政府與非營利組織會計AccountingforGovernment&NonprofitEntities第1章第２版·立體化數字教材版

第一部分政府與非營利組織會計基礎本部分是政府與非營利組織會計課程的基礎部分，闡述基本概念、基本理論與基本方法。政府與非營利組織會計概述政府與非營利組織會計規范和會計目標政府與非營利組織會計要素的確認、計量與報告概念框架理論方法基本方法13政府與非營利組織會計的組成體系

內容Contents第1章政府與非營利組織會計概述政府與非營利組織會計的基本概念2政府與非營利組織會計的特點第1章政府與非營利組織會計概述本章主要講授政府與非營利組織會計的概念、特點、組成體系以及歷史演進。學習目標是初步了解政府與非營利組織會計的內涵和歷史發展，全面理解政府與非營利組織會計的特點。本章的學習重點包括:理解政府與非營利組織的基本概念和主要分類;掌握政府與非營利組織會計的概念與特點;掌握政府與非營利組織會計的組成體系。第1章政府與非營利組織會計概述思維導圖本節介紹政府與非營利組織會計主體的界定，以及政府與非營利組織會計的基本概念。政府與非營利組織的概念政府與非營利組織會計的概念第一節政府與非營利組織會計的基本概念第一章政府與非營利組織會計概述社會組織有不同的分類方法。從會計學科的角度劃分社會組織類型，需要明確社會組織特點和會計目標的差異，不同類型的社會組織隸屬于不同的會計體系。社會組織企業組織（營利）政府與非營利組織政府組織非營利組織第一章政府與非營利組織會計概述根據現代會計理論，會計學有兩大分支。政府與非營利組織會計是與企業會計相并列的兩大會計分支之一，在會計學科體系中占重要地位。會計學企業會計政府與非營利會計政府會計非營利組織會計一、政府與非營利組織的概念（一）政府組織的界定政府組織是社會組織的組成部分，是政府會計的主體，需要進行明確的界定。政府組織的概念邊界，哪些組織屬于政府組織？政府組織的層次劃分，政府組織如何劃分層次關系？

一、政府與非營利組織的概念1.政府組織的一般概念政府組織是從事社會公共管理的社會組織。政府的職能主要包括經濟調節、市場監管、社會管理和公共服務。政府組織有廣義和狹義之分。廣義的政府是指執掌公共權力的所有的國家機構，其范圍涵蓋較為廣泛，包括：立法機關、行政機關、司法機關、監察機關。（國家機構）狹義的政府僅指國家行政管理機關，其范圍涵蓋較為窄。一、政府與非營利組織的概念1.政府組織的一般概念作為政府會計主體，政府是廣義的概念，是指執掌公共權力的所有國家機構，包括各級立法機關、行政機關、司法機關及其他機關。政府組織狹義概念廣義概念立法機關行政機關司法機關+監察機關一、政府與非營利組織的概念2.政府組織的層次政府組織是一個大的概念，作為會計主體需要進行層次的劃分，包括政府和政府單位，組成政府會計體系。政權政府——各級政府財政（層次一）政府組成機構——各級政府部門/單位（層次二）一、政府與非營利組織的概念2.政府組織的層次層次一：政權政府(政府財政）政權政府包括兩級五個層次，由各級財政負責資金管理。中央政府地方政府?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^）政府地市政府各縣(市、區)政府鄉鎮政府鄉鎮縣區市省中央一、政府與非營利組織的概念2.政府組織的層次層次二：政府組成機構（政府部門/單位）政府組織是一個大的概念，作為會計主體需要進行層次的劃分，形成政府會計體系。立法機關、行政機關和司法機關，以及監察機關政黨組織人民團體一、政府與非營利組織的概念（一）政府組織的概念政府單位會計政府財政會計層次一：政權政府中央政府財政省級政府財政市地政府財政縣區政府財政鄉鎮政府財政層次二：政府機構立法、行政和司法機關政黨組織人民團體一、政府與非營利組織的概念（二）非營利組織的概念非營利組織是政府與非營利組織會計的另外一個主體，同樣需要對其范圍進行界定。非營利組織的概念（界定）非營利組織的分類一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念非營利組織(nonprofitorganization，NPO)是指運營目的具有非營利性和公益性的特點，不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品或各種服務形式向社會提供服務的各類組織機構。非營利組織不以營利為宗旨和目的資源提供者不得獲取經濟回報不享有該組織的所有權一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念我國將非營利組織劃分為兩大類，即公立非營利組織和民間非營利組織。非營利組織公立非營利組織民間非營利組織一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念公立非營利組織由政府出資興辦，在我國通常稱為事業單位，其會計核算納入政府會計的范疇。因此，我國的非營利組織即是民間非營利組織。非營利會計公立非營利組織民間非營利組織事業單位政府會計一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的概念民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛生、宗教等社會公益性活動的社會服務組織。民間——非國有非營利——公益性一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念民間非營利組織需要依法進行民政登記，其組織形式包括：社會團體民辦非企業單位基金會宗教組織一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念西方國家的公立非營利組織相對較少，且在會計規范方面主要參照政府會計準則，所以西方國家比較注重對民間非營利組織的界定。這些主體接受重要資源提供者的捐贈，這些資源提供者并不期望按照其所提供資源的比例收回資源或獲得貨幣收益;這些主體的運營是為了達到一定的目的，但不是為了營利;與企業不同，這些主體沒有所有者權益。一、政府與非營利組織的概念1.非營利組織的一般概念營利性組織與非營利組織目標的比較如表11所示。一、政府與非營利組織的概念2.非營利組織的分類非營利組織在社會經濟生活中扮演著重要的角色，所涉及的領域十分廣泛。非營利組織與企業組織有著分工，但存在一定的交叉領域。企業非營利企業非營利交叉一、政府與非營利組織的概念2.非營利組織的分類一、政府與非營利組織的概念2.非營利組織的分類美國約翰——霍布金斯大學非營利組織比較研究中心，設計了一個非營利組織國際分類體系（ICNPO，International

ClassificationofNonprofitOrganization）把非營利組織分成12個大類，24個小類。一、政府與非營利組織的概念2.非營利組織的分類二、政府與非營利組織會計的概念政府與非營利組織會計是“政府與非營利組織”與“會計”的結合。政府會計=政府組織+會計非營利組織會計=非營利組織+會計二、政府與非營利組織會計的概念（一）政府會計概念政府會計（GovernmentAccounting）主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任的履行情況。會計主體：政府財政and政府單位會計方法：確認、計量、記錄和報告會計目標：財務收支and受托責任二、政府與非營利組織會計的概念（二）非營利組織會計概念非營利組織會計（NPOAccounting）主要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構財務收支活動及其受托責任的履行情況。會計主體：民間非營利組織會計方法：確認、計量、記錄和報告會計目標：財務收支and受托責任本節介紹政府與非營利組織的運營活動目標、外部環境特征和政府與非營利組織會計的特點。政府與非營利組織的運營活動目標政府與非營利組織的外部環境特征政府與非營利組織會計的特點第二節政府與非營利組織會計的特點一、政府與非營利組織的運營活動目標政府與非營利組織的運營目標與企業是相對的，概括起來就是不以營利為目的，具有公共管理和公共利益的特征。不以營利為目的具有公共管理和公共利益的特征一、政府與非營利組織的運營活動目標政府與非營利組織會計的運營目標具有多元化的特點。除了非營利性之外，還重視公共資源使用過程中的公平和效率問題。在部分情況下，政府與非營利組織可能需要堅持公平原則，并不一定效率優先。這種運營目標的混合性也導致了政府與非營利組織業績評價的模糊性。一、政府與非營利組織的運營活動目標以慈善基金會為例，民間非營利組織運營活動流程如圖所示。二、政府與非營利組織會計的外部環境特征會計環境（AccountingEnvironment）是影響會計系統的外部因素，包括經濟、法律、政治和社會等方面的因素。會計環境會影響會計信息的需求，影響會計程序與方法。經濟環境法律環境社會環境科技、文化、教育等環境政府與非營利組織會計外部環境二、政府與非營利組織會計的外部環境特征1.服務對象極其廣泛政府和非營利組織服務對象的廣泛性決定了其財務信息使用者也是無處不在。不同層次的信息使用者需要政府和非營利組織提供更具有普遍可理解性的財務報告，即政府和非營利組織所提供的財務信息必須清晰明確和易于理解。二、政府與非營利組織會計的外部環境特征2.基于法律和責任約束的多種業務決策法律和行政的約束已被用作指導政府及非營利組織達到其目標的社會手段。所以，政府或非營利組織在提供公共服務時，一般不能出于成本考慮，或認為公眾不應該享受這類服務而拒絕提供。三、政府與非營利組織會計的特征與企業會計不同，政府與非營利組織會計有著顯著的特征，在會計目標、對象、與確認基礎方面有差異。服務于預算管理和財務管理的雙重目標會計核算對象和核算內容的特殊性多樣化的會計確認基礎三、政府與非營利組織會計的特征（一）服務于預算管理和財務管理的雙重目標政府與非營利組織會計信息使用者對財務信息的需求主要包括為預算管理服務和為經濟與財務管理服務兩個方面，由此形成政府與非營利組織會計的雙重目標。雙重目標預算管理財務管理預算收支財務狀況三、政府與非營利組織會計的特征（二）會計核算對象和核算內容的特殊性政府與非營利組織的財務資源是有限的，同時要嚴格執行支出預算，也就是說，資源的使用只能限定于特定的目的或活動。會計對象資金運動限定性三、政府與非營利組織會計的特征（二）會計核算對象和核算內容的特殊性政府與非營利組織會計的重要特點在于核算內容的特殊性，核算內容主要是公共性資金的收支活動和資產負債狀況。核算內容運營情況財務狀況資產、負債和凈資產預算執行收入、費用預算收入、預算支出三、政府與非營利組織會計的特征（二）會計核算對象和核算內容的特殊性根據《政府會計準則———基本準則》，政府部門采用雙重會計系統。預算會計和財務會計是適度分離又相互協調的。政府會計預算會計財務會計三、政府與非營利組織會計的特征（三）多樣化的會計確認基礎會計基礎決定會計要素在何時確認。政府和非營利組織會計的確認基礎有特殊性，存在會計確認基礎選擇的問題，會計確認基礎具有多樣化。確認基礎收付實現制（現金制）權責發生制（應計制）三、政府與非營利組織會計的特征（三）多樣化的會計確認基礎選擇什么確認基礎取決于對會計信息的要求。政府會計預算管理財務管理預算收支財務運行收付實現制權責發生制本節介紹政府與非營利組織會計體系。政府與非營利組織會計并非單一的會計，存在一個組成體系，由多層次的會計系統構成。政府會計體系非營利組織會計體系第三節政府與非營利組織會計的組成體系一、我國政府會計體系我國的政府會計是以預算會計為基礎發展起來的，目前正處于改革發展之中，新的政府會計體系逐步建立，分為“雙功能”的多層次會計主體。政府會計按功能（目標）劃分政府會計按主體類型劃分一、我國政府會計體系（一）政府預算會計和政府財務會計政府會計按功能劃分，政府會計既要反映預算收入情況，為預算管理服務；也要反映財務狀況與運行情況，為經濟與財務管理服務。因此，政府會計應當具有

“雙功能”。預算管理功能財務管理功能一、我國政府會計體系（一）政府預算會計和政府財務會計我國政府會計改革，是在現行“預算會計”的基礎上建立政府財務會計，形成完整的政府會計體系，實現政府會計的“雙功能”。政府會計預算會計財務會計預算管理財務管理決算報告財務報告一、我國政府會計體系1.政府預算會計政府預算會計是指以收付實現制為基礎，對政府預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會計。確認基礎：收付實現制核算內容：預算收入+預算支出+預算結余報告：決算報告目標：預算管理——預算編制與監督一、我國政府會計體系2.政府財務會計政府財務會計是指以權責發生制為基礎對政府發生的各項經濟業務和事項進行會計核算，反映和監督政府財務狀況、運行情況、運行成本和現金流量等信息的會計。確認基礎：權責發生制核算內容：財務狀況+運行情況報告：財務報告目標：財務管理——受托責任與經濟決策一、我國政府會計體系（一）政府會計按功能劃分政府會計由預算會計和財務會計雙功能組成，兩者的關系是既”適度分離”又”相互銜接”。政府會計預算會計財務會計一、我國政府會計體系（二）政府財政會計和政府單位會計按照政府會計主體的類型劃分，我國政府會計包括政府財政會計和政府單位會計。政府會計政府財政會計政府單位會計一、我國政府會計體系1.政府財政會計政府財政會計是各級政府財政部門核算、反映、監督政府財政總預算資金以及其他財政資金活動的專業會計。會計主體：政權政府會計制度：《財政總預算會計制度》（2023）鄉鎮縣區市省中央一、我國政府會計體系2.政府單位會計政府單位預算會計包括行政單位會計和事業單位會計，反映政府單位的財務狀況、運行情況和預算執行情況。會計主體：政府單位，行政單位&事業單位會計制度：《政府會計制度——行政事業單位》，2019年實施。二、我國非營利組織會計體系非營利組織包括公立非營利組織（事業單位）和民間非營利組織。兩類組織有不同的資金性質，歸屬于不同的會計體系。我國的非營利組織會計，即是民間非營利組織會計。非營利組織公立非營利組織民間非營利組織政府會計二、我國非營利組織會計體系民間非營利組織會計是以民辦非營利組織為會計主體，以民間非營利組織的基本業務活動為內容的一種專業會計。社團會計基金會會計民辦非企業單位會計本章總結政府與非營利組織會計的組成體系政府與非營利組織會計的基本概念政府與非營利組織會計的特點謝謝政府與非營利組織會計AccountingforGovernment&NonprofitEntities第2章第２版·立體化數字教材版·2025年6月13政府與非營利組織會計信息質量特征

內容Contents第2章政府與非營利組織會計規范

和會計目標政府與非營利組織會計規范2政府與非營利組織會計目標第2章政府與非營利組織會計規范和會計目標本章主要講授政府與非營利組織會計規范體系、會計目標和會計信息的質量特征。掌握政府與非營利組織會計規范體系的內容、會計目標的界定及會計信息質量特征的具體要求。政府與非營利組織會計規范政府與非營利組織會計目標政府與非營利組織會計信息的質量特征第2章政府與非營利組織會計規范和會計目標思維導圖本節介紹政府與非營利組織會計規范體系，闡述政府與非營利組織會計規范的層次與具體內容。政府與非營利組織會計規范的界定我國政府會計規范體系我國民間非營利組織會計規范第一節政府與非營利組織會計規范一、政府與非營利組織會計規范的界定會計規范可以理解為調節社會經濟活動中會計與財務關系的法律、行政規章、條例、制度、原則和準則的總稱。會計規范約束會計行為會計規范為會計核算提供標準會計規范的內容構成體系一、政府與非營利組織會計規范的界定政府與非營利組織會計作為與企業會計并列的另一會計學分支，遵循會計的基本規范，但其有獨自的會計規范體系。作為會計學的一大分支，政府與非營利組織會計應當遵循會計的基本規范。但是，政府與非營利組織會計有獨自的會計規范（準則）體系二、我國政府會計規范體系我國政府與非營利組織現行的會計規范主要包括財務會計法律法規、會計準則和會計制度三個層次。會計法律法規會計準則會計制度二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規會計法律法規是政府與非營利組織會計最高層次規范，由財務會計法律和財務會計行政法規組成。會計法律會計行政法規二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規財務會計法律是人民代表大會批準的，調整社會經濟活動中財務、會計關系的法律規范的總稱，主要有：《中華人民共和國會計法》——會計行為《中華人民共和國預算法》——政府收支行為二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規法律二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規法律2018二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規行政法規是國務院及相關政府部門頒布的行政規章、條例、制度和規定等。政府與非營利組織會計的行政法規較多，概括起來主要有三類：一是法律實施細則；二是相關規定、方案、辦法等；三是其他行政規章、財務制度等二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規法規二、我國政府會計規范體系（一）會計法律法規法規二、我國政府會計規范體系（二）會計準則政府會計改革，需要建立新的政府會計標準體系。目前處于政府會計標準體系構建階段。政府會計實行“準則+制度”模式。政府會計準則——原則性政府會計制度——操作性民間非營利組織會計實行“制度模式”民間非營利組織會計制度二、我國政府會計規范體系（二）會計準則會計準則是會計規范的一種形式，是以條款形式對會計核算的基本原則及會計要素確認、計量、記錄和報告方法進行原則性規范。側重點：會計要素的確認、計量與報告（披露）結構體系：由多層次內容組成確認計量記錄報告二、我國政府會計規范體系（二）會計準則我國的政府會計標準體系由基本準則、具體準則和應用指南及會計制度組成。目前處于標準體系構建階段。基本準則具體準則應用指南準則體系二、我國政府會計規范體系1.政府會計準則——基本準則基本準則是政府會計準則體系的概念基礎和框架，指導具體準則的制定，并為政府會計實務問題提供處理原則。內容：政府會計目標、會計信息質量要求、會計要素的定義及確認計量原則與列報要求。范圍：政府會計主體，包括政府財政和政府單位。時間：2015年10月財政部頒布《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號），自2017年1月1日施行。二、我國政府會計規范體系2.政府會計準則——具體準則具體準則用于規范政府發生的具體經濟業務或事項的會計處理，詳細規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。內容：定義，及確認、計量（初始與后續）和披露頒布：已經并實施的具體準則有存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施和政府儲備物資、會計調整、財務報表列報、文物資源（10項）。二、我國政府會計規范體系2.政府會計準則——具體準則財政部已經頒布并實施10項政府會計具體準則?！墩畷嫓蕜t第1號——存貨》《政府會計準則第2號——投資》《政府會計準則第3號——固定資產》《政府會計準則第4號——無形資產》《政府會計準則第5號——公共基礎設施》《政府會計準則第6號——政府儲備物資》《政府會計準則第7號——會計調整》《政府會計準則第8號——負債》《政府會計準則第9號——財務報表編制和列報》《政府會計準則第11號——文物資源》二、我國政府會計規范體系3.政府會計準則——應用指南應用指南是對具體準則的實際應用做出的操作性規定。每項具體準則對應一個應用指南，對具體準則中的條款進行操作指引。內容：具體準則的細化、指引?！墩畷嫓蕜t第3號——固定資產》應用指南《政府會計準則第11號——文物資源》應用指南二、我國政府會計規范體系（三）會計制度會計制度主要規定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算和期末編制報表。政府與非營利組織會計有“會計制度”內容：日常核算和期末編制報表作用：指引會計人員的操作確認計量記錄報告二、我國政府會計規范體系（三）會計制度政府會計制度主要規定政府會計會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，包括：《財政總預算會計制度》，適用各級政府財政，自2023年1月1日開始實施?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目與報表》，適用各級政府單位，自2019年１月１日開始實施。二、我國政府會計規范體系（三）會計制度二、我國政府會計規范體系（三）會計制度《政府會計制度》由正文和附錄組成，包括六部分內容，PDF文件共285頁，15余萬字。會計科目會計報表平行記賬二、我國政府會計規范體系（三）會計制度特殊行業事業單位，還應當執行財政部頒布的“補充規定”，目前已經印發的有7項。二、我國政府會計規范體系（三）會計制度為了進一步健全和完善政府會計準則制度，確保政府會計準則制度有效實施，及時回應和解決實施中的問題，財政部在征求意見稿的基礎上，對政府會計準則制度進行了解釋，并進行指引。《政府會計準則制度解釋第1號》，

2019年7月23日?！墩畷嫓蕜t制度解釋第2號》，

2019年12月27日?！?。《政府會計準則制度解釋第7號》，2023年12月6日。三、我國民間非營利組織會計規范與政府會計不同，非營利組織會計目前為“制度”模式，依照會計制度進行會計核算。目前非營利組織會計沒有準則。民間非營利組織有單獨的會計制度，2004年，財政部分頒布了其會計制度，2024年進行了修訂。為規范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質量，財政頒布了修訂后的《民間非營利組織會計制度》，自2026年1月1日起施行。三、我國民間非營利組織會計規范本節介紹政府與非營利組織會計的目標。會計目標是最高層次的概念，是政府會計的邏輯起點。會計信息使用者會計信息使用者的需求分析政府與非營利組織會計目標第二節政府與非營利組織會計目標第1節政府與非營利組織會計目標會計目標也稱為財務報告目標，是會計所要達到的根本目的，是對會計信息的基本要求。三個問題：會計信息的使用者?使用者對會計信息的需求?能夠提供什么樣的信息?兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。一、政府與非營利組織會計信息的使用者政府與非營利組織財務報告的潛在使用者應包括政府活動所涉及的所有利益相關者。政府與非營利組織會計信息使用者與企業會計有所不同。政府與非營利組織的財務資源來源于社會政府與非營利組織會計信息使用者較為廣泛一、政府與非營利組織會計信息的使用者（一）立法機關和政府審計機關政府與非營利組織會計信息的使用者包括立法機關（人民代表大會）和政府審計機關（國家審計局）。人民代表大會需要依據會計信息來實現監督職能并對政府使用和支配公共財務資源的效率和效果進行評價。政府審計機關需要依據會計信息對財務收支真實、合法、效益的行為進行獨立檢查，其實質是對受托經濟責任履行結果進行獨立的監督。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（二）社會公眾社會公眾作為社會的組成部分，向政府納稅，是政府與非營利組織會計信息的重要使用者。對于公眾來講，依法納稅是其應盡的義務，而同時也享有知情權，即有權力知道政府提供公共服務的狀況以及政府履行社會公眾所托付的各種責任和義務的履行情況。社會公眾通過政府會計信息，監督政府的行為，進行評價、表決、選舉等。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（三）主管部門和內部管理者按照管理體制，各政府單位均有主管部門，并設置內部管理機構。主管部門是政府與非營利組織的管理部門，需要利用會計信息對所屬單位或部分進行監督和管理。內部管理者政府與非營利組織的管理當局，需要利用會計信息加強單位的經濟管理。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（四）其他利益相關者除上述會計信息使用者外，政府與非營利組織的還涉及一些其他利益相關者。投資者和債權人投資評估機構外國政府和國際組織一、政府與非營利組織會計信息的使用者《政府會計準則——基本準則》分別政府預算會計和財務會計明確了使用者。政府預算會計人民代表大會各級政府部門政府會計主體自身社會公眾其他利益相關者政府財務會計人民代表大會各級政府部門政府會計主體自身債權人其他利益相關者二、會計信息使用者的信息需求分析政府與非營利組織會計信息使用者對會計信息的需求，主要包括為預算管理服務和為經濟與財務管理服務兩個方面。（“雙需求”）進行政府財務績效評價和管理的信息需求進行經濟決策的信息需求二、會計信息使用者的信息需求分析（一）為進行政府財務績效評價和管理的信息需求政府與非營利組織使用的是公共財務資源，應納入相應的預算管理并加強資源使用效果的評價和管理。財務信息使用者既包括內部使用者，也包括外部使用者。外部使用者更加關注績效評價。內部使用者則需要財務信息來加強內部財務管理和預算管理。二、會計信息使用者的信息需求分析（二）進行經濟決策的信息需求政府與非營利組織眾多的財務信息使用者還需要根據政府與非營利組織的財務狀況進行相應的經濟決策。這些決策包括是否購買政府發行的債券，是否向非營利組織提供捐贈，以及是否和政府與非營利組織進行交易等。為此，政府與非營利組織需要編制以權責發生制為基礎的財務報告，向會計信息使用者提供與財務狀況和運行情況等有關的信息，以滿足會計信息使用者做出經濟決策的需要。三、政府與非營利組織會計的目標政府與非營利組織會計與財務報告目標，應當區分政府會計和非營利組織會計，兩者存在差異。政府與非營利會計政府會計目標非營利組織會計目標三、政府與非營利組織會計的目標（一）政府會計目標現行政府會計目標的特點是，在側重為預算管理服務的基礎上，兼顧經濟管理、財務管理等其他方面的需要，反映政府單位受托責任履行情況，提供有助于做出經濟決策的信息。預算管理經濟管理、財務管理三、政府與非營利組織會計的目標（一）政府會計目標我國將實現政府預算會計和政府財務會計“雙功能”，政府會計正處于改革中，政府會計目標應當是“雙目標”。政府會計預算會計財務會計預算管理財務管理分離三、政府與非營利組織會計的目標（一）政府會計目標根據《政府會計準則——基本準則》（2015），我國政府會計將適度分離，實現政府會計的“雙目標”，建立“雙功能”的體系，編制“雙報告”。政府會計預算會計財務會計決算報告財務報告三、政府與非營利組織會計的目標

1.政府預算會計目標（決算報告）政府決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府預算收支的年度執行結果。決算報告使用者政府預算收支有助于決算報告使用者進行監督和管理，并為編制后續年度預算提供參考和依據。三、政府與非營利組織會計的目標

2.政府財務會計目標（財務報告）政府財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府財務狀況、運行情況和現金流量等有關的信息，反映政府償債能力和受托責任履行情況。財務報告使用者政府財務狀況、運行情況和現金流量有助于財務報告使用者作出決策或進行監督和管理三、政府與非營利組織會計的目標（二）非營利組織會計目標不同于政府會計，民間非營利組織的財務資源來源于社會，沒有政府預算管理的約束，只需要為經濟與財務管理服務，反映受托責任情況，提供決策有用信息。民間非營利組織會計屬于財務會計的范疇民間非營利組織會計是“單目標”三、政府與非營利組織會計的目標

（二）非營利組織會計目標《民間非營利組織會計制度》第八條規定，“會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。財務報告使用者：捐贈人、會員、監管者等政府財務狀況、運行情況和現金流量反映受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或進行監督和管理。本節介紹政府與非營利組織會計信息的質量特征，以及提升政府與非營利組織會計信息質量的重要意義。政府會計信息的質量特征非營利組織會計信息的質量特征政府與非營利組織會計信息質量的重要意義第三節政府與非營利組織會計信息的質量特征一、政府會計信息的質量特征為保證政府會計信息的質量，規范政府會計行為，《基本準則》對政府會計信息質量進行了規定，內容包括7個質量特征：可靠性全面性相關性及時性可比性明晰性實質重于形式一、政府會計信息的質量特征（一）可靠性政府應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。政府會計在對經濟業務或事業進行確認、計量時，應當對其可靠性進行判斷。一、政府會計信息的質量特征（二）全面性政府會計主體應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執行情況和財務狀況、運行情況、現金流量等。政府會計的全面性要求，政府會計報告應當披露完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息。一、政府會計信息的質量特征（三）相關性政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。政府會計的相關性要求，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性。一、政府會計信息的質量特征（四）及時性政府會計主體對已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。政府會計信息具有時效性，應當及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時披露會計信息。一、政府會計信息的質量特征（五）可比性同一政府會計主體不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同政府會計主體發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。一、政府會計信息的質量特征（六）明晰性政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。一、政府會計信息的質量特征（七）實質重于形式政府會計主體應當按照經濟業務或者事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業務或者事項的法律形式為依據。經濟業務或事項的經濟實質和法律形式不一致的情況下，要求按照其經濟實質進行會計確認、計量和報告。如固定資產的融資租賃、投資中的控制判斷等。一、政府會計信息的質量特征

政府會計企業會計1可靠性1可靠性2

全面性3相關性2

相關性4及時性3及時性5可比性4可比性6明晰性5明晰性6重要性7

謹慎性7

實質重于形式8實質重于形式二、民間非營利組織會計信息質量要求可靠性《民間非營利組織會計制度》(2024年)規定，會計核算應當以實際發生的交易或者事項為依據，如實反映民間非營利組織的財務狀況、業務活動情況和現金流量等信息。二、民間非營利組織會計信息質量要求相關性《民間非營利組織會計制度》(2024年)規定，會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者（如出資人、設立人、捐贈人、會員、監管者等）的需要。二、民間非營利組織會計信息質量要求實質重于形式《民間非營利組織會計制度》(2024年)規定，會計核算應當按照交易或者事項的實質進行，而不應當僅僅將它們的法律形式作為其依據。二、民間非營利組織會計信息質量要求一致性《民間非營利組織會計制度》(2024年)規定，會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。二、民間非營利組織會計信息質量要求可比性《民間非營利組織會計制度》(2024年)規定，會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計信息應當口徑一致、相互可比。二、民間非營利組織會計信息質量要求及時性：會計核算應當及時進行，不得提前或延后。明析性：會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。配比性：在會計核算中，所發生的費用應當和與其相關的收入相配比。謹慎性：會計核算應當遵循謹慎性原則。劃分費用與資本化：會計核算應當合理劃分應計入當期費用的支出和應予以資本化的支出。重要性：會計核算應當遵循重要性原則。本章總結政府與非營利組織會計信息質量特征政府與非營利組織會計目標政府與非營利組織會計目標謝謝政府與非營利組織會計AccountingforGovernment&NonprofitEntities第3章第２版·立體化數字教材版·2025年6月13政府與非營利組織會計的記錄與報告

內容Contents第3章政府與非營利組織會計要素

的確認、計量與報告政府與非營利組織會計要素2政府與非營利組織會計的確認與計量第3章政府與非營利組織會計要素的確認、計量與報告本章主要講授政府與非營利組織會計要素和核算方法。學習目標是掌握政府與非營利組織會計系統中涉及的會計要素確認和計量以及會計核算和會計報告等具體方法。政府與非營利組織會計要素政府與非營利組織會計的確認與計量政府與非營利組織會計的記錄與報告第3章政府與非營利組織會計要素的確認、計量與報告思維導圖本節介紹政府與非營利組織會計的要素，包括政府會計要素與民間非營利組織會計要素。政府會計要素民間非營利組織會計要素第一節政府與非營利組織會計要素一、政府會計要素會計要素又叫會計報告要素，是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化。政府會計要素包括政府財務會計要素和政府預算會計要素。政府財務會計要素政府預算會計要素一、政府會計要素（一）政府財務會計要素《政府會計準則——基本準則》規定了財務會計要素的定義、確認標準、計量屬性和列示要求。資產負債凈資產收入費用財務狀況運行情況一、政府會計要素1.資產資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。經濟資源政府控制/過去形成預期產生服務潛力or經濟利益流入一、政府會計要素1.資產符合資產定義的經濟資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該經濟資源相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入政府會計主體；該經濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量一、政府會計要素2.負債負債是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務。現時義務過去形成/政府承擔導致經濟資源流出一、政府會計要素2.負債符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出政府會計主體；該義務的金額能夠可靠地計量一、政府會計要素3.凈資產凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額。凈資產=資產—負債政府會計沒有“所有者權益”“股東權益”“業主權益”等概念，非人格化。一、政府會計要素4.收入收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。服務潛力&經濟資源的流入導致凈資產增加一、政府會計要素4.收入符合收入定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為收入：與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體；含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；流入金額能夠可靠地計量一、政府會計要素5.費用費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。服務潛力&經濟資源的流出導致凈資產減少一、政府會計要素5.費用符合費用定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為費用：與費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流出政府會計主體；含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會導致政府會計主體資產減少或者負債增加；流出金額能夠可靠地計量一、政府會計要素（二

）政府預算會計要素《政府會計準則——基本準則》規定了預算會計要素的定義、確認和計量標準，以及列示要求。預算收入預算支出預算結余一、政府會計要素1.預算收入預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現金流入。納入預算管理現金流入一、政府會計要素1.預算收入預算收入應當與預算編制的基礎保持一致，以收付實現制為基礎。預算收入一般在實際收到時予以確認預算收入以實際收到的金額計量一、政府會計要素2.預算支出預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發生并納入預算管理的現金流出。納入預算管理現金流出一、政府會計要素2.預算支出預算支出應當與預算編制的基礎保持一致，以收付實現制為基礎。預算支出一般在實際支付時予以確認預算支出以實際支付的金額計量一、政府會計要素3.預算結余要素預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額(netcashflow)，以及歷年滾存的資金余額。結余資金結轉資金一、政府會計要素3.預算結余要素預算結余的確認與計量，取決于預算收入和預算支出的確認與計量的結果。本年預算結余=本年預算收入—本年預算支出年末預算結余=年初預算結余+本年預算結余二、民間非營利組織會計要素民間非營利組織會計屬于財務會計的范疇，僅按照財務會計的要求設置會計要素。根據《民間非營利組織會計制度》（2024），會計要素包括5個。資產負債凈資產收入費用二、民間非營利組織會計要素1.資產資產是民間非營利組織過去的經濟業務或事項形成的，由組織所有、管理、占有、使用或者控制的，預期能夠提供服務潛能或帶來經濟利益流入的經濟資源。二、民間非營利組織會計要素2.負債負債是民間非營利組織過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。二、民間非營利組織會計要素3.凈資產凈資產是民間非營利組織的資產減去負債后的余額。凈資產應當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產等。二、民間非營利組織會計要素4.收入收入是民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。二、民間非營利組織會計要素5.費用費用是指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。本節介紹政府與非營利組織會計的基本方法，包括確認基礎和計量屬性。政府與非營利組織會計的確認基礎政府與非營利組織會計的計量方法第二節政府與非營利組織會計的確認基礎

和計量方法一、政府與非營利組織會計的確認基礎會計確認是將某一經濟業務或會計事項歸于特定會計要素及相應賬戶的過程，是會計核算首要環節。會計確認標準，是什么要素會計確認基礎，是什么時點確認計量記錄報告

業務事項一、政府與非營利組織會計的確認基礎會計確認基礎是指因編報財務報告的目的而決定在何時確認交易或事項的影響?，F金制基礎和應計制基礎是兩種最基本的會計確認基礎。現金制基礎——收付實現制應計制基礎——權責發生制一、政府與非營利組織會計的確認基礎（一）可選擇的確認基礎會計確認基礎的選擇，存在一個區間，這個區間的范圍從現金制基礎這一極端到完全應計制基礎另一極端。現金制CB（Full

CashBasis）——收付實現制修正的現金制MCB（ModifiedCashBasis）修正的應計制MAB（ModifiedAccrualBasis）應計制AB（FullAccrualBasis）——權責發生制一、政府與非營利組織會計的確認基礎1.現金制（收付實現制）（CashBasis）是指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。內容：收入（現金流入）與支出（現金流入），及差額時點：收到與付出現金時一、政府與非營利組織會計的確認基礎2.應計制（權責發生制）（AccrualBasis）是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。內容：收入與費用，相關的資產與負債時點：收入實現/費用發生時/資產取得/負債承擔一、政府與非營利組織會計的確認基礎3.修正的現金制和修正的應計制修正的現金制和修正的應計制是現金制和應計制的的結合。部分事項采用現金制，部分事項采用應計制。修正的現金制（ModifiedCashBasis），是在現金制基礎上進行的修正，規定采用應計制的特別事項。修正的應計制（ModifiedAccrualBasis），是在應計制基礎上進行的修正，規定采用現金制的特別事項。一、政府與非營利組織會計的確認基礎（二）不同確認基礎的計量重點政府與非營利組織會計應當根據會計目標的要求，以有各種會計確認基礎的計量重點，合理選擇會計確認基礎?，F金制CB修正的現金制MCB修正的應計制MAB應計制AB一、政府與非營利組織會計的確認基礎（二）不同確認基礎的計量重點現金制確認基礎可以如實地反映會計主體的現金流量，收入和支出與實際的現金收支保持一致。但不能反映資產負債與績效。政府預算會計，側重反映預算收支信息，一般選擇現金制確認基礎。（預算管理）一、政府與非營利組織會計的確認基礎（二）不同確認基礎的計量重點應計制確認基礎可以如實地反映資產、負債，以及歸屬于會計期間的收入和費用，但不能反映現金流量情況。政府財務會計，側重反映財務狀況和運行績效，一般選擇應計制確認基礎。（財務管理）非營利組織會計為財務會計，應計制確認基礎。一、政府與非營利組織會計的確認基礎（二）不同確認基礎的計量重點修正的現金制或修正的應計制是上述兩種確認基礎的結合。如果兼顧預算管理和財務管理的需要，則應當選擇修正的現金制或修正的應計制基礎。兼顧下，側重預算，選擇M-CB兼顧下，側重財管，選擇M-AB一、政府與非營利組織會計的確認基礎（三）政府與非營利組織會計現行的確認基礎政府與非營利組織會計存在確認基礎的選擇問題，不同的會計主體會計確認方法不同。政府會計政府預算會計政府財務會計民間非營利組織會計一、政府與非營利組織會計的確認基礎1.政府會計的確認基礎根據《政府會計準則——基本準則》，

政府預算會計和政府財務會計適度分離并相互銜接，采用不同的確認基礎核算，采用“雙基礎”模式。政府預算會計：收付實現制政府財務會計：權責發生制一、政府與非營利組織會計的確認基礎2.民間非營利組織會計的確認基礎民間非營利組織會計是對外報告會計，屬于財務會計范疇，需要提供反映其受托責任履行情況和有助于作出經濟決策的會計信息。權責發生制二、政府與非營利組織會計的計量方法會計計量是以貨幣形式對會計要素的數量進行確定。對于發生的交易或事項，經過確認后，即進入會計計量環節。會計確認會計計量會計記錄會計報告確認計量記錄報告

業務事項二、政府與非營利組織會計的計量方法根據《政府會計準則——基本準則》，政府財務會計分別規定了資產與負債的計量方法。資產的計量負債的計量歷史成本歷史成本重置成本

—現值現值公允價值公允價值名義金額*

—二、政府與非營利組織會計的計量方法（一）資產的計量方法計量屬性資產計量1.歷史成本資產按照取得時支付的現金金額或者支付對價的公允價值計量。2.重置成本資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金金額計量。3.現值資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。4.公允價值資產按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到的價格計量。5.名義金額無法采用上述計量屬性的，采用名義金額，即人民幣1元。二、政府與非營利組織會計的計量方法（一）資產的計量方法（1）歷史成本計量，是指資產按照取得時支付的現金金額或者支付對價的公允價值計量。計量時間：取得時計量金額：對價支付的現金或者現金等價物的金額付出的非貨幣性資產的評估價值/公允價值二、政府與非營利組織會計的計量方法（一）資產的計量方法（2）重置成本計量，是指資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金金額計量。計量時間：計量日（現在），假設重新購置計量金額：相同或者相似資產的支付金額二、政府與非營利組織會計的計量方法（一）資產的計量方法（3）現值計量，是指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。計量時間：計量日計量金額：預計未來凈現金流入量的折現二、政府與非營利組織會計的計量方法（一）資產的計量方法（4）公允價值計量，是指資產按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到的價格計量。計量時間：計量日計量金額：收到的金額有序交易出售資產二、政府與非營利組織會計的計量方法（一）資產的計量方法（5）名義金額無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。無法采用其他屬性人民幣1元二、政府與非營利組織會計的計量方法（一）資產的計量方法會計主體在對資產進行計量時，一般應采用歷史成本。如果采用重置成本、現值以及公允價值的計量方法，應當保證所確定的資產金額能夠持續取得并可靠計量。二、政府與非營利組織會計的計量方法（二）負債的計量方法計量屬性負債計量1.歷史成本負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現金計量。2.現值負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。3.公允價值負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量。二、政府與非營利組織會計的計量方法（二）負債的計量方法（1）歷史成本計量，是指負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現金計量。計量時間：承擔現時義務時計量金額：收到的金額合同金額預期支付的金額二、政府與非營利組織會計的計量方法（二）負債的計量方法（2）現值計量，是指負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。計量時間：計量日計量金額：預計未來凈現金流出量的折現二、政府與非營利組織會計的計量方法（二）負債的計量方法（3）公允價值計量，是指負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量。計量時間：計量日計量金額：支付的金額有序交易轉移負債二、政府與非營利組織會計的計量方法（二）負債的計量方法會計主體在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續、可靠計量。本節介紹政府與非營利組織會計的記錄與報告方法。政府與非營利組織會計在進行會計確認與計量后，需要進行會計記錄與報告。政府與非營利組織會計的記錄政府與非營利組織會計的報告第三節政府與非營利組織會計的記錄與報告一、政府與非營利組織會計的記錄會計記錄是會計確認與計量的結果，也是編制會計報表的基礎。會計確認、計量是會計記錄的前提會計記錄的目的是編制會計報告確認計量記錄報告

業務事項一、政府與非營利組織會計的記錄（一）會計流程與會計記錄會計流程是指從經濟業務發生到會計賬務處理直至財務報告編制和披露的完整過程。在這個過程中，需要采用規范化的會計核算方法進行會計記錄并形成財務報告。會計記錄是指對經過會計確認、會計計量的經濟業務或事項，采用一定方法予以記錄的過程。會計記錄是會計確認與計量的結果，也是編制會計報表的基礎。一、政府與非營利組織會計的記錄（二）會計記錄方法為了實現政府會計核算與報告的統一性，財政部印發了《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》。根據這份文件，政府部門單位將采用統一的會計科目和會計核算方法，未來的會計核算也會更加趨于一致。一、政府與非營利組織會計的記錄1.會計記錄的一般方法在會計記錄的方法方面，政府與非營利組織會計和企業會計并無本質差異。復式記賬，借貸記賬法原始憑證——會計憑證——會計賬簿會計教學：會計分錄andT字賬戶會計實務：會計憑證and會計賬簿會計軟件：憑證錄入and電子文件一、政府與非營利組織會計的記錄2.政府會計記錄的專門方法為兼顧預算管理與財務管理的需要，目前政府會計采用

“雙分錄”（政府財政）和“平行記賬”（政府單位）的記賬模式。政府會計預算會計分錄財務會計分錄雙分錄平行記賬一、政府與非營利組織會計的記錄2.政府會計記錄的專門方法“雙分錄”是的同一系統中，對發生的某項業務或事項同時進行兩項記錄，一個側重資產或負債，另一個側重預算收支。。目前“財政會計”采用此方法一、政府與非營利組織會計的記錄2.政府會計記錄的專門方法財務會計與預算會計分離后，在“雙功能”系統下，政府會計將采用“平行記賬”的方法，同時進行財務會計和預算會計核算。目前“政府單位會計”已經采用此方法二、政府與非營利組織的會計報告會計報告是綜合反映一定時期會計主體財務信息的書面文件。會計報告是會計核算的一種專門方法，是會計核算的最終結果。會計確認、計量、記錄的結果會計報告是是會計信息載體。確認計量記錄報告

業務事項二、政府與非營利組織的會計報告會計報告通常由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表報表附注分析說明二、政府與非營利組織的會計報告（一）政府會計報告根據《政府會計準則——基本準則》，政府會計主體采用“雙報告”模式，同時編寫政府決算報告與政府財務報告。政府會計預算會計財務會計決算報告財務報告二、政府與非營利組織的會計報告1.決算報告決算報告是反映政府會計主體年度預算收支執行結果的總結性文件。各級政府財政、政府部門編制以收付實現制為基礎編制反映預算收支執行結果按年度編制，逐級上報，公開二、政府與非營利組織的會計報告1.決算報告根據決算規定，決算報告包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料，通常由部門決算報表和部門決算說明與分析組成。部門決算報表部門決算說明與分析二、政府與非營利組織的會計報告2.財務報告財務報告是反映政府會計主體財務狀況、運行情況等信息的總結性文件。各級政府政府財政、政府部門編制以以責發生制為基礎編制反映財務狀況、運行情況按年度編制，逐級上報，合并2020年開始，正式編制，尚未公開！二、政府與非營利組織的會計報告2.財務報告根據政府會計準則的規定，財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成。會計報表會計報表附注財務分析說明二、政府與非營利組織的會計報告（二）政府綜合財務財務報告政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告。政府綜合財務報告——財政部門編制政府部門財務報告——政府部門編制二、政府與非營利組織的會計報告（二）政府綜合財務財務報告編制政府綜合財務報告是政府會計現階段改革的目標。綜合年度財務報告是政府在財政年度內對各項財務活動和結果進行全面、綜合和系統總結的一種書面報告。政府綜合財務財務報告的內容與編制，將在第6章講解。二、政府與非營利組織的會計報告（二）非營利組織會計報告根據《民間非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織的會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成。會計報表會計報表附注財務情況說明書本章總結政府與非營利組織會計的記錄與報告政府與非營利組織會計要素政府與非營利組織會計的確認與計量謝謝政府與非營利組織會計AccountingforGovernment&NonprofitEntities第4章第２版·立體化數字教材版·2025年6月第二部分政府財政總會計政府財政總會計是政府會計的重要組成部分，闡述財政總會計的概念框架，講解財政財務會計和財政預算會計的核算方法，介紹政府財政總會計報表與報告。政府財政總會計概述政府財政財務會計核算政府財政預算會計核算政府財政總會計報表與報告13政府預算管理制度

內容Contents第4章政府財政總會計概述政府財政總會計的含義及目標2政府財政總會計的組成體系與核算模式第4章政府財政總會計概述本章主要講授政府財政總會計的概念框架、基本理論和基本方法。本章的學習重點包括：了解政府財政總會計的含義、范圍和準則制度，明確財政總會計的對象與目標；理解政府財政總會計的組成體系、會計要素；掌握政府財政總會計核算的基本方法；熟悉政府財政預算管理、預算收支分類和國庫集中收付制度的內容。第4章政府財政總會計概述思維導圖財政是國家治理的基礎和重要支柱。黨的二十大報告提出“健全現代預算制度，優化稅制結構，完善財政轉移支付體系”。本章主要講授政府財政總會計的概念框架、基本理論和基本方法。本章的學習重點包括：政府財政總會計的含義、范圍和準則制度；政府財政總會計的組成體系、會計要素；政府財政總會計核算的基本方法；政府財政預算管理制度的內容。第一節政府財政總會計的含義及目標一、政府財政總會計的含義與范圍（一）財政總會計的含義政府財政總會計簡稱財政總會計，是各級政府財政部門核算、反映、監督政府財政總預算資金以及其他財政資金活動的專業會計。財政總會計提供政府財政預算執行情況和財務狀況的會計信息，反映政府財政受托責任履行情況，為政府的管理活動服務。財政總會計以各級人民政府為會計主體，由各級政府財政部門負責組織。一、政府財政總會計的含義與范圍（二）財政總會計的范圍財政總會計體系與政府預算管理體系一致，一級政府設立一級財政預算，設立一級財政總會計。中央政府財政總會計。?。ㄖ陛犑?、自治區）財政總會計。市（地區、自治州）財政總會計?？h（縣級市）財政總會計。鄉（鎮）財政總會計。鄉鎮財政縣區財政市財政省財政中央財政二、政府財政總會計準則制度（一）政府會計準則財政總會計屬于政府會計，應當遵循財政部制定的政府會計準則體系。政府會計準則包括基本準則、具體準則及應用指南。基本準則具體準則應用指南至2025年6月，已頒布了10項具體準則、兩項應用指南。二、政府財政總會計準則制度（二）財政總會計制度政府會計采用“準則+制度”的會計規范模式，財政總會計有單獨的會計制度。會計制度是操作層面的會計規范，內容包括會計科目及其使用說明、報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算。2022年11月由財政部修訂發布了《財政總會計制度》，自2023年1月1日起執行。三、政府財政總會計的對象與目標（一）財政總會計對象財政總會計以政府財政資金為核算對象，反映一級政府占有或控制的財政資金運動。政府財政資金包括財政預算資金和其他財政資金。財政預算資金是納入財政總預算管理的資金，由一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營預算資金和社會保險基金預算資金四項預算組成。其中，社會保險基金預算資金會計核算執行《社會保險基金會計制度》，未納入財政總會計的核算范圍。三、政府財政總會計的對象與目標（二）財政總會計目標根據《財政總會計制度》的規定，財政總會計的核算目標是向會計信息使用者提供政府財政預算執行情況、財務狀況、運行情況和現金流量等會計信息，反映政府財政受托責任履行情況。財政總會計的會計信息使用者包括各級人民代表大會、政府及其有關部門、政府財政部門自身和其他會計信息使用者。三、政府財政總會計的對象與目標（二）財政總會計目標財政總會計不僅要反映預算執行情況，也要反映資產負債等財務狀況。財政總會計為“雙目標”：一方面，要為財政預算管理服務，向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息；另一方面，要為政府宏觀經濟管理服務，向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況有關的信息，反映政府受托責任的履行情況。三、政府財政總會計的對象與目標（二）財政總會計目標政府會計改革，建立了包括政府預算會計和政府財務會計的“雙功能”會計體系。政府預算會計為財政預算管理服務，提供與政府預算執行情況有關的信息；政府財務會計為政府宏觀經濟管理服務，提供與政府的財務狀況、運行情況、現金流量有關的信息。政府財政總會計實現了財務會計和預算會計的“雙功能”，采用了新的會計核算模式。本節介紹政府財政總會計的組成體系，講解政府財政總會計要素的確認、計量、記錄和報告的基本方法。政府財政總會計的組成體系政府財政總會計要素及確認基礎政府財政總會計的平行記賬與報告第二節財政總會計組成體系與核算模式一、政府財政總會計的組成體系政府財政總會計是政府會計的重要組成部分，應當同時具備財務會計與預算會計的“雙功能”由政府財政財務會計和政府財政預算會計組成。政府財政財務會計政府財政預算會計一、政府財政總會計的組成體系（一）政府財政財務會計政府財政財務會計以權責發生制為基礎，對各級政府財政發生的各項經濟業務或事項進行核算，反映和監督各級政府財政的財務狀況、運行情況和現金流量等信息。政府財政財務會計編制政府綜合財務報告，提供有助于政府財務報告使用者做出決策或進行監督和管理的信息。一、政府財政總會計的組成體系（二）政府財政預算會計政府財政預算會計以收付實現制為主要基礎，對各級政府財政預算執行過程中發生的收入和支出進行核算，反映和監督各級政府預算收支執行情況。政府財政預算會計編制政府決算報告，向政府決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府預算收支的年度執行結果。一、政府財政總會計的組成體系政府財政總會計在同一會計核算系統中融合運行預算會計和財務會計兩個子系統，財務會計與預算會計適度分離并相互銜接。適度分離：適度分離財務會計和預算會計的功能，分別反映政府財政的財務信息和預算執行信息。相互銜接：預算會計要素和財務會計要素之間相互協調、相互補充，通過平行記賬方法記錄政府財政發生的經濟業務或事項。二、政府財政總會計的要素及確認基礎（一）財政總會計的要素會計要素是對會計核算和監督內容的分類，也是會計報表的構成要素，是確認、計量、記錄和報告的基礎。財務會計和預算會計分離后，財政總會計的財務會計和預算會計分別設置會計要素，實行“５＋３＝８要素”的會計核算模式。財務會計要素預算會計要素二、政府財政總會計的要素及確認基礎1.財政財務會計的要素財政財務會計提供各級政府財政的財務狀況、運行情況和現金流量等信息，設置資產、負債、凈資產、收入和費用五個會計要素。資產、負債和凈資產是反映政府財政財務狀況的會計要素。收入和費用是反映政府財政運行情況的會計要素。二、政府財政總會計的要素及確認基礎2.財政預算會計的要素財政預算會計提供各級政府財政的預算執行情況等信息，設置預算收入、預算支出和預算結余三個會計要素。預算收入、預算支出反映政府財政的預算執行過程。預算結余反映政府財政的預算執行結果。二、政府財政總會計的要素及確認基礎（二）財政總會計的確認基礎根據《財政總會計制度》的規定，財政財務會計實行權責發生制，財政預算