第三章稅收籌劃的發展前沿

（習題及參考答案）

復習思考題

1.企業戰略管理與稅收籌劃有何關系？請分析說明。

參考答案：①戰略管理指導稅收籌劃戰略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務的。稅收

籌劃只有在戰略管理的框架下才能充分發揮作用，稅收籌劃對企業戰略管理能夠起到一定作

用，但絕不可能起決定性作用。

②戰略管理重視稅收籌劃戰略管理是從宏觀角度看待問題的，它關注的是企業整體，戰

略管理不僅考慮稅收對企業的影響，還考慮其他非稅收因素對企業的影響。稅收籌劃是戰略

管理要考慮的一個重要因素。

在企業管理活動中，企業戰略管理決定稅收籌劃的范圍、目標和過程，而企業稅收籌劃

對企業戰略的制定和實施起著決策支持和促進作用。戰略管理和稅收籌劃有著共同的目的，

即從企業整體績效出發，為股東創造最大價值。在實現這一目標過程中，稅收籌劃也明顯帶

有長期戰略的痕跡。

2.“稅收鏈”思想有何價值？請舉例說明。

參考答案：對于一個企業來說，所從事的經營活動是多種多樣的，因此，在生產經營過

程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅等流轉性質的稅種，乂有企業所得稅和個

人所得稅等所得性質的稅種，還有諸如房產稅、資源稅等其他性質的稅種。如果從企業的生

產經營過程來看，企業先采購原材料，然后進行生產加工，再銷售產品。銷售的產品，有的

成「最終的消費品，有的則繼續作為中間產品為后面的企業所利用。所有這些環節都形成或

實現價值，因此從總體來看就構成了產品的價值鏈。在這條產品的價值鏈中，有一部分價值

將以稅收的形式上繳到國家財政。這曲上繳的稅款，也形成了一個鏈條，這就是稅收錢。

“稅收鏈”思想要求企業從利益相關者視角看問題，不僅要考慮企業自身的稅收情況,

還要從企業與利益相關者的交易在整個價值鏈上的位置來考慮，照顧到利益相關者的納稅要

求，這樣才能真正利用“稅收鏈”徹底解決與利益相關者因交易活動產生的稅收問題。

例如，對于一個小規模納稅人來說，即使其銷售產品的價格（這里指含稅價）比一般納稅

人的要低，只要不低到一定的程度，別人就不一定會購買。道理很簡單，對于購貨方來說,

如果購買了小規模納稅人的貨物，則不能取得增值稅發票，從而增值稅無法抵扣，這無疑會

增加購貨方的成本，因此，購貨方要綜合考慮才會決定購買或不購買。如果企業能夠充分地

為他人著想，則可能會通過降低自身產品的價格，或是通過稅務機關開出一定數最的增值稅

發票，再或者通過達到一定的條件，使自己滿足一般納稅人的條件，從而可以為客戶開具發

票。

3.如何理解稅收籌劃風險？規避稅收籌劃風險有哪些方法？

參考答案：所謂稅收籌劃風險,是指納稅人在進行稅收籌劃時因各種不確定因素的存在，

導致稅收籌劃結果偏離納稅人預期目標的可能性。

稅收籌劃的風險主要表現在以下幾方面：

（一）稅收政策不穩定導致的風險。

我國稅收政策變化頻繁,一方面為企業稅收籌劃提供了空間，另一方面又給企業帶來風

險。在籌劃期間如稅收政策發生變化，就有可能使得依據原有稅收政策設計的籌劃方案由合

法變成不合法，由合理變成不合理，從而產生籌劃風險。

（二）籌劃因素法律層次低導致的風險。

稅收籌劃的過程就是尋找那些影響企業應納稅額因素并利用這些因素對稅收進行有效

控制的過程。從目前來看，我國現有的稅收法律、法規涉及的稅收可控制因素有限，大量的

籌劃內容如稅收優惠政策、財務與稅收核算差異等以暫行條例、部門規章、紅頭文件等形式

出現，缺乏統一性和嚴肅性。這些行政規章、文件往往不夠明晰，企業依據這些行政規章、

規范性文件等開展稅收籌劃，有可能因為對稅法精神理解錯誤而導致稅收籌劃失敗。

（三）對稅收政策不了解導致的風險。

由于我國的稅收優惠政策具有很強的時效竹：」而且每?項優惠政策?般都有明確的條件

上、地域上的限定。正是這些特點使得不少幽人因為不了解稅收優惠政策，或者了解不及

時、理解不透徹，或者稅收籌劃操作程序上的失誤，喪失了享受稅收優惠的機會，從而損失

了本可以得到的稅收利益3

（四）項目選擇不當導致的風險。

稅收籌劃涉及企業籌資、投資、生產、經營、分配等各個領域，涉及增值稅、所得稅、

營業稅等幾乎所有的稅種。但由于每個企業的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一

個項目、一個稅種，有的可能涉及多個項目、多個稅種，有的是單一性的，有的是綜合性的。

如果企業未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規范，其籌劃成功的概率必然較低。

（五）片面理解稅收籌劃導致的風險。

一些企業對稅收籌劃不重視，沒有真正理解稅收籌劃的實質內涵，把稅收籌劃誤解為單

純的少納稅，甚至采取違規手法開展"籌劃有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企

業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺，統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收

籌劃真正取得實效。

（六）籌劃方案不嚴謹導致的風險。

一些企業在稅收實踐中，過分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和財務核算規范，不科

學的稅收籌劃時有發生，表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際，不符合成本效益原則，沒

有從企業整體發展戰略角度設計，缺少全局觀和戰略觀，甚至違反稅法等。

稅收籌劃風險管理的具體措施：

（1）密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。

（2）稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策。

（3）正確區分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀.

（4）保持稅收籌劃方案適度的靈活性。

（5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬

4.如何理解稅收籌劃的三大設計思想？

參考答案：稅收籌劃思想可以概括為以下三大思想：流程思想、契約思想、轉化思想。

（1）流程思想

所有的經濟業務都有流程，所謂流程就是經濟業務發生發展的路線和次序過程。流程是

可以改變的,主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密相連的，稅收產生于業務流程，

不同的業務內容和流程決定著稅收的性質和流量。因此，在稅收籌劃方案設計時，要充分利

用業務流程再造的優勢改變稅收。這是一種創造性的稅收籌劃設計思想。

（2）契約思想

契約是與市場緊密聯結的，市場經濟其實就是契約經濟。我們從契約角度考察稅收問題，

至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間的法定稅收契約關系，二是公司與各利益相關

者（包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等）之間的博弈競爭與合作關系。

對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內更主動地實現統籌規劃，并按簽訂

的契約統一安排納稅事宜3

（3）轉化思想

稅收籌劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規則約束之下的變通、轉化與

對策。在稅收籌劃過程中，要引入轉化思想。轉化思想體現著一種創新思維，蘊涵著一種大

智慧，是沖破稅制約束與環境約束的最佳選擇。

5.法定稅收契約和交易稅收契約有什么區別和聯系？

參考答案:法定稅收契約其實是政府依照政治權力以提供公共服務為1=1的分享納稅人利

益的依據。在法定稅收契約締結過程中，政府和納稅人是平等的，政府和納稅人各自依法享

有法定權利。法定稅收契約具有強制性。法定稅收契約的效力不僅源于政府具有政治強制

力，還源于稅收契約的簽訂具有公共選擇的機制和程序。

交易稅收契約的履行并不需要具有強制性政治約束,主要由交易的利益各方為獲得滿意

的利益而臼我約束。交易稅收契約是經濟交往的當事人為了降低交易成本、獲得經濟利益而

締結的協議和約定。交易稅收契約符合法定稅收契約的基本框架約束。在法定稅收契約框架

下，締約各方為實現自身利益最大化，主要依靠自律自我實施，即締約各方根據合同或協

議履行各自的權利與義務，實現稅收利益和其他經濟利益的最大化目標。

6.闡述稅收契約理論對稅收籌劃創新的推動作用

參考答案：政策性稅收籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動，它改變了原來的法

定稅收契約關系，本質上是一種契約變革性質的稅收籌劃模式。當企業發現稅收制度的非均

衡，從而產生稅收制度的創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以

實現稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是以一種更有效率的新的稅收制度來替代舊有稅收制度

的過程，正體現了稅收制哽由非均衡到均衡的運動。

政策性稅收籌劃是對稅收籌劃模式的延伸和擴展，更能發揮納稅人的主動性。

案例分析題

案例一均衡點增值率的測算方法

參考答案：

（1）一般納稅人增值稅稅負=（S-P）/（l+Tx）XT】

小規模納稅人增值稅稅負=S/（I+T2）xTz

一般納稅人與小規模納稅人稅負均衡時，則有：

產

(S-P)/(1+Ti)xTS/(1+T2)XT2

化簡得：

R=(S-P)/S=[(1+Ti)XT2]/[(1+T2)XTI]

帶入「=求得稅負均衡點增值率

13%,T2=3%,R=25.32%

（2）相關因素：1）企業的納稅人身份

2）產品的增值率大小

3）供應商的性質

4）企業業務活動的性質

5）能否獲得增值稅專用發票

籌劃方法：1）從一般納稅人處購進貨物

2）根據產品增值率選擇納稅人身份

3）兼營、混合銷售中低稅率業務分開核算

4）盡量享受稅收優惠政策

案例二轉讓在建項目的稅收籌劃

參考答案：

方案一：

A公司：應繳納增值稅=（6000-3500）*9%=225（萬元）;

增值稅附加稅=225*(7%+3%+2%)=27(萬元)；

土地增值稅=(6000—3500—3500*20%—27)*30%=532(萬元)；

企業所得稅=(6000-3500-27-532)*25%=485(萬元)；

A公司轉讓項目的現金流入為6000-3500-225-27-532-485=1231(萬元)。

B公司：應繳納契稅=6000*3%=180萬元；

后續銷售環節需承擔增值稅=(9000-6000-1000)*9%=180萬元；

增值稅附稅=180*(7%+3%+2%)=21.6萬元：

土地增值稅=(9000-6000-180-21.6-1000-7000*20%)*30%=120萬元；

企業所得稅=(9000-6000-1000-180-21.6-120}*25%=420萬元；

B公司受讓項目現金凈流入=9000-6000-1000-180-180-216120-420=1078.4萬元。

方案二：

A公司：應納企業所得稅=(6000-3500)*25%=625(萬元)；

A公司法人股東轉讓股權的現金流入為6000-3500-625=1875(萬元)。

B公司:應納增值稅=(9000-6000-1000)*9%=180(萬元);

增值稅附稅=180*(7%+3%+2%)=21.6萬元

土地增值稅=(9000-6000-21.6-1000-7000*20%)*30%=174萬元；

企業所得稅二(9000-G000-1000-21.G-174)*25%-451萬元；

B公司受讓項目現金凈流入=9000-6000-1000-180-216174-451=1173.4萬元。

通過上述分析可以看出：在股權轉讓模式下，單純看轉讓環節，雙方的稅負都較輕，尤其是

出讓方，因為不涉及所有權變更，無須承擔增值稅和土地增值稅。但是，由于股權溢價部分

無法計入在建工程成本，對于將來用于出售的B公司而言，土地增值稅的增值額以及所得稅

將大幅增加，未來建成后銷售環節將承擔很大的稅費成本。

綜合閱讀題

問題思考：

1.如何理解隱性稅收的概念，你能舉出一個隱形稅收存在的真實案例嗎？

2.隱性稅收的分析對稅收籌劃有何意義？

參考答案：1.隱性稅收定義為同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額。兩種資產在

稅收方面不同的是，一種資產在稅法上有優惠待遇，另一種資產則沒有任何稅法上的優惠。

與顯性稅收完全不同，隱性稅收的產生導源于市場。在一個給定的市場環境當中，不存在稅

法的限制和交易成本，兩種資產的初始稅前投資I可報率相同且均為無風險資產，所不同的是

他