論文成績：金融企業會計課程論文 題 目 論商業銀行票據貼現業務的會計核算 學生姓名 管中慧學 號 20091312168 院 系 經濟管理學院專 業 會計學 班 級 3 任課老師 羅婭妮 二一二年六月二日 論商業銀行票據貼現業務的會計核算 09會計3班20091312168 管中慧一、票據貼現業務的主要不同處理方法票據融資是我國近年來增幅最高、發展最快的一種融資方式。票據業務已成為商業銀行調整資產結構、管理流動性、提高競爭力的一種重要手段。從國內幾家上市商業銀行公布的數據來看, 票據貼現在期末總資產中已占據了相當大的比重。然而各家銀行對貼現業務的核算方法卻存在較大差異。目前主要各銀行對貼現業務的核算及列報一共有三種方法。方法一, 票據貼現以面值入賬, 在貼現業務發生時按票據的到期價值與所支付的票據貼現款項之間的差額作為貼現利息, 計入當期損益。方法二, 貼現以貼現票據的到期價值計量, 并按持有期限計算確認貼現利息收入。資產負債表日, 將未到期貼現票據自資產負債表日至票據到期日期間的貼現利息予以遞延, 貼現以到期價值與遞延貼現利息收入的差額在資產負債表列示。方法三, 票據貼現以面值入賬, 貼現利息收入在貼現業務發生期間, 按讓渡資金使用權的時間及適用利率計算確認, 計入各相關期損益。于資產負債表日, 票據貼現以面值和未實現利息收入分別在資產負債表列示。在上述三種方法中, 方法一涉及到未到期票據的貼現利息收入在當期確認的問題，而方法二與方法三在當期收益的確認方面是一致的, 差異體現在報告日資產與負債的列報方式上, 方法二是按貼現票據的到期值減去未實現收益后的凈額列報, 而方法三則是將二者分別列報。這種對同樣經濟業務采用不同核算方法的情況嚴重影響了會計信息的可比性, 同時也為企業提供了調節利潤的途徑。2、 相關會計標準的規定1993年財政部發布的金融保險企業財務制度規定：“ 貼現放款按貼現票據面值計價, 利息和手續費部分計入當期損益。”2000年財政部發布的公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定財會規定：“ 貼現貸款應以貼現票據的到期價值計量, 貼現票據的到期價值與支付的票據貼現款項之間的差額, 作為貼現利息計入貼現當期損益。”2001年財政部發布的金融企業會計制度財會規定：“ 金融企業辦理貼現, 應按票面金額入賬。”從上述文件規定可以發現, 前述實務中貼現業務核算方法一方面源于金融保險企業財務制度及公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定的規定, 而另一方面金融企業會計制度在具體核算方法上并沒有對前兩個文件進行否定或更新, 僅僅是對貼現息的處理問題進行了回避。分析至此我們得出這樣的結論：盡管從原則上分析方法二與方法三更符合權責發生制的原則, 然而卻缺乏制度上的支持。這種不合理的結論反映出了我國會計標準中不一致問題。3、 核算方法的分析與選擇 (一)、核算方法差異是否由收付實現制與權責發生制的不同選擇造成就方法一而言, 貼現業務發生時銀行發生的現金流動僅僅是按貼現票據的到期價值扣除貼現息后支付給貼現方的款額, 只有現金支出沒有現金收入。實際的現金收入是在票據到期后從承兌人那里收到的款項。從現金流的角度來看, 在貼現業務發生時銀行并沒有貼現利息的現金流入。因此, 方法一的核算基礎既不是權責發生制, 也不是收付實現制。事實上, 方法一違背的不僅僅是權責發生制原則, 同時還違背了初始成本按照實際成本計量原則以及謹慎性原則。 （二）、權責發生制原則的應用無論是企業會計準則還是企業會計制度都要求企業以權責發生制為基礎進行核算, 這一原則為我們正確核算當期應確認的貼現利息收入提供了指引。金融企業會計制度“ 利息收入、金融企業往來收入等, 應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定” 的規定應該同樣適用于貼現利息收入的核算。”方法二與方法三在貼現利息收入的核算上正是采用了這種方式。 （三）、初始成本按實際成本計量原則的應用企業會計準則一基本準則及金融企業會計制度中都明確指出企業取得一項資產時應按照其實際成本進行初始計量。按此規定, 在貼現業務發生時, 商業銀行應以其實際支付的票據貼現款金額對貼現進行初始計量, 而非目前各種會計規范中所要求的按票據面值計量。事實上, 國際會計準則第號一金融工具確認和計量中也對此有類似規定“ 初始確認金融資產或金融負債時, 主體應以其公允價值進行初始計量” , “ 初始確認時金融工具的公允價值通常是交易價格” 。就此而言, 無論是方法二還是方法三都不滿足上述原則的要求。 （四）、貼現業務的確認與計量的合理選擇由上述分析可以發現, 目前商業銀行采用的三種貼現業務核算方法都在不同的方面與會計核算的基本原則存在背離, 因此我們不得不重新考慮選擇的范圍。我們認為, 國際會計準則第39號一金融工具確認和計量中所提供的方法符合我國會計標準中規定的吝項會計核算原則的要求, 因此對貼現業務核算方法可以作出更為合理的選擇。1、貼現業務發生時的核算。貼現業務發生時應按照實際支付貼現款額對貼現項目進行初次計量。2、資產負債表日或計息日的核算。在資產負債表日或計息日應以貼現的攤余成