中級會計師《經濟法》練習題考點解析營改增試點應納稅額計算含答案一、一般計稅方法應納稅額計算一般納稅人適用一般計稅方法，應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。若當期銷項稅額小于進項稅額，不足抵扣部分可結轉下期繼續抵扣。（一）銷項稅額計算銷項稅額=銷售額×稅率，核心是“銷售額”的確定。1.銷售額的基本規定銷售額為納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用（含補貼、違約金、包裝費等），但不包括收取的銷項稅額（即銷售額為不含稅收入）。若取得含稅收入，需換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）。練習題示例：甲公司為增值稅一般納稅人，2023年5月銷售貨物取得含稅收入113萬元，適用稅率13%。則銷項稅額=113÷（1+13%）×13%=13萬元。2.視同銷售行為的銷售額確定納稅人發生視同銷售行為（如無償轉讓貨物、服務等），需按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物/服務的平均銷售價格；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物/服務的平均銷售價格；（3）按組成計稅價格：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。若貨物屬于應稅消費品，需加計消費稅。練習題考點：某酒店為增值稅一般納稅人，2023年6月將自產糕點用于員工福利，成本10萬元，成本利潤率10%，無同類產品售價。則視同銷售銷售額=10×（1+10%）=11萬元，銷項稅額=11×13%=1.43萬元（糕點適用13%稅率）。3.差額計稅的特殊情形部分行業或業務允許以差額后的余額為銷售額，常見項目包括：金融商品轉讓：銷售額=賣出價買入價（負差可結轉下一納稅期，但不得跨年）；旅游服務：銷售額=全部價款和價外費用向旅游服務購買方收取并支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用；勞務派遣服務（一般納稅人選擇簡易計稅）：銷售額=全部價款和價外費用代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。練習題示例：乙公司為一般納稅人，提供勞務派遣服務選擇簡易計稅，2023年7月取得含稅收入105萬元，代付員工工資、社保等84萬元。則差額銷售額=（10584）÷（1+5%）=20萬元，應納稅額=20×5%=1萬元（注意：選擇簡易計稅時適用5%征收率）。4.混合銷售與兼營的處理混合銷售指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務（如銷售空調并安裝），按“主營業務”適用稅率；兼營指納稅人同時從事多種應稅行為（如酒店同時提供住宿和銷售商品），需分別核算銷售額，未分別核算從高適用稅率。練習題辨析：丙公司為設備生產企業（主營業務為銷售設備），2023年8月銷售設備并提供安裝服務，取得含稅收入226萬元（設備價款200萬元，安裝費26萬元）。因屬混合銷售，全部收入按設備銷售適用13%稅率，銷項稅額=226÷（1+13%）×13%=26萬元。若丙公司為建筑企業（主營業務為安裝服務），則混合銷售按安裝服務適用9%稅率，銷項稅額=226÷（1+9%）×9%≈18.75萬元。（二）進項稅額計算進項稅額是納稅人購進貨物、服務等支付或負擔的增值稅額，需滿足“憑證合法”“用途合規”兩個條件。1.準予抵扣的進項稅額（1）憑票抵扣：增值稅專用發票（含電子專票）、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證上注明的稅額；（2）計算抵扣：購進農產品，取得（開具）農產品收購發票或銷售發票的，進項稅額=買價×扣除率（若用于生產13%稅率貨物，扣除率10%；其他情形9%）；納稅人支付的橋、閘通行費，進項稅額=通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%；納稅人購進國內旅客運輸服務，未取得專用發票的，按以下方式計算：航空運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；鐵路運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；公路/水路運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。練習題示例：丁公司為一般納稅人，2023年9月購進農產品用于生產餅干（適用13%稅率），取得農產品銷售發票注明買價100萬元。則進項稅額=100×10%=10萬元（因用于13%稅率貨物，扣除率10%）。若用于生產面包（適用9%稅率），則進項稅額=100×9%=9萬元。2.不得抵扣的進項稅額（1）用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、服務等；（2）非正常損失的購進貨物及相關服務（因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規被依法沒收、銷毀的貨物）；（3）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務；（4）接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等。練習題考點：戊公司為一般納稅人，2023年10月購進貨物取得專用發票注明稅額13萬元，其中40%用于集體福利，60%用于生產應稅產品。則不得抵扣的進項稅額=13×40%=5.2萬元，準予抵扣=135.2=7.8萬元。若該批貨物因管理不善全部丟失（非正常損失），則13萬元進項稅額需全額轉出。3.進項稅額轉出的計算已抵扣進項稅額的購進貨物、服務等，發生不得抵扣情形時，需轉出已抵扣的進項稅額。轉出方法：（1）按原抵扣的進項稅額轉出（如購進貨物直接用于集體福利）；（2）無法確定原進項稅額的，按當期實際成本計算轉出：進項稅額轉出=實際成本×適用稅率（或扣除率）。練習題示例：己公司2023年11月將上月購進的一批鋼材（已抵扣進項稅額10萬元）用于修建職工食堂（集體福利）。則需轉出進項稅額10萬元。若該批鋼材部分用于生產（已抵扣6萬元），部分因管理不善丟失（成本40萬元，原購進時稅率13%），則丟失部分轉出進項稅額=40×13%=5.2萬元，合計轉出=6+5.2=11.2萬元。二、簡易計稅方法應納稅額計算小規模納稅人、一般納稅人的特定應稅行為（如公共交通運輸服務、建筑工程老項目、不動產租賃等）適用簡易計稅方法，應納稅額=銷售額×征收率（3%或5%），銷售額為不含稅收入（含稅銷售額需換算：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率））。（一）適用5%征收率的情形（1）銷售不動產（一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產選擇簡易計稅；小規模納稅人銷售不動產）；（2）出租不動產（一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產選擇簡易計稅；小規模納稅人出租不動產）；（3）勞務派遣服務選擇差額納稅（銷售額=全部價款代付工資等，征收率5%）；（4）轉讓土地使用權選擇簡易計稅（銷售額=全部價款土地使用權原價，征收率5%）。練習題示例：庚公司為一般納稅人，2016年3月購入一棟辦公樓（取得時價200萬元），2023年12月以525萬元含稅價銷售，選擇簡易計稅。則應納稅額=（525200）÷（1+5%）×5%=325÷1.05×5%≈15.48萬元。（二）適用3%征收率的情形除上述5%情形外，其他簡易計稅項目（如小規模納稅人銷售貨物、一般納稅人提供建筑服務老項目選擇簡易計稅等）適用3%征收率。2023年階段性政策中，小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收，但考試中需以教材規定為準。練習題示例：辛公司為小規模納稅人，2023年1月銷售貨物取得含稅收入103萬元。則應納稅額=103÷（1+3%）×3%=3萬元（若適用減按1%政策，則為103÷1.01×1%≈1.02萬元）。三、練習題綜合解析2022年練習題：甲公司為增值稅一般納稅人，2022年5月發生以下業務：（1）銷售自產設備一批，開具增值稅專用發票注明價款500萬元，另收取包裝費11.3萬元（含稅）；（2）將自產設備無償贈送給關聯企業，成本80萬元（無同類售價，成本利潤率10%）；（3）購進生產用原材料，取得專用發票注明稅額39萬元，其中10%用于職工食堂建設；（4）購進國內旅客運輸服務，取得注明員工身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價+燃油附加費合計21.8萬元；（5）因管理不善丟失一批原材料（已抵扣進項稅額），賬面成本50萬元（購進時稅率13%）。要求：計算甲公司2022年5月應納增值稅額。解析步驟：1.銷項稅額計算：（1）銷售設備及包裝費：包裝費為價外費用，含稅需換算。銷售額=500+11.3÷（1+13%）=510萬元，銷項稅額=510×13%=66.3萬元；（2）無償贈送視同銷售：組成計稅價格=80×（1+10%）=88萬元，銷項稅額=88×13%=11.44萬元；合計銷項稅額=66.3+11.44=77.74萬元。2.進項稅額計算：（3）購進原材料：用于職工食堂的10%不得抵扣，準予抵扣=39×（110%）=35.1萬元；（4）旅客運輸服務：進項稅額=21.8÷（1+9%）×9%=1.8萬元；（5）丟失原材料需轉出進項稅額=50×13%=6.5萬元；合計準予抵扣的進項稅額=35.1+1.86.5=30.4萬元（注意：轉出進項稅額需從當期進項中扣減）。3.應納稅額