,1,2019/4/6,財務會計學 課件,第一章 總論,2019/4/6,2,第四節 財務會計的基本要素,2019/4/6,3,第一節 財務會計的目的,會計目的的重要性： 在會計實踐中，會計目的決定了會計工作的具體程序與方法；在會計理論研究中，會計目的常常被當作會計理論的邏輯起點。因此，研究會計，首先要研究會計目的。 會計工作的目的的定義： 簡稱會計目的，是指在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動所期望達到的結果。通常所說的會計目的，是指會計的具體目的或直接目的，即主要明確會計為誰提供和怎樣提供信息的問題。,2019/4/6,4,2019/4/6,5,一、對企業會計信息的需求,（一）企業內部管理對會計信息的需要 （二）企業外界對會計信息的需要 1、企業的所有者 2、企業的債權人 3、政府部門 4、職工與工會 5、企業的顧客,2019/4/6,6,表1企業內部和外部對會計信息需求之間的差異,2019/4/6,7,由于對企業內部和外部提供的會計信息存在上述差異，現代企業會計可分為財務會計和管理會計兩大分支。 與管理會計相比，企業財務會計的主要特點： 1、直接的服務對象企業外部的有關方面； 2、提供信息的時態企業過去和現在經濟活動情況及其結果的會計信息； 3、提供信息的跨度定期提供； 4、工作程序的約束條件受外在統一的會計規范的約束； 5、會計程序與方法有一套較科學的、統一的、定型的會計處理程序與方法。,2019/4/6,8,二、經濟環境對財務會計目的的影響,2019/4/6,9,決定企業財務會計目的的三項因素，即 外界對會計信息的需要 是影響會計信息數量與質量的重要因素。外界不需要的，企業便沒有必要提供。 企業會計提供信息的能力 外界需要的信息，企業會計不一定都有能力提供。 企業的意愿或外界約束 外界需要且企業有能力提供的會計信息，不一定都是企業愿意或必須提供的信息。,2019/4/6,10,經濟環境對上述決定會計目的的三個因素均有重要影響，其具體表現如下： 經濟環境影響會計信息的需求 國家的經濟發展狀況、經濟管理機制以及企業的規模與組織形式等，都會影響會計信息的需求。,2019/4/6,11,經濟環境影響會計程序與方法 經濟環境影響企業提供信息的能力。這主要表現在企業會計的程序與方法隨著經濟的發展而發展。 1、在會計方法上，隨著經濟活動越來越復雜，要求企業采用新的方法，提供有用的信息。 2、在會計報告的方法上，現金流量表的產生，就是一個很好的例子。 3、會計工作的手段也隨著生產力的發展而變化。例如，從手工記賬發展到運用電子計算機進行會計處理。,2019/4/6,12,經濟環境影響企業提供會計信息的意愿 在過去計劃經濟體制下，企業對外提供會計報表主要是例行公事、完成任務，基本上是一種消極被動的行為。 在現今市場經濟體制下，企業的自主權擴大，籌資渠道多元化，企業為了自身的經濟利益（如為了籌集到所需資金），往往更愿意對外提供有關會計信息。,2019/4/6,13,西方國家會計準則產生的社會經濟背景,我國的企業會計準則,第二節 企業會計準則,2019/4/6,14,一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景,以美國為例： 20世紀初，股份公司成為資本主義企業的典型形式。其產生的結果如下： 企業的所有權和經營權分離，形成了股東、債權人、政府稅務機關和企業管理當局等各種與企業有利害關系的利益集團。他們為了維護各自的利益，都要求企業提供真實可靠的會計信息，以便作出正確的經濟決策。 企業為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質量，以滿足投資者與債權人的決策需要。,2019/4/6,15,表2美國會計準則產生的過程（1）,2019/4/6,16,表2美國會計準則產生的過程（2）,2019/4/6,17,二、我國的企業會計準則,表3我國企業會計準則的制定過程,2019/4/6,18,表438項具體會計準則（1）,2019/4/6,19,表438項具體會計準則（2）,2019/4/6,20,第三節 財務會計的基本前提,2019/4/6,21,財務會計的基本前提應包括哪些內容，人們在認識上還不完全一致。 根據我國企業會計準則基本準則的規定，財務會計的基本前提可以概括為以下四項內容： 會計主體 持續經營 會計期間 貨幣計量,2019/4/6,22,會計主體 定義：指會計為之服務的特定單位。 包含三層含義： 1、企業只能核算自身的生產經營活動； 2、企業的經營活動獨立于企業的投資者； 3、會計主體與法律主體是有區別的。,2019/4/6,23,持續經營 定義：指作為會計主體的企業，其經營活動將按照既定的目標持續下去，在可以預見的將來，不會面臨破產，進行清算。 財務會計的一系列方法都是以會計主體持續經營為前提的。 如果企業不具備持續經營的前提條件，會計處理要采用所謂的清算基礎。,2019/4/6,24,會計期間（1） 定義：對于持續經營的企業來說，為了定期反映企業的經營成果和財務狀況，向有關各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的企業生產經營活動，劃分為較短的經營期間。,2019/4/6,25,會計期間（2） 從理論上將，將會計年度的起訖點定在經營活動的淡季。 其優點是： 各項會計要素的變化較小，便于對會計要素進行計量。 會計人員有較為充裕的時間辦理年度結算業務。 其局限性是： 主要表現在淡季資產負債表所反映的年末財務狀況往往缺乏代表性。,2019/4/6,26,貨幣計量 定義：會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。 以貨幣作為主要計量尺度，為會計計量提供方便。 貨幣作為一種特殊商品，其價值不是固定不變的 實際進行會計確認、計量和報告時，需要具體確定記賬本位幣，即按何種統一的貨幣來反映企業的財務狀況與經營成果。 涉及非記賬本位幣的業務，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。,2019/4/6,27,第四節 財務會計的基本要素,2019/4/6,28,定義： 簡稱會計要素，是對會計所要反映的經濟內容的基本分類項目。 內容： 包括兩類：資產負債表要素為資產、負債與所有者權益；收益表要素為收入、費用與利潤。 國際會計準則所規定的報表要素為資產、負債、權益、收入與費用（與我國準則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）。 現金流量表要素作為資產負債表要素與利潤表要素的派生或轉化形態，沒有納入其中。,2019/4/6,29,一、會計要素核算應解決的主要問題,會計要素的核算主要應解決以下四個方面的問題：,2019/4/6,30,會計確認： 對企業經濟活動及其所產生的經濟數據進行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產生影響以及影響什么要素。 填制與審核原始憑證屬于會計確認，編制記賬憑證也包含會計確認的內容。,2019/4/6,31,會計計量 在會計確認的基礎上，要進一步確定其影響的程度，即對有關會計要素的數量增減變化產生多大的影響。 會計計量的屬性包括以下幾項： 歷史成本 重置成本 可變現凈值 現值 公允價值,2019/4/6,32,會計記錄： 企業財務會計要將企業經濟活動對有關會計要素的影響性質與數量正確地記錄下來。 登記賬簿是典型的會計記錄的方法。,2019/4/6,33,會計報告： 財務會計報告指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。 資產負債表。是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。 利潤表。是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。 所有者權益變動表。是反映一定會計期間構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表。 附注。是對會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。,2019/4/6,34,二、資產,（一）資產的確認 （二）資產的分類 （三）資產的計價,2019/4/6,35,（一）資產的確認 定義：資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 資產的基本特征： 資產的內涵是資源。 企業的資產只限于資源，非資源不是企業的資產。 資產應為特定的企業現在所擁有或控制。 有些資源雖然其所有權不屬于特定企業，但為該企業所實際控制，也是該企業的資產。 資產必須具有能為特定企業帶來未來經濟利益的服務潛力，即具有有用性的特點。 資產必須能夠用貨幣進行可靠的計量。,2019/4/6,36,（二）資產的分類 通常將企業的全部資產劃分為流動資產與非流動資產兩大類。 流動資產：可以合理地預期將在一年內轉換為現金或被銷售、耗用的資產。 主要包括貨幣資金、應收票據、應收賬款、存貨等。 非流動資產：除流動資產以外的所有其他資產統稱為非流動資產。 包括持有至到期投資、長期股權投資、固定資產和無形資產等。,2019/4/6,37,（三）資產的計價 資產計價的內容： 資產增加時，確定資產的入賬金額。 資產減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產。 會計期末編制財務會計報告時，確定結存資產的金額，即要確定在資產負債表上，按怎樣的金額列示各項資產。,2019/4/6,38,資產計價的一般原則： 資產的入賬價格 長期以來，會計上奉行資產入賬按實際（歷史）成本計價的原則，即所有資產應按其取得成本入賬。 資產減少與期末結存的計價 隨著時間的推移，資產的賬面價值與其實際價值或重置成本之間可能出現較大的差異。 資產如果發生減值，應按規定計提相應的減值準備。 除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整資產的賬面價值。 在資產負債表上，各項資產往往分別采用歷史成本、市價、成本與市價（可變現凈值、可收回金額）孰低等方法計價。,2019/4/6,39,三、負債,（一）負債的確認 （二）負債的分類 （三）負債的計價,2019/4/6,40,（一）負債的確認（1） 定義：負債是企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 負債的基本特征： 負債是現時存在的、由過去的經濟業務所產生的經濟責任。 負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經濟責任。 負債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。,2019/4/6,41,（一）負債的確認（2） 負債的了結方式 支付庫存現金和銀行存款； 提供勞務； 以其他業務替換該業務，即以新的負債替換原有的負債； 將該業務轉換為所有者權益，如將公司的應付債券轉換為本公司的股票。 此外，企業的負債也可能由于債權人放棄債權等原因而了結。,2019/4/6,42,（二）負債的分類 負債按其償還期的長短可分為流動負債與非流動負債。 流動負債指償還期在1年或長于1年的一個營業周期以內的債務。 主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、其他應付款等。 非流動負債指償還期在1年或長于1年的一個營業周期以上的債務。 主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。,2019/4/6,43,（三）負債的計價 兩種可供選擇的標準： 未來應予償付的金額（到期值） 未來償付金額的貼現價值（現值） 從理論上來說，所有負債的計價都應采用第二種標準。 然而，在會計實務中，對負債的計價往往根據不同的情況采用不用的標準。由于流動負債的償還期限較短，現值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計實務中，流動負債通常按它們的到期值（第一種標準）進行計價。,2019/4/6,44,四、所有者權益,基礎概念 定義：所有者權益指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 所有者權益的來源 包括所有者投入的資本、資本公積、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 直接計入所有者權益的利得和損失的定義 利得是由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。 損失是由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。,2019/4/6,45,兩種利得和損失的比較,2019/4/6,46,2019/4/6,47,需要注意的是： 所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業資產保持數量關系，它與企業特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。 所有者權益只是某種數學運算的結果，只是一個平衡數。所有者權益的金額取決于資產和負債的計量（所有者權益=資產-負債）。 企業期末所有者權益金額并不代表、一般也不等于企業凈資產的市場價值。,2019/4/6,48,所有者權益的內容（四個部分） 實收資本或股本 資本公積 包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。 盈余公積 指按國家規定從稅后利潤中提取的盈余公積金。 未分配利潤 盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益。 總之，所有者權益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。,2019/4/6,49,五、收入,（一）收入的定義與范圍 （二）收入的確認,2019/4/6,50,（一）收入的定義與范圍 收入有廣義與狹義之分。 廣義的收入：指會計期間內經濟利益的增加。 我國企業會計準則基本準則采用的是狹義的收入概念。,2019/4/6,51,狹義的收入 定義：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 內容：主要包括營業收入、投資收益等。 營業收入指企業由于銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動所形成的經濟利益的總流入。 它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務費收入、使用費收入和租金收入等。 投資收益指企業對外投資所獲取的投資報酬。 主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。,2019/4/6,52,（二）收入的確認 收入確認的一般標準： 經濟利益很可能流入而導致資產的增加或負債的減少 經濟利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量 這就意味著：在確認收入的同時，要確認資產的增加或負債的減少。 收入確認的具體標準將在第十一章講述。,2019/4/6,53,六、費用,（一）費用的定義與范圍 （二）費用的確認,2019/4/6,54,（一）費用的定義與范圍 費用有廣義與狹義之分。 廣義的費用：指會計期間內經濟利益的減少。 我國企業會計準則基本準則采用的是狹義的費用概念。,2019/4/6,55,狹義的費用 定義：指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 內容：主要包括經營成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失。,2019/4/6,56,（二）費用的確認 費用確認的一般標準： 經濟利益很可能流出從而導致資產減少或負債增加 經濟利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量 這就意味著：在確認費用的同時，要確認資產的減少或負債的增加 費用確認的具體標準將在第十一章講述。,2019/4/6,57,七、利潤,利潤是企業在一定會計期間的經營成果。 會計上，將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。 這一定義比較實用，便于操作。 由于這一定義，利潤的確認與計量，也就轉換為收入與費用的確認與計量。,2019/4/6,58,八、會計等式,2019/4/6,59,第五節 會計信息的質量要求,定義： 會計信息的質量要求是財務會計報告所提供信息應達到的基本標準和要求。 內容： 對于其包括的內容，人們在認識上還不統一。 一般認為，其主要包括客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。,2019/4/6,60,客觀性 定義：指企業的會計記錄和財務會計報告必須真實、客觀地反映企業的經濟活動。 會計信息的客觀性主要包括真實性和可靠性兩方面含義。 真實性指會計反映的結果應同企業實際的財務狀況和經營結果相一致。 可靠性指對于經濟業務的記錄和報告，應做到不偏不倚、以客觀的事實為依據，而不應受主觀意志的左右，力求使會計信息可靠。,2019/4/6,61,相關性 定義：指會計信息要同信息使用者的經濟決策相關聯，即人們可以利用會計信息作出有關的經濟決策。 強調會計信息的相關性，就是要求企業會計信息要滿足投資者、債權人等利益相關者進行經濟決策的需要。,2019/4/6,62,明晰性 定義：也稱為可理解性，指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。 要在保證會計信息的客觀性與相關性的前提下，力求使會計信息簡明易懂。,2019/4/6,63,可比性（1） 定義：指企業提供的會計信息應相互可比。 可比性包括兩個方面的內容： 同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應在附注中說明。 不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。,2019/4/6,64,可比性（2） 需要注意的是： 強調可比性并不要求企業采用的會計政策絕對不變。 如果原來采用的會計程序和方法已不符合客觀性與相關