1,多方位提升內部審計在公司管理中的作用淺析風險導向與公司治理微觀環境下的內部審計效能2010-08,2,多方位提升內部審計在公司管理中的作用目錄,一、多方位提升內部審計在公司管理中的作用“命題”的提出二、多方位提升內部審計在公司管理中的作用的“方位”問題三、多方位提升內部審計在公司管理中的作用的“實踐”問題,3,多方位提升內部審計在公司管理中的作用內容摘要,本文從內部審計“實務”、“務實”與“效能”三者關系的視角，闡述了“務實是基礎、實務是關鍵、效能是目標”的內在聯系；提出了在風險導向與公司治理微觀環境下，多方位提升內部審計在公司管理中的作用的環境要求、工作思路、實務方法、務實技巧和目標導向，并通過“論文解讀”和“良好實踐”，例證了目標導向即為“效能導向”的基本立論點。,4,多方位提升內部審計在公司管理中的作用內涵詞,中心詞：多方位提升內部審計作用關鍵詞：唱響主旋律，把握特點做特色，充分發揮內審效能。主題詞：效能導向：三“思”：實務務實效能三“為”：定位選位有位三“效”：出色出彩出活三“同”：同步同為同一三“慎”：慎獨慎審慎出關聯詞：內審“三效能”工作法、“哨卡式”一體化、“良醫治未病”,5,多方位提升內部審計在公司管理中的作用,一、“多方位提升內部審計在公司管理中的作用”命題的提出（以下簡稱：“命題”的提出）,6,一、“命題”的提出（一）基于內部審計最新定義,國內定義（1）：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”這是2003年3月4日，李金華審計長簽署發布的審計署關于內部審計工作的規定（審計署第4號令）對我國現行內部審計定義的新的表述。,7,一、“命題”的提出（一）基于內部審計的最新定義,國內定義（2）：2003年中國內部審計協會發布的內部審計基本準則：內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。,8,一、“命題”的提出（一）基于內部審計的最新定義,國際定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”這是國際內部審計新的職業實務框架（PPF）的重要組成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利爾召開的國際內部審計師協會第59屆年會上推出。國際內部審計新的定義體現了時代特色，既容納了傳統的保證服務，又增加了咨詢服務。,9,一、“命題”的提出（一）基于內部審計的最新定義,最簡單的理解：內部審計的基本概念可簡單地理解為審計驗證與咨詢（反映的是審計職能的基本要素）。驗證：即遵照審計依據對被審事項所進行的符合性檢查與評價（就是我們常說的審計實務工作）。這里，請關注一個基本問題：只做“裁判員”，不當“運動員”。咨詢：即借助審計依據對咨詢人咨詢的事項提供恰當的參考建議，或給與適當的幫助、指導與解釋。,10,一、“命題”的提出（二）基于企業內部控制基本規范,企業內部控制基本規范摘錄為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了企業內部控制基本規范，現予印發，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。,11,一、“命題”的提出（二）基于企業內部控制基本規范,第十五條企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。,12,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,轉型是管理體制轉換及受托環境變化的必然性要求（某科技型企業）企業審計部門由企業“總經理部直接領導、向總經理負責”的管理體制，轉型為“向董事會（或監事會）負責，行政上接受總經理部領導”的“雙重領導、目標一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責任目標的機制，使得內部審計的自身存在價值得到了實質性提高。董事會下設審計委員會的，對企業內部審計提出了新的要求（審計委員會主任一般由上級審計部門負責人擔任，企業內審機構與集團內審機構由一般的行政領導關系，上升為公司治理的控制關系）。,13,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,轉型的價值取向使得內審機構的價值展現成為可能（某科技型企業）內部審計工作的轉型，使內部審計自身的存在價值日益提高企業內部審計將成為代表投資者監控力量的重要組成部分，使得內部審計的基礎業務建設和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內部審計監控能力的提高和隊伍的素質建設提供了前提條件。為使內部審計的監事會監督真正到位，集團公司將內部審計的人員編制、職務設置等，作為內部審計發展規劃的基本內容，并作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內部審計的發展和價值展現提供了政策保證。,14,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,內部審計部門在實施監事會監控的過程中，加大了全方位的監控力度，內部審計實務中的同級財務審計呈邊緣化趨勢。內部審計實務以財政財務、財經法紀、經濟效益為主的審計，向企業經營管理及公司治理等管理審計轉變。管理審計的全面展開，使內部審計已經從單純的監督和評價財政收支、財務收支、經濟活動向企業資產經營管理、企業風險管理和改進機構運作效率綜合監督和評價轉型。,15,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,內部審計工作的轉型，使審計目標日趨注重企業的可持續發展和企業的存在價值，為機構增加價值與提高機構的運作效率提供保障管理審計已成為內部審計的主要取向。即轉型的重要標志之一是：企業內部審計實務主要圍繞以下專項進行：a、企業行政執行體系（或管理制度）有效性的管理審計或評估；b、工效掛鉤的年度績效考核評審；c、企業二級機構（即集團公司的三級公司）經濟責任審計和資產保值增值及其績效評價；d、內控體系建設、企業風險管理與控制及其完善性專項審計調研和評審等。,16,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,資產經營的風險評估已成為內部審計的主要內容即：轉型的重要標志之二是：內部審計緊緊圍繞企業資產經營風險和資產保值增值開展專項審計，主要包括以下內容：a、不良資產（或債權）清理、風險評估與追索跟蹤；b、物項采購過程監控和經濟合同評審；c、修建裝飾工程項目決算與結算專項審計；d、專案或非正常經濟活動個案審計調查等；e、國務院監事會、集團公司審計部門、董事會（或監事會）和總經理部下達的授權管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經濟責任審計及資產保值增值評價或專項審計調研的協調與配合等；f、效能監察、政策法規、納稅健康檢查，以及需要審計部門協調、配合的其他實務性工作等。,17,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,內部審計目標日趨注重企業的可持續發展和企業存在價值的價值鏈即：轉型的重要標志之三是：從內部審計工作轉型過程中的審計實務分析，內部審計目標已不再是單純的財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法、效益性的監督與評價，而是日趨注重企業的持續經營狀況、可持續發展能力和企業的存在價值之間的有機鏈接。監督與評價所關注的重要內容更側重于：企業資產經營的價值鏈是否健全剛勁，企業內控系統是否完善有效，企業風險是否受控，企業資產價值是否保值增值等。,18,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,轉型為審計目標定位和工作創新提供了機遇（某供電企業）審計目標是審計活動的出發點與歸宿，是對審計事項與設定標準或一定要求的相符合程度進行的確認。現代企業內部審計，從管理審計到治理審計，首先表現為內部審計目標的變化，它不是一種“摒棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。如果內部審計將進入并屬于公司治理范疇，那么，在公司治理環境下發展的內部審計理論，需要我們在一些方面有所創新。現代企業內部審計目標的確定，意味著內部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規劃現在與未來的決策工作。,19,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,強調內部審計主要關心組織整體目標的達成，而非個別作業部門或個人。圍繞增加價值展拓的內部治理審計，除了應包括原來在管理審計理論框架下的內部控制審計之外，還應向風險管理審計和企業發展戰略審計方向延伸。我們期望通過內部治理審計為企業創造包括以下三個方面的制度環境:第一、不能干壞事,建立恰當的公司運作機制和操作程序。第二、不敢干壞事,建立完善的法治秩序,使干壞事者面對很高的懲罰成本和強大的威懾力。第三、不愿干壞事,建立完善的公司治理文化,形成良好的道德秩序和自我道德約束機制。,20,一、“命題”的提出（三）基于內部審計轉型趨勢（論文解讀）,較為理想的模式更能凸現內審機構價值（某科技實業股份制企業）內部審計機構在監事會和總經理的雙重領導下開展日常審計工作，定期向監事會報告工作，接受監事會的業務指導和監督，這樣相對來說具有較強的獨立性和權威性，可以保證審計機構負責人能夠按照制度規定獨立制定審計工作計劃，并不受干擾地獨立、客觀地行使職權，履行職責。既能對監事會負責，對經理層及執行層進行監督和控制；又能對總經理負責，對內部經營管理層進行監督，并提供管理服務。能較好的發揮內部審計在公司治理結構中的作用，是較為理想的內審機構模式。,21,多方位提升內部審計在公司管理中的作用,二、“多方位提升內部審計在公司管理中的作用”的方位問題以下簡稱“方位”問題,22,二、“方位”問題三思：實務、務實、效能的關系,實務、務實、效能的基本內涵實務：固化成果，提升同步；務實：注重聯動，監控同為；效能：雙向驅動，目標同一。實務、務實、效能的關系簡言之：實務是基礎，務實是關鍵，效能是目標理解之：實務是完成任務的基礎，務實是提升素質的關鍵，效能是履行職責的目標,23,二、“方位”問題（一）實務的“定位”,明確定位靠“實務”鋪墊（獨立不孤立和諧氛圍）實務是內部審計實現價值的基礎。這是蘊含在內部審計實務中，體現在企業經營管理和公司治理中，我們審計人應當認知的微觀價值，這也是需要我們內部審計人員不斷探索的特定價值內涵。傳統意義上的審計實務，通常可以理解為“審計項目的實施”，如經濟責任、經濟效益、制度檢查、基建審計等專項審計或審計調查。轉型意義上的審計實務，通常超越“審計項目的實施”范疇，雖然不好理解，但實際上經常發生。,24,二、“方位”問題（一）實務的“定位”,以某科技型企業為例：某科技型企業建立審計機構的一年內，企業審計機構完成的審計工作主要事項列舉如下：審計機構的組建與運作模式的策劃（董事長指示）內控制度與集團制度體系的符合性檢查（集團公司、董事會、總經理部）二級機構經營狀況與內控情況、科研項目結算等專項審計，物項采購審計監證（審計計劃項目）,25,二、“方位”問題（一）實務的“定位”,專項效能監察檢查（集團公司紀檢監察部門，企業黨委、紀委下達）某工程項目實施過程審計調查（總經理要求）企業風險管理情況審計調查（風險管理例行檢查項目）編制“預警在先、明示紅線底線”小冊子（總經理交辦）編制“工程建設領域突出問題專項治理實施方案與操作指南”、參與安全質量保證檢查、紀律教育（宣傳）等（相關部門要求）,26,二、“方位”問題（一）實務的“定位”,上述列舉的審計工作，只有專項審計、審計調查是傳統意義上的審計實務工作（共有3項），其余5項是屬于轉型的公司經營與公司治理方面的工作。從基本職能上看，有些方面的工作是屬于非審計職能的具體業務，但從工作實踐的效果看，只要是有需求，就要認真做，還要做出成效（“出活”）來，這就是轉型的“審計實務”概念。基本結論：“多做”是睿智的選擇。理由是內部審計的獨立性是相對的，要做到“獨立不孤立”,就是要把自己定位在“多方位地提升內部審計在企業管理中作用”上，以凸現審計人的新價值，努力打造和諧的工作氛圍。,27,二、“方位”問題（一）實務的“定位”,明確定位依靠三個層次審計負責人策劃、組織、協調、推動審計組長（兼交辦事項負責人）組織實施審計員（部門一般工作人員）具體操作關鍵：策劃與推動,28,二、“方位”問題（二）實務的“選位”,努力選位依靠務實俗成（帶刺不長刺鏗鏘玫瑰）認準董事會的治理目標盡可能地出色吃透總經理的管理意圖盡可能地出彩認同系統內的難點需求盡可能地出活建立起公司治理層（董事會）、企業經營層（總經理部）和企業管理層（職能部門）三個層面及方位的目標、意圖、需求的受托理念，樹立起認認真真、老老實實干實事的務實作風，確立起堅持原則與方法得當的科學態度，審計部門也能出現如同“約定俗成”的影響力，形成“有事找審計部”的和諧氛圍。,29,二、“方位”問題（三）實務的“有位”,力爭有位依靠效能支撐（立身不貪圖清廉自許）內部審計“有位”的思考：有為才有位有位才有為效能就是位“宰夫”之職：仁者見仁，智者見智，各抒己見,30,二、“方位”問題（三）實務的“有位”,舉例：集“內向性”、“獨立性”、“實效性”于一體，以企業效益為中心（某國際發展集團有限公司）突出“內向性”，擺正內部審計的位置；把握“獨立性”，發揮內部審計的作用；注重“實效性”，提高內部審計工作的水平。立足于企業經營管理的需要，圍繞企業經營者關心的問題，以提高企業效益為中心，不斷提高審計工作質量和效果，加強自身建設，才能發揮應有作用，確立應有地位，也才能不斷發展壯大。,31,多方位提升內部審計在公司管理中的作用,三、“多方位提升內部審計在公司管理中的作用”的實踐問題以下簡稱“實踐”問題,32,三、“實踐”問題（一）實務、務實、效能的關系實務的內涵,實務的核心價值內涵實務是內部審計創造價值的源泉。這是蘊含在內部審計實務中，產生于特定審計環境中，我們審計人應當認知的特定價值觀，是需要我們內部審計人員潛心挖掘，并能夠體現審計價值的核心價值內涵。,33,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,實務的一般內涵實務是內部審計履行職能的開始。一般理解為審計實施與操作過程，其直接成果是審計報告。進一步說，就是有多少個審計建議，通過審計跟蹤得到落實，由此推動了企業管理改進，這是實務的一般內涵一般內涵。,34,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,實務是內部審計實現價值的基礎。這是蘊含在內部審計實務中，體現在企業經營管理和公司治理中，我們審計人應當認知的微觀價值，也是需要我們內部審計人員不斷探索的特定價值內涵。實務是內部審計創造價值的源泉。這是蘊含在內部審計實務中，產生于特定審計環境中，我們審計人應當認知的基本價值，也是需要我們內部審計人員潛心挖掘，并能夠體現審計價值的核心價值內涵。,35,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,實務的特殊內涵固化實務成效和理性思維實務的一般成果，往往容易被理解為項目審計報告、中期與期終審計工作報告等。其實，這是遠遠不夠的，關鍵在于能否對“報告”進行再總結、再思考和再提煉，是否能夠對取得的成果不斷進行固化，并把感性認知上升到理性認知。就是人們通常所說的實踐理論實踐的不斷深化的過程。,36,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,升華業務水平和職業素養實踐固化的一般方式是理論研討，一篇好的理論研討論文實際就是業務水平的升華，理論研討論文所揭示問題的深度，往往與作者的職業素養有關。如果審計負責人和他的團隊有較好的理論研討習慣，他們的實際工作成效也會同步提升，其工作效能也會得到較好地發揮。這里的固化成果與提升同步是指：實踐到理論的提升過程所包含的業務水平的升華和職業素養的提升，兩者是互為前提和同步遞進的關系。,37,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,挖掘業務潛能和存在價值審計職能的簡單定義是：驗證與咨詢，業務潛能表現為對復雜審計事項的判斷能力的準確性和最易理解的表述能力；其存在價值更在于審計依據的把握和對實際問題的處置能力。業務潛能和存在價值不僅是實務的價值目標，也是審計人應當追尋的發展方向。其作用主要表現為：對復雜事項的評述不僅能夠有所見解，而且在不經意中給人以“指向”并對自身風險能夠充分的評估。舉例：某基建項目審計調查（報告方法的效果比較），如：項目前期比較草率、項目實施已近尾聲、工程款支付各執一詞等。,38,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,回答一、依據法規披露問題給出有過錯評價表現很無奈。效果：無審計風險，也無內審存在價值。回答二、依據法規披露問題指出已存在的風險問題和后續控制風險建議盡可能提出解決辦法與路徑。效果：體現內審存在價值，把審計風險降至可控。回答三：在“回答二”的基礎上，舉一反三。達到“做一個項目，治理一個問題”的目的；提出有深度治理價值的整改方案和使用工具，推進“建設工程突出問題長效治理”工作。效果：進一步挖掘審計業務潛能和內審存在價值。,39,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,實務的價值目標感性到理性的認知實踐到理論的探究觀念到價值的升華舉例：科技型經濟效益審計評價的探索（論文解析）對科技型企業的進行特征分析感性到理性的認知科技型企業與工業產品生產型企業相比，有其獨特的企業產品形態和技術經濟形態。具體地說，科技型企業不僅具有廣義的企業經濟價值，而且具有科技型企業所特有科技人才價值。簡言之，科技型企業技術經濟的效益形態，具有科技型企業所特有的科技人才價值和企業存在價值的雙重特征。這一效益形態的雙重特征，對科技型企業經濟效益審計評價提出了新的課題。,40,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,設定科技型企業的評價目標切入點實踐到理論的探究（之一）客觀分析科技型企業經濟效益的雙重特征，是把握經濟效益審計評價尺度的切入點。分析評價科技型企業的經濟效益，應當首先從科技型企業經濟效益這一雙重特征（即人才價值和企業價值）入手，即要既考察人才凝聚能力（即企業特定的科技人才貨幣化價值對科技人員的激勵能力）和人力資源儲備能力（即為企業未來儲備的人力資源預計創造貨幣化價值的能力）所表現的貨幣價值量；又要考察企業的盈利能力和對投資者的貢獻能力。這應當成為科技型企業、企業員工和企業投資人所共同追求的效益評價目標。,41,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,闡述“科技人才價值”貨幣化與解放科技生產力的關系實踐到理論的探究（之二）考察科技型企業轉制后走向成功的“秘訣”，就在于科技型企業徹底打破了原來的科研事業單位“平均主義”工資制度和利益分配方式，真正實現了“科技人才價值”貨幣化。并依此調整企業、專業技術研究部門、科研項目組及廣大員工的利益關系，走出一條通過解放科技生產力發展科技生產力和最大限度地釋放科技生產力能量的新路子，從而凝聚了一支學科和專業基本配套的科技人才隊伍，最大限度地調動了科技人員的積極性，激活了廣大科技人員的創造性思維和科技人員開拓技術市場的潛力。,42,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,提升到馬克思主義理論支撐點觀念到價值的升華（之一）科技型企業能夠在較短時間內走出了一條具有科技經營特色的可持續發展新路子，關鍵在于激活和釋放科技生產力，從而取得了較好的經濟效益，實現了歷史性跨越。而科技人才價值難以貨幣化，正是多少年來科學技術生產力績效倒掛又長期得不到解決的難題。科技型企業通過變革企業生產關系，在較短的時間內就解決了這一難題。這一現象也充分證明了馬克思主義關于經濟基礎與上層建筑、生產力與生產關系的作用力與反作用力的客觀真理性和時代實踐性。,43,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,繼續提升馬克思主義經濟學的理性思維觀念到價值的升華（之二）計劃經濟體制下科研事業單位的經濟關系和利益分配關系，與市場經濟條件下現代企業制度的經濟關系和利益分配關系不僅差別之大，而且具有本質的不同。這為客觀評價科技型企業的經濟效益提供了馬克思主義經濟學的理性思維。同時，也為把握科技型企業經濟效益審計評價尺度找到了切入點。,44,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,體會：一篇研討文章，最好有以下三“點”：實務的基準點：對某些實務項目的報告、總結而引發的感性認知點（源頭發現問題）立論的著力點：對某些良好實踐的思考、提煉而固化的理性認知點（立意解決問題）理論的支撐點：對某些良好實踐的探究、提升而感悟的理論制高點（高瞻思維方式）價值觀、人生觀、世界觀、人文觀、道德觀、典故/哲學、政治經濟學、社會學/邊緣學科等,45,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,舉例（論文解讀）深思和探討內部審計在內部控制中的作用和地位（某港務集團有限公司）內部控制和內部審計是公司管理的內在需求，隨著現代企業制度的建立和完善，內部審計在公司內部管理中發揮著越來越重要的作用。,46,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,該文引用了前審計長李金華在總結我國審計工作的不足時，針對目前內部審計存在的“重監督輕服務、重結果輕過程、重財務輕業務、重合規輕效益、重單項輕系統、重當期輕長遠、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題，提出了要把“內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統，要為所在的單位和企業在加強管理、提高效益、建立良好秩序方面發揮作用”。,47,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,該文認為：這不僅為內部審計今后的工作重點指明了方向，也明確了內部審計在內部控制中的作用和地位。而內部審計對內部控制評價的實踐如何由邁步走向穩定和成熟，如何為實踐確立正確的目標，找到有效的途徑、掌握科學的方法，還值得每一位內審人員深思和探討。,48,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,建立一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍（工商銀行某分行）審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，在銀行運用現代風險導向審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、精通金融業務、具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。,49,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,因此，審計人員必須重視知識的更新和知識面的擴展，在實際工作中，要通過后續教育不斷提高審計人員的專業勝任能力。通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力等。此外，還必須加強審計人員的職業道德教育，增加審計人員的責任感和使命感，有效防范道德風險，逐步建立一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。,50,三、“實踐”問題（一）實務的目標價值觀固化成果，提升同步,常見的理論支撐點：同一性（哲學）生產力與生產關系/經濟基礎與上層建筑（政治經濟學）人力資源成本會計（審計、會計邊緣學）信息化技術（ERP）等其它社會學理論破窗理論（窗破而不治，會導致整座大廈的坍塌）科斯定理（“資源會落到最有價值的用途上”）價值觀（貨幣化價值量/社會認可價值/人家喜歡你的價值等）,51,三、“實踐”問題（二）務實基本策略注重聯動，監控同為,堅持企業管理部門監控同為的理念堅持同一性的哲學觀，做到監控同為，目標同向企業內部控制是一個體系，一般設有多個獨立又相互關聯的不同控制部門，審計部門只是企業內部控制體系的一個環節。堅持同一性的哲學觀，就是審計人要把監控事項認同為與其它監控部門的目標是同一的，沒有企業利益之外的什么別的目標。實現審計目標的本身就是一個與其它監控部門互動的過程，如果只有審計部門的“一家獨動”，就不會有理想的效果。監控同為，目標同向，不僅只是理念，而且需要認真實踐之。,52,三、“實踐”問題（二）務實基本策略注重聯動，監控同為,舉例(論文解讀)企業內的所有人員都是內部控制責任的主體某雷達與電子設備研單位）因為內部控制是一個動態的過程，它包括設計、執行、監督和評價四個主要步驟，在這個完整的內部控制過程中，企業內的不同人員的作用和職責是不同的：董事會、高管層負責內部控制的設計、監督和評價職責；中級管理層負責本部門的內部控制的監督和評價職責；員工是內部控制的執行者。換言之，企業內的所有人員都是內部控制責任的主體。要充分發揮內部審計在完善內部控制、防范經營風險、促進經濟效益提高、增強企業競爭力等方面的作用，為企業健康，和諧，持續的發展保駕護航。,53,三、“實踐”問題（二）務實基本策略注重聯動，監控同為,舉例：內部審計與其他管理部門互動的技巧某制度符合性檢查項目（借助“效能監察”方式，把聲勢造大，尊請領導掛帥，發動部門參與，落實工作責任，共同破解難題）審計部門出具的不符合項整改報告（制表共31張，為各部門完成整改提供了操作便利），對各管理部門進行了訪談，對部門間管理職責有交叉的事項進行了協調，劃分并明確了各部門的分工。共發出制度文件不符合項整改表31項，分別為：部門（1）7項，部門（2）13項，部門（3）2項，部門（4）5項，部門（5）2項，涉及審計部門的2項。,54,三、“實踐”問題（二）務實基本策略注重聯動，監控同為,執行結果的特點如下：領導高度重視，親自推動。成立了以總經理為組長的領導小組，總經理親自過問并進行部署；分管副總經理親自擔任工作組組長，全面把握工作進度，及時協調解決具體問題。職能部門責任到位，實施到人。職能部門負責人既是領導小組成員，又是檢查組分設在各部門項目檢查的責任人，既做到了領導到位，又做到了責任到人，并通過認真對照檢查，明確了不符合項，通過指定實施人和明確完成后續改進的最后時限，落實了改進措施。,55,部門間溝通協作，不留死角。制度體系在實際運作過程中，存在管理職能牽涉兩個部門、職責不清的事項，尤其是質量保證部門與綜合管理部門以及財務管理部門與科技管理部門之間，存在歸口管理與業務操作上交叉關系，容易出現責任主體不明確和改進措施難落實的死角。通過充分溝通和協調，明確了責任主體，業務部門主動承擔起改進和完善的責任，使不符合項整改得到全面落實。組織協調工作得當，推進順利。通過實施前的訪談與溝通，積極尋求協調的途徑與方法，通過對實施期間出現的新情況作進一步了解與協調，理順了部門間的協助、協作關系，使癥結問題及時得到化解，保證了后續改進工作的逐項落實。,三、“實踐”問題（二）務實基本策略注重聯動，監控同為,56,三、“實踐”問題（二）務實基本策略注重聯動，監控同為,體會：學會換位思考不要把發現別人的缺陷看成是自己的貢獻，善于把別的成效融入自己的存在價值；發現問題不計“功勞簿”，當審計發現能夠推動管理改進而產生正面效應時，再分享增值價值；盡可能地為被審事項提供操作工具，是相關部門能夠體會到，我們是在幫助他們履行職責，大家都是為了一個共同的目標在工作。互動技巧存在于審計實務和組織實施事項的若干過程中，關鍵是我們有沒有用心挖掘。,57,三、“實踐”問題（三）效能的立論點雙向驅動，目標同一,效能：即卓有成效地履行職能營造和諧有序的企業經營管理和公司治理環境是卓有成效的立論基礎全神貫注地實現董事會和總經理部的受托目標是卓有成效的基本支點睿智籌謀“目標一致”的運作模式和“三效能”工作法是卓有成效的科學方法,58,三、“實踐”問題（三）效能的立論點雙向驅動，目標同一,應當堅持的目標價值觀實現企業經營層的內部控制目標達到公司董事會的公司治理目標完善內部審計人的自我價值目標盡可能具有宏觀的前瞻思維把微觀事項放大到宏觀思考把眼前問題延伸到事后考量把局部沖突上升到全局觀察,59,舉例：解決好資源配置，確立好運作模式，達到公司治理層、企業經營管理層共同要求的隊伍建設目標。貫徹董事會關于加強審計機構和隊伍建設、強化內部控制的指示。遵照總經理部關于“唱響主旋律，加強審計監察工作，把握特點做特色，寓監督于服務之中”的要求。從增強內部控制的有效性出發，謀劃和創新管理方式，確立內部審計“哨卡式”一體化運作的工作思路。,三、“實踐”問題（三）效能的立論點雙向驅動，目標同一,60,三、“實踐”問題（三）效能的立論點雙向驅動，目標同一,核心內涵：以系統性和規范化為出發點，對總部和二級機構的審計人員、業務實行整體設計、統一管理、分類指導，以增強二級機構自我控制意識，他們為自己設置“哨卡”；通過總部的“一體化”的管理與運作，兩級共享“哨卡式”一體化管理成果，強化企業的內部控制，實現“兩級聯手，工作聯動”的審計監控目標。我們說：“事業發展如同霓虹燈絢麗多彩，你就是警視矚目的哨兵；源頭治理好比邊防線嚴陣以待，你就是防范襲擾的關卡。”盡可能地出色：此舉得到了董事會和總經理部的充分肯定。,61,三、“實踐”問題（三）效能的立論點雙向驅動，目標同一,完成好特殊任務，策劃好工作方式，實現企業經營層的內控目標。審計部接受了單位主要領導下達的“預警在先、明示紅線底線”小冊子編撰任務。審計部門沒有簡單地只做編寫工作，而是積極策