第 2 章 基本核算方法第 2 節 記賬方法資產類賬戶：增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方；（）負債類、所有者權益類賬戶：增加記貸方，減少記借方，余額一般在貸方；費用、支出、損失類賬戶：發生記借方，減少記貸方；收入、收益類賬戶：發生記貸方，減少記借方。1. 發放貸款一筆，期限 6 個月，金額50,000 元，轉入廠存款戶。 借：短期貸款-行業- 廠 50,000貸：活期存款-行業-廠 50,0002. 收到廠歸還流資貸款本息（期限 6 個月，已到期） （本金 40,000 元；利息 1,440元） ，由其存款戶支付。借：活期存款-行業- 廠 41,440貸：短期貸款-行業-廠 40,000貸：利息收入貸款利息收入 1,4403. 收兌黃金一份，價款 1,000 元，以現金支付。借：貴金屬黃金 1,000貸：現金 1,0004. 向央行借款 60,000 元，歸還向某商業銀行拆入資金。借：同業拆入-行 60,000貸：向中央銀行借款 60,0005. 定期計算化工廠存款利息 3,000 元，轉入其存款戶。借：利息支出存款利息支出 3,000貸：活期存款-行業- 化工廠 3,0006. 本行將 100,000 元盈余公積轉增資本金。借：盈余公積 100,000貸：實收資本 100,000 第 3 章存貸款業務的核算第二節 存款業務的核算一對公存款業務（二） 單位存款業務的核算使用科目：活期存款；機關團體存款；定期存款等。 1收到某單位交存現金 2,000 元： 借：現金 2,000貸：活期存款-行業-單位 2,000（或機關團體存款） 2付某單位支取現金 6,000 元： 借：活期存款-行業-單位 6,000貸：現金 6,000 3為某開戶單位轉賬付款 4,500 元：借：活期存款行業單位 4,500貸：活期存款行業單位 4,500（或同城票據清算） （收款單位在其他行處開戶)4付某企業轉賬上交地方附加 8,500 元：借：活期存款行業企業 8,500貸：財政預算外存款 8,5005為某企業將活期存款轉為定期存款：借：活期存款行業企業貸：定期存款企業 6將單位定期存款本息轉回活期存款戶：借：定期存款企業（某單位）借：利息支出存款利息支出 貸：活期存款行業企業（單位）(若到期前有提取應付利息,應沖去)(一般不付現金)（三）單位活期存款利息計算1除財政性存款、輔助賬戶存款及臨時存款一般不計息外，對企業、單位的其他各項存款，均應按規定計息。2計息公式： 利息=本金時期利率3單位活期存款存期按實際天數算。4結息日：每季末月的 20 日（若銷戶，算至銷戶前一天）5積數法計息 (參見習題集 )原理：將一定時期的存款通過計算日積數，化作一天的存款數額，然后乘以日利率，求得利息。方法：利用計息余額表計算積數計息；在分戶賬（乙種賬格式）上計算積數計息.6利息轉入存款戶：借：利息支出存款利息支出貸：活期存款-某行業 -某企業（單位）二 （個人）儲蓄存款的核算（一）儲蓄存款的種類活期儲蓄存款 （概念；適用范圍）定活兩便儲蓄存款 （概念；適用范圍）定期儲蓄存款 （概念；適用范圍）（含：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取等。 ） （二）儲蓄原則：存款自愿，取款自由，存款有息,為儲戶保密.（三）活期儲蓄存款的核算借：活期儲蓄存款某人 (本金部分)貸：現金 (本金部分)借：利息支出存款利息支出 (利息部分)貸：應交稅金-應交代扣利息稅（代扣部分 ) 貸：現金 （實付額）5活期儲蓄存款利息計算（每月按 30 日，全年按 360 日算，每季末月 20 日結息。元位以下不計息。 ）舉例：練習活期儲蓄存款利息的計算。資料：劉某于 2010 年 10 月 5 日開立活期儲蓄存折戶，存入 800 元；10 月 13 日支取200 元；10 月 29 日又存入 3000 元；2011 年 1 月 27 日支取剩余存款并銷戶。銷戶時可得本息多少元？（設活期儲蓄利率從 2010 年 12 月 21 日起由 0.30 調升到 0.60 ）解: (1) 至 2010 年 12 月 20 日累計積數： 8008 + 60016 + 3,60052 = 203,200(2) 2010 年 12 月 20 日結息：203,2000.30 30= 2.03 (元)(3) 2010 年 12 月 21 日至 2011 年 1 月27 日可得利息： 3,602 360.60 30 = 2. 59 (元)(4) 2011 年 1 月 27 日銷戶時可得本息：3,602.03 + 2. 59 = 3,604.62 (元) 答：銷戶時，劉某可得本息 3,604.62 元。注：若按積數累計法計算至 2010 年 12 月 20 日累計積數,則：80076 - 20068 + 3,00052 = 203,200四）定期儲蓄存款的核算 （以整存整取定期儲蓄為例）有關規定：50 元起存，多存不限；約定存期（分三個月、六個月、一年、二年、三年、五年共六個檔次） ，本金一次存入，到期支取本息， （可約定自動轉存，按原存期；可提前支取,但部分提前支取只限一次。 ）1.開戶： （手續； 核算）借：現金 貸：定期儲蓄存款某人2.支取(或銷戶)： （手續； 核算）借：定期儲蓄存款某人 （本金部分）貸：現金 （本金部分） 借：利息支出存款利息支出(利息部分)貸：應交稅金應交代扣利息稅（代扣部分)貸：現金 （實付額） (若到期前有提取應付利息,則此時應沖去)3.整存整取定期儲蓄存款利息的計算：計息規定：（1）原定存期內的利息，按存入日利率計付，存期內遇利率調整，不分段計息。（2）提前支取的部分,按支取日的活期利率計息. （3）逾期支取的，超期部分按支取日的活期利率計息。 （4）自動轉存的，轉存時按到期本息作為新的本金，原存期多長，則轉存該存期；轉存后再到期，按轉存時相應利率計息；轉存后提前支取，按支取日的活期利率計息。整存整取定期儲蓄存款計息規定舉例：（1）原定存期內的利息，按存入日利率計付，存期內遇利率調整，不分段計息。例 107 年 5 月 1 日存入，一年期；07 年 8 月 1 日利率調高，08 年 3 月 16 日利率調低。（整個存期都按存入日利率，即 07 年 5 月 1 日正執行的一年定期存款利率計息。 ）（2）提前支取的部分，按支取日的活期利率計息。例 2. 06 年 12 月 15 日存入 8000 元，三年期；08 年 10 月 15 日提前支取 3000 元，求提前支取 3000 元時含稅息。3000220.60 = 39.60 (元)（3）逾期支取的，超期部分按支取日的活期利率計息。例 3. 07 年 5 月 1 日存入 5000 元，一年期；08 年 7 月 15 日才支取。 （則：08 年 5 月1 日至 7 月 14 日期間應按 08 年 7 月 15 日正執行的活期存款利率計息。 ）500012 2.325 + 5000740.60 30= 146.90 (元) （含稅）（4）自動轉存的，轉存時按到期本息作為新的本金，原存期多長，則轉存該存期；轉存后再到期，按轉存時相應利率計息；轉存后提前支取，按支取日的活期利率計息。例 4. 06 年 3 月 1 日存入 3000 元，一年期，已約定自動轉存。 （參見示意圖）一年期滿時本息之和為：3000 + 3000121.875 = 3067.50 (元)若存滿兩年，含稅利息為：67.50 + 3067122.10 = 144.79 (元)小結：計算利息時請注意:A計息天數別算錯，每月按 30 天計，算頭不算尾；B按有關規定正確選用利率； C認真計算，注意有否要求扣稅，計量單位別忘掉。4.零存整取定期儲蓄存款利息的計算（月積數法): 根據零存整取分戶賬余額，按月計算月積數，到期支取時，用累計月積數乘以月利率,即到期利息（含稅） 。舉例：每月存入 200 元，定期三年，設月利率為1.8，求到期利息（含稅） 。解（200+7,200）2361.8=239.76（元）答：到期利息為 239.76 元。5.存單、存折掛失的手續 6.“柜員制”的概念就是一人臨柜，兼辦出納收付款與會計登記賬折等工作，存取款業務在一處即可辦完的一種儲蓄業務勞動組織形式。第 3 節 貸款業務的核算一.逐筆審核貸款的核算（以信用貸款、擔保貸款為例） 概念; 使用范圍; 業務流程;1.發放： （手續；核算）發貸，轉入存款戶：借：短期貸款-行業-單位（中長期貸款-類-單位）貸：活期存款行業單位 （對個人）放貸：借：個人貸款-類-人貸：現金（或收款人存款戶）2.收回： （手續；核算）轉賬收回：借：活期存款行業單位貸：短期貸款-行業-單位（中長期貸款-類-單位）收個人還貸：借：現金(或活期儲蓄存款 人)貸：個人貸款-類-人（若是利隨本清，則分錄中補入：貸：利息收入3.貸款展期及逾期貸款等：逾期貸款：是指發放的貸款到期（含展期后）,借款單位無正當理由而未歸還的貸款。（1）轉入逾期：借：逾期貸款-某單位貸：短期貸款-某行業-某單位（中長期貸款-某類-某單位）（2）轉入呆滯：借：呆滯貸款-某單位貸：逾期貸款-某單位4.貸款利息的處理：（1）定期（按季）計息，從存款戶扣收：借：活期存款某行業某單位貸：利息收入-貸款利息收入（2）借款單位存款戶余額不足支付部分，掛賬:借：應收利息某單位貸：利息收入-貸款利息收入（3）扣收應收利息：借：活期存款某行業某單位貸：應收利息-某單位（或某人）（4）逾期貸款利息的計算：（P72）5.貸款呆賬準備金及壞賬準備金的處理：（1）貸款呆賬準備金的概念：是為保證貸款資金的完整性，抵御貸款風險而提取的,用以補償貸款呆賬損失的準備金。 （2）提取：按年末貸款（不含抵押貸款和委托貸款）余額的 1差額提取，計提時列入成本。借：提取準備貸款呆賬準備貸：貸款呆賬準備金 （沖減則作相反分錄） （3）呆賬貸款的核銷條件：a.借款人和擔保人依法宣告破產，經法定清償后，仍不能還清的貸款；b.借款人死亡，依法宣告失蹤或死亡，以其財產或遺產清償后，仍未能還清的貸款；c.借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部放款，或以保險賠償清償后仍不能還清的貸款；d.經國務院專案批準核銷的逾期貸款。核銷時作：借：貸款呆賬準備金貸：呆賬貸款-企業（單位）或人已核銷又收回的：借：呆賬貸款-企業（單位）或人貸：貸款呆賬準備金借：活期存款-行業企業（單位）貸：呆賬貸款-企業（單位）4）壞賬準備金的概念：是為保證貸款收益的實現而按規定提取的、用以核銷無法收回的應收利息造成的壞賬損失的準備金。（5）提取：按年末應收利息余額的千分之三差額提取。借：提取準備壞賬準備貸：壞賬準備金 （沖減則作相反分錄） （6）核銷：核銷條件與呆賬貸款核銷條件同借：壞賬準備金貸：應收利息-企業（單位）已核銷又收回的：借：應收利息-企業（單位）或人貸：壞賬準備金借：活期存款-行業企業（單位）貸：應收利息-企業（單位）6短期貸款核算示意圖講解二.抵押貸款的核算抵押貸款：是借款人以有價證券或其他財產作抵押品，向金融機構申請，由金融機構按抵押品價值的一定比例計算發放的貸款。 （本息收回保證性強，風險小,有利于防止貸款沉淀。 ）1.申請和審查（申請書的內容，抵押品的條件)2.合同的簽訂及抵押品保管：3.抵押貸款的發放：（手續，貸款抵押品登記簿的使用；)4.抵押貸款的收回 5.到期收不回來，處理抵押品（變賣價款扣除有關費用后的凈收入抵貸款本息）借：現金或存款 （凈收入）借：貸款呆賬準備金（或壞賬準備金）（凈收入不足抵補部分）貸：逾期貸款-企業（單位）（先抵本，再抵息，多余部分可退還借款單位）三.定期存單質押貸款的核算（與抵押貸款核算相似）第四節 票據承兌與貼現的核算一.票據承兌和貼現的概念二.票據貼現與貸款業務的異同 （P73） 三.對貼現申請人資格的審查和對匯票、貼現憑證的審查四.匯票貼現的處理（一）收款人開戶行受理匯票貼現1手續：2核算：先計算貼現利息和實付金額 貼現利息 = 匯票金額貼現天數日貼現率實付貼現金額 = 匯票金額- 貼現利息例：匯票面額 30 萬元，5 月 1 日簽發，8 月 1 日到期，6 月 12 日辦理貼現，月貼現率 6.0 .貼現利息= 300000506.0 30 =3000 ( 元)實付貼現金額= 300000-3000 =297000 (元)會計分錄：借：貼現單位 （匯票面額）貸：活期存款-行業單位（實付額）貸：利息收入-貼現利息收入（貼現利息）（二）匯票到期收回貼現票款 第四章 支付結算業務的核算第一節 支付結算業務概述 第二節 支票結算的核算一支票的意義及有關規定1支票的概念支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。2支票的使用范圍單位和個人在同城或規定地區范圍內，商品交易、勞務供應及其他款項的結算均可使用。3有關規定 （種類；金額起點；提示付款期；不得簽發空頭支票；關于掛失；）4支票結算中的兩種情況處理方法不同（1）出票人與持票人、收款人在同一行處開戶（2）出票人與持票人、收款人不在同一行處開戶二持票人、收款人與出票人在同一行處開戶的處理1對出票人或持票人提交的支票與進賬單進行審查 2賬務處理：借：活期存款（或機關團體存款）-出票人戶貸：活期存款（或機關團體存款）-收款人戶三持票人與出票人不在同一行處開戶的處理（見核算圖例）第 3 節 銀行本票的核算一銀行本票結算的意義及有關規定1概念：是申請人將款項交存銀行，由銀行 簽發給申請人憑以辦理轉賬結算或支取現金的票據。2適用范圍（與支票的使用范圍一致）3有關規定（種類；金額起點；其他規定；）二不定額本票的簽發與兌付的處理（一）使用單位或個人填交“本票申請書” ，簽發行轉賬收款（或收現）并簽發本票：借：活期存款（或現金）-申請人戶貸：本票不定額本票（二）兌付行轉賬兌付本票： 借：同城票據清算貸：活期存款單位（持票人戶）（若是轉賬兌付本行簽發的本票）：借：本票不定額本票 貸：活期存款單位（持票人戶）兌付行現金兌付本票：借：同城票據清算貸：應解匯款-人借：應解匯款-人 貸：現金（三）簽發行結清本票（收到兌付行轉來已兌付的本票）借：本票不定額本票貸：同城票據清算（四）每天向人民銀行劃轉資金：（按“本票”科目借方或貸方余額劃）沖貸方余額：借：本票不定額本票貸：存放央行準備金沖借方余額：借：存放央行準備金貸：本票不定額本票 （五）本票超期退款：（與簽發時分錄相反）借：本票不定額本票貸：活期存款（或現金）-申請人戶小結：見核算圖例三定額銀行本票的簽發與兌付的處理面額固定；人行發行；簽發與兌付由商業銀行代辦；付款期限不超過二個月。 （一）商業銀行向央行領本票：收：未簽發本票未用完本票繳回： 付：未簽發本票（二）商業銀行簽發定額本票：借：活期存款（或現金）貸：本票-定額本票（付：未簽發本票）（三）商業銀行向央行劃繳本票款：借：本票-定額本票貸：存放央行準備金（四）商業銀行兌付定額本票：（轉賬或付現）借：其他應收款人行貸：活期存款（或現金）-持票人戶（五）向人行清算資金（送交已兌付的本票）借：存放央行準備金貸：其他應收款人行 （六）定額本票退款 （和簽發時分錄相反）借：本票-定額本票 （收：未簽發本票）貸：活期存款（或現金）第 4 節 匯兌結算的核算一匯兌結算的意義及有關規定1概念： 是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的一種結算方式。2特點適用范圍廣；便于匯款人向異地收款人主動付款；適用于異地單位之間及個人匯款。（商品交易，勞務供應，資金調撥等）3種類 （信匯與電匯）4有關規定 （可申請轉匯，可留行待取，分次支取等。 ）5處理過程兩個階段（1）匯出行匯出款項 （2）匯入行解付款項二信匯的處理（兩個階段的處理） （講解信匯核算示意圖）（一）匯出行受理一式四聯信匯憑證，轉賬扣款，匯出：借：活期存款單位（匯款人戶）貸：聯行往來（或:轄內往來）往戶收取現金，匯出：借：現金貸：應解匯款匯款人戶借：應解匯款匯款人戶 貸：聯行往來（或:轄內往來） 往戶（二）匯入行收到轉來貸方報單及信匯憑證：1直接收賬：借：聯行往來（或:轄內往來） 來戶貸：活期存款單位（收款人戶）2不直接收賬：借：聯行往來（或:轄內往來） 來戶貸：應解匯款收款人戶付現：借：應解匯款收款人戶貸：現金轉匯：借：應解匯款收款人戶貸：聯行往來（或:轄內往來） 往戶 3退匯（1）匯款人要求退匯（2）匯入行主動退匯三電匯的處理（注意與信匯的不同點）第五節 銀行匯票的核算一銀行匯票結算的概念及有關規定1概念：銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的一種票據。2使用范圍：單位、個人（異地）匯撥各種款項，均可使用銀行匯票。3有關規定4優點：應用廣泛，使用方便，票隨人到，利于匯款人急需用款和及時采購，兌現性較強。 未用的余款銀行可主動退回。5處理過程三階段：簽發、兌付和結清二銀行匯票的處理（結合講解核算圖例）（一）簽發匯票1匯票委托書內容 2對匯票委托書的審查：3簽發行的處理轉賬收款：借：活期存款申請單位(匯款人)貸：匯出匯款申請單位(匯款人)現金收款：借：現金貸：應解匯款申請單位(匯款人)借：應解匯款申請單位(匯款人) 貸：匯出匯款申請單位(匯款人)（二）兌付匯票：1直接收賬的：借：聯行往來（或:轄內往來） 往戶貸：活期存款單位（持票人戶）2支現的：借：聯行往來（或:轄內往來） 往戶貸：應解匯款收款人借：應解匯款收款人貸：現金3分次支取：借：聯行往來（或:轄內往來） 往戶貸：應解匯款收款人 借：應解匯款收款人貸：科目4轉匯的（以電、信匯轉匯）借：應解匯款收款人貸：聯行往來（或:轄內往來） 往戶5簽發匯票轉匯（三）結清匯票（簽發行接到解訖通知）1對匯款已全額兌付的：借：匯出匯款申請單位(匯款人)貸：聯行往來（或:轄內往來） 來戶2兌付后有余款的：借：匯出匯款申請單位(匯款人)貸：聯行往來（或:轄內往來） 來戶貸：活期存款