貸款的會計處理很難理解，請詳細解釋一下。貸款的處理是金融機構的特殊處理，需要特別記憶一下。總體來看，除了分錄處理比較特殊以外，沒有什么特別的地方。這里需要特別注意的處理有三點：一是雖然是實際利率攤余成本計量法，基本理念和持有至到期投資一致，但是在計算資產減值損失的時候，如果有未收到的應收利息的，這個應收利息是構成減值前的攤余成本的，也就是在金融機構的風險管理理念中，如果債務人發生財務危機的，別指望應收未收的利息能夠實際收回，所以把這部分應收利息也確認為減值了。這點處理和持有至到期投資不一致。另外是對于發生減值的貸款，要把貸款本金全部轉入“貸款已減值”科目，這點處理有利于金融機構對于減值的貸款進行專項的管理和追蹤。第三點就是貸款減值的結轉問題，如果實際從債務人手中收回貸款的，貸款減值準備的結轉是按照攤余成本和實際利率確定的利息收入來結轉的，這點處理也是和持有至到期投資乃至一般的減值處理存在差異的地方。關于資產減值損失的確認問題，對于貸款來說在確認減值的時候應收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個處理區別于持有至到期投資的攤余成本的處理，因為持有至到期投資不管利息是否收到，攤余成本期初攤余成本實際利率計算的投資收益應收利息，考慮的是現金流量能夠流入企業。而貸款則是認為這個未來的現金流量風險很大，金融企業出于謹慎考慮全部確認為減值一部分，計算的減值前的攤余成本期初攤余成本實際利率計算的利息收入，應收利息沒有實際收到的全部確認為減值前攤余成本組成部分，這點處理和持有至到期投資是不一樣的。商業銀行貸款業務會計處理商業銀行關于貸款業務應當設置的會計科目主要有“貸款”、“貸款損失預備”、“資產減值損失”和“利息收入”等。“貸款”科目屬于資產類科目，核算商業銀行按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別設置“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算，期末借方余額反映銀行按規定發放尚未收回貸款的攤余成本。“貸款損失預備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業銀行貸款的減值預備，可按計提貸款損失預備的資產類別進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映銀行已計提但尚未轉銷的貸款損失預備。“資產減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業銀行計提的貸款減值所形成的損失。期末，應將本科目余額轉人“本年利潤”科目，結轉后無余額。“利息收入”科目屬于損益類科目，核算商業銀行確認的利息收入，可按業務類別進行明細核算。期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后無余額。 一、貸款的確認與計量 (一)貸款的初始確認和計量商業銀行按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。發放貸款時，應按貸款的合同本金，借記“貸款本金”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時，按其差額借記或貸記“貸款利息調整”科目。“貸款”一級科目的金額反映的就是貸款的初始確認金額，該金額也是貸款存續期間第一期的期初攤余成本。 (二)貸款的后續計量商業銀行應當采用實際利率法，按攤余成本對貸款進行后續計量。貸款的后續計量主要涉及三個問題，一是貸款攤余成本的確定，二是貸款利息收入的確認，三是貸款發生減值時，貸款損失預備的計算及其會計處理。 (1)攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發生的減值損失。計算公式為： 攤余成本=初始確認金額一已償還的本金采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-貸款已發生的減值損失 在確定實際利率時，應當在考慮貸款合同條款(包括提前還款權等)的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用等，應當在確定實際利率時予以考慮。貸款的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當采用貸款在整個合同期內的合同現金流量。 (2)利息收入的確認。貸款持有期間所確認的利息收入應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，并在貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。計算公式如下： 每期期末的應收利息=貸款合同本金合同利率 某期應確認的利息收入=該期貸款的期初攤余成本實際利率 某期利息調整的攤銷額=該期確認的利息收入-同期應收利息 資產負債表日應按確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額(利息調整的攤銷額)，借或貸記“貸款利息調整”科目。收到利息時，借記“吸收存款”等科目，貸記“應收利息”科目。 (3)貸款損失預備的會計處理。商業銀行應當在資產負債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該貸款發生減值的，應當將該貸款的賬面價值(攤余成本)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計提貸款損失預備。 資產負債表日，確定貸款發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失預備”科目。同時。要將“貸款本金、利息調整”科目的余額轉入“貸款已減值”科目，借記“貸款已減值”科目。貸記“貸款本金”科目，借記或貸記“貸款利息調整”科目。貸款發生減值后，資產負債表日應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失預備”科目，貸記“利息收入”科目，同時將按合同本金和合同利率計算確定的應收來收利息金額進行表外登記。對貸款確認減值損失后，如有客觀證據表明該貸款價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉同，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值預備情況下該貸款在轉回日的攤余成本。 (三)貸款的收回收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調整余額的，還應同時結轉。收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關貸款損失預備余額，借記“貸款損失預備”科目，按相關貸款余額，貸記“貸款已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，接治理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失預備”科目，貸記“貸款已減值”科目。按治理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額，借記“貸款已減值”科目，貸記“貸款損失預備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉銷的已減值貸款余額，貸記“貸款已減值”科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。 二、貸款業務在財務報表中的列示 (一)在資產負債表中的列示資產負債表日，貸款的賬面價值應當在資產負債表“發放貸款和墊款”項目中反映。該項目反映銀行發放的貸款和貼現資產扣減貸款損失預備期末余額后的金額，應根據“貸款”、“貼現資產”等科目的期末余額合計，減去“貸款損失預備”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析計算填列。以例2為例，20x3年12月31日，甲銀行確認貸款減值損失后，“貸款損失預備”科目的年末余額為2455.30萬元，同時，“貸款”科目的年末余額為4954萬元，因此，“發放貸款和墊款”項目的期末金額為2498.70萬元(4954-2455.30)。在資產負債表附注中，銀行還應當分別按個人和企業分布情況、行業分布情況、地區分布情況、擔保方式分布情況等對各項貸款業務予以披露，對貸款損失預備按不同項目披露其期初、期末余額。 (二)在利潤表中的列示貸款業務確認的利息收入應當在利潤表“利息收入”項目中反映。該項目反映銀行經營貸款業務等確認的利息收入，應根據“利息收入”科目的發生額分析填列。以例2為例，20x3年該項貸款業務確認的利息收入為520萬元，因此甲銀行編制的本年度利潤表中，“利息收入”項目的本期金額為520萬元、上期金額為518萬元。在利潤表附注中，銀行應當分別不同項目對利息收入的本期發生額和上期發生額進行披露。 (三)在現金流量表中的列示貸款業務在現金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續費及傭金的現金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項目。“收取利息、