事業單位凈資產核算凈資產是事業單位持有的資產凈值 即事業單位資產總額減去負債總額后的剩余部分 主要包括事業基金 固定基金 專用基金和結余等 第一節基金的核算一 事業基金的核算事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產 主要包括滾存結余資金以及投資產權等 滾存結余資金是指事業單位歷年的未分配的結余和損失 以及歷年的專項資金結余 投資產權是指事業單位以固定資產投資而形成的產權 以及以無形資產 材料等投資 其評估確認價高于或低于原賬面價值而增加或減少的凈資產 1 科目設置 事業基金 按核算的業務內容設置 一般基金 和 投資基金 兩個明細科目 一般基金 主要用以核算滾存結余資金 投資基金 用以核算對外投資部分的基金 2 賬戶設置 3 賬務處理事業單位用固定資產對外投資時 按評估價或合同 協議確定的價值記 借 對外投資貸 事業基金 投資基金同時按固定資產賬面原價記 借 固定基金貸 固定資產事業單位用材料 無形資產對外投資時 按 對外投資 科目的有關規定處理 舉例例1 某事業單位年度收支結余500000 按規定按60 的比例提取事業基金300000 借 結余分配300000貸 事業基金 一般基金300000例2 某事業單位用事業基金彌補本年事業收支不足2000元 借 事業基金 一般基金2000貸 結余分配2000 例3 單位以一臺專用設備對外投資 評估價3000元 設備的賬面原值2800元 借 對外投資3000貸 事業基金 投資基金3000同時 借 固定基金2800貸 固定資產2800 例4 某科研單位將一批材料投入某企業 按合同協議確定的價值為50000元 材料賬面價值48000元 應交增值稅500元 1 如果該事業單位為一般納稅人 會計分錄為 借 對外投資50000貸 事業基金 投資基金1500材料48000應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 500同時 借 事業基金 一般基金48500貸 事業基金 投資基金48500 2 如果該事業單位為小規模納稅人 會計分錄為 借 對外投資50000貸 事業基金 投資基金1500材料48500同時 借 事業基金 一般基金48500貸 事業基金 投資基金48500 例6 某科研所用創收收入20000元 向某企業投資 并以銀行存款支付了投資款 借 對外投資 某企業20000貸 銀行存款20000借 事業基金 一般基金20000貸 事業基金 投資基金20000 二 固定基金的核算固定基金是指事業單位掌管的固定資產所占用的基金 它包括事業單位因購人 自制 調入 融資租人 接受捐贈及盤盈固定資產所形成的基金 固定基金應按實際發生的數額記賬 1 科目設置 固定基金 由于事業單位固定資產不計提折舊 因而 固定基金 余額反映的不是固定資產的凈值 而是固定資產的原始價值 2 賬戶設置 3 賬務處理例1 某大學用修購基金購入設備1臺 貨款 運雜安裝費共計120000元 均用轉賬支票支付 借 專用基金 修購基金120000貸 銀行存款120000同時 借 固定資產120000貸 固定基金120000 補充 借 事業支出 用事業支出購入 經營支出 用經營支出購入 專款支出 用專項撥款購入 專用基金 修購基金 用修購基金購入 事業基金 一般基金 用事業基金購入 貸 銀行存款同時 借 固定資產貸 固定基金 例2 單位融資租入一臺經營性設備 按租賃協議確定的價值為2400元 本月支付租金300元 1 租入時 借 固定資產 融資租入固定資產2400貸 其他應付款 租入固定資產租金2400 2 分期支付租金時 借 經營支出300貸 固定基金300借 其他應付款 租入固定資產租金300貸 銀行存款300 例3 單位對外出售一臺閑置的設備 該設備原值1800元 售價1500元 已收到價款 借 銀行存款1500貸 專用基金 修購基金1500借 固定基金1800貸 固定資產1800 三 專用基金的核算專用基金是指事業單位按照規定提取或者設置的有專門用途的資金 主要包括修購基金 職工福利基金 醫療基金和住房基金等 1 修購基金的提取和核算為保證事業單位固定資產更新和維護一個相對穩定的來源 制度規定按照事業收入和經營收入的一定比例提取以及按其他規定轉入的資金 如固定資產變價收入規定應轉入修購基金 統一用于事業單位的設備購置和房屋修繕 修購基金的提取和核算有兩種情況 1 按照事業收入和經營收入的一定比例提取 公式 提取額 事業收入 提取率 經營收入 提取率 2 固定資產變價收入 按出售價款轉入修購基金 提取修購基金時 借 事業支出 修繕費 設備購置費經營支出 修繕費 設備購置費貸 專用基金 修購基金 例1 某單位年度事業收入為100000元 經營收入40000元 提取比例為5 年終根據提取比例提取修購基金 提取額 100000 5 十 40000 5 7000 元 借 事業支出 修繕費 設備購置費5000經營支出 修繕費 設備購置費2000貨 專用基金 修購基金7000 例2 某高校報廢儀器一臺 原值50000元 殘值變價收入為1500元 支付清理報廢固定資產所發生的清理費用為4000元 根據規定 固定資產變價收入轉入修購基金 借 固定基金50000貸 固定資產50000借 銀行存款1500貸 專用基金 修購基金1500借 專用基金 修購基金4000貸 銀行存款4000 例3 某事業單位以修購基金購入設備一臺 以銀行存款支付全部費用150000元 借 專用基金 修購基金150000貸 銀行存款150000借 固定資產150000貸 固定基金150000 2 職工福利基金的提取和核算職工福利基金是指按照結余的一定比例提取轉入的 用于單位職工的集體福利設施 集體福利待遇等的資金 提取公式 職工福利基金提取額 可計提職工福利基金的結余額 提取比例 提取職工福利基金時 借 結余分配 職工福利基金經營支出 職工福利費事業支出 職工福利費貸 專用基金 職工福利基金 例1 某單位 事業結余 80000元 經營結余 20000元 按18 稅率計算繳納所得稅 按稅后30 比例提取職工福利基金 應繳所得稅額 20000 18 3600 元 應提福利基金 80000 20000 3600 30 28920 元 借 結余分配 應交所得稅3600貸 應交稅金 應交所得稅3600借 結余分配 職工福利基金28920貸 專用基金 職工福利基金28920 例2 某事業單位從 事業支出 和 經營支出 中分別提取職工福利基金100000元和50000元 按規定從結余分配中提取職工福利基金400000元 借 結余分配 職工福利基金400000經營支出 職工福利費50000事業支出 職工福利費100000貸 專用基金 職工福利基金550000 例3 某事業單位以銀行存款發放職工福利補貼500000元 借 專用基金 職工福利基金50000貸 銀行存款50000 3 醫療基金的提取和核算醫療基金是指參加醫療保險的事業單位按職工工資總額的一定比例提取的用于職工醫療開支的資金 提取公式 提取額 職工人數 提取標準 預算定額 提取醫療基金時 借 事業支出 社會保障費經營支出 社會保障費貸 專用基金 醫療基金 例1 某事業單位按規定提取醫療基金80000元 其中從 事業支出 中提取60000元 從 經營支出 中提取20000元 借 經營支出 社會保障費20000事業支出 社會保障費60000貸 專用基金 醫療基金80000 例2 某事業單位以銀行存款50000元購藥品 職工報銷醫藥費10000元 借 專用基金 醫療基金60000貸 銀行存款60000 4 住房基金的提取和核算住房基金 是事業單位按規定提取 形成 用于住房方面的資金 主要來源包括 出售公有住房取得的收入 上級主管部門下撥的住房基金 住房基金存款的利息收入及其他 住房公積金按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納 歸個人所有 存入個人公積金賬戶 用于購建房屋 并于職工離退休時 本息一次性結清 退付職工本人 2020 1 28 37 可編輯 例1 某大學本月收到各項住房基金收入20000元 不包括職工扣繳的住房公積金 借 銀行存款20000貸 專用基金 住房基金20000 例2 某事業單位收到上級撥入住房基金100萬元 借 銀行存款1000000貸 專用基金 住房基金1000000 例3 某事業單位隨工資發放職工的住房補貼40000元 借 專用基金 住房基金40000貸 銀行存款40000 5 專用基金的管理原則 1 專款專用 使用時必須掌握各種基金的界線 不同的專用基金不能混用 2 按規定比例提取 按規定支出 3 先提后用 專設賬戶 第二節結余和結余分配的核算事業單位的結余是指事業單位在一定期間 通常為一年 的各項收入與支出相抵后的余額 包括事業結余 經營結余兩部分 一 事業結余的核算事業結余是指事業單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額 不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余 其中 收入包括財政補助收入 上級補助收入 附屬單位繳款 事業收入 其他收入 支出包括撥出經費 事業支出 上繳上級支出 非經營業務的銷售稅金 對附屬單位補助 結轉自籌基建等 借 貸 年終 全額轉入 結余分配 凈資產賬戶 本期各項非經營支出的歸集 本期各項非經營收入的歸集 1 科目設置 2 賬務處理期末核算事業結余時記 借 財政補助收入上級補助收入附屬單位繳款事業收入其他收入貸 事業結余 同時 借 事業結余貸 撥出經費事業支出上繳上級支出銷售稅金 非經營業務 對附屬單位補助結轉自籌基建 例1 某大學年終結賬前 財政補助收入 科目貸方余額1600000元 事業收入 科目貸方余額800000元 上級補助收入 貸方余額400000元 撥出經費 借方余額500000元 事業支出 借方余額700000元 對附屬單位補助 借方余額300000元 結轉事業收入 借 財政補助收入1600000事業收入800000上級補助收入400000貸 事業結余2800000 2 結轉事業支出 借 事業結余1500000貸 撥出經費500000事業支出700000對附屬單位補助300000 3 結轉事業結余 借 事業結余1300000貸 結余分配1300000 二 經營結余的核算經營結余是指事業單位在一定期間內各項經營收入與經營支出相抵后的余額 公式 經營結余 經營收入 經營支出 經營業務負擔的銷售稅金 借 貸 本期各項經營支出的歸集 本期各項經營收入的歸集 年終結轉到 結余分配 1 科目設置 2 賬務處理期末核算經營結余時記 借 經營收入貸 經營結余同時 借 經營結余貸 經營支出銷售稅金 例1 年終 某事業單位 經營收入 科目貸方累計余額為1200000元 經營支出 科目借方累計余額為800000元 銷售稅金 經營性 科目借方累計余額為50000元 1 結轉經營收入 借 經營收入1200000貸 經營結余1200000 2 結轉經營支出 借 經營結余850000貸 經營支出800000銷售稅金50000 3 結轉經營結余 借 經營結余350000貸 結余分配350000 三 結余分配的核算結余分配是指事業單位當年結余資金如何進行分配的 結余分配的分配程序是 有所得稅繳納業務的單位先計算應交納的所得稅 然后按規定計算出應提取的專用基金 職工福利基金 其剩余部分為事業單位當年未分配結余 全數轉入 事業基金 一般基金 科目 結余分配 借 貸 結余分配數 當年結余轉入數 期末余額 未分配的結余 轉入 事業基金 1 科目設置 2 賬務處理 1 事業結余結轉分配時 借 事業結余貸 結余分配 2 經營結余結轉分配時 借 經營結余貸 結余分配 結余分配 賬戶下一般設 應交所得稅 提取專用基金 3 單位計算應納所得稅時 借 結余分配 應交所得稅貸 應交稅金 4 計算應提取專用基金時 借 結余分配 提取專用基金貸 專用基金 5 年終時 結余分配全額轉入 事業基金 一般基金 賬戶借 結余分配 未分配結余貸 事業基金 一般基金 例1 年終 將 事業結余 貸方余額78000元 經營結余 貸方余額44000元 轉入 結余分配 科目 借 事業結余78000經營結余44000貸 結余分配122000 例2 按規定計算應交所得稅16500元 提取職工福利基金19050元 借 結余分配 應交所得稅16500貸 應交稅金 應交所得稅16500借 結余分配 提取專用基金19050貸 專用基金 職工福利基金19050 例3 結轉當年未分配結余86450元 借 結余分配86450貸 事業基金 一般基金86450 小結 1 事業單位的凈資產是其持有的資產凈值 主要包括事業基金 固定基金 專用基金和結余等 2 事業單位會計基金的核算與政府會計 企業會計有諸多不同 應注意其區別 3 事業節余和經營節余的計算體現了配比原則 綜合練習 某事業單位2005年年終結帳前有關賬戶資料如下 財政補助收入200萬元上級補助收入150萬元撥入專款500萬元事業收入2300萬元經營收入700萬元附屬單位繳款80萬元 其他收入240萬元撥出經費80萬元專款支出270萬元事業支出1800萬元經營支出650萬元銷售稅金15萬元上繳上級支出120萬元對附屬單位補助50萬元結轉自籌基建800萬元 辦理年結賬 借 財政補助收入200萬元上級補助收入150萬元事業收入2300萬元附屬單位繳款80萬元其他收入240萬元貸 事業結余2970萬元 借 事業結余2850萬元貸 撥出經費80萬元事業支出1800萬元上繳上級支出120萬元對附屬單位補助50萬元結轉自籌基建800萬元 借 經營收入700萬元貸 經營結余700萬元借 經營結余665萬元貸 經營支出650萬元銷售稅金15萬元 專款支出沖減