學(xué)校代碼：10484 學(xué) 號(hào)： 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自學(xué)考試（會(huì)計(jì)專業(yè)）本科生論文論文題目：資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式的選擇專業(yè)名稱：工作單位： 作者姓名： 聯(lián)系方式： 資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式的選擇摘 要資產(chǎn)計(jì)量是收入與成本、費(fèi)用配比程序中的一個(gè)必要步驟。收益表現(xiàn)為整個(gè)收入總額與投入的成本相配比的結(jié)果。對(duì)于企業(yè)來說，問題就在于投入與產(chǎn)出的資產(chǎn)以什么價(jià)值屬性去計(jì)價(jià)，才能滿足自身的需要。資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)值屬性較多，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的就有五種。采用不同的計(jì)量屬性，投入與產(chǎn)出對(duì)比的結(jié)果就會(huì)不同，也會(huì)影響企業(yè)的盈利水平。對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，傳統(tǒng)上都以歷史成本（原始價(jià)值）為基礎(chǔ)，但是，由于盤盈或接受捐贈(zèng)等原因增加的固定資產(chǎn)，因無法確定其歷史成本，就要采用重置成本來計(jì)量固定資產(chǎn)。考慮到固定資產(chǎn)價(jià)值較大，其價(jià)值會(huì)隨著服務(wù)能力的下降而逐漸減少，還需要揭示固定資產(chǎn)的折余價(jià)值。資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)值屬性較多，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的就有五種。采用不同的計(jì)量屬性，投入與產(chǎn)出對(duì)比的結(jié)果就會(huì)不同，也會(huì)影響企業(yè)的盈利水平。無形資產(chǎn)是科學(xué)技術(shù)、社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在工業(yè)革命以來的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，雖然在某些產(chǎn)業(yè)中，專利、專有技術(shù)等對(duì)提高生產(chǎn)效率、降低成本、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等也發(fā)揮了重要作用，但總體上經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和企業(yè)的發(fā)展主要靠資本、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的投入，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用只是個(gè)別行業(yè)的個(gè)別現(xiàn)象，沒有成為各產(chǎn)業(yè)中重要的資源，人們也沒有形成對(duì)無形資產(chǎn)的普遍重視。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使得資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與攤銷顯得更加復(fù)雜、更加重要。本文就資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的問題作一初步討論。關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，計(jì)價(jià)，方式，研究The choice of asset pricingABSTRACTMeasurement of income and cost of assets, the cost ratio is a necessary step in the program. The performance of total revenue receipts for the entire match with the cost of inputs than results. For enterprises, the problem is that input and output value of the assets of what attributes to pricing, to meet their own needs. Measurement of the value of property assets more clearly defined standards of accounting, there are five. Different properties, and compared the results of input and output would be different, will also affect the level of corporate earnings. Valuation of fixed assets, traditionally the historical cost (original value) basis, but because of overage or accept donations to increase the fixed assets and other reasons, can not be determined because of their historical cost, replacement cost will be measured using a fixed assets. Taking into account the larger value of fixed assets, the value will decline as the service gradually reduced capacity, but also reveal the depreciated value of fixed assets. Measurement of the value of property assets more clearly defined standards of accounting, there are five. Different properties, and compared the results of input and output would be different, will also affect the level of corporate earnings. Intangible assets are science and technology, the development of social productive forces to a certain stage of the natural product. Since the industrial revolution in the traditional economic model, although in some industries, patents, proprietary technology to improve productivity, reduce costs and increase economic efficiency, also played an important role, but the overall economic growth and corporate depends mainly on the development of capital, land and other traditional factors of production inputs, the role of intangible assets is only the individual phenomenon of individual industries, did not become important resources in the industry, people generally did not form on the importance of intangible assets. With economic development, especially the rise of high-tech industries and knowledge economy era, making the assets of the recognition, measurement and amortization is even more complex and more important. This method of valuation of assets to make a preliminary discussion of the issue.KEYWORDS：fixed assets, intangible assets, valuation, methods, research目 錄1資產(chǎn)計(jì)價(jià)概述11.1資產(chǎn)計(jì)價(jià)的定義11.2國(guó)內(nèi)資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)11.3國(guó)外計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)22私營(yíng)公司固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法32.1按歷史成本計(jì)價(jià)32.2按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)32.3按凈值計(jì)價(jià)33略論自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法43.1自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法43.2我國(guó)自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的評(píng)論43.3我國(guó)自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)64資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式左右會(huì)計(jì)發(fā)展74.1在公允價(jià)值和歷史成本間搖擺74.2資產(chǎn)負(fù)債表最重要84.3資產(chǎn)質(zhì)量決定盈利質(zhì)量85企業(yè)固定資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)方法的再認(rèn)識(shí)105.1固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn)105.1.1按歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)105.1.2按歷史成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)115.2目前我國(guó)不宜采用固定資產(chǎn)按重估價(jià)值計(jì)價(jià)115.2.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)利益115.2.2 會(huì)計(jì)人員和評(píng)估人員素質(zhì)126關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法及其選擇的研究與探討136.1無形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的重要地位136.2無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與無形資產(chǎn)重要性的矛盾146.3國(guó)外無形資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展156.4總結(jié)16參考文獻(xiàn)18后 記19- ii -1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)概述1.1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)的定義指以一定的貨幣單位計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值。獨(dú)立核算企業(yè)所具有的資產(chǎn)，有些是貨幣性的，有些是非貨幣性的；有些是有形的，有些是無形的。各項(xiàng)資產(chǎn)（包括貨幣資金）都需要用一定的貨幣單位計(jì)量其價(jià)值。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行貨幣計(jì)量。這是進(jìn)行價(jià)值核算的必要前提，也是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。采用不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，必然影響用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)狀況，并影響成本、費(fèi)用、收益和損失的計(jì)算，從而影響財(cái)務(wù)成果的確定。 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)，一般按照取得資產(chǎn)時(shí)的原始成本或原始價(jià)值（簡(jiǎn)稱原價(jià)）計(jì)價(jià)。按原價(jià)計(jì)量資產(chǎn)，是以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，可以驗(yàn)證，具有客觀性。在幣值比較穩(wěn)定的情況下，采用這種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所提供的數(shù)據(jù)資料，可用來分析對(duì)比不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)計(jì)量不斷發(fā)展，逐步形成兩個(gè)不同的計(jì)量重心：一是以資產(chǎn)負(fù)債表為主的計(jì)量；另是以利潤(rùn)表為主的計(jì)量，因此，會(huì)計(jì)理論上就分別稱為資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定兩大理論。 資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)研究的主要部分，會(huì)計(jì)在期末必須計(jì)量本會(huì)計(jì)期內(nèi)資產(chǎn)的增減數(shù)額，以此來確定收益。資產(chǎn)計(jì)量就成為收入與成本、費(fèi)用配比程序中的一個(gè)必要步驟。在這種程序中，收益就表現(xiàn)為整個(gè)收入總額與投入的成本相配比的結(jié)果。問題就在于投入與產(chǎn)出的資產(chǎn)以什么價(jià)值屬性去計(jì)價(jià)，資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)值屬性較多，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的就有五種。采用不同的計(jì)量屬性，投入與產(chǎn)出對(duì)比的結(jié)果就會(huì)不同。1.2國(guó)內(nèi)資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó),國(guó)營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。對(duì)企業(yè)自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部成本計(jì)價(jià)；對(duì)無法查明原價(jià)的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值（即重新購(gòu)建這項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，或稱重置成本）計(jì)價(jià)；對(duì)在用的固定資產(chǎn)，按原價(jià)減去累計(jì)折舊額以后的折余價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)購(gòu)進(jìn)的原材料和商品等，按其購(gòu)進(jìn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對(duì)發(fā)出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各該批采購(gòu)成本計(jì)價(jià)外，還可以采用加權(quán)平均、先進(jìn)先出等方法確定其實(shí)際成本。各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)按實(shí)際成本入帳以后，除按國(guó)家規(guī)定可以重新估價(jià)外，一般不得任意變動(dòng)。1.3國(guó)外計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在西方國(guó)家，各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，沒有統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)存貨除可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)外，還可用成本與市價(jià)孰低的估價(jià)方法，即按較低的價(jià)格計(jì)量存貨，而把存貨計(jì)價(jià)的損失擠入銷售成本,從而少計(jì)凈收益,形成秘密公積。采用這種估價(jià)方法就是實(shí)行所謂“穩(wěn)健原則”，目的是為了隱瞞實(shí)際利潤(rùn)。在資本主義國(guó)家通貨膨脹不斷加劇的情況下，按原始成本計(jì)量資產(chǎn)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，已不能表現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，一般采用編報(bào)補(bǔ)充資料的辦法，反映資產(chǎn)的現(xiàn)值。即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)值，按物價(jià)指數(shù)予以調(diào)整,或提供重置成本資料,使其接近現(xiàn)值，以便于投資者做出財(cái)務(wù)判斷和投資決策。- 20 -2 私營(yíng)公司固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法2.1 按歷史成本計(jì)價(jià)歷史成本亦稱原始購(gòu)置成本或原始價(jià)值，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。其主要優(yōu)點(diǎn)是它具有客觀性和可驗(yàn)證性，也就是說，按這種計(jì)價(jià)方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。正是由于這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。2.2按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，它是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來了一系列的其他問題，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作也比較復(fù)雜，因此，這種方法僅在確定清查財(cái)產(chǎn)中盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受損贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。2.3按凈值計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。3 略論自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法3.1 自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般會(huì)發(fā)生三項(xiàng)費(fèi)用，即研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用和附帶費(fèi)用。研究費(fèi)用是人們?yōu)榱双@取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)，有計(jì)劃地進(jìn)行創(chuàng)造性的調(diào)查分析與探索活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用是繼研究活動(dòng)之后，為了創(chuàng)新或改進(jìn)產(chǎn)品、材料、工藝等，在商業(yè)性生產(chǎn)開始之前所從事的將研究成果付諸于初步應(yīng)用的一系列活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。附帶費(fèi)用是指將研究或開發(fā)成果向有關(guān)部門申請(qǐng)登記等一系列活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。這三項(xiàng)費(fèi)用，是無形資產(chǎn)形成全過程的費(fèi)用，企事業(yè)單位對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，必須充分考慮這三項(xiàng)價(jià)值構(gòu)成要素。但這三項(xiàng)費(fèi)用是否全部計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，以何種方式計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)計(jì)學(xué)界有著不同的觀點(diǎn)，從而產(chǎn)生了不同的計(jì)價(jià)方法。國(guó)際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，大致可以歸納為四種：（1）全額費(fèi)用法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價(jià)值。（3）成果決定法，即在研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動(dòng)的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（4）綜合法，即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費(fèi)用法，在支出發(fā)生時(shí)如數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費(fèi)用化。國(guó)際上通用的這幾種計(jì)價(jià)方法，都沒有把附帶費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)成本，而是列作期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。 3.2我國(guó)自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的評(píng)論我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31條和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）第26條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照開發(fā)過程實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記賬。這里所說的實(shí)際支出包括試驗(yàn)費(fèi)、研制費(fèi)、工資、申請(qǐng)登記費(fèi)等。企業(yè)財(cái)務(wù)通則第27條和工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第49條規(guī)定：管理費(fèi)用包含“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”一項(xiàng)，并明確指出技術(shù)開發(fā)費(fèi)是企業(yè)研究和開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等而支付的費(fèi)用。股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)記賬，開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 通過研讀對(duì)比有關(guān)規(guī)定，可以得出以下結(jié)論：（1）研究費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。（2）開發(fā)費(fèi)用是計(jì)入無形資產(chǎn)成本還是計(jì)入管理費(fèi)用，制度之間不統(tǒng)一。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入無形資產(chǎn)成本，而企業(yè)財(cái)務(wù)通則、工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用。（3）附帶費(fèi)用的處理方法，制度之間也不統(tǒng)一。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用，而股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入無形資產(chǎn)成本。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中基本上采取了股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定的做法，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本只包括了申請(qǐng)登記費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等附帶費(fèi)用，采用的是不規(guī)則全額費(fèi)用法。1995年5月，我國(guó)財(cái)政部公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第x號(hào)無形資產(chǎn)（征求意見稿）亦指出，由于“研究開發(fā)項(xiàng)目能否成功，很難確定，或者有關(guān)費(fèi)用很難與其他費(fèi)用明確劃分，或者這些支出能否帶來經(jīng)濟(jì)利益很難斷定”，所以，企業(yè)自創(chuàng)并依法取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的價(jià)值只能包括“依法取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出”，而不應(yīng)該包括研究和開發(fā)成本。筆者認(rèn)為這種計(jì)價(jià)方法的缺點(diǎn)是：（1）不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因?yàn)橛行＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)開發(fā)費(fèi)用很大，如果僅以最后階段的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用計(jì)價(jià)，勢(shì)必使得賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。（2）不符合配比性原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，顯然很不合理。（3）不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益。因?yàn)橐豁?xiàng)專利技術(shù)或其他無形資產(chǎn)，一般都需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間和名目繁多的支出才能開發(fā)出來，由于沒有樹立無形資產(chǎn)開發(fā)成本核算的思想意識(shí)和建立健全的會(huì)計(jì)核算組織工作，在開發(fā)費(fèi)用的記錄方面就會(huì)顯示出極大的隨意性，以致于項(xiàng)目開發(fā)成功之時(shí)無從查考其投資總額，使得將來考核無形資產(chǎn)投資效益時(shí)失去了一個(gè)可靠的分析指標(biāo)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿提議的這種計(jì)價(jià)方法，把大量的研究開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，只以少量的附帶費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的價(jià)值，可以稱之為“附帶成本資本法”或“不規(guī)則全額費(fèi)用法”。這種方法從理論到實(shí)務(wù)，與國(guó)際慣例都有一定的差別，不僅不利于我國(guó)無形資產(chǎn)的核算，也不便于與國(guó)際慣例接軌。3.3我國(guó)自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)第9號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“研究和開發(fā)成本會(huì)計(jì)”規(guī)定，可根據(jù)特定的條件使開發(fā)成本資本化或費(fèi)用化。第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿“財(cái)務(wù)報(bào)表可比性”建議，以開發(fā)成本資本法作為基本會(huì)計(jì)處理方法，以開發(fā)成本費(fèi)用法作為備用輔助方法。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)的具體情況，筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)采取資本化、費(fèi)用化同時(shí)并舉的方法：（1）以研究、開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的企事業(yè)單位，可以采用全額資本法，將研究開發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動(dòng)失敗，應(yīng)將失敗成本轉(zhuǎn)歸成功項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。（2）大中型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以采用綜合法，即研究支出全部費(fèi)用化，開發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費(fèi)用化。如果宣告失敗的開發(fā)活動(dòng)由于時(shí)間長(zhǎng)而成本大，采用全額費(fèi)用法使得當(dāng)期利潤(rùn)的波動(dòng)過于劇烈時(shí)，可以考慮列作“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)分期攤銷，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中如實(shí)披露失敗項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對(duì)利潤(rùn)的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。（3）一般企事業(yè)單位，對(duì)于預(yù)計(jì)開發(fā)費(fèi)用大、開發(fā)期限長(zhǎng)、費(fèi)用能夠合理劃分的開發(fā)項(xiàng)目，采用成果決定法；對(duì)于開發(fā)費(fèi)用小、費(fèi)用難以劃分的項(xiàng)目，可以采用全額費(fèi)用法，但是仍應(yīng)該嚴(yán)格地在有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目中作出“xx項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)”的說明，并設(shè)置專門的備查賬簿予以登記，以便事后必要時(shí)采用統(tǒng)計(jì)的方法確定無形資產(chǎn)的價(jià)值以及審計(jì)等有關(guān)部門查證該項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定。（4）小型企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費(fèi)用法。為了與國(guó)際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值都不必包括附帶費(fèi)用。4 資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式左右會(huì)計(jì)發(fā)展4.1 在公允價(jià)值和歷史成本間搖擺“在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)是最重要的，因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)的配置及其質(zhì)量，決定了企業(yè)最基本的盈利水平。”上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授單喆慜告訴中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)記者。“從財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史來看，財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)歷了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)計(jì)量的發(fā)展過程，資產(chǎn)計(jì)價(jià)決定盈利計(jì)量，這是個(gè)定律，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的任何階段，財(cái)務(wù)報(bào)告都呈現(xiàn)出這樣的規(guī)律。”單喆慜說。 比如，利潤(rùn)表實(shí)際上是因?yàn)橘Y產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)而產(chǎn)生的，隨著資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的復(fù)雜化引入了公允價(jià)值，利潤(rùn)表也趨向了復(fù)雜。 “但是，在實(shí)際中找到可靠的公允價(jià)值是很難的，為此資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式一直在公允價(jià)值和歷史成本間搖擺，很多會(huì)計(jì)學(xué)者都覺得歷史成本更可靠，很少有人將公允價(jià)值和可靠性聯(lián)系起來。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值，如交易價(jià)格，可能每天都在變，但歷史成本是以原始成本為基礎(chǔ)扣除估計(jì)的累計(jì)損耗計(jì)算出來的，其變化是有規(guī)律的，也是有限度的。所以強(qiáng)調(diào)可靠性的時(shí)候，準(zhǔn)則就向歷史成本搖擺，而強(qiáng)調(diào)決策有用的時(shí)候，準(zhǔn)則就向公允價(jià)值搖擺。”單喆慜笑著說。 這次危機(jī)中，公允價(jià)值變化太快，投資者看到報(bào)表的時(shí)候，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)沒有價(jià)值了，所以美國(guó)才會(huì)修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許金融企業(yè)對(duì)資產(chǎn)重新分類。 未來的5年內(nèi)，公允價(jià)值在我國(guó)引用是比較難的，這要看市場(chǎng)的理性程度。如果市場(chǎng)不夠理性的話，公允價(jià)值也就沒有價(jià)值了，因?yàn)楣蕛r(jià)值發(fā)揮作用的基本條件就是市場(chǎng)理性。 而當(dāng)公允價(jià)值不足以作為市場(chǎng)標(biāo)桿的時(shí)候，我們可以回歸歷史成本，以便讓投資者回歸理性，因?yàn)闅v史成本在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)低于市價(jià)，而在低迷時(shí)則高于市價(jià)，所以在會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎，我們選擇成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)原則。這次危機(jī)也讓我們看到了資產(chǎn)在歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)價(jià)模式之間搖擺。對(duì)投資者而言，區(qū)分兩種模式對(duì)盈利的影響，從財(cái)務(wù)報(bào)表中觀察經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)還是比較困難的。“所以，很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，兩種計(jì)價(jià)模式會(huì)并存。” 4.2資產(chǎn)負(fù)債表最重要“我是看報(bào)表的。”單喆慜說：“我對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表看得最重，因?yàn)樗砹斯就ㄟ^管理來配置資產(chǎn)從而實(shí)現(xiàn)盈利的能力。”而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，是劃分成金融資產(chǎn)跟經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)兩類的。“我首先會(huì)看這兩類資產(chǎn)的分布情況，金融 資產(chǎn)對(duì)非金融行業(yè)來說，是指企業(yè)持有的等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)才是企業(yè)中重要的資產(chǎn)。”單喆慜說。 有金融資產(chǎn)代表企業(yè)有富裕的資金，它如果需要錢，可以把金融資產(chǎn)賣掉，這相當(dāng)于是資金的儲(chǔ)備。 “另外，就是看資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中，看是重資產(chǎn)企業(yè)還是輕資產(chǎn)企業(yè)，重資產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)占的比重會(huì)比較高，輕資產(chǎn)的企業(yè)就反過來。”單喆慜告訴記者。“重資產(chǎn)企業(yè)我會(huì)看它資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)在設(shè)計(jì)產(chǎn)能的時(shí)候，是考慮了市場(chǎng)容量的，是根據(jù)銷售來設(shè)計(jì)的。 但跟著企業(yè)周期的波動(dòng)，企業(yè)的開工率會(huì)有變化，比如周期性行業(yè)，它們的產(chǎn)能是根據(jù)銷售周期來調(diào)整的，但我們對(duì)產(chǎn)能的利用，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，就是資產(chǎn)的累計(jì)損耗，在利潤(rùn)表上是折舊或者攤銷。“4.3資產(chǎn)質(zhì)量決定盈利質(zhì)量“我看重資產(chǎn)負(fù)債表，還因?yàn)橘Y產(chǎn)的質(zhì)量決定盈利的質(zhì)量，如果企業(yè)資產(chǎn)是以正常的速度轉(zhuǎn)化為成本和費(fèi)用，那利潤(rùn)的質(zhì)量是可靠的，但如果是犧牲資產(chǎn)的質(zhì)量、放緩資產(chǎn)折舊或攤銷的速度，以便和當(dāng)期的利潤(rùn)匹配，當(dāng)期的盈利其實(shí)并不好。”單喆慜說。 “最重要的盈利指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率，重資產(chǎn)企業(yè)和輕資產(chǎn)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)是不同的。 重資產(chǎn)企業(yè)要看綜合折舊率，看盈利是建立在怎樣的綜合折舊率基礎(chǔ)上的。“比如中國(guó)移動(dòng)，2008年的凈資產(chǎn)收益率是25.5%，全部資產(chǎn)平均折舊年限是7年到8年，也就是說綜合折舊率是13%.中國(guó)移動(dòng)的盈利質(zhì)量是非常高的，因?yàn)辇嫶蟮墓潭ㄙY產(chǎn)，包括房屋、基站、通信網(wǎng)絡(luò)等等，7到8年就折舊了，這說明盈利質(zhì)量非常高。 而且，企業(yè)的商業(yè)模式?jīng)Q定盈利模式，這是一個(gè)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，看報(bào)表也要遵循這個(gè)規(guī)律。企業(yè)盈利計(jì)量是復(fù)雜的，了解企業(yè)有沒有盈利就要觀察資產(chǎn)分布在什么地方，了解盈利的質(zhì)量要看資產(chǎn)的質(zhì)量。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)最重要的報(bào)表，代表企業(yè)全部盈利的來源，盈利能力的分析都來自對(duì)資產(chǎn)的分析，所以對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的重要地位必須重視。 當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表不是“萬靈丹”，因?yàn)樗吘故怯脴?biāo)準(zhǔn)化的格式來表述千差萬別的企業(yè)，在這個(gè)過程中，企業(yè)的特征被忽略掉了，對(duì)企業(yè)的基本面分析能夠突出其獨(dú)特的商業(yè)模式和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，比如說，百盛經(jīng)營(yíng)百貨的思路和其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有什么不同。另外，對(duì)這一個(gè)行業(yè)基本的競(jìng)爭(zhēng)格局也要有所了解，這樣你能了解它在行業(yè)中的地位，以及它的制勝因素是什么。 再如家電行業(yè)，家電行業(yè)平均的毛利率是15%，但美的電器它可以做到19%.為什么呢？光看資產(chǎn)負(fù)債表是不可能解決這個(gè)問題的，還得仔細(xì)搜索它年度報(bào)告中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，就是說要了解經(jīng)營(yíng)管理，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)是不足夠的，因?yàn)樗唤o了總體的數(shù)據(jù)，投資者還要了解很多經(jīng)營(yíng)的信息。為什么美的做得這么好：第一，它的競(jìng)爭(zhēng)地位決定了同類產(chǎn)品的售價(jià)可以更高；第二，它在采購(gòu)方面有更好的成本優(yōu)勢(shì)；第三，生產(chǎn)和管理上的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，就把利潤(rùn)表上的綜合毛利率拉上去了，這些是它區(qū)別于整個(gè)行業(yè)的因素。5 企業(yè)固定資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)方法的再認(rèn)識(shí)5.1 固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn)5.1.1按歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)1.具有客觀性和可驗(yàn)證性。客觀性原則要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不受主觀意志的左右。固定資產(chǎn)的歷史成本是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的實(shí)際成本，是企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中實(shí)際支付的金額，有合法的依據(jù)，并且有發(fā)票或其他交易憑證作為佐證，最能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，具有客觀性。購(gòu)建的原始憑證是固定資產(chǎn)核算的依據(jù)，可以隨時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證。各種原始憑證也為審計(jì)人員審查會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。2.有效防止會(huì)計(jì)信息失真。按重估價(jià)值計(jì)價(jià)，需要根據(jù)價(jià)格變動(dòng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作相對(duì)薄弱，缺乏較完善的固定資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)來保障固定資產(chǎn)評(píng)估和計(jì)價(jià)的客觀性，很難避免經(jīng)營(yíng)者通過調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值來操縱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。按歷史成本法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)確定價(jià)值，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出，具有真實(shí)性和可靠性，可以有效防止企業(yè)任意歪曲固定資產(chǎn)的支出金額。3.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)。以重估價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值核算，需要定期對(duì)固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)重估價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生差異時(shí)，必須對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。重估價(jià)值高于賬面價(jià)值，必須調(diào)高固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將增值部分記入有關(guān)科目；重估價(jià)值低于賬面價(jià)值，必須調(diào)減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減值部分相應(yīng)沖減權(quán)益賬戶或增加支出項(xiàng)目。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整后，還應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)重估價(jià)值，調(diào)整各期折舊的計(jì)提金額。固定資產(chǎn)的歷史成本是固定資產(chǎn)開始取得時(shí)確定的客觀事實(shí)金額，它不受貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的影響，因此，按歷史成本計(jì)價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬面價(jià)值核算，可以簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)的核算手續(xù)。4.成本信息資料更具可比性。固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，企業(yè)在較長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)會(huì)用同一種設(shè)備進(jìn)行同一品種的產(chǎn)品生產(chǎn)。由于按重估價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，就會(huì)造成因重估價(jià)值的變動(dòng)使得同一設(shè)備在不同期間計(jì)入產(chǎn)品成本中的固定資產(chǎn)損耗價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，從而造成產(chǎn)品成本偏高或偏低，這不利于產(chǎn)品成本的縱向比較，也不利于加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的管理。按歷史成本對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以比較企業(yè)不同時(shí)期的成本費(fèi)用情況，使企業(yè)的成本信息資料更具有可比性。5.1.2按歷史成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)1不能反映企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。歷史成本只是固定資產(chǎn)開始取得時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值，在整個(gè)使用期限內(nèi)不會(huì)變化。隨著固定資產(chǎn)損耗的增加，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值一般會(huì)不斷低于其原始價(jià)值。重估價(jià)值是反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是企業(yè)進(jìn)行投資決策和經(jīng)營(yíng)管理決策的重要依據(jù)。2提取的折舊資金不能保證固定資產(chǎn)更新的需要。折舊的主要目的是保證固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)能力。按歷史成本為基數(shù)計(jì)提的折舊，是基于若干年后固定資產(chǎn)的重置價(jià)值與歷史成本相等的假設(shè)。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，固定資產(chǎn)的重置價(jià)值必然高于其歷史成本，這時(shí)，企業(yè)計(jì)提的折舊資金就無法滿足固定資產(chǎn)更新的需要。5.2目前我國(guó)不宜采用固定資產(chǎn)按重估價(jià)值計(jì)價(jià)上述歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)正是重估價(jià)值計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)，歷史成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)正是重估價(jià)值計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)，兩種計(jì)價(jià)方法各有利弊。筆者認(rèn)為受下列因素的影響，我國(guó)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)暫不宜實(shí)行重估價(jià)值計(jì)價(jià)方法。5.2.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的影響表現(xiàn)在許多方面。歷史成本是會(huì)計(jì)最基本的計(jì)價(jià)原則，它是以價(jià)格穩(wěn)定為條件的。幣值越穩(wěn)定，其計(jì)價(jià)效果越好。如果價(jià)格變動(dòng)，則以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)信息，就不能真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)前的成本費(fèi)用狀況。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議，所謂價(jià)格變動(dòng)，是指三年累計(jì)的通貨膨脹率接近或超過100%。在我國(guó)，現(xiàn)在的通貨膨脹率不到5%，因而價(jià)格變動(dòng)幅度很小，如果采用重估價(jià)值計(jì)價(jià)必然要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力。這無論對(duì)于企業(yè)還是信息使用者，其信息成本很高。在采用歷史成本計(jì)價(jià)的情況下，在交易完成時(shí)，企業(yè)記錄固定資產(chǎn)所依據(jù)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即歷史成本也就獲得，無須從交易之外尋找。相關(guān)性和可靠性是信息質(zhì)量的主要特征。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助使用者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在和將來事項(xiàng)的可能結(jié)果，或者證實(shí)、糾正以往的預(yù)期結(jié)果，并能在做出決策之前提供給使用者，從而影響其決策。可靠性是確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)表達(dá)所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況。可靠性是面向過去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，其目的在于事后反映。而相關(guān)性是面向未來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，其目的在于投資者的經(jīng)濟(jì)決策。歷史成本計(jì)價(jià)可靠性好，重估價(jià)值計(jì)價(jià)相關(guān)性強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅對(duì)決策者無幫助，反而可能造成錯(cuò)誤的決策。可靠性和相關(guān)性兩者在很多情況下存在此消彼長(zhǎng)的矛盾。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問題相當(dāng)嚴(yán)重，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，即在可靠性的前提下，選擇相關(guān)的信息，這是目前的會(huì)計(jì)環(huán)境決定的。經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的信息，企業(yè)的相關(guān)利益者需要會(huì)計(jì)提供有助于他們決策的這些信息。同一企業(yè)由于采用不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，企業(yè)的損益將呈現(xiàn)出不同的特征。會(huì)計(jì)信息代表一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不同的計(jì)價(jià)方法，將會(huì)導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此，各種與企業(yè)有直接利益關(guān)系的利益集團(tuán)，出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，很可能會(huì)選擇提高自己利益的計(jì)價(jià)方法來增加自身的報(bào)酬。采用重估價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的不完善和缺少獨(dú)立、公正的職業(yè)態(tài)度，會(huì)使本來就失真的會(huì)計(jì)信息更加失真，從而使各種信息使用者更加茫然不知所措。無論從債權(quán)人還是所有者的角度看，他們對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)價(jià)更傾向于選擇歷史成本。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，也不會(huì)心甘情愿地掏出昂貴的評(píng)估費(fèi)。5.2.2 會(huì)計(jì)人員和評(píng)估人員素質(zhì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理只作了原則性的規(guī)定和要求，并沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理作詳細(xì)規(guī)定。各種計(jì)價(jià)方法的難易程度不同，所選擇的計(jì)價(jià)方法必須能夠?yàn)閺V大會(huì)計(jì)人員所理解和接受。如果會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，就不可能要求在實(shí)務(wù)中采用復(fù)雜的計(jì)價(jià)方法。按歷史成本計(jì)價(jià)，是以實(shí)際交易作為會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)，可以有效地防止會(huì)計(jì)人員任意操縱利潤(rùn)，即使這樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然存在。如果按重估價(jià)值計(jì)價(jià)，會(huì)使我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量雪上加霜。在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，理論和業(yè)務(wù)水平較差，缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)信息失真。再加上我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)一些評(píng)估人員半路出家，專業(yè)知識(shí)有待提高，而且不少評(píng)估機(jī)構(gòu)由退休人員支撐，很難滿足公證性重估的需要。所以，按重估價(jià)值計(jì)價(jià)，似乎有點(diǎn)趕鴨子上架的感覺。今后，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷發(fā)展，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高,可適時(shí)選擇逐漸推行重估價(jià)值計(jì)價(jià),從而更好地達(dá)到會(huì)計(jì)的目標(biāo)。6 關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法及其選擇的研究與探討6.1 無形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的重要地位無形資產(chǎn)是科學(xué)技術(shù)、社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在工業(yè)革命以來的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，雖然在某些產(chǎn)業(yè)中，專利、專有技術(shù)等對(duì)提高生產(chǎn)效率、降低成本、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等也發(fā)揮了重要作用，但總體上經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和企業(yè)的發(fā)展主要靠資本、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的投入，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用只是個(gè)別行業(yè)的個(gè)別現(xiàn)象，沒有成為各產(chǎn)業(yè)中重要的資源，人們也沒有形成對(duì)無形資產(chǎn)的普遍重視。二十世紀(jì)下半葉特別是八十年代以來，信息、通訊、交通、管理等領(lǐng)域技術(shù)水平迅速發(fā)展，使得無形資產(chǎn)成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力，無形資產(chǎn)的重要作用已成為各產(chǎn)業(yè)的普遍現(xiàn)象。無形資產(chǎn)在近二十年來對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要性的迅速提升主要基于經(jīng)濟(jì)學(xué)家、企業(yè)家和社會(huì)公眾的以下幾點(diǎn)共識(shí)：第一，科學(xué)技術(shù)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的第一生產(chǎn)力，通訊、電子、交通、金融等相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的進(jìn)步，使得擁有技術(shù)類無形資產(chǎn)的企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的地位，攫取超額利潤(rùn)，并為將來的進(jìn)一步發(fā)展打下良好的資本和技術(shù)基礎(chǔ)。第二，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)、各國(guó)經(jīng)濟(jì)管制的放松和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，各國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)空間已由傳統(tǒng)的狹小地域空間擴(kuò)展到全球各地，競(jìng)爭(zhēng)激烈程度前所未有。全球消費(fèi)者對(duì)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)的認(rèn)知度成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的重要因素，擁有卓越品牌的企業(yè)由于得到各國(guó)消費(fèi)者的普遍認(rèn)可而獲得巨大成功。第三，資本、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位下降，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下基于規(guī)模經(jīng)濟(jì)原理所形成的資本壁壘等行業(yè)進(jìn)入壁壘雖然仍然存在，但在一些新興產(chǎn)業(yè)中阻擋行業(yè)新進(jìn)入者的作用也日趨減弱，擁有技術(shù)、專利等重要無形資產(chǎn)的個(gè)人和企業(yè)能夠在某些產(chǎn)業(yè)中迅速崛起。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下通用、福特等傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)過百年發(fā)展方居于世界領(lǐng)先地位的故事形成鮮明對(duì)比，擁有技術(shù)、管理、品牌等綜合無形資產(chǎn)的新興企業(yè)如美國(guó)在線、微軟、雅虎等，在較短時(shí)間內(nèi)迅速崛起甚至成為世界超一流企業(yè)，造就了一個(gè)又一個(gè)奇跡。第四，二十世紀(jì)八十年代以來，擁有重要技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益上遠(yuǎn)大于一般企業(yè)。美國(guó)華爾街股市反映擁有重要商標(biāo)的企業(yè)的收益水平及市盈率水平普遍高于標(biāo)準(zhǔn)普爾水平。甚至連一向保守的銀行家也開始重視無形資產(chǎn)的價(jià)值，同意以無形資產(chǎn)為抵押物向企業(yè)提供貸款。如生產(chǎn)奧利奧餅干和Winston香煙的RJR.Nabcisco公司1989年以公司商號(hào)價(jià)值為保證，獲得260億美元的貸款額度，而當(dāng)時(shí)該公司資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)僅有58億美元。1990年，Dorden公司以公司商標(biāo)為抵押，向花旗銀行貸款4.8億美元。無形資產(chǎn)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要資源已成為全世界的共識(shí)。2001年8月6日美國(guó)商務(wù)周刊在一篇名為無形資產(chǎn)評(píng)估，一項(xiàng)棘手但必需去做的工作的特約評(píng)論員文章中指出：隨著高新技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值“已經(jīng)從磚墻等有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向?qū)＠㈩櫩兔麊巍⑵放频葻o形資產(chǎn)”。 6.2無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與無形資產(chǎn)重要性的矛盾雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但在長(zhǎng)達(dá)半世紀(jì)的時(shí)間里，無形資產(chǎn)的管理、計(jì)量、評(píng)估遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于人們對(duì)無形資產(chǎn)重要作用的認(rèn)識(shí)。各國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)的管理，特別是計(jì)量和評(píng)估工作的認(rèn)識(shí)水平較低，遠(yuǎn)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需要。從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展而來的會(huì)計(jì)體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計(jì)量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍只將外購(gòu)獲得的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，并按其經(jīng)濟(jì)壽命或一定期限進(jìn)行攤銷，而對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費(fèi)用在各期作為費(fèi)用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤(rùn)來源。這種作法直接導(dǎo)致的后果，企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的凈資產(chǎn)不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和真實(shí)性受到嚴(yán)重置疑。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度對(duì)于無形資產(chǎn)的處理方法受到各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)家的強(qiáng)烈批判。由于美國(guó)企業(yè)間購(gòu)并現(xiàn)象最為普遍，尤以美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到的抨擊最大。有關(guān)美國(guó)經(jīng)濟(jì)界人士指出，在許多企業(yè)購(gòu)并行為中購(gòu)并方看重的是被購(gòu)并企業(yè)所擁有的、但并沒有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有形資產(chǎn)。在2000年7月19日美國(guó)參議院銀行、住房和城市事務(wù)委員會(huì)舉行的聽證會(huì)中，來自畢馬威會(huì)計(jì)公司、安達(dá)信會(huì)計(jì)公司、紐約大學(xué)、美國(guó)企業(yè)協(xié)會(huì)和Willkie Farr &Gallagher公司的五位與會(huì)專家抨擊了公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在反映無形資產(chǎn)方面的弊端，并以“在21世紀(jì)中采用20世紀(jì)三十年代的財(cái)務(wù)報(bào)告模式”的評(píng)價(jià)，批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)的忽視。有關(guān)研究報(bào)告指出，近二十年來，美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)普爾300家公司的市價(jià)對(duì)帳面價(jià)值比持續(xù)增長(zhǎng)，到2001年3月更高達(dá)6倍之多。市價(jià)對(duì)帳面價(jià)值比是公司在資本市場(chǎng)上的市價(jià)與公司資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的凈資產(chǎn)之比，其經(jīng)濟(jì)意義反映了股票市場(chǎng)中投資者所認(rèn)可的該公司價(jià)值（以股價(jià)反映）與根據(jù)會(huì)計(jì)制度所編制的該公司資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)（帳面價(jià)值）的差距。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，證券市場(chǎng)上公司每6美元的市價(jià)中僅有1美元反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，這是否意味著5美元代表著被忽視的無形資產(chǎn)？當(dāng)然這一結(jié)論過于簡(jiǎn)單，由于資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等是以歷史成本計(jì)量的，5美元差距中也包含了這部分資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)行成本的差異。但即便考慮到以上因素，以市價(jià)對(duì)重置成本價(jià)比進(jìn)行比較，其結(jié)果也超過了3倍，這反映出無形資產(chǎn)的價(jià)值可能超出有形資產(chǎn)3倍。因此，美國(guó)金融世界雜志1992年9月版指出“歷史成本的會(huì)計(jì)原則所帶來的信息扭曲比它所努力避免的還要大，特別在商標(biāo)問題上。基于商標(biāo)等資產(chǎn)的重要性不斷提高，會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)當(dāng)換一種眼光看待這一問題。”金融世界堅(jiān)持認(rèn)為“商標(biāo)價(jià)值是可以計(jì)量的，并且一般不會(huì)象廠房、設(shè)備那樣隨著時(shí)間的推移而折舊。”6.3國(guó)外無形資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展與我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展歷史相比，國(guó)外無形資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展歷史要早得多，但相對(duì)于歷史發(fā)展較早的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估而言，無形資產(chǎn)評(píng)估在國(guó)際上也是屬于新興的、尚未發(fā)展成熟的專業(yè)領(lǐng)域，即使是與動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、機(jī)器設(shè)備評(píng)估等相比，無形資產(chǎn)評(píng)估也屬于年輕的學(xué)科。國(guó)外資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)有著悠久的發(fā)展歷史。19世紀(jì)中期以后，隨著評(píng)估理論的發(fā)展成熟以及英美等國(guó)評(píng)估實(shí)踐的發(fā)展，現(xiàn)代評(píng)估業(yè)得到正式發(fā)展。但在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和傳統(tǒng)評(píng)估理論的影響，各國(guó)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展主要集中于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域，特別是在英國(guó)、日本等地域狹小、不動(dòng)產(chǎn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占重要地位的國(guó)家中，不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估得到了充分的發(fā)展。隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及稅收（合理確定相關(guān)稅種的稅基）和部分國(guó)家會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)（以公允價(jià)值替代歷史成本）的需要，非不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估在各國(guó)也得到了發(fā)展。美國(guó)作為產(chǎn)業(yè)門類齊全、綜合實(shí)力強(qiáng)大的國(guó)家，在注重不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估發(fā)展的同時(shí)，從二十世紀(jì)中期開始，機(jī)器設(shè)備、企業(yè)價(jià)值、動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等領(lǐng)域的評(píng)估開始發(fā)展。由于歷史的原因，各國(guó)關(guān)于無形資產(chǎn)評(píng)估的研究及準(zhǔn)則性文件的制定工作發(fā)展極不均衡。目前各國(guó)評(píng)估業(yè)的發(fā)展模式主要分為以英國(guó)為代表的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估單一體制和以美國(guó)為代表的綜合性評(píng)估體系，前者主要包括英國(guó)、其他英聯(lián)邦國(guó)家及前英國(guó)殖民地，后者則主要包括美國(guó)及一些受美國(guó)評(píng)估業(yè)影響較大的國(guó)家。英國(guó)評(píng)估業(yè)傳統(tǒng)上注重不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估，無形資產(chǎn)評(píng)估無論從理論上還是從實(shí)踐上都未納入到評(píng)估體系中，因此英國(guó)在無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則性文件制定方面是空白的。但英國(guó)在無形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)踐上并不是空白，從七十年代末以來英國(guó)在與無形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策方面有較大發(fā)展，在一定情況下要求或允許企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中揭示商標(biāo)等無形資產(chǎn)的價(jià)值，因而出現(xiàn)了像InterBrand這樣的公司對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行了深入研究和實(shí)踐。美國(guó)評(píng)估業(yè)則是較為綜合的體系，不僅包括不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估，也包括機(jī)器設(shè)備、動(dòng)產(chǎn)、珠寶藝術(shù)品、企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)評(píng)估等。因此美國(guó)評(píng)估業(yè)較為重視無形資產(chǎn)評(píng)估的研究和發(fā)展，美國(guó)最大的評(píng)估協(xié)會(huì)美國(guó)評(píng)估師協(xié)會(huì)（ASA）早在二十世紀(jì)六十年代就設(shè)立了無形資產(chǎn)評(píng)估委員會(huì)，作為協(xié)會(huì)的專業(yè)委員會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估工作進(jìn)行指導(dǎo)。由于無形資產(chǎn)評(píng)估與企業(yè)價(jià)值評(píng)估在評(píng)估方法、程序、理念上都存在很大的相似性，美國(guó)評(píng)估師協(xié)會(huì)根據(jù)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展需要，又將無形資產(chǎn)評(píng)估委員會(huì)改為企業(yè)價(jià)值委員會(huì)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估和無形資產(chǎn)評(píng)估。這一模式對(duì)美國(guó)評(píng)估業(yè)的發(fā)展也起了很大影響，目前美國(guó)專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則中雖然在結(jié)構(gòu)上沒有專門的無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，但在準(zhǔn)則九和準(zhǔn)則十關(guān)于企業(yè)價(jià)值評(píng)估和報(bào)告的準(zhǔn)則中，具體條文中都是規(guī)范企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容。美國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)踐和理論對(duì)世界各國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展都起到很大的促進(jìn)作用。雖然美國(guó)經(jīng)濟(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)界在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問題上的保守作法一直進(jìn)行攻擊，但根據(jù)美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），無形資產(chǎn)除非是外購(gòu)獲得的，一般不得在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。因此，美國(guó)豐富的無形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)并無關(guān)系，大都是以產(chǎn)權(quán)交易咨詢和企業(yè)價(jià)值分析為目的。與此形成鮮明對(duì)比的是，英國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)踐在很大程度上都是基于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的需要。由于英國(guó)在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中部分采用了公允價(jià)值理論，對(duì)固定資產(chǎn)等在初始