1、稅 法,稅法導論,一、什么是稅收 （一）稅收含義 稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。 馬克思“賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西。 霍爾姆斯“稅收是我們為文明社會付出的代價。”,稅法導論,一、什么是稅收 （二）稅收的特征 1. 強制性 體現在征稅過程中 2. 無償性 對個體的無償，整體有償 3. 固定性 總量； 操作。,稅法導論,一、什么是稅收 （三）稅與費的區別 費政府有關部門為單位和居民個人提供特定服務，或賦予某種權利而向直接受益者收取的代價。,稅法導論,二、稅收的職能作用 （一）財政收

2、入的主要來源 這是稅收的基本職能，目前我國財政收入的90%以上是來自稅收。 （二）調控經濟的運行的重要手段 稅收可以引導企業、個人的經濟行為，對資源配置和社會經濟發展產生影響。 （三）調節收入分配的重要工具 調節個人收入分配，促進社會公平。,稅收制度,一、稅收制度設計原則 （一）財政原則 稅收的基本職能是籌集財政收入，既考慮到國家的財政需要，又考慮到納稅人的負擔能力。 （二）效率原則 政府設計稅收制度時應講求效率。一方面，要有利于優化資源配置，促進經濟行為的合理化和社會經濟效率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小；另一方面，在稅收征收和繳納過程中耗費成本要最小。,稅收制度,一、稅收制度設計原則

3、 （三）公平原則 橫向公平，即相同經濟條件的納稅人承擔等量稅收。縱向公平，即不同納稅能力的納稅人承擔不同的稅收，即納稅能力強者多納稅，納稅能力弱者少納稅，無納稅能力者不納稅。 （四）適度原則 在稅收制度設計中，社會整體稅收負擔的確定，要充分考慮國民經濟發展狀況和納稅人負擔能力，既能基本滿足國家的財政需要，又不能使稅負太重影響到經濟發展與人民生活。,稅收制度,二、稅收制度的法律級次 （一）全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律和有關規范性文件 （二）國務院制定的行政法規和有關規范性文件 （三）國務院財稅主管部門制定的規章和規范性文件 （四）地方人民代表大會及其常務委員會制定的地方性法規和有關規

4、范性文件 （五）地方人民政府制定的地方政府規章和有關規范性文件 （六）省級以下稅務機關制定的規范性文件 （七）中國政府與外國政府簽訂的稅收協定,稅收制度,三、現行稅收制度 （一）流轉稅類： 增值稅、消費稅、營業稅和關稅 （二）資源稅類： 資源稅、城鎮土地使用稅 （三）所得稅： 企業所得稅、個人所得稅 （四）特定目的稅類： 城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅 （五）財產稅和行為稅類： 車船使用稅、印花稅、契稅 （六）關稅：,稅收制度,三、現行稅收制度 目前，我國共有增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增

5、值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅等稅種，其中，17個稅種由稅務部門負責征收。關稅和船舶噸稅由海關部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅由海關部門代征,稅收制度,三、現行稅收制度 （一）增值稅 對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人，就其銷售（或進口）貨物或者提供加工、修理修配勞務的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國務院另有規定的除外）；對小規模納稅人，實行簡易辦法計算應納稅額，征收率一般為6%，從事貨物批發或零售等稅法列舉項目的征收率為4%。

6、,稅收制度,三、現行稅收制度 （二）消費稅 對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收。征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等18個稅目。消費稅根據稅法確定的稅目，按照應稅消費品的銷售額、銷售數量分別實行從價定率或從量定額的辦法計算應納稅額。消費稅的納稅期限與增值稅的納稅期限相同。,稅收制度,三、現行稅收制度 （三）營業稅 對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收。應稅勞務包括交通運輸業、建筑業、金融保險業等7個稅目。營業稅按照應稅勞務或應稅行為的營業額或轉讓額、銷售額依法定的稅率計算繳納。除了娛樂業實行20%（其中臺球、保齡球適用5%）的稅

7、率外，其他稅目的稅率為3%或5%.營業稅的納稅期限與增值稅、消費稅基本相同。,稅收制度,三、現行稅收制度 （四）企業所得稅 對中國境內的一切企業和其他取得收入的組織（不包括個人獨資企業、合伙企業），就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得征收。企業所得稅以企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業所得稅的稅率為25%.企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業所得稅實行按月或按季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征收辦法。,稅收制度,三、現行稅收制度 （五）個人所得稅 以個人取得的各項應稅所

8、得（包括個人取得的工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得等11個應稅項目）為對象征收。除工資、薪金所得適用5%至45%的九級超額累進稅率，個體工商戶（注：個人獨資企業和合伙企業投資者比照執行）的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5%至35%的5級超額累進稅率外，其余各項所得均適用20%的比例稅率。,稅收制度,三、現行稅收制度 （六）資源稅 對各種應稅自然資源征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅的稅額標準因資源的種類、區位的不同，稅額標準為每噸0.3元到60元或每1千立方米2元到15元不等。目前，資源

9、稅采取從量定額的辦法征收，下一步將實行從價定率辦法征收。,稅收制度,三、現行稅收制度 （七）城鎮土地使用稅 以在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據，按規定稅額對使用土地的單位和個人征收。其稅額標準按大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別確定，在每平方米0.6元至30元之間。土地使用稅按年計算、分期繳納。,稅收制度,三、現行稅收制度 （八）房產稅 以城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的房屋為征稅對象，按房產余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種稅（此稅不適用外商投資企業、外國企業和外籍個人）。其稅率分為兩類：按照房產余值計算應納稅

10、額的，適用稅率為1.2%；按照房產租金收入計算應納稅額的，適用稅率為12%，但個人按市場價格出租的居民住房，減按4%的稅率征收。房產稅按年征收、分期繳納。,稅收制度,三、現行稅收制度 （九）城市房地產稅 現僅對外商投資企業、外國企業和外籍個人的房產征收。其稅率分為兩類：按照房產余值計算應納稅額的，適用稅率為1.2%；按照房產租金收入計算應納稅額的，適用稅率為18%.城市房地產稅按季或按半年分期繳納，具體期限由主管稅務機關核定。,稅收制度,三、現行稅收制度 （十）城市維護建設稅 對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收。它以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據，區別納稅人所在地的

11、不同，分別按7%（在市區）、5%（在縣城、鎮）和1%（不在市區、縣城或鎮）三檔稅率計算繳納。城市維護建設稅分別與增值稅、消費稅、營業稅同時繳納。,稅收制度,三、現行稅收制度 （十一）耕地占用稅 對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，依其占用耕地的面積征收。其稅額標準在每平方米5元至50元之間。納稅人必須在經土地管理部門批準占用耕地之日起30日內繳納耕地占用稅。,稅收制度,三、現行稅收制度 （十二）土地增值稅 以納稅人轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規定的稅率征收。它實行4級超率累進稅率，稅率分別為30%、40%、50%、60%。由于涉及成本確定

12、或其他原因，而無法據以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待項目全部竣工，辦理結算后再進行清算，多退少補。,稅收制度,三、現行稅收制度 （十三）車輛購置稅 對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車等應稅車輛的單位和個人征收。車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額，稅率為10%.計稅價格為納稅人購置應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅）；國家稅務總局參照應稅車輛市場平均交易價格，規定不同類型應稅車輛的最低計稅價格。,稅收制度,三、現行稅收制度 （十四）車船稅 以在我國境內依法應當到車船管理部門登記的車輛、船舶為征稅對象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為載客汽車、載

13、貨汽車等六大稅目。各稅目的年稅額標準在每輛24元至660元，或自重（凈噸位）每噸3元至120元之間。車船稅按年申報繳納。,稅收制度,三、現行稅收制度 （十五）印花稅 對經濟活動和經濟交往中書立、領受稅法規定的應稅憑證征收。印花稅根據應稅憑證的性質，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計算應納稅額。比例稅率有1、0.5、0.3和0.05四檔，權利、許可證等按件貼花5元。印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。股權轉讓書據按其書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，由立據雙方當事人分別按3的稅率繳納印花稅。,稅收制度,三、現行稅收制度 （十六）契稅 以出讓、

14、轉讓、買賣、贈與、交換發生權屬轉移的土地、房屋為征稅對象征收，承受的單位和個人為納稅人。出讓、轉讓、買賣土地、房屋的稅基為成交價格，贈與土地、房屋的稅基由征收機關核定，交換土地、房屋的稅基為交換價格的差額。稅率為3%5。納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。,稅收制度,三、現行稅收制度 （十七）煙葉稅 對收購煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購煙葉的收購金額征收，稅率為20。納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報納稅。具體納稅期限由主管稅務機關核定。,稅收制度,四、國稅局和地稅局的征管范圍 （一）國家稅務局的征管范圍 國家稅務局主

15、要負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅和城市維護建設稅，中央企業所得稅，中央與地方所屬企、事業單位組成的聯營企業、股份制企業的所得稅，2002年1月1日以后在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記企業的企業所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業所得稅，海洋石油企業所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅，對證券交易征收的印花稅，車輛購置稅，出口產品退稅，中央稅的滯補罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費附加（屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫）。,稅收制度,四、國稅局和地稅局的征管范圍 （二）地方稅務局的

16、征管范圍 地方稅務局主要負責征收和管理的項目有（不包括已明確由國家稅務局負責征收的地方稅部分）：營業稅，企業所得稅，個人所得稅，土地增值稅，城市維護建設稅，車船稅，房產稅，城市房地產稅，資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅，固定資產投資方向調節稅（暫停征收），地方稅的滯補罰收入，按地方營業稅附征的教育費附加。在部分地區還負責社會保險費及其他一些地方規費的征收。,稅收制度,四、國稅局和地稅局的征管范圍 （三）其他部門的征管范圍 在部分地區，目前耕地占用稅和契稅由地方財政部門征收和管理。另外，關稅、船舶噸稅由海關系統負責征收管理，海關還負責代征進口產品的增值稅和消費稅。,稅收制度,五、稅務人員 （一）人員基本情況 截至2007年底，全國稅務系統共有正式在職人員74萬多人。國家稅務總局機關及直屬單位正式在職人員888人（不含揚州稅務進修學院）。省以下國家稅務局系統共有正式在職人員39.44萬人。其中，研究生以上學歷0.78萬人，大學本科18萬人，大學專科16.51萬人，中專和高中及以下4.15萬人。大專