注冊會計師考試必做題有答案2025一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價值（成本）為120萬元，市場售價總額為110萬元，該材料用于生產B產品。由于A材料市場價格下降，B產品的市場價格也發生下降，用A材料生產的B產品的市場價格總額由300萬元下降為270萬元，將A材料加工成B產品尚需投入160萬元，估計銷售費用及稅金為10萬元。假定2024年初“存貨跌價準備——A材料”科目貸方余額為5萬元。不考慮其他因素，2024年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.10B.15C.20D.25答案：B解析：B產品的可變現凈值=270-10=260（萬元），B產品的成本=120+160=280（萬元），B產品發生減值，所以A材料應按可變現凈值計量。A材料的可變現凈值=270-160-10=100（萬元），A材料的成本為120萬元，應計提的存貨跌價準備=120-100-5=15（萬元）。2.甲公司于2024年1月1日購入乙公司當日發行的債券作為以攤余成本計量的金融資產，在購買日其公允價值為60410萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用58萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2024年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2024年7月1日該以攤余成本計量的金融資產的攤余成本為（）萬元。（計算結果保留兩位小數）A.60391.24B.60378.27C.60480D.60540答案：B解析：2024年1月1日，該以攤余成本計量的金融資產的入賬價值=60410+58=60468（萬元）；2024年上半年應收利息=60000×3%×6/12=900（萬元），2024年上半年實際利息收入=60468×1.34%=810.27（萬元），2024年7月1日該以攤余成本計量的金融資產的攤余成本=60468+810.27-900=60378.27（萬元）。3.甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。A.5150B.5200C.7550D.7600答案：A解析：同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。甲公司取得該股權時應確認的長期股權投資成本=9000×80%=7200（萬元），發行權益性證券支付的傭金應沖減資本公積——股本溢價，所以應確認的資本公積=7200-2000×1-50=5150（萬元）。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購途中的合理損耗B.商品流通企業采購商品過程中發生的運輸費C.企業為特定客戶設計產品所發生的設計費用D.小規模納稅人購入材料支付的增值稅答案：ABCD解析：采購途中的合理損耗應計入存貨成本；商品流通企業采購商品過程中發生的運輸費等進貨費用，應計入存貨成本；企業為特定客戶設計產品所發生的設計費用應計入存貨成本；小規模納稅人購入材料支付的增值稅不得抵扣，應計入存貨成本。2.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產不可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產答案：AB解析：企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。3.下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權D.以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物答案：AC解析：投資性房地產包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。待出租的建筑物不屬于投資性房地產；以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物，因為企業沒有所有權，不屬于投資性房地產。三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年發生如下與固定資產相關的業務：（1）2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，支付的運輸費為2萬元，增值稅稅額為0.18萬元，款項已通過銀行存款支付。（2）設備安裝時，領用原材料一批，成本為10萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為1.3萬元；支付安裝工人工資5萬元。（3）3月31日，該設備達到預定可使用狀態，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（1）編制甲公司購入設備、安裝設備及設備達到預定可使用狀態的會計分錄。（2）計算2024年該設備應計提的折舊額。答案：（1）①購入設備時：借：在建工程202應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26.18貸：銀行存款228.18②安裝設備時：借：在建工程15貸：原材料10應付職工薪酬5③設備達到預定可使用狀態時：借：固定資產217貸：在建工程217（2）2024年該設備應計提的折舊額=217×2/5×9/12=65.1（萬元）2.甲公司于2024年1月1日以3133.5萬元購入乙公司當日發行的面值總額為3000萬元的債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日購入債券的會計分錄。（2）計算甲公司2024年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司2024年末該債券的攤余成本。答案：（1）2024年1月1日購入債券時：借：債權投資——成本3000——利息調整133.5貸：銀行存款3133.5（2）2024年應確認的投資收益=3133.5×4%=125.34（萬元）借：應收利息150（3000×5%）貸：投資收益125.34債權投資——利息調整24.66（3）2024年末該債券的攤余成本=3133.5-24.66=3108.84（萬元）四、綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題16分，共34分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數）1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年發生的有關交易或事項如下：（1）2月20日，甲公司將其生產的一批商品銷售給乙公司，售價為1000萬元（不含增值稅），成本為800萬元。該批商品已經發出，款項尚未收到。根據合同約定，乙公司應于6月30日前支付全部貨款。甲公司根據以往經驗，預計該批商品的退貨率為10%。（2）6月30日，乙公司實際退貨8%，甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票，退回的商品已驗收入庫，貨款已通過銀行存款支付。（3）12月31日，甲公司對該項應收賬款進行減值測試，預計其未來現金流量現值為900萬元。要求：（1）編制甲公司2月20日銷售商品的會計分錄。（2）編制甲公司6月30日實際退貨的會計分錄。（3）編制甲公司12月31日計提壞賬準備的會計分錄。（4）計算甲公司上述業務對2024年度利潤總額的影響金額。答案：（1）2月20日銷售商品時：借：應收賬款1130貸：主營業務收入900（1000×90%）預計負債——應付退貨款100（1000×10%）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130借：主營業務成本720（800×90%）應收退貨成本80（800×10%）貸：庫存商品800（2）6月30日實際退貨時：借：預計負債——應付退貨款80（1000×8%）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.4（1000×8%×13%）貸：銀行存款90.4借：庫存商品64（800×8%）貸：應收退貨成本64借：預計負債——應付退貨款20貸：主營業務收入20借：主營業務成本16貸：應收退貨成本16（3）12月31日計提壞賬準備時：應收賬款的賬面價值=1130-90.4=1039.6（萬元）應計提的壞賬準備=1039.6-900=139.6（萬元）借：信用減值損失139.6貸：壞賬準備139.6（4）對2024年度利潤總額的影響金額=900+20-720-16-139.6=44.4（萬元）2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。相關資料如下：（1）固定資產的賬面原價為1200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1000萬元。（2）無形資產的賬面原價為800萬元，已累計攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為600萬元。（3）乙公司在購買日可辨認凈資產的賬面價值為2000萬元，公允價值為2200萬元，差額為一項固定資產評估增值所致，該固定資產尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。（4）2024年乙公司實現凈利潤500萬元，無其他所有者權益變動。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權的會計分錄。（2）計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。（3）編制甲公司2024年末在合并財務報表中對乙公司個別報表進行調整的會計分錄。（4）編制甲公司2024年末在合并財務報表中按權益法調整長期股權投資的會計分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司股權的會計分錄：借：固定資產清理800累計折舊300固定資產減值準備100貸：固定資產1200借：長期股權投資1798（1000+1000×13%+600+600×13%）累計攤銷200無形資產減值準備100貸：固定資產清理800無形資產800資產處置損益200（1000-800+600-500）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）228（1000×