摘要 摘要 個人所得稅自1 8 世紀末產生以來，發展非常迅速，已成為許多國家的主體 稅種，在實現政府的社會、經濟目標中發揮了重要作用。我國目前對于個人收 入分配調節的稅種主要是個人所得稅，但由于稅制本身存在的問題，使其難以 有效發揮收入分配作用。為推進收入公平分配而對完善個人所得稅制展開深入 研究是本論文的工作目的，研究中采用了規范分析與實證分析相結合、理論研 究與實際問題分析相結合、國內研究與國際比較相結合等方法，基本思路和結 論如下： 一、我國在建立和完善市場經濟體制的過程中，也不可避免地出現了收入 分配差距拉大帶來的一系列社會不穩定問題，為促進市場經濟的有序運行，政 府必須運用個人所得稅等手段調節收入分配。 二、對個人收入分配是否公平的衡量標準是基尼系數，研究表明我國基尼 系數值已處于差距較大的區間，而實踐證明優良的個人所得稅制運用具有縮小 基尼系數的作用，這是個人所得稅的天然功能決定的。 三、通過對我國個人所得稅制的起源和發展現狀的分析，可以發現我國個 人所得稅調節收入分配不力的種種原因，但其中最主要和根本的原因是制度要 素的設計在很大程度上不符合公平和效率原則的要求，制度上的漏洞和缺陷對 改革和完善我國個人所得稅制提出了迫切要求。 四、個人所得稅制的政策目標、課稅模式、納稅人、計稅依據、稅率設計、 征管模式、征管權等稅制要素的國際比較，為我們呈現出個人所得稅制的發展 軌跡和趨勢，是我國個人所得稅制完善的方向和明鑒。 五、從我國實際出發，借鑒國際經驗，以現代最適課稅理論提出的最大限 度地實現公平和效率的最佳結合為準則對我國個人所得稅制進行改革和完善， 主要措施應包括：明確個人所得稅制設計的政策目標；實行綜合與分類相結合 的課稅模式：拓寬征稅范圍：科學界定稅基：臺理設計稅率；推行現代化的征 管模式；把征管權收歸中央，使之成為共享稅等方面。 六、充分發揮個人所得稅收入分配作用還須建立和完善以個人所得稅為主 的個人收入稅收調節體系。 論文具有創意性的觀點主要是；首先，提出了個人所得稅制的完善應該以 收入分配為政策目標來定位，并以此進行課稅模式和基本要素的研究設計。其 次，提出了征管權收歸中央，并實行收入共享的建議，因為這是分稅制和國際 稅收關系協調的要求，也是稅收公平和效率原則的要求。 關鍵詞：個人所得稅、收入分配、公平、效率 塑莖 a b s t r a c t p e r s o n a li n c o m et a xa r o s ei nt h ee n do f1 8c e n t u r y s i n c et h e n ，i th a sar a p i d d e v e l o p m e n t t o d a y i ti s p l a y i n ga ni m p o r t a n tr o l e i na c h i e v i n gg o v e r n m e n t s s o c i a la n de c o n o m i co b j e c t i v e s i nt o d a y sc h i n a ，p e r s o n a li n c o m et a xi so n eo f t h e m o s ti m p o r t a n tt a x e st h a ta r eu s e dt oa c h i e v ei n c o m er e d i s t r i b u t i o n ，b u ts o m eo fi t s l i m i t sm a k ei tf a i l e dt or e d i s t r i t u t ei n c o m ee f f e c t i v e l y t h ep u r p o s eo ft h i sp a p e ri s t oi n v e s t i g a t et h ep e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m sr e f o r m a t i o nt h a tw i l li m p r o v et h e e q u a l i t y o fi n c o m ed i s t r i b u t i o n t h i s p a p e rc o n t a i n sq u a l i t a t i v ea n a l y s i s a n d q u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，t h e o r e t i c a la n a l y s i s a n d a p p l i c a t i o n s ， a n di n t e m a t i o n a l c o m p a r i s o n m y b a s i ci d e a sa n dc o n c l u s i o n sa r e ： 1 o u rc o u n t r yi s e s t a b l i s h i n gam a r k e te c o n o m ya n dt r yt oi m p r o v ei t t h e p r o b l e m o fi n c o m ed i s t r b u t i o ni n e q u a l i t yh a si n e v i t a b l ya p p e a r e di nt h i sp r o c e d u r e a n dt h ew o r s e n e di n c o m ed i s t r i b u t i o nh a st h r e a t e n e dt h es o c i a l s t a b i l i t y t o m a i n t a i nt h es o c i a ls t a b i l i t ya n dh a v ea n o r d e r l ym a r k e te c o n o m y , o u rg o v e m m e n t m u s tu s ep e r s o n a li n c o m et a 囊t oa d j u s tt h ei n c o m ed i s t r i b u t i o n 2 ，g i n ic o e f f i c i e n c ti sau s u a li n d e xt om e a s u r et h e i n e q u a l i t y o fi n c o m e d i s t r i b u t i o n s o m ei n v e s t i g a t es h o wt h a to u rg i n ic o e f f i c i e n ti sr a t h e rb i g t h i s i m p l i e st h a t o u ri n c o m ed i s t r i t u t i o nh a sb e e nw o r s e n e do b v i o u s l y a n ds o m e s t u d i e ss h o wt h a tt h ep r o p e ru s eo f p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mc a nb eu s e dt o d e c r e a s eg i n ic o e f f i c i e n t t h i se f f e c ti st h ei n t r i n s i cf u n c t i o no f p e r s o n a li n c o m e t a ) ( s y s t e m 3 b ya n a l y z i n gt h eh i s t o r yo f o u rp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e me n v o l v e m e n t a n di t sp r e s e n ts i t u a t i o n ，w ef i n ds o m ec a u s e so f t h ep e r s o n a li n c o m et a xf a i l i n gt o a d j u s ti n c o m ed i t r i b u t i o n t h em o s ti m p o r t a n ta n df u n d m e n t a lo n eo ft h e mi st h a t t h ed e s i g no ft h et a xs y s t e mi sn o tc o n s i s t e n tw i t ht h ep r i n c i p l e so fe q u i t ya n d e f f i c i e n c y t h el o o p h o l ea n dl i m i t so f t h i ss y s t e mn e s s i t a t et or e f o r ma n d i m p r o v e o u r p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m 4 t h ei n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o no ft a xe l e m e n t s ，s u c ha sp e r s o n a li n c o m et a x p o l i c yo b j e c t i v e s ，t a x - m o d e ，t a x p a y e r , t a xc o m p u t a t i o n ，t a xr a t es e r i n g ，c o l l e c t i o n 2 摘要 a n d r e g u l a t i o nm o d e ，e t e ，r e v e a l st h ed e v e l o p m e n tt r e n do fp e r s o n a lt a xs y s t e m i t c a l lb eu s e dt oc o n c u c to u r p e m o n a li n c o m e t a xs y s t e mi m p r o v e m e n t 5 a c c o r d i n g t oo u r p r e s e n ts i t u a t i o n ，c o m b i n i n g f o r e i g n c o u n t r i e s e x p e r i e n c e sa n dm o d e m t a xt h e o r y , w es h o u l dm a k et h ee q u a l i t ya n de f f i c i e n c y p r o p e r l yc o m b i n e d t or e f o r ma n dt oi m p r o v eo u rp e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m t h e s p e c i f i cm e a s u r e sa r e lc l a r i f i c a t i o no f t h eo b j e c t i v e so f p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m d e s i g n ，a g g r e g a t ea n d c l a s s i f i e dt a x i n gm o d e ，b r o a d e nt a xa r e a ，s c i e n t i f i ct a xb a s e d e t e r m i n a t i o n ，r e a s o n a b l yd e s i g n e d t a x r a t e s ，c o l l e c t i o na n dr e g u l a t i o nm o d e m o d e r n i z a t i o n ，m a k i n gt h er i g h tb e l o n gt oc e n t r a lg o v e r n m e n t t om a k ei tas h a r i n g t a x ，e t c 6 t om a k et h ep e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mt ob ee f f e c t i v ei na d j u s t i n gi n c o m e d i s t r i t u t i o n ，w em u s ti m p r o v et h eg e n e r a lt a xs y s t e mi nw h i c ht h ep e r s o n a li n c o m e t a xp l a y sad o m i n a n tr o l e t h i sp a p e rc o n t a i n st h ef o l l o w i n gi n n o v a t i v ei d e a ：f i r s t ，t h ei m p r o v e m e n to f p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e ms h o u l db ej u d g e db y t h ed e g r e eo fi n c o m ee q u a l i t y , a n d t h a tt h i s p r i n c i p l es h o u l dh a s f lr a t h e rb i gw e i g h ti nt h ed e s i g no ft h ep e r s o n a l i n c o m e s y s t e ma n d f u n d m e n t a le l e m e n t so f t a x ；s e c o n d ，is u g g e s tt h a tt h ef i g h to f p e r s o n a li n c o m e t a xs h o u l db eb e l o n g e dt oc e n t r a lg o v e r n m e n t ，c e n t r a lg o v e r n m e n t a n dl o c a lg o v e m m e n ts h a r et h eu s eo ft h et a xr e v e n u e t h i si sn e s s i s a r yf o rt h e c o n s i s t e n c yb e t w e e ns h a r i n gt a xs y s t e ma n di n t e r n a t i o n a l t a xr e l a t i o n s ，f o rt h e p r o p e rb a l a n c eo f e q u a l i t ya n de f f i c i e n c y k e yw o r d s ：p e r s o n a l i n c o m e t a x ，o f i n c o m e d i s t r i b u t i o n ，e q u a l i t y , e f f i c i e n c y 3 獨創性聲明 本人聲明所呈交的論文是我個人在導師指導下進行的研究工作及取得的研 究成果。盡我所知，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其 他人已經發表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得鄭州大學或其它教育機構 的學位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻 均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。 簽名：日期： 關于論文使用授權的說明 本人完全了解鄭州大學有關保留、使用學位論文的規定，即：學校有權保 留送交論文的復印件，允許論文被查閱和借閱：學校可以公布論文的全部或部 分內容，可以采用影印、縮印或其他復制手段保存論文。 ( 保密的論文在解密后應遵守此規定) 簽名：導師簽名日期 引言 引言 問題的提出和實用價值： 個人所得稅自1 7 9 9 年在英國首創，至今只有2 0 0 多年的歷史，但它卻在二 十世紀第一次世界大戰前后被西方各國普遍引進，并在第二次世界大戰期間得 以迅速發展，使之在稅收體系中占據重要地位。同時由于個人所得稅具有其它 稅種不可比擬的課稅公平、富有彈性，不易形成重復征稅等優點，決定了它在 調節收入分配和穩定經濟等方面的特殊地位和發展前景，成為世界公認的良稅， 在各國經濟發展和社會進步中發揮著不可替代的作用。 我國自1 9 8 0 年開征個人所得稅，1 9 9 4 年進行較徹底的稅制改革，已形成 了相對較為完善的在一定程度上與國際接軌的個人所得稅制度，對我國收入分 配和經濟穩定起到了一定的積極作用。但隨著國民經濟的發展和初次分配不斷 地向個人傾斜，及相伴產生的個人收入流向的高度集中和差距的不斷擴大，個 人所得稅在調節個人收入分配和穩定經濟方面已顯得力不從心，應有的功能特 別是收入分配功能難以發揮作用，甚至在某些方面出現了逆調節的現象，個人 所得稅制目前運行的現狀已在社會上引起了普遍的意見和不滿，修訂個人所 得稅法的呼聲日趨高漲。這促成了本論文研究的基本動因。 對于通過完善稅收制度以促進收入公平分配的研究工作，在國內外都取得 了一定進展，也越來越受到更多人的關注和參與。但從總體上看，國內學者要 么研究收入分配問題，要么研究稅收制度完善問題，將調節個人收入分配的稅 收制度作為一個單獨課題系統研究的還較少，把公平分配與完善個人所得稅制 相結合的研究更不多見。 鑒于我國目前還沒有建立社會保障稅，財產稅體系也不完善，對個人收入 分配的稅收調節手段只能主要依靠個人所得稅。因此以公平分配為政策目標明 確個人所得稅制改革的方向，研究完善我國個人所得稅制的對策措施，是我國 目前市場經濟運行條件下政府實現收入分配宏觀調控目標的迫切要求，也使本 論文的研究具有重要現實意義。 國內外已有的研究成果綜述： 國內外學者大多是在對產生收入差距的原因進行分析的基礎上，針對性地 提出了調節收入分配的宏觀政策措施和手段( 其中包括稅收手段) ，并越來越 重視對稅收再分配功能和作用的研究。 近年來，國內學者從不同的研究角度對收入分配差距的原因提出了許多觀 點：一是從居民收入來源多元化進行分析，認為居民擁有的勞動能力、資產、 社會關系等的差異往往會帶來收入差異，加上非法渠道的存在，加劇了收入差 距的擴大：二是“階梯形倒u 曲線變異”理論，認為體制上的改革是導致收入 差別階段性擴大的一個最重要的因素；三是政策影響論，有人認為產生社會分 配不公的根源在于改革還沒有到位；四是二元結構影響論，有學者認為，我國 居民總收入分配差別擴大的原因是經濟二元結構和體制二元結構所致；五是制 度因素論，認為執行資源配置功能的市場職能和政府職能的紊亂是收入差距拉 大的根源：六是市場機制及管理缺陷論，認為收入分配差距是由市場機制和管 理方面存在的缺陷所引起的分配秩序混亂造成的。 對于應在充分發揮市場機制調節作用的基礎上，充分發揮政府的調節作 用，特別是稅收對個人收入分配的調節作用，已形成共識。普遍認為調節個人 收入分配的稅種有以下幾種： 一是個人所得稅。對個人收入征稅是市場經濟國家通行的調節個人收入分 配的重要手段，對高收入者課征個人所得稅，政府不僅可以直接使居民之間的 收入差距縮小，還能為政府采取轉移支付提高低收入階層收入提供財力。 二是財產稅。財產稅具有省力易行、不易轉嫁、稅收收入比較穩定、可避 免投機、促進財產轉化為生產資源、矯正社會的諸多行為等優點。 三是社會保障稅。通過課征社會保障稅，建立社會保障體系，形成穩定社 會的“安全網”。 2 0 世紀8 0 年代以來，主要發達國家尤其是美國在平均收入水平不斷提高 的情況下，收入差距呈現出擴大趨勢。一些西方經濟學家對個人收入分配狀況 進行了大量的實證分析。形成了如下學說：一是開放經濟引致說，認為世界貿 易組織進步擴展和國際貿易自由化有利于一些國家中的一部分人，有利于某 些利益集團，造成了個人之間的收入差距拉大。這一理論已成為一些組織反對 經濟全球化的理論依據。二是技術因素論，認為新技術在提高生產力的同時， 引言 加劇了收入分配的不平等。三是工會力量削弱說，認為經濟開放使資本可以在 全球范圍內雇傭勞動，勞動力的供給相對增加了，工會與資本家討價還價的能 力減弱，地位被削弱，導致個人收入差距拉大。四是政府政策作用說，認為政 府的政策總會對一部分人帶來利益，而對一部分人造成利益損失。 對于如何利用稅收政策來對個人收入分配進行調節，一般認為應充分發揮 個人所得稅、社會保障稅、財產稅、遺產稅和贈與稅等各個稅種的綜合調節作 用，其中起主要作用的是個人所得稅。一些學者還從理論上分析了最優所得稅， 得出高收入者和低收入者的最優所得稅稅率應為零，提出了倒u 型所得稅稅率 理論，認為對低收入者適用于零稅率，對于中高收入者稅率逐漸升高，對于高 收入和畸高收入者應適用零邊際稅率，這樣有利于提高效率。同時，也有人提 出，可以通過負所得稅或稅式支出的形式直接對低收入個人進行補貼。還有人 從福利經濟學的角度，提出了由于稅收政策與其他福利政策的作用，在低收入 階層容易形成“貧困高原”，應在所得稅的起始稅率設計方面來消除這一問題。 調節個人收入分配是一個系統工程，稅收調節個人收入分配也需要一系列 配套措施，這也是國內外學者的共識。 論文框架及研究方法： ， 本論文在對我國個人收入分配狀況作出基本判定和對個入所得稅調節收入 分配的功能進行實證分析的基礎上，通過對我國個人所得稅制運行的現狀、問 題分析和對個人所得稅制的國際比較，提出了為推進公平分配而完善我國個人 所得稅制的對策建議。 論文共分五部分：第一章對我國個人收入分配狀況和個人所得稅對收入分 配的調節功能進行了實證分析，說明了個人所得稅具有較強的收入分配作用， 可作為政府收入分配的重要手段。第二章主要通過我國個人所褥稅制的運行效 果的實證分析，探尋我國個人所得稅制本身存在的問題及原因。第三章通過國 際比較，闡述個人所得稅制的國際經驗和趨勢。第四章以最優課稅理論為基礎， 對我國個人所得稅制進行完善研究。第五章簡述推進公平分配還需建立與個人 所得稅帛4 配套的稅收制度。 研究中主要應用了規范分析與實證分析相結合，理論研究與實際分析相結 合，國內研究與國際比較相結合等方法，并輔助采用文獻資料法、統計分析法 等方法，以增強結論的可靠性和可行性。 第一章我國個人收入分配的現狀與個人所得稅調節功能 第一章我國個人收入分配的現狀與個人所得稅調節功能 1 1 個人收入分配現狀 1 1 1 從收入差距情況及變化趨勢看 1 1 1 1 收入差距情況 改革開放以來，隨著國民經濟的高速增長，國民收入初次分配不斷地向 個人傾斜，在個人收入普遍提高的前提下，個人收入差距也不斷地擴大，具 體反映在以下幾個方面： ( 1 ) 城鄉收入差距過大。當經濟發展水平在人均g d p 處于8 0 0 1 0 0 0 美元 的階段，其他國家城鎮居民人均收入一般只是農村居民人均收入1 7 0 倍。改 革開放以來，我國城鄉居民收入差距經歷了先縮小又擴大的過程，由1 9 7 8 年 的相差2 5 7 倍到1 9 8 5 年的1 8 6 倍，再到1 9 9 0 年的2 2 0 倍和2 0 0 1 年的2 9 0 倍。見表1 1 。 表1 - 1 城鄉居民收入變化及對比 焦衿 城鎮居民家庭( 1 )農村居民家庭( 2 ) 。 人均可支配收入( 元)人均純收入( 元) 一一 一一一 6 3 6 3 7 4 4一館：膨立鉑 一一一一一一一一一一 4 6 l 2 0 o 6一中隉拘l 9 一一一一一一一一一 蔓二雯塞璺全塑坌墼塑翌鑒量塵塹量型塑堇塾絲 一 異呈日益擴大趨勢，從省際人均g d p 狀況看：人均g d p 的差距經歷了先縮小 又擴大的過程，人均g d p 最高的省份與最低省份比較，由1 9 7 8 年的相差3 8 9 倍到1 9 9 0 年的相差3 3 3 倍再到1 9 9 8 年的相差4 8 5 倍，差距不斷擴大，見 表1 2 。 表i 2 省際人均g d p 差距狀況 單位：元 說明：資料來源：新中國五十年統計資料匯編中國統計出版社，1 9 9 9 年 表中比值為作者根據原始資料計算而得 從全國3 1 個地區2 0 0 1 年城鎮居民家庭人均可支配收入對比來看：最高 的上海地區為1 2 8 8 3 4 6 元，最低的河南省為5 2 6 7 4 2 元，相對差距為：2 4 5 ： 1 。從全國3 1 個地區2 0 0 1 年農村居民家庭人均純收入對比來看：最高的上海 地區為5 8 7 0 8 7 元，最低的西藏自治區為1 4 0 4 0 1 元，相對差距為4 1 8 ：1 。 從東中西部三大地區的城鎮職工平均工資對比來看：2 0 0 1 年分別為1 1 2 0 2 元、 7 4 1 1 元和8 3 3 2 元，三者之間的比值為1 5 1 ：1 ：1 1 2 。 ( 3 ) 行業收入差距進一步擴大。上世紀九十年代以來，各行業職工的絕對 工資和相對工資的變化都很大，各行業職工的絕對工資水平都有了很大的提 高，但各行業工資增長的幅度存在著差別。職工平均工資增長最快的行業依 次為金融、保險業、房地產業、科學研究和綜合技術服務業、交通運輸、倉 儲和郵電通信業、衛生、體育和社會福利業、電力、煤氣及水生產和水供應 業，它們的增長幅度明顯超過其他行業；采掘業、農、林、牧、漁業、建筑 業、批發零售貿易和餐飲業的工資增長幅度明顯小于其他行業。工資水平最 高行業的職工年平均工資與工資水平最低行業的職工年平均工資之比不斷增 。原始資料來源：中國統計年鑒( 中國統計出版社，2 0 0 2 ) ，“相對差距”為作者根據原始資料計算 而得。 第一章我國個人收入分配的現狀與個人所得稅調節功能 大，1 9 9 0 2 0 0 1 年最高行業職工工資是最低行業職工工資的倍數依次為： 1 7 6 、1 7 8 、1 8 6 、2 1 2 、2 3 8 、2 2 3 、2 1 8 、2 2 6 、2 3 5 、2 4 9 、2 6 3 、 2 8 4 。o ( 4 ) 城鎮出現一個暴富階層和貧困階層并存的局面。在暴富階層中，首推 私營企業主。根據全國工商聯的抽樣調查，私營企業主家庭與企業平均擁有 的財產為8 2 7 萬元，部分私營企業主收入高達數百萬元，個別的上千萬元或 更多。1 9 9 7 年，4 6 家規模較大的私營企業，全部注冊資本在千萬元以上，大 部分注冊資本在億元以上，其中，最大的達3 0 多億元，個人資產達6 億多元。 “去年( 2 0 0 1 年) 美國福布斯雜志評選中國百名富豪，其中排名第i 0 0 名的個人財富已達5 億元，第一名的高達7 5 億元。”園其次是少數企業“承包 經營者”。這些經營者( 尤其是企業承包者、包工頭) 與生產者的收入差距，有 的高達十幾倍、幾十倍，個別公司總經理年薪高達1 0 0 多萬元。再次是三資 企業和外國駐華機構的中方高級雇員，收入都大大高于平均數，平均月收入 超過6 0 0 0 美元，高的可達數萬美元。此外，部分流通公司、非銀行金融機構、 房地產開發公司等行業的職員：部分技術入股者、高新技術產業中的領先者： 部分股票證券經營者和投資者、房地產開發商年均收入十幾萬至幾十萬元， 一些股票大戶高達百萬元、數千萬元；部分知識分子包括數理化、文史地、 各類樂器教師等組成的兼職家教隊伍及部分著名畫家和書法家等，這部分人 的月收入在1 萬元左右，而且完全是現金：部分經濟學家、部分社會熱門專 業( 如外語、會計等) 的教授、講師，收入也高得驚人。另外，有特殊專業技 術或特殊職業的從業人員，如電視節目主持人、影星、歌星、高級廚師、律 師、體育明星、時裝模特、美術廣告人員等，年收入更相當可觀，幾十萬、 上百萬不等。這些人不到總人口的1 ，家庭年總收入一般在2 0 萬元以上。 與此同時，城鎮特困階層也在形成，主要包括：下崗職工、失業人員、 早退休或內定退休人員、停工待崗職工、半停產和瀕于破產企業職工、在崗 欠發工資職工、部分傷老病殘人員等領取最低生活保障金者等等，基本生活 難以維持。 需要說明的是，由于以上數據不包括福利收入，因此實際上還低估了居 。原始資料來源：中國統計年鑒( 中國統計出版社，2 0 0 2 ) 。叢明：加強稅收對個人收入差距調節的力度中國稅務報2 0 0 2l o 2 5 第3 版 笙二童塞里塵叁堅叁坌墼塑翌鑒皇塵叁墮堡塾塑堇墮墼 一 民之間的收入差距。因為在中國傳統的和現行的福利體制下，收入越高的部 門和地區、收入越高的階層和職業，所能享受的福利( 單位福利和社會福利) 項目越多，福利水平也越高。“中國的福利體制不是傾向于縮小，而是傾向 于擴大居民之間的收入差距。” 1 1 1 2 個人收入差距呈現進一步擴大的趨勢 ( 1 ) 按生產要素分配觀念和現實的發展將直接擴大收入差距。按生產要素 分配是建立社會主義市場經濟體制的基本內容之一，市場經濟的確立，離不 開按生產要素分配原則和分配方式，因此，今后隨著市場經濟體制的建立， 按生產要素分配力度將進一步加大。經營要素、技術要素、高素質的人才將 獲得更高的報酬，收入差距將進一步擴大。同時，在個人財產可以作為生產 要素進入市場，能夠帶來新的收入的條件下，財產占有的嚴重不均也會進一 步擴大群體之間的收入差距，呈馬太效應，即窮者越窮，富者越富。如國家 城調總隊1 9 9 9 年的一項調查顯示，5 高收入人群占有6 0 的財產性收入。雖 然財產性收入占總收入的比重不太高，僅占總收入的0 5 ，但由于比較集中， 而且增長勢頭強勁，如：1 9 9 0 年一1 9 9 9 年，城鎮居民年人均財產性收入平均 增長2 6 4 2 ，超過同期人均全部年收入的年均增長率( 1 6 2 3 ) 1 0 1 9 個百 分點。”o 所以將會進一步加劇收入分配的不公平。 ( 2 ) 分配制度改革進一步深化，必然使目前在部分領域仍不同程度上存在 的平均主義現象被消除，收入差距被拉大。目前，在一些單位內部，特別是 國有企業、機關事業單位，平均主義仍是主要問題。首先從不同文化程度的 職工工資看，工資收入與受教育程度的高低之間相關度不高，未能體現高學 歷、高技能、高貢獻者獲得高工資的原則。其次，從企業內部分配看，由于 許多企業工資結構中，體現勞動差別的崗位工資比重過低，造成收入差距拉 不開。如唐山鋼鐵公司，目前實行的是以崗位技能工資制為主的結構工資， 1 9 9 9 年崗位工資所占比重僅為1 3 。崗位工資差距拉得再大，經過其他平均 分配部分的稀釋，最終的分配結果也拉不開差距。今后隨著經濟體制和政治 。曾國安，胡振國：( 2 0 世紀9 0 年代以來中國居民收入差距的變化趨勢、原因、影響與調節政策稅 務與經濟2 0 0 3 年第2 期第1 5 頁 。蘇海南、徐振斌：城鎮居民收入分配分析，引自中國宏觀經濟信息阿 ( h t t p ： w w w m a c r o c h i a nc o r n c n ) 。2 0 0 0 0 4 - 2 4 第一章我國個人收入分配的現狀與個人所得稅調節功能 體制改革的加快，更多的企業會引入市場機制，徹底打破平均主義大鍋飯； 機關、事業單位也會更充分體現按勞分配原則，重用人才。其結果不可避免 地會使收入差距拉大。 ( 3 ) 加入w t o 后的人才競爭及人才價格的市場化，也必然導致人與人之間 收入差距的擴大。入世后，企業人才競爭特別是高層次人才的競爭將更趨白 熱化，由此會導致高級人才供不應求，供求失衡會促使人才價格大幅度上升。 另一方面，隨著經濟全球化，人才價格也會逐步與國際接軌。因此，高層次 人才收入與一般員工收入差距擴大的態勢在所難免。 “改革開放以來我國居民收入分配差別在逐漸擴大，這種趨勢在今后相 當一段時間內可能還會進一步發展。”。 1 1 2 從國際通用的衡量收入分配的標準看 1 1 2 1 衡量標準及估算方法 基尼系數。作為一個從總體上衡量一定范圍( 一國或地區) 內居民收入分 配不均等程度的相對量統計指標，已成為國際通用的衡量收入分配狀況的標 準，其值域為 0 ，1 。數值越大，表明社會成員之間的相對收入差距越大； 反之越小。國際上通常認為，系數在0 2 以下為絕對平均，0 2 0 3 之間為 比較平均，o 3 0 4 之間為比較合理，0 4 o 5 之間為差距較大，0 5 以上 為差距懸殊。 也許是出于直觀性的優點，人們已習慣于借助洛倫茲曲線。給基尼系數以 形式化的表述。即用公式表示為： g _ 曼 ( 1 ) o 國家計委經濟研究新課題組：我國居民收入分配關系對策研究管理世界1 9 9 6 年第6 期 。基尼系數是意大利統計學家科拉多基尼( c o r r a d og i n ) 于1 9 1 2 年提出的對收入不均等的一種度量 方式。 。洛倫茲曲線是由美國統計學家馬克斯奧托洛倫茲( m a x o t t o l o r e n z ) 于1 9 0 5 年提出來的。它表 示隨著收入水平的提高，收入累計的百分比與人口累計的百分比之間的對應關系。由于洛倫茲曲線 顯示出每個收入分配與均等收入分配的偏離因而其偏離均等收入分配曲線的程度被用于分析比較 一個經濟在不同時期或不同經濟在同一時期收入或財富分配的不均等程度。 第一章我國個人收入分配的現狀與個人所得稅調節功能 其中，g 表示基尼系數，s 。表示洛倫茲曲線 l 和直線0 c 圍成的面積( 如圖1 1 ) ，s m 表示 o d c 的面積。雖然式( 1 ) 是個極為簡明的數學表 達式，圖1 1 但它并不具有實際的可操作性。為了尋求具有可操作性的估算方法，自基尼 提出基尼比率以來，許多經濟學家和統計學家都進行了這方面的探索。在已 有的研究成果中，有四種估算方法是較有代表性的，分別為直接計算法、回 歸曲線法、人口等分法和城鄉分解法。 直接計算法是基尼最早提出的收入不平等的一種度量方法，這種方法并 不依賴于洛倫茲曲線，是無替換的平均差計算方法；回歸曲線法是一種利用 洛倫茲曲線函數關系式計算基尼系數的方法；人口等分法是利用洛倫茲曲線 分組求和的計算方法；城鄉分解法是倫敦經濟學院的收入分配方法論專家 c o w e t l 教授研究的成果，它是一種用城鄉各自的基尼系數估算總體基尼系數 的方法。 直接計算法可直接根塌微觀數據無誤差地估算基尼系數，它應該成為首 推的方法，在計算機技術相當發達的今天，應當盡量采用這種方法。人口等 分法雖有產生誤差的可能性，但誤差的可控制性較強，而回歸曲線法的誤差 可控性較羞。就城鄉等分法而言，即使是城鄉差別明顯的發展中國家，城鄉 居民收入分布往往存在較多的重疊，因此，若用該方法估算一國的基尼系數， 容易導致較大的誤差，且這種誤差不可控制，故一般不宜采用城鄉分解法。 因此，在實踐中應根據具體情況做出相應的合理選擇。 1 1 2 2 我國個人收入分配狀況的國際標準衡量 由于統計數據的局限及計算方法的難度和可能產生的差異，對居民收入 差距進行估算的并不多，已有計算結果相差也較大，目前研究中使用比較多 的有以下幾種： ( 1 ) 國家統計局公布的基尼系數。國家統計局只是分別計算了城鎮內部和 農村內部的收入差距的基尼系數。據國家統計局按家計調查資料計算，我國 城鎮居民收入基尼系數1 9 7 8 1 9 8 6 年為0 1 6 0 1 9 ，處于絕對平均區間， 1 9 8 7 1 9 9 3 年上升到0 2 0 2 7 ，1 9 9 4 年達到0 3 0 。1 9 9 5 1 9 9 6 年連續兩年 第一章我國個人收入分配的現狀與個人所得稅調節功能 為0 2 8 ，基尼系數有所縮小，1 9 9 7 年又增加到0 2 9 。農村居民收入的基尼系 數1 9 7 8 年為0 2 1 ，1 9 9 0 年上升到0 3 1 ，1 9 9 8 年上升到0 3 4 。 ( 2 ) 中國人民大學計算的基尼系數。據中國人民大學社會調查中心1 9 9 4 年全國范圍調查，1 9 9 3 年全國城鄉家庭收入基尼系數達到0 4 4 5 。 ( 3 ) 中國社會科學院經濟研究所計算的基尼系數。經濟所課題組根據1 9 8 8 年和1 9 9 6 年兩次抽樣調查所計算出來的基尼系數，全國1 9 8 8 年為0 3 8 2 ，1 9 9 5 年為0 4 4 5 ，而同期參與調查的外國學者卻認為1 9 9 5 年的基尼系數是0 4 5 2 。 這低于非洲和南美的一些國家，但高于皿洲的多數國家，更高于歐洲發達國 家的普遍水平。 ( 4 ) 世界銀行計算的基尼系數。據世界銀行測算，1 9 7 9 年中國全國的基尼 系數為0 3 3 ，1 9 8 1 年中國全國的基尼系數為0 2 8 8 。1 9 9 2 年中國全國的基尼 系數為0 3 7 6 。1 9 9 5 年，全國平均的基尼系數為0 4 4 5 。 ( 5 ) 有關學者估算的基尼系數。由于國家統計局沒有計算全國的基尼系 數，所以有些學者根據有關資料計算全國的基尼系數。如國務院研究室陳志 理根據農村居民人均純收入和城鎮居民家庭人均生活費收入計算，全國基尼 系數1 9 9 3 年為0 3 5 7 ，1 9 9 5 年為0 4 0 6 ，1 9 9 6 年為0 3 8 6 。 盡管受資料來源的可靠性限制和計算方法的誤差影響，我國基尼系數值 存在不同結果，但根據上述不同的計算結果和實際中的情況判斷，我國基尼 系數應在0 4 5 0 5 之間，收入分配差距較大，已在很大程度上表現為不合理 狀況。 1 1 3 個人收入分配狀況迫切要求政府加強宏觀調控 1 1 3 1 收入差距拉大已顯現出嚴重不良后果： ( 1 ) 導致經濟結構失衡 它會使人才和資金等資源過多地流向高收入行業，特別是高收入的非實 業領域，加劇經濟結構的失衡狀況，形成資源的浪費。 ( 2 ) 阻礙農業的發展 會誘使農民拋棄土地和農業生產，盲目流入非農產業和城市，不僅加大 了農產品的供求矛盾，也加劇了農村不可再生資源的破壞性、掠奪性利用局 面，同時也給原本就供給不足的城市公用事業、交通運輸業和公共秩序的維 第一章我國個人收入分配的現狀與個人所得稅調節功能 護等方面帶來了超前性的巨大壓力。 ( 3 ) 不利于西部大開發戰略的實施 沿海和內地、東部和中西部的收入差距在一倍至三、四倍之間，不可避 免地把高素質的勞動力吸引到這些發達地區，對于地區間的平衡發展和西部 大開發戰略目標的實現都是極其不利的。 ( 4 ) 對市場發育產生不良影響 由于結構調整，體制轉軌等原因導致城鎮失業人員增加，而社會吸納能 力和政府財力的相對有限，使得城鎮貧困人口群體在不斷擴大，而同時高收 入群體也在逐步形成，這種鮮明的對照，極大地限制了商品市場和勞務市場 的發育，使得兩種市場失去了群眾基礎。同時，高收入群體的單位購買力畸 高也使得商品銷售者產生了通過無邊無際的抬高物價來獲取暴利的決策意 識，這使中、低收入階層要被迫面臨和高收入階層同等的價格，我國房地產 市場發育的落后，主要也就是因為廣大工薪階層恐于房地產價格畸高不能參 與進來，使房地產市場只能依靠投機資本和少數高收入階層購買活動來支撐。 ( 5 ) 破壞了經濟運行秩序和社會穩定 高收入者的收入中非勞動收入占了相當大的比重，而且其中部分人在轉 軌時期利用政策優惠和稅收征管漏洞甚至不法手段獲取高額收入，這就難免 不刺激些人產生投機心理，采用不正當的手段牟取暴利，不僅影響了一般 勞動者的就業穩定性和工作信心，而且使違法犯罪事件不斷增加，嚴重干擾 了經濟運行秩序和社會穩定。 1 1 3 2 從其成園上看迫切需要政府加強宏觀調控 我國個人收入分配呈現上述特征，從根本上說是由經濟體制轉軌時期我 國特定的分配體制決定的，具有一定的客觀必然性，同時也與我們采取的有 關政策存在著密切的關系，主要表現在： 一是國家宏觀經濟政策的不平衡 改革開放以來，國家經濟體制改革與對外開放實行了非均衡性的漸進政 策，東南部沿海地區，尤其是經濟特區和沿海開放城市，享受國家給予的特 殊優惠政策，這在推動經濟發展、創造改革經驗的同時，也確實成為地區之 間個人收入差距擴大的重要原因；對外商投資企業實行的許多優惠政策、鼓 勵非國有經濟成份發展的政策，也在一定程度上產生了收入分配懸殊的推動 第一章我國個人收入分配的現狀與個人所得稅調節功能 效果；實行有傾斜的產業政策也必然帶來產業發展的不平衡和收入分配上的 不公。 二是國有資本產權約束軟化，導致國有資產流失并為少數人牟取 改革發展到今天，國有企業的改革并沒有取得根本性的突破，國有資產 的保值增值機制、經營管理的風險機制、個人收入的市場和政府機制，沒有 真正建立健全。因此造成了國有企業經濟效益的下滑，國有資產的大量流失。 在一定意義上說，一些國有企業已成為某些人把公有財產轉化為私有財產的 一種曲折麗復雜的中介和庇護傘，就為少數人暴富的經濟來源和靠山，所謂 “廟窮方丈富”就是這一情形的生動寫照。 三是不完全競爭條件下的雙軌體制，導致少數人暴富 轉軌時期的一個重要特征，就是舊體制雖然已經開始打破，但新體制卻 還沒有完全地、真正建立起來。一些人利用自己所處的有利地位，如掌握重 要的經濟信息，獲得特定的市場準入權、對重要的和緊缺的商品享有控制權 等等，進行種種形式的設租與尋租活動，牟取了雙軌體制給他們帶來的巨大 利益，據為已有。 另外，市場經濟體制建立初期，市場機制的作用力度還有限，范圍還不 夠廣，一些領域里還存在行業性的壟斷，由此而產生的壟斷收入，其級差部 分理應由國家占有，而事實上卻沒有得到很好的調節，從而導致了行業之間、 部門之間個人收入的極不平衡。 四是對非法收入查處不嚴，打擊不力，進一步引發收入分配不公的矛盾 目前，我國的法制環境還很不完善，法制建立本身還不