證券其它相關論文-建立企業內部控制應注意的幾個問題內部控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及實施情況，是企業生產經營成敗的關鍵。如何結合我國企業實際，建立具有中國特色的內部控制制度，已成為規范我國企業行為，提高會計信息質量的當務之急。本文對建立企業內部控制制度應注意的一些問題談了幾點看法。一、建立我國企業內部控制制度應與案例研究相結合從我國實踐來看，內部控制制度已內駐于公司治理結構和企業各個管理組織，與企業經營過程緊密結合。但從特定企業的內部控制制度體系的完備性、嚴謹性和縝密性角度來看，還存在若干紕漏，很多企業失敗的實例都證明了這一點。比如，曾在全國商場中聲名顯赫的鄭州亞細亞集團，在經營和管理的創新上開創了先河，但仍逃脫不了內部控制環境惡劣、風險認識不足、控制活動缺乏和失控等問題的致命一擊而悄然倒閉。從西方發達國家內部控制理論的演進過程可以看出，內部控制理論的每一個階段性成果無不與企業組織形式的變化和利益相關者的價值取向相一致。在現代社會中，內部控制制度得到重視的原因主要基于以下幾個方面：一是企業組織的規模化、集團化和資本的社會化、大眾化趨勢；二是兩權分離引發的以虛假會計信息為手段的欺詐案件；三是為了以有效的方式開展公司的經營活動，提供準確、完整、可靠的會計信息，最大限度地實現企業的目標。我們還發現，權威性報告的發布均是針對當時既具有普遍意義又具有顯著性惡劣后果的事件。當前的會計信息失真、巨額國有資產流失，以及輝煌一時的明星企業的倒閉問題等等，無不與內部控制制度的嚴重失控有著密切的關系。COSO委員會公布的內部控制整體框架的權威報告中，提出內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督五部分組成，是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率、效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循等目標的實現而提供合理保證的過程。從這里可以看出，內部控制制度只是為達到特定目標提供合理保證而不是完全保證的制度。因此，制定完美無缺的內部控制制度，無論從成本效益原則，還是從制度本身所特有的剛性，都是難以實現的。但如果能針對特定企業的組織形式、規模大小、企業文化等因素而分門別類地進行案例研究，就可最大限度地研究某一特定類別企業的內部控制制度，以減少由內部控制框架落實到企業時而呈現的諸多不適現象，才能建立一套具有中國特色的企業內部控制制度。另外，對我國的企業進行管理，不能脫離中國的國情，要充分考慮到文化傳統等對企業管理者素質、品行、管理哲學、企業文化、組織結構及權責體系的影響，可以說，這種影響是根深蒂固的、具有不可移植性。從我國的許多案例來看，問題的癥結點均在權力層。因此，有必要制定一整套措施，以加強對權力層的有效控制，消除諸如“經理人帝國”等一手遮天的局面。二、制定內部控制制度應兼顧共性與個性的協調統一企業外部環境和內部管理都迫切需要建立統一有效的內部控制制度。建立內控制度，既要依照會計法等法律、法規的規定，考慮它的統一性和權威性，又要充分認識各單位在組織結構、經營方式和規模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規定與特殊規定、總體控制與局部控制之分。財政部關于內部控制制度的規定，使之上升到了法規高度。當內部控制制度失控造成嚴重的外部影響時，可以利用法律的強制性和約束性對企業進行控制。但是，由于企業之間差異很大，統一的內部控制制度不應制定得過細，否則將不利于發揮企業管理的自主性；統一的內部控制制度只應是一個起到指導作用的框架，從不同角度為企業制定具體的內控制度提供一個“框架模型”。企業作為內控制度的制定者、執行者和受益者，應根據統一的內部控制制度的規定，結合自身內部控制的目標、戰略發展和管理需要，將各自的實際情況與模型結合，制定出適合自己管理情況的內控制度，消除統一內部控制制度束縛會計人員的主觀能動性的弊端，以提高其實用性和有效性。在長期實踐與探索過程中，我國的企業管理形成了一些卓有成效的內部控制措施和方法，比如崗位責任制、內部牽制、責任中心管理、預算管理等一系列基礎性工作。這樣，我們在借鑒西方內部控制框架的同時，一方面找出中西方內部控制制度的共性和個性，彌補我國企業經營管理中最為薄弱的環節或問題，強化內部控制意識，力主合規經營；另一方面需充分考慮經營管理工作的發展趨勢，發揮已有的一些內部控制制度的優勢，借鑒當今先進的管理思想和管理方法，以保證企業資產的安全、完整，提高企業的經濟效益。三、企業內部控制制度應立體滲透于公司治理結構和企業管理體系從COSO委員會的報告中，我們可以發現內部控制是與企業經營過程結合在一起的。在經營過程中，一方面作為既定的標準，借以規范各項業務活動的開展；另一方面通過適當的監督活動對具體行為偏離標準時加以修正。因此，研究企業內部控制制度時，不能僅僅從會計入手，應全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結構的始終。因為，建立有效的公司治理結構的宗旨就是，在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。而內部控制就是企業董事會及經理階層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標，完成受托責任的一種手段。如果僅僅加強內部會計控制，就容易忽略公司治理結構這些控制環境因素的影響，忽略企業“新三會”及經理班子對企業內部控制的終極管理權，喪失內部控制所具有的全方位控制功能。因此，企業的管理者應對內部控制擔負起全責，而不應推脫給財務人員負責。另外，對企業內部控制的設計應強調多元設計，而不能只選擇一條路線、單一目標。我們知道，企業經營只有一個總目標或整體目標，而對總目標的層層分解，就落實到企業的各層組織結構及個人的目標。企業組織結構的構建和建立，以及在組織結構上的權力安排是公司治理結構應解決的問題，而組織結構具有明顯的并列和層次特征，這樣對各個組織的內部控制體現了橫向的明顯權責區域和縱向的遞進權責管道。因此，每個組織都要設置相應的內部控制制度，但對于不同層次應有的放矢，抓住重點。同時要注意組織之間上下、左右的協調關系。四、應建立上市公司對企業內部控制制度的披露制度企業會計制度并沒有強制性地要求企業對內部控制制度進行披露，只是規定某些未強制披露，但有助于理解和分析會計報表需要加以說明的事項，應該在會計報表附注中予以說明。筆者認為，從提高上市公司財務信息披露質量的角度，應該對內部控制制度進行披露，向社會公眾聲明企業的內部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等。這是由內部控制與會計報表的關系決定的，一方面，會計報表披露的信息是否真實、準確，決定于企業內部控制的有無或強弱；另一方面，內部控制制度的披露有助于會計信息使用者全面理解和定性分析會計報表，也就是說，內部控制制度的披露信息具有相關性的質量特征。具體分析內部控制制度與會計報表的關系可從以下幾個方面來解釋：一是從注冊會計師的審計責任出發，將內部控制分為內部會計控制和管理控制，注冊會計師只負責審查內部會計控制，包括與財產安全和會計信息可靠性相關的授權批準、職務分離、實物保護和內部審計，并發表審計意見。這樣，實際上內部會計控制也應成為上市公司會計報表披露的一部分，自然也就成為注冊會計師審計的對象。二是鑒于成本效益原則的考慮，注冊會計師不能進行詳細審計，用抽樣樣本推斷總體特征，對于報表中隱含的問題不能全面審計清楚，所以通過披露內部控制制度信息，