第四章工業企業主要經濟業務的核算 會計學院孟愛仙 第一節工業企業主要經濟業務概述 一 工業企業的主要經濟業務內容工業企業是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織 其主要經濟業務內容可歸納為以下5種 資金籌集業務 供應過程業務 生產過程業務 產品銷售過程業務 財務成果形成與分配業務等 二 對工業的主要經濟業務內容的理解1 資金籌集業務 企業籌錢的渠道 接受投資 或借入債務 為生產經營籌集資金 2 供應過程業務 為生產做準備的過程 購建固定資產 進行設備安裝 進行材料采購 辦理貨款結算 計算材料采購成本 設備的購置成本等 3 生產過程業務 生產產品的過程 組織產品生產 消耗設備 材料 人工 計算并結轉完工產品成本 辦理產成品驗收入庫手續等 4 產品銷售過程業務發出對外銷售產品 結算銷售產品貨款 計算并交納稅金 計算并結轉銷售產品成本等 5 財務成果形成與分配業務等計算并交納增值稅 計算形成的利潤或發生的虧損 按規定辦法進行利潤分配等 實際繳納稅金 支付已分配利潤 資金即退出了企業 第二節資金籌集業務的核算一 所有者權益資金籌集業務的核算所有者權益包括投入資本 實收資本 資本公積 利得與損失和留存收益 盈余公積和未分配利潤 這里只介紹投入資本部分業務的核算方法 一 實收資本業務的核算1 實收資本的含義是指企業的投資者按照企業章程或合同 協議的約定實際投入企業的資本金 2 實收資本的分類 實收資本 貨幣資金投資 非貨幣資產投資 如實物資產 知識產權和土地使用權等 按投資主體劃分 按投資形式劃分 3 實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資 按實際收到的貨幣資金金額入賬 非貨幣資產投資 以投資各方合同或協議約定的價值 與公允價值相符 入賬 如果企業實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分 不計入實收資本 而是計入資本公積 例投資方實際投入資本 假定500萬元 超過其在注冊資本中所占份額 假定占45 應為450萬元 部分 50萬元 不計入實收資本 而計入資本公積 4 實收資本的核算 1 賬戶設置 2 核算舉例 例 企業接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元 借 銀行存款2000000貸 實收資本2000000 例 企業接受投資者的設備投資雙方確認的價值為100000元 借 固定資產100000貸 實收資本100000 例 企業接受投資者的土地使用權投資價值3 600 000元 土地使用權屬于無形資產借 無形資產3600000貸 實收資本3600000 二 資本公積業務的核算1 資本公積的含義 投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分 所有權歸屬于投資者 是所有者權益的重要組成部分 實質上是一種準資本 資本儲備 可轉增資本金 2 資本公積的來源 投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分 直接計入資本公積的利得和損失 3 資本公積的用途 轉增資本金 4 資本公積的核算 1 賬戶設置 2 核算舉例 例 企業接受投資者的貨幣資金投資5000000元 其中4000000元作為實收資本 另1000000元作為資本公積 借 銀行存款5000000貸 實收資本4000000資本公積 資本溢價1000000 例 經股東大會批準 將公司的資本公積200000元轉作實收資本 借 資本公積200000貸 實收資本200000附 股本 賬戶 二 負債資金籌集業務的核算負債資金是企業從債權人處籌集的資金 包括 從銀行借款 短期借款和長期借款 因賒購產品而形成的應付賬款等 一 短期借款業務的核算1 短期借款的含義償還期在1年以內 含1年 的借款 用途 滿足企業生產經營臨時周轉需要 如購買材料 償付債務等 2 短期借款本金及利息的確認與計量 1 本金的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量 2 利息的確認與計量 確認方法 按月確認為借款使用期間的財務費用 期間費用 計算公式 短期借款利息 借款本金 利率 時間 按月 利率的確定公式中的利率是指年利率 為計算企業在各月 每天應支付的利息應換算為月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及賬務處理方法 按月度支付 直接記入本月的 財務費用 和 銀行存款 賬戶 按季度或半年支付 按照權責發生制原則要求 采用預提方式確認 記入各月的 財務費用 和 應付利息 賬戶 例 某企業2008年1月1日從銀行借入為期6個月的短期借款1000000元 年利率為6 月利率為0 5 計算每月應付利息 1000000 6 12 1 5000 元 到期日2008年7月1日付息方式 1 按月支付利息 2 按季支付利息 3 到期還本付息 3 短期借款的核算 1 賬戶設置 短期借款應付利息賬戶性質 負債類 賬戶結構 貸方登記增加數 借方登記減少數 余額在貸方 應付利息 2 核算舉例 例 企業于2010年1月1日借入短期借款 6個月 年利率為6 利息按季支付 借 銀行存款1000000貸 短期借款1000000 例 確認1月份短期借款利息 預提方式 權責發生制 借 財務費用5000貸 應付利息5000 本月利息計算 1000000 6 12 5000 例 確認2 3月各月短期借款利息 預提方式 借 財務費用5000貸 應付利息5000三個月預提15000元 例 支付一季度借款利息 三月末支付利息 借 應付利息15000貸 銀行存款15000 例 償還短期借款 歸還本金 借 短期借款1000000貸 銀行存款1000000 二 長期借款業務的核算1 長期借款的含義償還期在1年以上的借款 用途 滿足企業進行固定資產購建的需要 如購買設備 建造廠房等 2 長期借款本金及利息的確認與計量 1 本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數額確認 2 利息的確認與計量 確認方法 按月確認 區別情況處理 建設期利息 計入工程成本 資本化 工程完工投入使用后利息 計入各期財務費用 費用化 籌建期間的利息 計入管理費用經營期間的利息 計入財務費用 3 長期借款的核算方法 1 賬戶設置 長期借款賬戶性質 負債類 賬戶結構 貸方登記增加數 借方登記減少數 余額在貸方 2 核算舉例 例 企業2010年1月借入3年期長期借款 按季支付利息 年借款利率9 借 銀行存款5000000貸 長期借款5000000 例 計算2010年1月應付長期借款利息 借 在建工程37500貸 應付利息37500 年應付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 9 年利率 450000 元 月應付利息 年應付利息 12 37500 元 例 支付2010年1季度利息 三個月 37500 3 112500 以后每三個月支付一次利息 借 應付利息112500貸 銀行存款112500 例 到期歸還長期借款本金 借 長期借款5000000貸 銀行存款5000000 第三節供應過程業務的核算 一 固定資產 設備 購置業務的核算 一 固定資產的含義固定資產是指同時具備以下兩個特征的有形資產 1 為生產商品 提供勞務 出租或經營管理而持有 2 使用壽命超過一個會計年度 固定資產的確認還要同時考慮以下兩個因素 1 該資產包含的經濟利益很可能流入企業 2 該資產包含的成本能夠可靠計量 二 企業取得固定資產入賬價值的確定1 建造固定資產價值的確定 自建 對建造固定資產已達到預定可使用狀態 不管是否辦理竣工決算 即可按估計價值入賬 包括人工 材料 機械等成本 2 購置固定資產價值的確定 外購 對購入設備等固定資產 應按發生的實際支出確定入賬價值 包括買價 運輸費 包裝費和安裝成本等 三 固定資產的換算1 賬戶設置 2 核算舉例 例 購入不需要安裝設備 買價300000元 增值稅51000元 貨款已付 借 固定資產300000應交稅費 應交增值稅51000貸 銀行存款351000 例 購入需要安裝設備 買價500000元 增值稅85000元 貨款已付 借 在建工程500000應交稅費 應交增值稅85000貸 銀行存款585000 例 自行安裝設備發生材料費用12000元 安裝工人工資22800元 借 在建工程34800貸 原材料12000貸 應付職工薪酬22800 例 需要安裝設備安裝完畢 已交付使用 借 固定資產534800貸 在建工程534800 該工程總成本為 500000 34800 534800 元 附 增值稅一 增值稅的概念及特點 概念 增值稅是對銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種 1993年12月13日 國務院發布了 中華人民共和國增值稅暫行條例 12月25日 財政部下發了 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 于1994年1月1日起施行 2008年11月10日國務院溫家寶總理簽署命令 公布修訂后的 中華人民共和國增值稅暫行條例 于2009年1月1日起施行 特點 不重復征稅 逐環節征稅 逐環節扣稅 最終消費者是全部稅款的承擔者 稅基廣泛 二 增值稅納稅人 一般納稅人和小規模納稅人的劃分 劃分的基本依據是 納稅人的會計核算是否健全 是否能夠提供準確的稅務資料以及企業規模的大小 年銷售額的大小和會計核算水平是兩個劃分的標準 1 小規模納稅人 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人 以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主 50 兼營貨物批發或零售納稅人 年應稅銷售額在50萬元以下的 其他納稅人年應稅銷售額在80萬元 含 以下的 在規定標準以下 并且會計核算不健全 不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人視為小規模納稅人 2 一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部 國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位 三 一般納稅人1 增值稅的稅率增值稅稅率分為三檔 基本稅率 17 納稅人銷售或者進口貨物 提供加工 修理修配勞務的 適用稅率為17 的基本稅率 低稅率 13 農業產品 食用植物油 自來水 暖氣 熱水 冷氣 煤氣 石油液化氣 天然氣 沼氣 居民用煤炭制品 圖書 報紙 雜志 飼料 化肥 農藥 農機 農膜 等 特殊稅率 零稅率 納稅人出口貨物稅率為零 國務院另有規定者除外 2 進項稅額 購貨款 稅率 3 銷項稅額 銷售額 稅率 4 企業當期應納稅額 銷項稅額 進項稅額 增值稅的抵扣 按規定 購買材料 商品過程中已交數 可以從銷項稅額扣除 抵扣 二者差額為應上繳國家數 即 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 進項稅額 當期應納增值稅額 下期待抵扣增值稅額 四 小規模納稅人考慮到小規模納稅人經營規模小 且會計核算不健全 難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發票抵扣進項稅款 因此 實行按銷售額和3 的征收率計算應征增值稅額的簡易辦法 小規模納稅人的應納稅額 含稅銷售額 1 征收率 征收率 二 材料采購業務的核算企業對材料采購業務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種 一 原材料按實際成本計價的核算 企業在日常收入和發出材料時均采用實際成本 在途物資 1 原材料采購實際成本的構成 3 原材料采購按實際成本的核算 1 賬戶設置 例 購入A材料2000公斤單價5元 計10000元 增值稅1700元 款及進項稅額以銀行存款付清 簽發轉賬支票支付 借 在途物資 A材料10000應交稅費 應交增值稅1700貸 銀行存款 應付賬款 11700 以銀行存款支付A材料外地運雜費300元 借 在途物資 A材料300貸 銀行存款300 A材料驗收人庫 結轉實際成本 借 原材料 A材料10300 10000 300 貸 在途物資 A材料10300 2 核算舉例 例1 購入甲材料2000公斤單價5元 計10000元 乙材料1000公斤單價3元 計3000元 增值稅2210元 款及進項稅額全部付清 借 在途物資 甲材料10000 乙材料3000應交稅費 應交增值稅2210貸 銀行存款15210 隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于價外稅 不計入材料采購成本 例2 支付甲 乙兩種材料外地運雜費600元 共同發生的運雜費應由受益對象共同負擔 按照一定的方法分配計入各自采購成本 分配率 共同性采購費用 分配標準 買價或重量 體積等 各種材料應分配共同性費用額 分配標準 分配率借 在途物資 甲材料400 乙材料200貸 銀行存款600 如果是發生在當地的零星運雜費 按規定不計入材料采購成本 而是計入 管理費用 例3 購入丙材料20000元 增值稅3400元 貨款未付 借 在途物資 丙材料20000應交稅費 應交增值稅3400貸 應付賬款 紅星工廠23400 例4 向供貨企業預付購貨款30000元 借 預付賬款 勝利工廠30000貸 銀行存款30000 預付賬款時 材料尚未收到 因而不能直接計入材料采購成本 應先記入 預付賬款 賬戶 待材料到達時再進行沖轉 例5 預付賬款的丙材料40000元到貨 增值稅率17 計6800元 沖轉預付賬款 借 在途物資 丙材料40000借 應交稅費 應交增值稅6800貸 預付賬款 勝利工廠46800結清差額款 借 預付賬款 勝利工廠16800貸 銀行存款16800 例6 簽發商業匯票購入丁材料10000元 增值稅率17 商業匯票是一種信用結算票據 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企業之間的往來結算 應設立 應付票據 賬戶核算 該賬戶為負債類賬戶 借 在途物資 丁材料10000應交稅費 應交增值稅1700貸 應付票據 單位11700 例7 簽發商業匯票 抵付應付賬款25600元 借 應付賬款 紅星工廠25600貸 應付票據 單位25600 一種負債減少 另一種負債增加 例8 材料驗收入庫 結轉實際采購成本 結轉實際采購成本就是將通過 在途物資 賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入 原材料 賬戶 結轉材料實際采購成本之前 應先計算出各種材料的采購成本 以便于結轉 計算公式為 公司在本會計期間共購入四種材料 它們的采購成本資料可從有關的經濟業務中查到 在實際工作中可從已登記的賬戶中查得 甲材料 10000 400 10400元乙材料 3000 200 3200元丙材料 20000 40000 60000元丁材料 10000元 編制會計分錄 借 原材料 甲材料10400 乙材料3200 丙材料60000 丁材料10000貸 在途物資 甲材料10400 乙材料3200 丙材料60000 丁材料10000 二 原材料按計劃成本計價的核算 企業在日常收入和發出材料時均采用計劃成本 制定材料采購計劃時確定的成本 材料采購 原材料按計劃成本計價核算的特點 材料采購 賬戶采用兩種不同計價 專門設置核算材料成本差異的賬戶 月末分配成本差異 將領用材料的計劃成本調整為實際成本 1 賬戶設置 材料 2 核算舉例 例 購入甲材料2000公斤 每公斤7元 增值稅2380元 材料款及進項稅額全部付清 計劃成本6元 借 材料采購 甲材料14000應交稅費 應交增值稅2380貸 銀行存款16380 例 甲材料按計劃成本驗收入庫 并結轉材料成本差異 1 驗收入庫分錄 借 原材料 甲材料12000貸 材料采購 甲材料12000 2 材料成本差異的計算及分錄 材料成本差異 實際成本 計劃成本結果為正數時是超支差異 借差 為負數時是節約差異 貸差 14000 12000 2000 超支差異 借差 結轉超支差異 分錄為 借 材料成本差異 甲材料2000貸 材料采購 甲材料2000若甲材料計劃成本為15000元 那么差異為節約差1000元 14000 15000 結轉節約差異 分錄為 借 材料采購 甲材料1000貸 材料成本差異 甲材料1000 第四節生產過程業務的核算 一 生產過程業務概述 進行產品的生產會發生各種耗費 生產費用 發生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本 生產成本 1 費用的含義 企業在日常經營過程中發生的 會導致所有者權益減少的 與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出 其實質是資產的耗費和債務的形成 費用的確認 按照劃分費用與資產的劃分 收益性支出和資本性支出 權責發生制等原則確認 2 生產成本的含義 生產成本 制造成本 企業為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和的對象化 對象化了的費用 3 費用與生產成本的聯系與區別 1 聯系 費用發生過程也是產品成本的形成過程 費用是產品成本形成的基礎 2 區別 費用與發生的期間相關 研究費用強調 期間 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗 研究生產成本強調 對象 二 生產過程設置的主要賬戶 直接材料 直接人工 制造費用月末余額在產品成本 驗收人庫完工產品實際成本 制造費用 生產成本 車間發生的費用 月末分配轉出 生產成本與制造費用的關系 銷售費用 本月發生的管理費用 管理費用 轉入本年利潤 本月發生的銷售費用 轉入本年利潤 三 生產費用的歸集與分配 一 材料費用的歸集與分配根據用途進行賬務處理 在實際工作中 月末按材料的用途編制 發出材料匯總表 并據以編制記賬憑證登記入賬 生產產品領用原材料1000元 借 生產成本 A產品1000貸 原材料 甲材料1000車間領用消耗性材料500元 借 制造費用500貸 原材料 乙材料500銷售部門領用原材料300元 借 銷售費用300貸 原材料 乙材料300管理部門領用維修材料100元 借 管理費用100貸 原材料 乙材料100 2 核算舉例 例1 生產產品領用 車間一般耗用材料 本月發料情況見下表 借 生產成本 A產品320000 B產品330000制造費用165000貸 原材料 甲材料575000 乙材料240000 二 人工費用的歸集與分配1 人工費用的內容 企業為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出 包括按職工勞動數量和質量支付的工資 獎金和按工資的一定比例 14 提取的職工福利費及醫療保險費 養老保險費 失業保險費 工傷保險費 生育保險費等社會保險費 住房公積金 工會經費 2 和職工教育經費 1 5 2 5 非貨幣性福利等 2 賬戶設置 應付職工薪酬賬戶性質 負債類賬戶結構 貸方登記增加數 借方登記減少數 余額在貸方 應付職工薪酬 實付數應付數 應付職工薪酬 工資 職工福利費 職工教育經費等 應付未付數 3 核算舉例 例2 提取現金 備發工資 借 庫存現金300000貸 銀行存款300000 例3 用現金發放工資 借 應付職工薪酬 工資300000貸 庫存現金300000 例4 分配本月產品生產工人 車間管理人員和廠部管理人員工資 借 生產成本 A產品120000生產成本 B產品100000制造費用30000管理費用50000貸 應付職工薪酬 工資300000 例5 計算并提取 列支 本月職工福利費 職工福利費應按照規定根據各類人員工資額的一定比例計算提取 計算公式 應提取職工福利費 某類人員工資額 14 計算A B產品生產工人工資額應提取的福利費 A產品 120000 14 16800 元 B產品 100000 14 14000 元 根據計算結果編制分錄 借 生產成本 A產品16800生產成本 B產品14000制造費用4200管理費用7000貸 應付職工薪酬 職工福利42000 驗算 300000 14 42000 如上例按2 提取職工教育經費 編制分錄如下 借 生產成本 A產品2400生產成本 B產品2000制造費用600管理費用1000貸 應付職工薪酬 職工教育經費6000 例6 用銀行存款支付職工福利費4000元 借 應付職工薪酬 職工福利4000貸 銀行存款4000 三 折舊費用的核算 固定資產折舊性質 固定資產在使用過程中的價值損耗 提取折舊是為了用于固定資產更新 折舊的提取方法 每月末 根據下列公式計算提取 按照使用的范圍分別計入當月費用 每月提取折舊額 固定資產賬面原值 選定的折舊方法所規定的折舊率 折舊核算上的特殊做法 設立 累計折舊 賬戶 專門記錄已提取的折舊額 而不是直接記入 固定資產 賬戶 關于 累計折舊 賬戶的重要說明 例7 月末計算提取本月車間固定資產折舊8000元 廠部用固定資產折舊4000元 分錄 借 制造費用8000管理費用4000貸 累計折舊12000 四 待攤費用和預提費用權責發生制是按照支出的受益期間確認費用的 而不考慮款項的具體支付時間 在實際工作中 款項的支付期與受益期一般有以下三種情況 支付期與其受益期一致 支付期在先 受益期在后 例 1 2010年1月份支付全年房租60000元 2 2010年11月支付11年報刊雜志費2400元 3 4月份攤銷本月應負擔的房租5000元 4 4月份攤銷本月應負擔的報刊雜志費200元 其中管理部門100元 生產車間100元 待攤費用 概念 賬戶性質 支付時 借 待攤費用貸 銀行存款 庫存現金 攤銷時 借 管理費用 制造費用 貸 待攤費用 受益期在先 支付期在后例 08年1月份預提辦公大樓維修費10000元 預提費用 概念 賬戶性質 預提計入費用時 借 管理費用 制造費用 貸 預提費用支付時 借 預提費用貸 銀行存款 庫存現金 原材料 在生產過程業務的核算中 由于大量遇到有關費用的處理業務 因而將經常用到權責發生制這種確認費用的方法 五 制造費用的歸集與分配1 制造費用的基本含義 企業的生產管理部門 如生產車間 為組織和管理生產產品活動而發生的各種間接費用 包括管理人員工資 辦公費等 制造費用與管理費用的區別 2 核算舉例 例8 支付預訂下年度報刊費 借 待攤費用12000貸 銀行存款12000 先記入 待攤費用 賬戶 而不是在付款時全部記入當期費用 這樣的處理方法體現了權責發生制原則 在下個年度 從1月份開始 每月應分攤1000元 分錄如下 借 管理費用1000貸 待攤費用1000 例9 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租 借 制造費用5000貸 待攤費用5000 年初付款時已經借記 待攤費用 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 本月攤銷時應貸記 待攤費用 由于是車間房租 與產品生產直接有關 應記入 制造費用 賬戶 不能記入 管理費用 例10 預提應由本月負擔的車間設備修理費3000元 設備修理費 對設備進行維護修理而發生的費用 設備修理分大 中 小型三種 中 小型修理費可直接記入當期費用 借記 制造費用 貸記 銀行存款 等 而大修理具有間隔時間長 支出多等特點 所需修理費應采取預提的方式形成 預提時會計分錄 借 制造費用3000貸 預提費用 設備修理費3000 使用預提的修理費進行固定資產修理時分錄為 借 預提費用 設備修理費 貸 銀行存款等 例11 用現金購買車間用辦公用品 借 制造費用4800貸 庫存現金4800 制造費用的分配制造費用應計入產品成本 本車間如果生產一種產品 則制造費用直接記 借 生產成本 A產品貸 制造費用如果生產多種產品 則制造費用分配記 借 生產成本 A產品 B產品貸 制造費用 例12 月末分配制造費用 計入產品成本 按生產工時比例分配 A B產品生產工時分別為6000和4000 應先進行制造費用的分配 計算公式為 分配率 本月發生制造費用總額 分配標準本例 220000 6000 4000 22 元 工時 某產品應分配制造費用 分配標準 分配率本例 A產品 6000 22 132000 元 B產品 4000 22 88000 元 分配制造費用的會計分錄 借 生產成本 A產品132000 B產品88000貸 制造費用220000 六 完工產品生產成本的計算與結轉1 完工產品生產成本計算 1 成本項目的構成 直接材料 直接人工 制造費用 2 基本計算方法 一般情況下 將反映在 生產成本 明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可 但在特殊情況下 如以上費用中包含了在產品的費用 必須經過復雜計算方可求得完工產品成本 見下表 計算完工產品成本需考慮四種具體情況 2 完工產品生產成本的結轉 1 基本含義 將完工產品生產成本從 生產成本 賬戶結轉入 庫存商品 賬戶 2 賬戶設置 例 結轉完工產品生產成本 A產品1000臺 B產品1000件全部完工 借 庫存商品 A產品588800 B產品532000貸 生產成本 A產品588800 B產品532000 第五節銷售過程業務的核算 銷售過程主要業務 進行產品銷售 結算貨款 結轉已銷售產品成本 計算和交納稅金等 進行產品銷售是企業的主營業務 一 主營業務收支的核算 一 商品銷售收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬 收入計量即收入以多少金額入賬 1 商品銷售收入的確認條件 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方 企業已經失去了與所有權相聯系的繼續管理權和控制權 收入的金額能夠可靠計量 與交易相關的經濟利益能夠可靠的流入銷售企業 相關的成本能夠可靠的計量 必須同時具備以上五個條件 才能確認為收入 2 商品銷售收入的計量 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量 但應考慮以下情況 發生的銷售退回 銷售折讓 因質量原因等的售價減讓 和商業折扣 因促銷等對商品標價的打折 等應沖減當期收入 商品銷售凈收入 不含稅單價 銷售數量 銷售退回 銷售折讓 商業折扣 二 賬戶設置1 主營業務收入2 主營業務成本3 營業稅金及附加4 銷售費用 收入類 費用類 銷售商品 結轉本年利潤 結轉本年利潤 本月發生 三 商品銷售業務的核算1 商品銷售收入的核算 例1 銷售A產品20臺 每臺1000元計20000元 增值稅3400元 貨款收到存入銀行 收到轉賬支票 貨款尚未收到 收到對方簽發的商業匯票 借 銀行存款 應收賬款 應收票據 23400貸 主營業務收入20000應交稅費 應交增值稅3400 例2 預收正大工廠貨款50000元存入銀行 借 銀行存款50000貸 預收賬款 正大工廠500000 按權責發生制確認收入的標準 預收款項不能確認為企業的收入 例3 賒銷A產品100臺 每臺1000元計100000元 貨款暫未收到 借 應收賬款 機車廠117000貸 主營業務收入100000應交稅費 應交增值稅17000 例4 向正大工廠銷售B產品50件 每件1200元 計60000元 增值稅10200元 并收到差額貨款存入銀行 借 預收賬款 正大工廠50000銀行存款20200貸 主營業務收入60000應交稅費 應交增值稅10200 例5 欠款企業 機車廠 開出商業匯票 抵償所欠本企業貨款 借 應收票據117000貸 應收賬款 機車廠117000 2 主營業務成本的核算 1 主營業務成本的含義 為取得主營業務收入在商品銷售過程中墊支的資金 即庫存商品成本 也是銷售產品的生產成本 不包括發生的產品銷售費用等 2 主營業務成本的計算方法本期應結轉的主營業務成本 商品的單位生產成本 本期銷售該商品的數量 3 主營業務成本的結轉 將已經銷售的商品的成本從 庫存商品 賬戶結轉入 主營業務成本 賬戶 銷售收入確認后 應相應確認與其相關的成本 注意與完工產品成本結轉的區別 4 賬戶設置 5 核算舉例 例6 計算并結轉銷售產品成本 A產品成本 20 100 588 8 70656 元 B產品成本 50 532 26600 元 借 主營業務成本97256貸 庫存商品 A產品70656 B產品26600 3 營業稅金及附加的核算 1 營業稅金及附加的含義及內容 企業日常經營活動應負擔的稅金及附加費 包括消費稅 營業稅 城市維護建設稅 資源稅和教育費附加等 2 計算方法 應交消費稅額 應稅銷售額 消費稅稅率 應交城建稅額 當期營業稅 消費稅 增值稅 城建稅稅率 7 應交教育費附加 當期營業稅 消費稅 增值稅 教育費附加稅率 3 3 賬戶設置 4 核算舉例 例7 計算并結轉主營業務稅金及附加 消費稅3500元 城建稅1400元 教育費附加600元 合計5500元 借 營業稅金及附加5500貸 應交稅費 應交消費稅3500 應交城建稅1400 應交教育費附加600 二 其他業務收支的核算 一 其他業務收支的含義及內容 企業在日常的經營活動中發生的主營業務以外的其他業務收入和支出 如銷售材料 出租包裝物和固定資產等實現的收入和發生的支出 其他業務與主營業務都屬于企業的日常業務 但發生的其他業務收支應設置專門賬戶進行核算 一 其他業務收支的核算1 賬戶設置 2 核算舉例 例8 銷售材料2000元 成本1600元 增值稅340元 款項存入銀行 借 銀行存款2340貸 其他業務收入2000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 340 銷售材料也要按規定交納增值稅 本例按稅率17 計算 結轉銷售材料成本 借 其他業務成本1600貸 原材料1600 第六節財務成果形成與分配業務的核算 企業在一定會計期間所實現的最終經營成果 即實現的利潤或發生的虧損總額 一 利潤的構成與計算企業實現的利潤是由一系列的利潤指標構成的 其內容及計算方法見下 一 營業利潤 簡化 主營業務收入與其他業務收入之和 主營業務成本與其他業務成本之和 期間費用 凈收益時加 凈損失時減 二 利潤 或虧損 總額 即 利得 即 損失 三 凈利潤 根據企業的納稅所得額計算出來的應上交稅金 一 營業利潤的計算從上面的計算公式可以看出 進行凈利潤的計算 不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內容 還涉及期間費用 投資收益等 要研究營業利潤的形成過程 首先應對這些內容進行研究 1 期間費用的核算 不能直接歸屬于某種特定的產品成本 而應直接計入當期損益的各種費用 對期間費用的理解 與產品生產沒有直接關系 不計入產品生產成本 而是直接確認為發生當期的費用 期間費用的構成內容 銷售費用 審計部門 賬戶設置 核算舉例 例1 出差人員報銷差旅費2500元 余款交回 前借3000元 借 管理費用2500借 庫存現金500貸 其他應收款 趙好3000 分錄中的 貸 其他應收款3000 是對出差人員出差前預借款的沖銷 借款時的分錄為 借 其他應收款 趙好3000貸 庫存現金3000 如果出差人員出差前預借款為2000元 報銷金額仍為2500元 說明因公辦事出差人員自己墊付了資金 分錄應為 借 管理費用2500貸 其他應收款 2000貸 庫存現金500 例2 用現金支付董事會成員津貼等 借 管理費用1500貸 庫存現金1500 例3 攤銷前期已付款 本月應負擔的報刊訂閱費200元 借 管理費用200貸 待攤費用200 例4 用銀行存款支付銷售產品運費1200元 借 銷售費用1200貸 銀行存款1200 例5 計算出企業專設銷售網點的銷售人員工資4000元 暫未支付 借 銷售費用4000貸 應付職工薪酬4000 例6 計算出企業應繳納的車船使用稅1000元 房產稅2000元 暫未交納 另用銀行存款支付印花稅800元 借 管理費用3800貸 應交稅費 應交車船使用稅1000貸 應交稅費 應交房產稅2000貸 銀行存款800注意 印花稅不通過 應繳稅費 核算 直接計入 管理費用 2 營業利潤的計算根據前面主營業務 其他業務 期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算公司的營業利潤了 180000 2000 97256 1600 5500 5200 8000 64444 元 二 凈利潤的核算 以上可見 進行凈利潤的計算 還需要研究營業外收支和所得稅費用的核算內容 1 營業外收支的核算 1 營業外收支的含義 營業外收入和營業外支出的簡稱 與企業正常的生產經營業務沒有直接關系的各項收入和支出 2 營業外收支的內容營業外收入包括 處置固定資產凈收益 罰款收入 接受捐贈利得等 營業外支出包括罰款支出 捐贈支出 非常損失 固定資產盤虧等 3 賬戶設置 4 核算舉例 例6 企業收到違約罰款收入800元 存入銀行 借 銀行存款800貸 營業外收入800 例7 企業用銀行存款支付公益性捐贈2000元 借 營業外支出2000貸 銀行存款2000 2 所得稅費用的核算 1 所得稅費用的含義 企業按照國家稅法的有關規定 根據企業某一經營年度實現的經營所