納稅評估案例研究HUNAN UNIVERSITY納稅評估案例研究論文題目：Z紡織有限公司納稅評估案例研究學生姓名：學生學號：專業班級：學院名稱：指導老師：2016年6月20日IIZ紡織有限公司納稅評估案例研究1、 案例介紹 1、基本情況（確定評估對象）Z紡織有限公司屬于中型紡織企業，是自營出口的生產企業，適用“免、抵、退、稅”辦法申請出口退稅。2004年至2006年4月，Z紡織有限公司累計向國稅機關申請辦理出口退稅1054萬元，2006年6月16日被*市*區國稅局列為重點評估對象。該公司從2004年6月開始發生出口業務，按照出口退稅審核軟件統計，該企業出口情況是：2004年6月-12月出口銷售3110萬元人民幣（以下均為人民幣），出口數量284萬米：其中6月2058萬元、7-10月銷售為0、11月436萬元、12月616萬元；2005年合計出口銷售5242萬元，出口數量477萬米：其中1月1289萬元、2月800萬元、3月1958萬元、4月1031萬元、5月43.9萬元、6月-8月為0、9月130萬元、10-12月銷售0；2006年1-4月出口銷售5367萬元，出口數量480萬米：1月出口1527萬元、2月599萬元、3月2638萬元；4月604萬元。2004年6月-2006年4月共出口銷售數量1241萬米，出口銷售收入13720萬元，并據此辦理出口退稅1045萬元。從申報情況和日常管理中反映出來的情況看，該公司存在重大疑點。 （1）該企業實際生產的產品品名與出口報關的產品名稱不一致。該公司出口的部分產品不是自產。（2）該企業幾年來的出口數量的增長速度異常。（見下表，單位：元） 該企業的出口增長幾乎是每年翻一番，而從企業人力資源投入并沒有太大的變化，這顯然不符合紡織工業生產的基本常理。 （3）從企業的賬面看，車間每月生產多少成品就銷售多少，有時兩千萬銷售收入，有時幾百萬，有時為0，顯示企業月度銷售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。 （4）資金流向分析。資金往來看，該公司與其關聯公司存在著大量的相互拆借和相互買賣的現象，且其出口商也是公司的股東。同時在資金運用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運作令人可疑。鑒于以上情況，經*區國稅局領導批準，將該企業確立為評估對象。 2、案頭分析由于紡織行業的設備使用時其功率是基本恒定的，而且在技術條件基本不變的前提下，單位時間內的生產效率也是基本一致的。因此，評估小組決定以生產設備的功率指標和效率指標為核心，測算該公司的實際產量。于是評估小組根據管理人員掌握的企業2006年1-3月詳細的生產日報表，結合企業每月電費耗用情況，對該公司的實際生產情況進行測算，經測算，該公司2003年12月至2006年5月的實際生產量約為277萬至306萬米稅務機關發現以下重大疑點：（1）該公司申報的自營出口銷售額與公司實際生產能力嚴重不符，存在虛報自產產品產量的可能。根據評估人員的測算該公司2003年12月至2006年5月的實際生產量約為277萬至306萬米，而企業以自產方式向稅務機關申報的出口產品數量為1241萬米，兩者相差甚巨。（2）該公司存在虛增固定資產，多提折舊的可能。截至2006年5月，該公司賬面體現公司有劍桿織機332臺，價值1376萬元，高速織機儲緯器346臺，價值1091萬元，上述兩類固定資產企業年計提折舊226.32萬元，從上述的產量推算中可以進一步分析出，以企業的實際產能看，企業并不需要這么多的設備，如果企業賬面數字屬實的話，將造成大量的資產閑置。（3）存在虛開加工費發票的可能。2005年1月27日，該公司開具12份增值稅專用發票，共計金額934772.05，稅額158911.22。上述發票注明的勞務是針織布加工費。由于該公司沒有生產針織布的相關設備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發票明顯涉嫌虛開。 3、約談舉證*區國稅局向企業發出了納稅評估約談說明建議書，指出異常涉稅指標，并列出要核實情況的明細清單，要求企業對評估初步確認的問題進行自查，并作出合理的解釋。異常點一:企業的實際生產能力與企業出口銷售的數量嚴重不符。對于上述的問題，該公司法人稱：區局評估人員所采用的生產日報表，系該公司部分新產品的生產記錄而非全部的生產記錄，因此，區局根據耗電量測算產量的方法不全面。并且，該公司的出口產品大部分是自產，僅有小部分特定品種委托加工，同時提供了兩份加工合同和部分加工企業名單。異常點二:企業虛增固定資產，多提折舊。對于上述問題企業負責人解釋為部分設備尚未到位，但發票已經開具為理由，因此先在賬上反映，由于企業財務人員不熟悉情況，將該部分未到位的設備也計提折舊。異常點三: 存在虛開加工費發票的可能。對于上述問題，企業負責人解釋為可能是開票時，開票人員填寫失誤造成的。 4、實地調查為了確實了解和掌握該公司的實際生產能力，檢查人員采取了以下措施進一步展開調查：（1）通過調查、了解其同類型的企業的生產經營情況，確定該公司的實際生產能力。區局通過兄弟單位了解到，某紡織工業有限公司（以下簡稱A公司）使用的紡織設備的型號和該公司一致。為此，派人到A公司實地了解這種類型設備的生產能力，作為確定該公司實際生產能力的參照依據。由于A公司系原國有企業廈門紡織廠改制而成，其生產歷史悠久，生產技術較為成熟，生產組織管理完善、嚴密，因此其提供的數據具有較強的可信度和指標意義。根據A公司提供的相關數據，測算出該公司的最高可能的產量為：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合計4015224.04米。上述的測算結果印證了區局評估人員采用的生產日報表是該公司完整的生產記錄，而非部分記錄，也就是說評估人員用該公司2006年1-3月的實際產量測算2003年12月至2006年4月的產量的方法是合理的。（2）根據該公司法人代表提供的資料，到*市實地調查委托加工的說法是否屬實。通過實地調查區局評估人員發現，該公司所提供L織造有限公司在當地的稅務機關沒有找到相應的登記記錄。而且通過調查了解到*市的紡織企業使用的機器絕大部分是噴水織機或更高級的噴氣織機（該機型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機使用的原料是滌綸長絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在2004年11月和2005年1月有滌綸長絲的采購記錄和進項發票，且合計數量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個數量的滌綸絲大概可以加工6970萬米的化纖布（按150克/ 計算），加工費大約為49萬元（0.7元/米），這和該企業的實際出口額差距太大，這說明委托加工的說法難以成立，而且從一個側面反映了該公司外購產品用于出口的可能性更大。5、評估處理（1）以外購產品出口申報“免、抵、退、稅”的處理。由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產產品，且不符合國稅函20021170號文第四條規定的委托加工視同自產貨物，因此不適用生產企業免、抵、退稅管理辦法，應視同內銷處理。該公司不具備針織布的生產加工能力，其出口的針織布中，2004年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應的加工合同，可視同自產貨物適用生產企業免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國稅函20021170號文第四條規定的委托加工視同自產貨物，因此不適用生產企業免、抵、退稅管理辦法，應視同內銷處理。該公司開具的934772.05元針織布加工費發票應暫時視為虛開，不計入銷售收入另案處理。 根據上述三點意見，該公司2006年4月應補增值稅5,797,635.62元，已辦理退稅的1054萬元另案處理。（2） 虛增固定資產，多提折舊的處理。責令企業沖回2004、2005、2006年多提的折舊額，并相應調整當年度應納稅所得額。（3）涉嫌虛開增值稅專用發票部分。移交稽查部門做進一步的核實和處理。2、 案例解析1.納稅評估方法、指標（1）納稅評估方法 本案例中采用納稅評估方法有兩種： 比較分析法。即評估人員將納稅人實際申報的數據資料或稅務部門收集的其他涉稅資料與一定的標準進行比較，找出其中差異，并對差異的合理性或合法性進行分析判斷的一種方法。本案中，在確定評估對象環節，稅務機關主要采用了經驗標準，參照以往對紡織行業的普遍了解，然后比較分析Z紡織公司數據資料，發現了幾個重大異常點，即與行業發展常理不符合的地方。比如通過對企業近幾年的出口銷售額與人工成本增長情況的比較，發現這兩種數據的增長速度配比不符合紡織工業生產的基本常理。 控制評估法。即通過采集的有關納稅人生產經營的物流信息，采用以耗測產、以產定銷等方法，測算納稅人的銷售收入、成本費用，利潤或應納稅額，以分析納稅人是否真實申報的方法。本案中，在案頭分析環節，稅務機關則是把握住了紡織業生產設備的功率和效率基本恒定這個核心，通過企業每月電費耗用情況，測算該公司的實際產量。由此發現企業申報的產量遠高于實際可能的產量。從推算出的產能進一步推算出企業并不需要其提供的數據上那些數量的固定資產，于是發現了企業可能虛增固定資產的疑點。通過觀察該公司沒有生產針織布的相關設備，不可能加工針織布，推測出企業這項生產業務為虛假業務，相關發票也就涉嫌虛開。 比較分析法和控制評估法的結合。在本案中，實地調查環節中，為應對約談舉證環節Z公司給出的解釋，稅務機關選擇了同行業中生產技術比較成熟、具有代表性的A公司在同等條件下來重新測算實際產量，然后再與Z公司比較，從而判斷Z公司給出的解釋不合理，稅務機關的數據來源是完整的，并且測算方法也是正確的。（2）納稅評估指標本案中主要采用了收入類分析指標、成本類分析指標，以及兩種指標的配比關系分析。在本案中，確定評估對象環節中，通過分析2004年-2006年Z企業主營業務收入變動率（銷售收入）和主營業務成本（直接人工支出為主），發現主營業務收入平均增長率高于50%，而主營業務成本平均增長率卻低于10%。正常情況下，兩者應該同步增長，比值接近于1，可是經過稅務機關分析發現，Z企業提供的數據資料中這兩個指標的比值大于1，且相差較大，考慮到Z企業是自營出口企業，適用“免、抵、退”稅辦法，稅務機關推測企業可能存在虛報出口銷售額，騙取出口退稅的行為。 （3）納稅評估方法、指標運用心得 納稅評估方法方面，從本案得到的經驗是，比較分析法和控制評估法宜結合使用，這樣更容易發現問題，控制評估法主要是通過一定的方法推算結果，比較分析法則可以發現差異，兩者結合，在評估調查中得出的結論也更具有說服力。 指標運用方面，由于本案只使用了通用指標中的其中兩個指標及其配比，應該說還是不夠全面，而且運用的主營業務收入和主營業務成本并沒有精確地測算相關科目，只是取了兩個科目中最主要的部分進行比較。只是本案例中被評估人的異常點十分明顯，所以粗略比較也沒有問題，但實際上還是應該更精確地計算，并且選用多類型指標來比較分析。2.納稅人存在問題在本案中，被評估對象主要涉及的違法行為有三點：（1）將外購產品用于出口，適用“免、抵、退”稅辦法申請退稅，違反稅法規定，騙取出口退稅。（2）虛增固定資產、多提折舊（3）虛開增值稅專用發票 并且納稅人在納稅人在稅務機關已經基本掌握事實的情況下，拒不配合，不交代真相，給評估雙方帶來困擾，阻礙評估順利進行。 出現這些問題的原因有很多方面，但從約談舉證環節企業給出的解釋來看，被評估對象顯然存在很強的僥幸心理。 企業是基本清楚外購產品用于出口是不可以適用“免、抵、退”稅辦法申請退稅的，可是企業依然在納稅申報上適用此辦法，在被稅務機關發現自產能力與申報出口數額不符合之后，企業又企圖狡辯稱稅務機關的數據來源不完整以及部分產品委托加工。但都被稅務機關輕易拆穿。抱著僥幸心理，可能是因為對納稅評估、稅務稽查、甚至是稅務處罰的不甚了解，一旦被查出這些違法行為，就會面臨稅務處罰，得不償失。而在虛增資產和虛開發票的問題上，企業解釋為工作失誤，但即便是失誤，違法事實也并不會改變。所以，被評估對象也存在對稅法認識的欠缺或者說是誤解以及對稅務操作的不熟悉?？赡苁窍嚓P涉稅人員的對稅務知識掌握不到位，正確處理涉稅事務的能力欠缺。這都是企業內部管理制度不健全造成的。當然，納稅人對稅法和征稅行為的不甚了解也與稅務機關的工作有關系，稅務機關與納稅人缺乏溝通，稅法宣傳和教育可能并不到位，提供的稅務相關的咨詢也可能不足?？傊?，這些問題是納稅人的僥幸心理、內部管理制度不健全以及稅務機關的工作不到位共同造成的。3. 紡織業納稅風險（1）材料采購和領用環節存在的稅務風險這個環節存在風險主要是虛開發票，虛列成本。收購價格不實。尤其紡織業會需要購入大量農產品，而農產品的收購價格市場波動性大，使得稅務機關難以及時和準確地掌握有關價格變動情況，企業在開具發票時，往往人為多開收購款項。一方面多列進項，少繳增值稅。另一方面少計利潤，少繳所得稅。收購數量不實。企業往往通過虛增收購數量來虛增進項稅額，從而達到偷騙稅的目的。 混淆抵扣范圍。有的收購企業將一些無法取得發票的費用及支出，如運雜費、包裝費、裝卸費、倉儲費等并入收購價格，虛增收購金額；或將本應取得而未取得發票的購進貨物或勞務金額改開農產品收購專用發票入賬，多計進項稅額。 應稅與非應稅項目劃分不清，多抵扣增值稅。在紡織企業，煤或蒸汽等輔助材料的使用量大、金額高，而這些材料用于生產的同時，也用于食堂、浴室等福利類項目，企業一般不明確劃分，用于非應稅項目的輔助材料進項稅額不轉出。（2016年5月1日“營改增”全面鋪開之前存在）（2） 產品生產環節存在的稅務風險。 一部分半成品直接銷售，不計收入。比如在紡紗過程中，精疏環節形成的精疏棉可用于直接銷售，一些企業往往銷售后不入賬，將其成本直接計入生產成本。 銷售廢料、邊角料不計收入。比如在氣流紡環節形成的下腳料可以直接用于一些菌菇類作物的培植，企業銷售后不入賬。（3）產品收發存環節存在的稅務風險。企業在生產過程中會形成積壓的次品布或次品紗，企業將其部分成本轉嫁到已銷產成品成本中，從而減少利潤。（4）銷售及收款環節存在的稅務風險。 以產品抵加工費不開發票。紡織企業的委托加工現象比較普遍，一些委托加工企業與受托加工企業之間存在以產品抵加工費互不開發票、不計銷售的問題。 賬外經營，偷逃稅款。大量規模較小的棉紡織企業為了最大限度地獲取利潤，銷售不開發票，購銷基本都以現金交易，取得的收入納入小金庫或以公司所有者私人的名義掛“其他應付款”往來賬。（5）風險識別稅收能力估算法。應用各種數據和方法估算一定的經濟量、經濟結構和既定的稅收制度決定的潛在的、最大的稅收能力，與實現的稅收收入數據比較，查找某地區或某行業增值稅稅收征管中可能存在的風險及其變動趨勢，即通過納稅能力估算（也稱為稅收流失估算或征收率估算）識別風險。常用的方法主要有投入產出法、增加值法和可計算一般均衡（CGE）模型法等。增值稅收入能力估算中多適用這投入產出法和增加值法。關鍵指標判別法。即應用與稅收密切相關的經濟統計指標或企業經營財務指標（比如稅負、彈性、收入、抵免、投入產出率、能耗率、利潤率及發票領購使用等）的異常變動發現稅收風險的方法。當然，與增值稅相關的指標較多（比如增值稅稅收負擔率、投入產出率、消耗率等），指標的異常主要通過比較分析發現，可以按照同行業內各企業之間比較，可以根據時間軸縱向比較，也可以按照不同地區橫向比較。（6）風險控制 納稅人應該樹立依法納稅的理念,將稅務風險的防范于控制納入公司發展戰略的高度,通過統籌、規劃與管理,依法納稅,而非僅僅是追求稅收利益最大化。另外，在進行稅收籌劃的時候,進行規范。要根據企業具體業務進行稅收合法性和合理性的審核,對于增值稅，要尤其注意對增值稅專用發票和其他抵扣憑據的審核，避免因稅收違法造成稅務風險。 企業應當提高涉稅人員的業務素質。提高涉稅人員的業務素質是有效防范稅務風險的基礎。企業應采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助涉稅人員加強稅收法律法規的學習,了解掌握最新稅務知識,提高規避稅務風險的能力,為降低和防范納稅風險奠定良好基礎。 綜合收集涉稅風險信息，提高涉稅風險的防范能力要注重對各部門信息的整合，加強財務部門對企業整個生產經營過程的參與力度，以便財務部門在業務運作過程中識別涉稅問題，預防涉稅風險。 聘請稅務顧問，提高稅務籌劃能力由于稅收的專業性、復雜性和時效性，企業辦稅人員往往不能處理所有的涉稅事項?，F在越來越多的企業管理者開始主動地尋求諸如稅務師事務所等中介組織的專業支持，聘請稅務顧問和稅務代理，進行合理的稅收籌劃，規避稅務風險。 稅務機關應該嚴格征管制度，尤其要加強對增值稅專用發票以及其他憑證的管理，并且加強與企業之間的溝通，主動提供相關的稅務法規的咨詢,宣傳稅法，以保證企業依法誠信納稅,維護合法權益,防范稅務風險。 國家要積極推進稅制改革，減輕企業投資負擔，降低進入市場的資金門檻，減少企業生產經營的稅收成本，為企業創造穩定公平的競爭環境，實現稅收與企業效益的良性互動，消除企業違法獲取稅收利益的動機。4.納稅評估建議（1）本案中納稅評估工作中要注意的主要問題分析選案時，要注意納稅評估和稅務稽查的區別。納稅評估重在通過對納稅人相關數據與申報數據的案頭分析，發現疑點；通過對納稅人的約談舉證，排除疑點和發現問題。應當綜合計統、稅政、責任區管理、行業內部資訊四方面的信息進行多元化選案。選案時最好選用多類型指標來比較分析，發現問題，尤其是在納稅異常點不易被發現的領域。 評估分析環節中，應抓住核心指標，推出涉稅風險點。比如本案中抓住紡織企業生產設備和生產產品之間的高度相關性，從而準確推算企業的實際產能，然后一舉突破企業的各種防線，找出企業隱藏的涉稅風險點。 約談及調查環節中。鑒于一般有違法行為的被評估企業都會存在一定的僥幸心理，必要時，借助外部證據，為納稅評估提供客觀的證據。當然，面對企業給出的解釋，稅務機關應當切實調查，得出準確結論。納稅評估與提高納稅人遵從度密切關聯。比如本案中，稅務機關借助典型企業調查，為落實企業的相關問題提供準確可靠的參照指標，給納稅評估最終結果的認定創造有利的條件。使企業會計核算人員和企業管理人員在嚴密推理和翔實、客觀的數據面前無從辯駁，提高了納稅人的稅法遵從度。在發現重大非法事實之后應果斷移交稽查部門。 納稅評估過程中發現某一個稅種繳納情況存在異常，應當拓展調查，以求全面地發現企業所有的涉稅問題。 評定結案后，應該將個案推廣到整個行業，以提高納稅評估效率。（2）針對本案對納稅評估優化提出的建議 發揮各類綜合信息的重要作用。通過此次納稅評估我們可以看出，要對企業、行業的資本結構、單位電耗、各項單位能耗、投入產出率、同行業比較、生產工藝流程、財務核算過程等情況進行全面深入的了解；對出口退稅動態的掌握，將為做好納稅評估工作打下堅實基礎。 抓住核心指標是做好納稅評估工作的有效手段。本評估案例充分說明通過科學合理的評估指標，抓住關鍵因素，“診斷”要準確，并注重對相關指標可靠性和科學性的分析，使數值分析更細致更嚴謹，為納稅評估發現疑點，找準問題，核實疑點創造條件。 實現納稅評估的兩個轉變。實現從單一稅種的評估向“兩稅”甚至“多稅”并評的轉變；實現由單一企業