轉帖】一位論壇牛人關于中級會計實務的獨到分析，很多東西值得借鑒 中級會計的學習，是一個很艱辛的過程，為何艱辛？我要告訴大家，中級會計實務，詳細，全面，系統的學習工業企業的整個會計流程，要想順利通過，每一個章節都要掌握好。縱觀全書，分為兩個部分：基礎部分，高級部分基礎部分指從第一章到會計報表為止，高級部分指差錯更正、日后事項，所得稅、合并報表這幾章。而且，考試重點歷來都在高級部分，高級部分學不好，要想及格很困難，但是，基礎部分卻是學好高級部分的根，沒有學好基礎，就談不上學高級。比如不知道基礎的賬務處理，如何來進行錯賬的更正？如何來進行日后事項的追溯調整？因此，中級會計實務整部教材都是重點，都要掌握。大部分的考友學習中級會計實務會感覺頭暈，不知教材所云，學得云里霧里，越學越沒信心，那么，請廣大考友仔細研究我的學習思路和方法，會讓你理清思路，撥開云霧見天明。呵呵。學習方法：把整部書分成兩個部分來說，基礎部分拉出主線，然后展開。高級部分重點學習，大量練習。拉出的這條主線，是幫助理清思路的重要方法。我所寫的僅作參考，請大家用自己的方法畫出自己能夠明白的主線。主線：以下內容需要回復才能看到原材料的購進（包括固定資產、金融資產等的購進）生產部門材料領用（成本的歸集）加工生產產品（產品成本的結轉）產成品入庫（庫存商品）銷售產品（收入、利潤、成本的處理）結轉利潤年末經營成果統計計算稅費編制會計報表這是企業生產經營活動最主要的幾個環節，在這幾個環節當中，每一個環節的賬務處理，是必須要清楚的。具體的處理，我就不多寫了，大家必須掌握。會計要做的事情，就是圍繞這條主線，把企業整個的賬務做好，最終做成企業的報表，提供給管理層，股東，潛在投資者使用。這就是會計的目的和任務。那么，在圍繞這條主線的同時，還有幾條輔助線，大家也要畫出來，這樣，對中級會計實務的學習就更加明了。下面是我整理的幾條輔助線：輔助線一：會計是以貨幣計量為單位（這是基礎會計上就學了的），那么，企業的運作，也是以貨幣的運作為主，企業的貨幣運行線路，就是這輔助線一：股東投資資金運營（購料、生產、以及多余資金的對外投資）資金收回（銷售）資金分配（分紅、股利、工資）股東投資相應展開到所有者權益的核算。資金運營就展開到固定資產、無形資產、原材料等的核算。其中投資又可以展開到長期股權投資（企業合并）核算；金融資產核算；資金收回展開到銷售業務的核算，收入的確入。資金分配展開到工資薪金的發放，股利的分配，利潤和所得稅的計算。輔助線二：我將金融資產、固定資產、無形資產、長期股權投資、投資性房地產、原材料全部分類為一個大類，他們在賬務處理上有共同的地方，我將這些共同地方再次作出一條線：取得時的核算資產負債表日的核算處置的核算那么，相應地展開：這些資產的取得有各種各樣的形式：有直接購買的；有債務重組來的；有企業合并來的；有自行建造的；有資產交換來的（非貨幣性資產交換）；他們依各自取得方式不同，有不同的賬務處理方法，大家就要分別掌握好各種取得方法的處理。在資產負債表日：固定資產要折舊，無形資產要攤銷，金融資產要用公允價值和賬面價值來比較并作處理，投資性房地產要區別成本模式（要折舊攤銷）和公允模式（用公允價值計量）下的處理。一句話：這些資產在年末都要做賬務處理。處置的時候，相應展開如下：固定資產、無形資產、金融資產、投資性房地產、長期股權投資的處理方法；同時，難點在于金融資產的相互轉換（涉及到追溯調整），投資性房地產的轉換（有些要追溯調整），長期股權投資的增資與減資（要追溯調整）。關于追溯調整的問題：注意有沒有跨年度的調整，沒有跨年度，就直接調整就行了（有點像差錯更正的處理），如果跨年度了，就要注意，涉及到影響利潤表中科目金額的項目，一定不能直接調整，要通過“利潤分配未分配利潤”這個科目來調，它最終就是調整了“利潤分配未分配利潤”和“盈余公積”科目。有些考友對追溯調整的學習覺得非常困難。在這里，我向大家提供一點學習方法：遇到追溯調整的時候，在草稿上把該業務從需要追溯的那一天起按正確的方法做出分錄，然后再比較需要調整分錄，看看他們差額在哪兒，哪些科目要沖銷，哪些科目要增加，基本思路就是把錯誤的科目全部沖銷掉，把正確的分錄做出來。然后把分錄綜合成一個大分錄，這就是追溯調整的分錄。其中，跨年度了不能直接調整的科目主要有以下幾個：投資收益，營業外收入（支出），主營業務收入，主營業務成本，公允價值變動損益，所得稅費用，銷售費用、財務費用、管理費用。（只要跨年度了，以上科目需要調的時候，一定不能將以上科目做相反分錄沖銷，而要用利潤分配未分配利潤這個科目來代替。）有一個比較特殊的科目，那就是“制造費用”的調整，由于制造費用年末沒有余額，它在年末的時候是轉入了產品成本里面，構成了庫存商品，如果庫存商品售出了，相應就轉入了主營業務成本，這時，調整的對象，就是主營業務成本了，如果商品還沒售出，那對應的，就調整庫存商品的金額。庫存商品這個科目可以做增加或減少分錄，而主營業務成本則只能用利潤分配未分配利潤來代替了。以上寫的，都是基礎部分的學習方法，同時，我也將會計實務的三條線給大家理了出來，我的表達不是很好，但愿大家都能看得懂我的思路，大家把大方向弄明白了，學習會計實務就一點不難，而且變得非常容易。下面，我開始介紹高級部分的學習經驗與學習思路。（差錯更正，資產負債表日后事項，企業合并，所得稅）由于這幾部分是考試中的重點，也是學習的難點，我就分開一個一個敘述：以下內容需要回復才能看到差錯更正：這個比較簡單，分成兩塊來學習，一是沒有跨年度的差錯，這很簡單，做相反分錄沖銷，做后把正確的補上就行了。二是跨年度的差錯，這要看是不是重大的，不重大的就不處理，對于重大差錯才更正，涉及到影響利潤的科目，就通過以前年度損益調整來更正。這部分內容，多練習些題目就好了。資產負債表日后事項：這里大家需要重點掌握日后事項的劃分問題：哪些屬于日后事項，哪些不屬于。同時，屬于日后事項的業務中，哪些屬于需要調整的事項，哪些屬于不調整的事項。對于調整事項，要做賬務調整，而非調整事項，則只需在附注中披露就行了， 不做處理。這是考選擇題的點。對于日后事項的劃分，書上說得不是很清楚，我在這給大家整理一下：資產負債表日后事項僅限于：12月31日4月30日。（財務報表報出日）這個時段內發生的與上年經濟業務有關的事項。在12月31日4月30日之間，又要注意幾個時段：1、 所得稅匯算清繳日：在這時段前發生的調整事項，可以用“應交稅費”科目來調。是清繳日后，只能用遞延所得稅來調整了。2、董事會批準報出日3、董事會最后批準報出日：報表的最后截止日期，以這個日期為準，也就是題目中表述的“董事會再次批準報出日”。在這個日期以后的事項，基本就不調了。 對于調整事項，一律用“以前年度損益調整”科目來調整，原理也同追溯調整。上面我已敘述追溯調整的方法及思路，這里就不詳說了。我在學習當中整理過一個表，這里給大家寫出來，希望對大家有幫助： 會計政策變更 重大差錯更正 日后事項方法： 追溯調整法 追溯重述法 原理同“追溯調整法” 或（未來適用法） 或 （未來適用法）科目： 利潤分配未分配利潤 以前年度損益調整 以前年度損益調整調期期間： 變更當年 發現當年 報告年度調表項目： 資產負債表“年初數” “年初數” “期末數” 利潤表“上年數” “上年數” “本年數”說明：1、未來適用法，不改變以前期間的會計處理，也不調整以前期間的報告。 2、涉及所得稅的調整，遵循以下原則： 稅法認可，且發生在所得稅匯算清繳日前的，調“應交稅費”科目。 稅法認可，但發生在所得稅匯算清檄日后的，調“遞延所得稅資產（負債）科目 稅法不認可，無論發生在日前或日后，均只調“遞延所得稅資產（負債）科目日后事項調整步驟： 1、先調直接影響。 （即做相反分錄或更正分錄） 2、再調所得稅影響。 （調整應交所得稅、遞延所得稅） 3、最后調留存收益影響。（調整利潤分配-未分配利潤和盈余公積）企業合并企業合并是一個最難的點，主要涉及到了長期股權投資，合并報表的編制學習本章，首先要學好長期股權投資，牢牢掌握成本法和權益法的核算，并且對成本法和權益法之間的轉換和追溯調整要相當熟悉。成本法核算的范圍：控股1%20%；50%100%；這要用成本法核算；權益法核算的范圍：20%50%當企業增資、減資，造成控股比例在這三個范圍之間變動時，就需要追溯調整。其中：由50%100%這個范圍減資到20%50%之間時追溯調整；由50%100%這個范圍減資到1%20%之間時不追溯調整；由20%50%這個范圍減資到1%20%之間時不追溯調整；由20%50%這個范圍增資到5%100%之間時追溯調整；由1%20%這個范圍增資到20%50%之間時追溯調整；由1%20%這個范圍增資到50%100%之間時不追溯調整；上面這些關系，大家用一個圖表出來就簡單明了了，我在論壇上由于排版問題，無法畫出這個圖。再次，要掌握好同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。兩種合并方式的賬務處理不同，基本思路就是：同一控制下的合并，用賬面成本轉賬，不產生收益與虧損，如果發生差額，計入資本公積資本溢價當中。而非同一控制的企業合并，則產生收益與虧損，計入營業外收支。或投資收益，用產品作對價合并的，視同銷售。關于合并報表的問題：首先明白：企業合并，使一方控股達到50%以上的時候，被合并方就成為了子公司，這時就需要做合并報表，在合并當日要編制合并日的合并報表。而以后在每年末，即12月31日，要編制年末的合并報表。母子公司需對外提供合并報表，反映一個集團的資產狀況，經營成果。但是，如果母子公司發生了交易，如母公司賣產品，賣固定資產等給子公司，母公司產生了利潤，但作為一個集團來說，卻沒有產生利潤，因此，在編合并報表的時候，需要作抵銷分錄，抵銷掉這部分利潤，從而使合并報表符合實際。很多考友對抵銷分錄也是云里霧里，根本無從下手，在這里，我簡要介紹一下我的學習思路：抵銷分錄分成六大塊：母子公司所有者權益的抵銷；投資收益的抵銷；內部交易未實現利潤的抵銷；債權債務的抵銷；固定資產交易的抵銷；無形資產交易的抵銷；這六大塊的抵銷分錄是死的，大家背下來，然后通過大量的題目練習，就沒有問題了。所以不再過多敘述。所得稅所得稅單獨來說，是最簡單的一個章節，它只有一個分錄。但是，所得稅往往是結合其他章節一起出現，因此才顯示出其難的威力，其實，我們先把他看成一個單獨章節來學習掌握好，再結合綜合題目的練習，就易如反掌了。其唯一的分錄如下：借：所得稅費用遞延所得稅資產貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅負債注：分錄中有可能會涉及商譽在解題當中，我們只要把以上四個科目的金額計算出來，那么，所得稅的分錄就出來了。那，如何來計算這四個數字呢？第一步：計算應交所得稅；1、應納稅所得額=利潤總額+（或-）納稅調整額2、應交所得稅=應納稅所得額*稅率第二步：計算確定遞延所得稅遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產增加額第三步：所得稅費用=當期應交所得稅 遞延所得稅其中，大家應背下來的一個東西： 應納稅暫時性差異：資產賬面價值大于計稅基礎，或負債賬面價值小于計稅基