審計理論研究的邏輯起點 一 審計理論研究邏輯起點的幾種主要觀點 1 審計本質起點論審計本質起點理論在我國的審計理論研究中一直占主導地位 本質起點論者認為 審計本質的研究 是要揭示審計這一概念的內涵和外延 弄清審計是什么以及它的外延有多大 明確什么是審計 才能演繹推論出審計的目標 設立審計假設前提 確定審計應遵循的原則 并進而確定審計人員應遵守的職業道德準則和審計實務準則 英國審計學家湯姆 李在 公司審計學 中從本質 目標 假設和概念入手探討審計理論結構 我國蔡春教授在 審計理論結構研究 中也提出了自己的審計理論結構觀點 并認為審計本質要素處于該結構的最高層次 起著統馭整個理論結構的導向作用 C W 尚德爾也曾指出 定義是柱石 是人們研究每一門學科及其理論的基礎 2 審計目標起點論這種論點在西方比較流行 代表性觀點是由加拿大審計學家安德森于1977年在其著作 外部審計學 中提出的 國內不少學者也主張審計理論結構應以審計目標為邏輯起點 較為突出的是王文彬 林鐘高兩位教授 他們在合著的 審計基本理論 一書中明確提出 審計目標應為審計理論結構的起點 并對此作了詳細闡述 3 審計假設起點論1978年 C W 尚德爾教授在 審計理論 評價 調查和判斷 一書中 提出以審計假設為起點 建立由五個層次 審計假設 定理 結構 原則和標準 組成的審計理論結構 主張以審計假設作為起點的人認為 在審計理論研究中 應從人們普遍接受的審計假設出發 去推斷個別的審計概念和命題 建立起審計理論結構模式 支持假設起點論者為此提出下列理由 1 審計假設是通過大量實踐 的觀察和研究 所做出的合乎邏輯的推理或說明 是選擇審計技術 制訂審計程序 開展審計工作的必需前提條件 審計理論體系中其它理論是審計假設等合乎邏輯的延伸和發展 離開審計假設 既沒有審計活動 更不會有系統的審計理論 2 審計基本概念 審計準則和審計實務等都貫穿著假設或者其推論 4 審計對象起點論持此觀點的人認為 審計學之所以能獨立成為一門科學 首先在于它有區別于其他學科 特別是區別于會計學和其他經濟監督學科的研究對象 審計理論的研究只能從人們在生產活動中所形成的受托經濟責任關系入手 才能體現審計對象與審計本質 審計職能 審計方法之間的邏輯聯系 明確審計理論的研究對象是決定審計理論的結構 內容 進一步研究審計本質 目的 方法的前提條件 因此 審計對象的研究也必然構成我國審計理論研究的邏輯起點 5 審計環境起點論持此觀點者認為 審計理論是從社會生產實踐的審計實踐中產生 而審計實踐總是在一定的社會環境下 因此 審計實踐不可避免地受社會 政治 經濟和法律環境的影響 審計實踐及其發展還受審計固有因素影響 表現各個發展階段的審計人員價值觀念 審計思想 審計文化 審計程序與方法 審計工作手段 審計工作內容等因素 我們將前者中同審計相關的部分從整體社會 政治 經濟和法律環境中抽象出來 稱之為審計外環境 將后者稱之為審計內環境 審計外環境決定著審計目標 審計內環境決定著審計的本質 從而決定了審計的職能 進一步決定著審計的程序和方法 審計理論研究的邏輯起點由此可得為審計的環境 6 哲學起點論1961年 美國羅伯特 K 莫茨和埃及候賽因 A廈拉夫在合著的 審計理論結構 一書中指出 只有從哲學基礎 這一哲學基礎已包括數學 邏輯學 法律 倫理等 出發 才能推出審計假設 在假設的基礎上又推出概念 假設和概念二者可將理論結構解釋清楚 并以此為核心產生用以指導實際應用的審計標準與德行為準則 7 二元起點論持此觀點的人認為 應以審計目標和審計假設共同作為審計研究的邏輯起點 因為目標是行動的指南 假設是科學研究的前提和制約條件 目標指引著審計的研究方向 假設則制約 限定了審計研究的范圍 在二者的基礎上 共同推出審計理論結構的其他要素 二 你認為應該什么為起點構建審計理論結構 觀點 審計本質是審計理論結構研究的邏輯起點科學認識論認為 所謂邏輯起點 是構造一門學科理論體系的出發點 是該學科理論體系中最基本 最抽象 最簡單的一個理論范疇 它對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論體系的構造均有著決定性的作用 因而 選擇邏輯起點的正確方法應該是把理論研究或認識過程所揭示的最終結果作為構造理論體系的邏輯起點 在審計學上 其理論研究的最終成果 是關于審計實踐的根本性質 即審計本質 所以 構造審計理論體系的邏輯起點 就非審計本質莫屬 三 以審計本質為邏輯起點的審計理論結構 以審計本質與