企業(yè)在銷售中發(fā)生的折扣，按照折扣方式的不同可分為三種類型，即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和實物折扣，對采用這三種折扣方式銷售貨物，在會計和稅務處理亦各不同相同。 一、三種折扣方式的會計處理 （一）采用商業(yè)折扣方式銷售貨物 商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵購買方多購貨物，對購貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價格優(yōu)惠，這種的扣方式通常用百分數(shù)表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實際售價，并作相應的賬務處理。 例1，某洗衣機廠a型洗衣機不含稅單價為700元/臺，生產(chǎn)成本為600元/臺，若一次性購買30臺以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買a型洗衣機50臺，貨款已付，雙方均為增值稅一般納稅人，洗衣機廠的會計處理為： 借：銀行存款 37674 貸：產(chǎn)品銷售收入32200 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）5474 借：產(chǎn)品銷售成本30000 貸：產(chǎn)成品 30000 產(chǎn)品銷售收入是由折扣后的單價644元700（18%）乘以銷售數(shù)量50臺計算而得的，增值稅銷項稅額是由銷售額32200元乘以稅率17%計算而得的。 （二）采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物 現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種優(yōu)惠方式，這種折扣條件通常用分數(shù)表示，即2/10、1/20、n/30，意指10天內(nèi)付款給予2%的折扣優(yōu)惠，20天內(nèi)付款給予1%的折扣優(yōu)惠，30天內(nèi)付款不給予折扣優(yōu)惠。 對采用這種方式銷售貨物，會計上有兩種處理方法，即總價法和凈價法。但不論采用何種方法，稅法規(guī)定因銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，屬融資性理財費用，故不得從銷售額中減除。在我國目前的會計實務中一般采用總價法，即將未減除折扣前的金額作為實際售價，計入相應的收入類科目，將銷售方給予購買方的現(xiàn)金折扣，作為財務費用處理。而購買方享受的現(xiàn)金折扣，作沖減財務費用處理。 例2，某木材廠售給某家俱廠木材一批，不含稅售價為80000元，成本為17000元，現(xiàn)金折中條件為2/10、1/20、n/30，家俱廠在20日內(nèi)付款，雙方均為增值稅一般納稅人，木材廠將木材交付家俱廠并辦妥托收手續(xù)時，會計處理為： 借：應收賬款 93600 貸：產(chǎn)品銷售收入 80000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 13600 在20天內(nèi)收到貨款時，作如下賬務處理： 借：銀行存款 92800 財務費用 800 貸：應收賬款 93600 如果家俱廠在30天內(nèi)付款，財木材廠在收到貨款時，作如下賬務處理： 借：銀行存款 93600 貸：應收賬款 93600 （三）采用實物折扣方式銷售貨物 實物折扣是在銷售貨物的過程中，當購買方所購貨物達到一定數(shù)量時，銷售方即配送或贈送一定數(shù)量的貨物。這種折扣方式通過無償贈送貨物降低了貨物的單位售價，從而給予購買方一定的優(yōu)惠。現(xiàn)行會計制度對企業(yè)發(fā)生的實物折扣沒有作出具體的規(guī)定，但在實際操作中通常是將折扣額沖減當期的銷售收入，類似于商業(yè)折扣方式銷售貨物的會計處理方法。 二、三種折扣方式的稅務處理 （一）商業(yè)折扣的稅務處理 稅法所規(guī)定的折扣銷售，相當于會計中的商業(yè)折扣。對于用折扣方式銷售貨物，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅。如果銷售貨物折扣額不在同一張發(fā)票上反映的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除。若企業(yè)采用折扣方式銷售貨物，其折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅，按例1會計處理。如果8%的商業(yè)折扣額2800元另開發(fā)票，在計算增值稅銷項稅額時應以銷售全額計算，其會計處理為： 借：銀行存款 40950 貸：產(chǎn)品銷售收入 35000（70050） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）5950 稅務部門進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物，如果沒有將銷售額和折扣額反映在同一張發(fā)票上，而是另開發(fā)票，并作了例1賬務處理。稅務檢查人員應責成企業(yè)財會人員作如下賬務調(diào)整： 借：營業(yè)外支出 3276 貸：產(chǎn)品銷售收入 2800 應交稅金增值稅檢查調(diào)整 476 （二）現(xiàn)金折扣的稅務處理 稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣因發(fā)生在銷售貨物之后，故不得從銷售額中減除。這一規(guī)定同會計制度中總價法的規(guī)定是一致的，也就是說要按照銷售收入全額計算增值稅，現(xiàn)金折扣額作為企業(yè)當期的費用處理。 （三）實物折扣的稅務處理 稅法明確規(guī)定，折扣銷售（也就是會計中的商業(yè)折扣）僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則應依增值稅暫行條例及實施細則的有關規(guī)定，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，應“視同銷售貨物”計算增值稅。 例3，某方便面廠對方便面銷售實行實物折扣，買10箱方便面贈送1箱，某購物中心一次性購買該廠方便面400箱，同時方便面廠另贈送購物中心方便面40箱，貨款尚未收回，方便面不含稅單價為每箱20元，生產(chǎn)成本為每箱18元，雙方均為增值稅一般納稅人，則方便面廠的賬務處理： 借：應收賬款 9360 貸：產(chǎn)品銷售收入 8000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1360 借：產(chǎn)品銷售成本 7200 貸：產(chǎn)成品 7200 實物折扣10箱方便面的賬務處理為： 借：營業(yè)外支出 856 貸：產(chǎn)成品 720（4018） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）136（402017%） 由此可見，采用以上三種方式銷售貨物，只有商業(yè)折扣方式銷售貨物時，白折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明的方可將折扣額從銷售額中扣除。采用現(xiàn)金折扣方式和實物折扣方式銷售