企業(yè)研究論文-淺議內部控制在企業(yè)管理中的應用摘要:通過對企業(yè)內部控制基本規(guī)范的解讀,闡述企業(yè)在建立內部控制體系過程中,高管層在理解及觀念上存在的誤區(qū),對企業(yè)在實際應用中應關注的關鍵環(huán)節(jié),介紹筆者在管理實踐中的經驗及觀點。關鍵詞:內部控制設計執(zhí)行2008年6月28日,財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部企業(yè)內部控制基本規(guī)范,并規(guī)定自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內實施。自此,對內部控制的學習研究在國內企業(yè)中掀起一次巨大的浪潮。而對內部控制在企業(yè)中的應用卻是爭論不休。很多企業(yè)高管人員將其視為完成任務,對內部控制的認識存在很多誤區(qū):有的認為內部控制是從西方傳來的,不適用中國；有的認為建立內部控制體系費時費力,是對領導人的束縛,不符合成本效益原則；有的認為內部控制就是建立一套制度,寫在紙上、貼在墻上、掛在嘴上,很難落實在行動上；還有的認為內部控制是會計控制,是財務部門的事情等等。筆者認為企業(yè)實施之前應首先統(tǒng)一思想、轉變觀念,才能將先進的管理理念與企業(yè)管理實踐有機地結合起來,建立適合中國特色的內部控制體系。一、內部控制是否適用于中國近年來,國際上由于安然事件、世通公司財務欺詐等案件的發(fā)生,使得發(fā)達國家催生了以美國COSO內部控制框架為代表的管理規(guī)范的產生。而國內中航油、中行、中儲棉等控制失靈事件的發(fā)生,也再次向國人敲響了警鐘:無論國外、國內的企業(yè)都存在“有控則強、失控則弱、無控則亂”的道理。財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范的產生即是在這一背景下產生的,目的是以法律法規(guī)的強制措施,敦促國內企事業(yè)單位加強內部控制,提高管理水平。作為中國的企業(yè)既要學習國外的先進理念,同時又要分析本企業(yè)的實際情況,構建符合中國國情的內部控制體系。二、如何建立既適合本企業(yè)又具有操作性的內控體系要想達到上述目標,首先應明確內部控制是全員、全過程、全方位的管理體系,而不是局限于財務部門的核算與管理,或者某個部門編制一套紙質的制度下發(fā)應付了事的事情。企業(yè)內部控制基本規(guī)范中指出,內部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經理層和全體員工實施的,旨在實現控制目標的過程。因此,內部控制是控制的一個過程,這個過程是需要全員的參與,上到董事會、管理層、監(jiān)事會,下到各級員工,都需要參與進來。內部控制與企業(yè)的經營管理密不可分,它并不是運行在企業(yè)運營過程之外的體系,因此內控體系的設計與運行須嵌入到企業(yè)的日常經營中,才可以使企業(yè)的內部控制既成為員工的日常行為,又避免了企業(yè)增加不必要的程序與管理成本。若建立一套既覆蓋企業(yè)全過程、全方位又切實可行的管理體系。應重點做好以下兩個方面:一是建立以風險管理為導向,以業(yè)務流程為落腳點,在各控制節(jié)點建立責權利相統(tǒng)一的立體交叉、多角度的風險防范體系；二是建立從設計、執(zhí)行、評價到績效考核的一條龍的管理體系,才能真正實現內部控制的動態(tài)管理。三、如何處理好內部控制效率與效果的關系內部控制通過建立必要的職責分工、工作程序等內部牽制制度,確保了組織內部各個職能部門各司其職,并相互協(xié)調和制約,確保避免出現責任不清、相互推諉的現象。而部分企業(yè)出現由于設置內控制度而影響效率的問題,應著力從理順企業(yè)業(yè)務流程入手,減少管理當中重復的請示與報告環(huán)節(jié),使得內部控制的運行有一個良好有效的環(huán)境,提高提高生產經營的效率,促進經營目標的實現。四、為了達到控制目標應采取的主要控制方式基本規(guī)范將內部控制的目標歸納為5個方面:1.合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)。2.合理保證企業(yè)資產安全。3.合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整。4.提高經營效率和效果。5.促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。其中合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整目標是當前上市公司須首當實現的第一目標,財政部同時下發(fā)了內部控制鑒證指引、內部控制評價指引的征求意見稿。企業(yè)高管層對內部控制體系做出自我評價。同時規(guī)定會計師事務所應對企業(yè)內部控制的有效性進行審計,并出具內部控制審核報告。為實現上述控制目標,企業(yè)內部控制基本規(guī)范第28條明確了企業(yè)應當結合風險評估結果,通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現性控制相結合的方法,運用相應的控制措施,將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括:不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。上述措施是企業(yè)建立內部控制體系的基礎,也是目前大多數企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié),因此國內企業(yè)應從落實上述管理措施入手,才能切實實現內部控制與企業(yè)運營體系融為一體的管理目標。基本規(guī)范從內部控制的五個組成要素方面進行了說明,即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。對這五項要素的應用很多企業(yè)將其作為內控設計的落腳點與設計主干,這種設計模式脫離了企業(yè)的運營管理體系,成為一套獨立的管理系統(tǒng),因此,也不會具有操作性和提升管理水平的意義。筆者認為內部控制五要素應作為內部控制評價的主要框架及內容。五、內部控制的執(zhí)行從實踐看,企業(yè)在內部控制制度的設計上存在很多問題,而制度的執(zhí)行力更值得關注,制度設計缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現象比較嚴重,因此,需要重視和著力提升企業(yè)內部控制制度執(zhí)行力。為此需要:1.提高制度的透明度。一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現形式,尤其是善于使用流程圖和控制表的表達方式；二是要借助網絡等平臺,增加制度在制定和宣傳上的透明度；三是做好制度的講解輔導工作,使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。2.強化制度執(zhí)行力的考核。企業(yè)應將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內部績效考核體系。企業(yè)內部控制基本規(guī)范第8條規(guī)定:“企業(yè)應當建立內部控制實施的激勵約束機制,將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績