第十一章-車船稅法第二節 車船稅法一、車船稅納稅義務人與征稅范圍（一）中華人民共和國車船稅法通過和施行時間：現行車船稅法的基本規范是全國人民大會常務委員會通過的中華人民共和國車船稅法這是一部稅收法律，法律地位較高。（二）車船稅的納稅義務人：車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，應當依照車船稅法的規定繳納車船稅，含行政機關和事業單位。【提示】境內單位和個人租入外國籍船舶，不征收車船稅；境內單位將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。（三）車船稅征稅范圍：1.依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。二、車船稅稅目與稅率（一）車船稅的稅率形式：車船稅實行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計算簡便，是適宜從量計征的稅種。（二）車船稅具體稅率的稅率機關：車輛的具體適用稅額由省、自治區、直轄市人民政府依照車船稅法所附車船稅稅目稅額表規定的稅額幅度和國務院的規定確定。（三）車船稅確定稅額總的原則：車船稅確定稅額總的原則是：非機動車船的稅負輕于機動車船；人力車的稅負輕于畜力車；小噸位船舶的稅負輕于大船舶。（四）車船稅的五大類七小類稅目及具體的計稅單位：應納稅額=計稅單位固定稅額【例-多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據計算車船稅的有（）。A.船舶B.摩托車C.客車D.貨車網校答案：BC網校解析：選項A，船舶以“凈噸位”為計稅依據；選項D，貨車以“整備質量每噸”為計稅依據。（五）車船稅計稅依據的具體規定：1.車船稅法及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數。（1）機動船舶，以凈噸位每噸為單位計稅。拖船按照發動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。（2）游艇，以艇身長度每米為計稅單位，游艇艇身長度是指游艇的總長。2.乘用車以車輛登記管理部門核發的機動車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數確定稅額區間。3.依法不需要辦理登記、依法應當登記而未辦理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的，以車船出廠合格證明或者進口憑證相應項目標注的技術參數、所載數據為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。三、車船稅應納稅額的計算1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=(年應納稅額12)應納稅月份數應納稅月份數=12-納稅義務發生時間（取月份）+12.在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。 4.在一個納稅年度內，納稅人在非車輛登記地由保險機構代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關繳納車輛車船稅。5.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅也不退稅。【例-單選題】（2015年）某企業2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續；11月由公安機關找回并出具證明，企業補繳車船稅，假定該類型客車年基準稅額為480元，該企業2015年實際繳納的車船稅總計為（）元。A.1 920B.2 280C.2 400D.2 320網校答案：C網校解析：已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。實際繳納的車船稅448048012102 320（元）【例-單選題】（2014年）某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質量均為1.499噸；掛車1部，其整備質量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準稅額360元。該廠2013年度應納車船稅為（）。A.441.6元B.792元C.801.55元D.811.2元網校答案：C網校解析：掛車按照貨車稅額的50%計算納稅。車船稅法及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。該機械制造廠2013年應納的車船稅1.4993161.21650%2360801.55（元）【例-計算題】某公司2014年度擁有拖船2艘，每艘發動機功率1 500千瓦。當年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2 000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位2012 000噸的，每噸4元。該公司應繳納的車船稅為：網校答案：1千瓦=凈噸位0.67噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該公司應繳納的車船稅215000.67450%42 000412（12-8+1）4 020+13 333.33=17 353.33（元）【例-計算問答題】某運輸公司2012年年初擁有載貨汽車15輛（貨車整備質量均為10噸）；大客車20輛；小客車10輛。計算該公司應繳納的車船稅（注：載貨汽車整備質量每噸年稅額90元，大客車每輛年稅額1 200元，小客車每輛年稅額800元）。網校答案及解析：（1）載貨汽車應納車船稅稅額=901510=13 500（元）（2）大客車應納車船稅稅額=1 20020=24 000（元）（3）小客車應納車船稅稅額=80010=8 000（元）全年應納車船稅稅額=13 500+24 000+8 000=45 500（元）。四、車船稅稅收優惠（一）車船稅的法定減免：1.捕撈、養殖漁船；2.軍隊、武警專用的車船；3.警用車船：指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶；4.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。 5.新能源的車輛優惠使用新能源的車輛包括純電動汽車、燃料電池汽車和混合動力汽車。（1）對節約能源車輛，減半征收車船稅其他混合動力汽車。（2）對使用新能源的車輛，免征車船稅純電動汽車、燃料電池汽車。6.省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（二）、車船稅的特定減免：1.經批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船，不征收車船稅。2.按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。【例-多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。A.專項作業車B.警用車船C.非機動駁船D.捕撈、養殖漁船網校答案：BD網校解析：非機動駁船、專項作業車不在免稅范圍之內，選項A、C不正確。五、車船稅征收管理（一）車船稅納稅期限：車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發票或其他證明文件所載日期的當月為準。（二）車船稅納稅地點：1.車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。（三）車船稅的納稅申報：1.車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報納稅。2.公安機關交通管理部門在辦理車輛相關登記和定期檢驗手續時，對未提交自上次檢驗后各年度依法納稅或者免稅證明的，不予登記，不予發放檢驗合格標志。3.對于依法不需要購買機動車交通事故責任強制保險的車輛，納稅人應當向主管稅務機關申報繳納車船稅。4.從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。