2025注冊會計師考試審計檢測試題及答案一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息B.審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構成審計證據【答案】D【解析】在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。選項A、B、C關于審計證據的表述都是正確的。審計證據的來源廣泛，包括質量控制程序獲取的信息、公開渠道與管理層認定矛盾的信息以及被審計單位聘請專家編制的信息等。2.下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（）。A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致B.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同C.實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序【答案】C【解析】在臨近審計結束時實施的分析程序是為了確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同。它并不要求達到與實質性分析程序相同的保證水平。如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序。所以選項C錯誤。3.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是（）。A.在審計業務承接階段，注冊會計師無需了解和評價控制環境B.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內部控制的實質及其綜合效果C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮【答案】A【解析】在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境作出初步了解和評價，而不是無需了解和評價。在實施風險評估程序時，要對控制環境構成要素充分了解并考慮綜合效果；若控制環境薄弱，很難認定某一流程控制有效；評估重大錯報風險時，要將控制環境與其他內部控制要素影響一并考慮。所以選項A錯誤。4.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（）。A.如果被審計單位的控制環境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間C.對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序D.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施審計程序【答案】C【解析】雖然對于重大交易，通常在期末或期末以后實施實質性程序，但并非絕對。如果重大交易在期中發生且可以獲取充分適當的審計證據，也可以在期中實施相關程序。選項A，良好的控制環境下，可更多在期中實施進一步審計程序；選項B，確定實施時間要考慮獲取相關信息的時間；選項D，評估重大錯報風險為低水平時，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施審計程序。所以選項C說法錯誤。5.下列有關書面聲明的說法中，正確的是（）。A.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天B.書面聲明通常僅涵蓋重大事項C.書面聲明可以提供必要的審計證據，但不能為所涉及的事項提供充分、適當的審計證據D.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍【答案】C【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，不一定和審計報告日在同一天，選項A錯誤；書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間，并非僅涵蓋重大事項，選項B錯誤；管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍，選項D錯誤；書面聲明可以提供必要的審計證據，但因其是管理層提供的內部證據，不能為所涉及的事項提供充分、適當的審計證據，選項C正確。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案）1.下列各項審計工作中，注冊會計師需要使用財務報表整體重要性的有（）。A.識別和評估重大錯報風險B.確定審計中識別出的錯報是否需要累積C.評價已識別的錯報對財務報表的影響D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍【答案】ACD【解析】注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時，需要考慮財務報表整體重要性；在評價已識別的錯報對財務報表的影響時，也要依據財務報表整體重要性；確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍時，同樣需要運用財務報表整體重要性。而確定審計中識別出的錯報是否需要累積，通常運用的是明顯微小錯報的臨界值，不是財務報表整體重要性。所以選項A、C、D正確。2.下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內容B.注冊會計師應當在簽訂審計業務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但不能明確其具體內容C.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性D.注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預見性【答案】ACD【解析】注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內容，選項A正確；簽訂審計業務約定書時無需明確提出擬實施不可預見性審計程序，選項B錯誤；采取不同抽樣方法使抽取樣本與以前不同、調整實施審計程序的時間等都可以增加審計程序的不可預見性，選項C、D正確。3.下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）。A.有助于項目組計劃和執行審計工作B.保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄C.便于后任注冊會計師的查閱D.便于監管機構對會計師事務所實施執業質量檢查【答案】ABD【解析】注冊會計師編制審計工作底稿有助于項目組計劃和執行審計工作，保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄，也便于監管機構對會計師事務所實施執業質量檢查。雖然后任注冊會計師在一定條件下可以查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，但這不是編制審計工作底稿的主要目的。所以選項A、B、D正確。4.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有（）。A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險C.注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發生重大變化【答案】CD【解析】注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案，也可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險，選項A、B正確；應對特別風險，不一定必須采用實質性方案，也可以將控制測試和實質性程序結合使用，即采用綜合性方案，選項C錯誤；注冊會計師應根據對認定層次重大錯報風險的評估結果選擇審計方案，而不是應當采用與前期審計一致的審計方案，選項D錯誤。5.下列各項中，屬于被審計單位設計和實施內部控制的責任主體的有（）。A.被審計單位的治理層B.被審計單位的管理層C.被審計單位的普通員工D.負責被審計單位內部控制審計的注冊會計師【答案】ABC【解析】設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內部控制負有責任，包括普通員工。而負責被審計單位內部控制審計的注冊會計師的職責是對內部控制進行審計，并非設計和實施內部控制的責任主體。所以選項A、B、C正確。三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分）1.（本小題6分）ABC會計師事務所負責審計甲公司2024年度財務報表，審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：（1）審計項目組在寄發詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的相關合同中的對方當事人名稱、地址進行了核對。（2）甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發現差異。（3）審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關事宜，審計項目組成員在等候區等候。（4）客戶丙公司年末應收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據此提出了審計調整建議。（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。（6）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內關聯公司代為寄發的詢證函回函，未發現差異。審計項目組據此認可了戊公司年末應收賬款余額。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】（1）恰當。（2）不恰當。僅選取年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未對可能存在低估風險的其他應付賬款進行函證，不能有效應對應付賬款低估風險。（3）不恰當。審計項目組成員應當對函證全過程保持控制，跟隨甲公司出納到銀行函證，讓出納單獨到柜臺辦理相關事宜，未能對函證過程保持控制。（4）不恰當。審計項目組應當調查回函差異產生的原因，不能僅因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值就直接提出審計調整建議。（5）不恰當。審計項目組僅依據甲公司財務人員的解釋，未對發函地址不一致進行進一步調查，應核實丁公司的真實地址及回函的可靠性。（6）不恰當。審計項目組收到戊公司境內關聯公司代為寄發的詢證函回函，未對該回函的可靠性進行驗證，不能直接認可戊公司年末應收賬款余額。2.（本小題6分）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2024年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：（1）因無法獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師在2025年2月28日終止了甲公司2024年度財務報表審計業務。考慮到該業務可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。（2）A注冊會計師在出具乙公司2024年度審計報告日次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。（3）在將丙公司2024年度財務報表審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2025年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關的審計檔案，決定銷毀。（4）A注冊會計師在丁公司2024年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔記錄的復印件核對一致后，直接將其歸入審計工作底稿。（5）A注冊會計師在戊公司2024年度審計工作底稿歸檔后，獲悉戊公司財務報表存在舞弊行為。A注冊會計師實施了追加審計程序，形成了新的審計工作底稿，將其單獨保存，未納入原審計檔案。（6）己公司是ABC會計師事務所首次接受委托審計的客戶。A注冊會計師對己公司2024年度財務報表實施審計時，發現2023年度財務報表存在重大錯報，因未審計2023年度財務報表，A注冊會計師未在審計工作底稿中記錄該事項。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】（1）不恰當。審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內，即使業務可能重新啟動，也應按時歸檔。（2）恰當。收到新的詢證函回函，確認無誤后歸入審計工作底稿，且未刪除原記錄替代程序的審計工作底稿，符合要求。（3）不恰當。會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，即使丙公司已清算注銷，也應按規定保存審計檔案。（4）不恰當。注冊會計師應記錄對聲明書修改或增加內容的原因，不能直接將管理層寄回的書面聲明原件歸入審計工作底稿。（5）不恰當。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的，應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加的審計工作底稿應當與原審計工作底稿一并保存。（6）不恰當。注冊會計師發現上期財務報表存在重大錯報，應當在審計工作底稿中記錄該事項，即使未審計上期財務報表。四、綜合題（本題型共1題，19分）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車零部件的研發、生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為50萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：（1）2024年，甲公司推出了一款新型汽車零部件，該產品的研發成本較高，且市場競爭激烈。甲公司預計該產品在未來兩年內將為公司帶來顯著的收益。（2）甲公司的主要原材料價格在2024年下半年出現了大幅上漲，甲公司通過與供應商協商，簽訂了長期供貨合同，以穩定原材料價格。（3）甲公司在2024年對部分生產設備進行了更新改造，提高了生產效率，但同時也增加了固定資產的折舊費用。（4）甲公司在2024年加大了市場推廣力度，投入了大量的廣告費用。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：|項目|2024年|2023年||-|-|-||營業收入|50000萬元|45000萬元||營業成本|35000萬元|32000萬元||銷售費用|5000萬元|4000萬元||管理費用|3000萬元|2500萬元||研發費用|2000萬元|1500萬元||凈利潤|5000萬元|4000萬元||固定資產|20000萬元|18000萬元||存貨|8000萬元|7000萬元||應收賬款|10000萬元|9000萬元|資料三：A注冊會計師在審計過程中實施了以下審計程序：（1）對營業收入實施了實質性分析程序，將本期營業收入與上期進行比較，并結合市場情況和公司的銷售策略進行分析。（2）對存貨實施了監盤程序，在存貨盤點現場觀察了甲公司的盤點過程，并對部分存貨進行了抽盤。（3）對應收賬款實施了函證程序，選取了部分客戶進行函證，并對未回函的客戶實施了替代程序。（4）對固定資產的折舊費用進行了重新計算，檢查了折舊政策的一致性和合理性。要求：（1）針對資料一，結合資料