以內(nèi)部控制為基石：旅游企業(yè)風險管理體系的構(gòu)建與優(yōu)化一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高，旅游業(yè)作為世界上發(fā)展最快的新興產(chǎn)業(yè)之一，在經(jīng)濟增長、就業(yè)創(chuàng)造和文化交流等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。根據(jù)世界旅游組織（UNWTO）的數(shù)據(jù)，國際旅游人數(shù)從1950年的2500萬人次增長到2019年的15億人次，國際旅游收入也從21億美元增長到1.7萬億美元。旅游業(yè)的快速發(fā)展不僅為旅游企業(yè)帶來了巨大的機遇，也使其面臨著更加復雜和多樣化的風險。近年來，旅游業(yè)的發(fā)展受到了多種因素的影響，如自然災害、政治不穩(wěn)定、恐怖主義、公共衛(wèi)生事件、經(jīng)濟波動等。這些風險事件的發(fā)生不僅給旅游企業(yè)帶來了直接的經(jīng)濟損失，還對其聲譽和市場競爭力造成了嚴重的影響。例如，2011年日本發(fā)生的東日本大地震和海嘯，導致日本旅游業(yè)遭受重創(chuàng)，當年訪日外國游客人數(shù)同比下降24.9%；2015年巴黎恐怖襲擊事件后，法國旅游業(yè)陷入低迷，許多游客取消了前往法國的旅行計劃；2020年爆發(fā)的新冠肺炎疫情，對全球旅游業(yè)造成了前所未有的沖擊，旅游企業(yè)面臨著游客數(shù)量銳減、收入大幅下降、資金鏈緊張等困境。除了外部風險因素外，旅游企業(yè)自身的經(jīng)營管理也存在著諸多風險。例如，旅游產(chǎn)品的同質(zhì)化競爭、服務(wù)質(zhì)量不穩(wěn)定、市場營銷策略不當、人力資源管理不善、財務(wù)管理不規(guī)范等問題，都可能影響旅游企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展。在旅游市場競爭日益激烈的今天，旅游企業(yè)如果不能有效地識別、評估和應對這些風險，就很難在市場中立足。因此，加強旅游企業(yè)的風險管理，建立健全風險管理體系，已成為旅游企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部控制作為企業(yè)風險管理的重要手段，能夠幫助旅游企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理行為，提高運營效率，防范和控制風險。通過建立完善的內(nèi)部控制制度，旅游企業(yè)可以對各項業(yè)務(wù)活動進行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的風險問題，確保企業(yè)的經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。1.1.2研究意義本研究旨在探討基于內(nèi)部控制的旅游企業(yè)風險管理體系，具有重要的理論和實踐意義。理論意義：目前，關(guān)于旅游企業(yè)風險管理的研究主要集中在風險識別、評估和應對等方面，而從內(nèi)部控制角度對旅游企業(yè)風險管理進行系統(tǒng)研究的文獻相對較少。本研究將內(nèi)部控制理論與旅游企業(yè)風險管理實踐相結(jié)合，深入分析內(nèi)部控制在旅游企業(yè)風險管理中的作用機制，豐富和完善了旅游企業(yè)風險管理的理論體系，為進一步研究旅游企業(yè)風險管理提供了新的視角和思路。實踐意義：對于旅游企業(yè)而言，建立基于內(nèi)部控制的風險管理體系具有重要的現(xiàn)實意義。一方面，有助于提高旅游企業(yè)的風險防范能力。通過加強內(nèi)部控制，旅游企業(yè)可以對各類風險進行全面、系統(tǒng)的識別和評估，并制定相應的風險應對策略，從而降低風險發(fā)生的概率和影響程度，保障企業(yè)的穩(wěn)健運營。另一方面，有助于提升旅游企業(yè)的經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以規(guī)范旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，加強對各環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，提高企業(yè)的運營效率和服務(wù)質(zhì)量，增強企業(yè)的市場競爭力。此外，對于整個旅游行業(yè)來說，本研究的成果也具有一定的借鑒意義。旅游企業(yè)風險管理水平的提高，有助于促進旅游行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，為經(jīng)濟增長和社會發(fā)展做出更大的貢獻。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外對于旅游企業(yè)風險管理的研究起步較早，在理論和實踐方面都取得了較為豐富的成果。在風險管理理論研究方面，Crouch和Louviere（2000）從消費者行為的角度，分析了旅游風險對消費者決策的影響，認為消費者在選擇旅游產(chǎn)品和服務(wù)時，會考慮多種風險因素，如財務(wù)風險、安全風險、健康風險等。Fennell（2008）研究了旅游企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中面臨的風險，強調(diào)了旅游企業(yè)應關(guān)注環(huán)境風險和社會文化風險，實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。在風險識別與評估方面，Hall和Lew（2009）對旅游企業(yè)面臨的各類風險進行了系統(tǒng)的梳理，包括自然風險、政治風險、經(jīng)濟風險、社會風險等，并提出了相應的風險識別方法。Andereck和Vaske（2010）運用層次分析法（AHP）對旅游目的地的風險進行評估，通過建立風險評估指標體系，確定了各風險因素的權(quán)重，為旅游企業(yè)的風險管理提供了科學的依據(jù)。在風險應對策略方面，Beirman（2003）研究了旅游企業(yè)在危機事件中的應對策略，提出旅游企業(yè)應制定應急預案，加強與政府、媒體和公眾的溝通與合作，及時有效地應對危機事件。Sonmez和Graefe（1998）認為旅游企業(yè)可以通過購買保險、簽訂合同等方式轉(zhuǎn)移風險，降低風險損失。關(guān)于內(nèi)部控制在旅游企業(yè)中的應用研究，國外學者主要關(guān)注內(nèi)部控制對旅游企業(yè)風險管理的作用機制。COSO委員會（2013）發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》為旅游企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制體系提供了重要的指導，強調(diào)內(nèi)部控制應涵蓋控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個要素，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標。一些學者通過實證研究發(fā)現(xiàn)，有效的內(nèi)部控制能夠提高旅游企業(yè)的風險管理水平，增強企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力（Doyleetal.，2007；Ashbaugh-Skaifeetal.，2008）。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對旅游企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制的研究近年來也取得了較大的進展。在旅游企業(yè)風險管理方面，唐敏、程乾和邱繼琴（2010）回顧了國內(nèi)旅游業(yè)風險管理研究的發(fā)展歷程，指出當前研究主要集中在開發(fā)風險、經(jīng)營風險、生態(tài)風險及文化風險等方面，并探討了國內(nèi)研究存在的局限。保繼剛和孫九霞（2006）對旅游開發(fā)中的社區(qū)參與和利益分配問題進行了研究，認為不合理的利益分配可能導致旅游企業(yè)面臨社會風險，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在風險識別與評估方法上，張廣海和劉佳（2011）運用德爾菲法和模糊綜合評價法對濱海旅游企業(yè)的風險進行評估，構(gòu)建了濱海旅游企業(yè)風險評價指標體系，對風險發(fā)生的可能性和影響程度進行了量化分析。李星群和文軍（2012）采用問卷調(diào)查和因子分析的方法，對旅游景區(qū)的風險進行識別和評估，找出了影響旅游景區(qū)發(fā)展的主要風險因素。針對風險應對策略，許多學者提出了不同的建議。趙書虹（2002）在《論中國發(fā)展國際旅游的風險與機遇》中探討了中國發(fā)展國際旅游面臨的風險，并提出了加強風險管理、優(yōu)化旅游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、拓展旅游市場等應對策略。王寶恒（2006）在《工業(yè)旅游的開發(fā)條件及風險提示》中，從主體、客體、媒介等方面分析了工業(yè)旅游開發(fā)的風險，并提出了相應的風險防范措施。在內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風險管理的關(guān)系研究方面，國內(nèi)學者也進行了一些有益的探索。王新馳（2014）以旅游景區(qū)企業(yè)為研究對象，分析了內(nèi)部控制在旅游景區(qū)企業(yè)風險管理中的作用，提出通過完善內(nèi)部控制制度，加強對景區(qū)運營各環(huán)節(jié)的風險控制，提高景區(qū)的風險管理水平。吳應宇和袁陵（2004）運用價值鏈理論，對旅游企業(yè)內(nèi)部控制進行了重構(gòu)，認為旅游企業(yè)應從價值鏈的角度出發(fā)，識別和評估企業(yè)面臨的風險，通過優(yōu)化內(nèi)部控制流程，實現(xiàn)對風險的有效管理。綜上所述，國內(nèi)外學者在旅游企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制方面的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但仍存在一些不足之處。例如，現(xiàn)有研究多側(cè)重于對旅游企業(yè)單一風險的分析，缺乏對旅游企業(yè)整體風險的系統(tǒng)性研究；在內(nèi)部控制與風險管理的融合方面，研究還不夠深入，尚未形成一套完整的基于內(nèi)部控制的旅游企業(yè)風險管理體系。因此，本研究具有一定的理論和實踐意義，旨在進一步豐富和完善旅游企業(yè)風險管理的理論體系，為旅游企業(yè)的風險管理實踐提供有益的參考。1.3研究方法與創(chuàng)新點1.3.1研究方法本研究綜合運用多種研究方法，以確保研究的科學性、全面性和深入性。具體方法如下：文獻研究法：通過廣泛查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻，包括學術(shù)期刊論文、學位論文、研究報告、行業(yè)標準等，對內(nèi)部控制和旅游企業(yè)風險管理的理論和實踐進行系統(tǒng)梳理和分析。了解前人的研究成果、研究方法和研究不足，為本研究提供理論基礎(chǔ)和研究思路，明確研究方向和重點。例如，通過對國內(nèi)外關(guān)于旅游企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制的文獻進行梳理，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究在內(nèi)部控制與風險管理融合方面的不足，從而確定本研究的切入點。案例分析法：選取具有代表性的旅游企業(yè)作為案例研究對象，深入分析其內(nèi)部控制和風險管理的現(xiàn)狀、存在問題以及應對措施。通過對案例企業(yè)的實地調(diào)研、訪談和數(shù)據(jù)收集，獲取第一手資料，詳細了解企業(yè)在實際運營過程中面臨的風險以及內(nèi)部控制在風險管理中的具體應用。例如，選擇某知名旅游集團作為案例，分析其在應對疫情沖擊時，如何通過加強內(nèi)部控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低風險損失，保障企業(yè)的生存和發(fā)展。通過案例分析，總結(jié)成功經(jīng)驗和失敗教訓，為其他旅游企業(yè)提供實踐參考和借鑒。問卷調(diào)查法：設(shè)計針對旅游企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的調(diào)查問卷，選取不同規(guī)模、不同類型的旅游企業(yè)進行調(diào)查。問卷內(nèi)容涵蓋企業(yè)的基本信息、內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行情況、風險識別與評估方法、風險應對策略等方面。通過問卷調(diào)查，收集大量的數(shù)據(jù)，運用統(tǒng)計分析方法對數(shù)據(jù)進行處理和分析，了解旅游企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的現(xiàn)狀和存在的問題，揭示內(nèi)部控制與風險管理之間的關(guān)系，為研究結(jié)論的得出提供數(shù)據(jù)支持。例如，通過對問卷數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估的準確性和及時性等方面存在的普遍問題，為提出針對性的改進建議提供依據(jù)。訪談法：與旅游企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員以及行業(yè)專家進行訪談，深入了解旅游企業(yè)在內(nèi)部控制和風險管理方面的實際情況、面臨的困難和挑戰(zhàn)以及對未來發(fā)展的看法。訪談可以采用面對面訪談、電話訪談或在線訪談等方式進行。通過訪談，獲取更深入、更具體的信息，補充問卷調(diào)查和案例分析的不足，從不同角度了解旅游企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的實際運作情況，為研究提供豐富的素材和多元化的觀點。例如，通過與旅游企業(yè)管理人員的訪談，了解他們在制定風險管理策略時所考慮的因素以及內(nèi)部控制在其中所發(fā)揮的作用，為研究提供實踐層面的見解。1.3.2創(chuàng)新點本研究在理論和實踐方面具有一定的創(chuàng)新之處：理論創(chuàng)新：將內(nèi)部控制理論與旅游企業(yè)風險管理實踐進行深度融合，構(gòu)建基于內(nèi)部控制的旅游企業(yè)風險管理體系框架。從內(nèi)部控制的五要素（控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控）出發(fā)，系統(tǒng)分析其在旅游企業(yè)風險管理中的作用機制，豐富和完善旅游企業(yè)風險管理的理論體系，為旅游企業(yè)風險管理研究提供新的理論視角和分析方法。方法創(chuàng)新：綜合運用多種研究方法，相互補充和驗證，提高研究的可靠性和有效性。在研究過程中，將文獻研究法、案例分析法、問卷調(diào)查法和訪談法有機結(jié)合，從不同層面和角度對旅游企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理進行研究。這種多方法的綜合運用，有助于全面、深入地了解旅游企業(yè)風險管理的實際情況，克服單一研究方法的局限性，使研究結(jié)論更具說服力。實踐創(chuàng)新：通過對旅游企業(yè)的實證研究，提出具有針對性和可操作性的風險管理建議和措施。根據(jù)研究結(jié)果，為旅游企業(yè)制定切實可行的內(nèi)部控制制度和風險管理策略提供指導，幫助旅游企業(yè)提高風險防范能力和經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時，研究成果也可為旅游行業(yè)監(jiān)管部門制定相關(guān)政策提供參考依據(jù)，促進旅游行業(yè)的健康發(fā)展。二、內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風險管理的理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部控制理論2.1.1內(nèi)部控制的概念與發(fā)展歷程內(nèi)部控制的概念經(jīng)歷了漫長的演變過程，其發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營管理需求以及經(jīng)濟環(huán)境的變化密切相關(guān)。早期的內(nèi)部控制主要側(cè)重于內(nèi)部牽制，旨在通過人員分工和業(yè)務(wù)流程的設(shè)計，實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)的保護和會計記錄準確性的核查。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)營活動的復雜化，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延不斷拓展。20世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制進入制度二分法階段，被劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制主要關(guān)注與保護資產(chǎn)安全、保證財務(wù)記錄可靠性直接相關(guān)的方法和程序；內(nèi)部管理控制則側(cè)重于與提高效率、貫徹管理政策直接相關(guān)但與財務(wù)記錄間接相關(guān)的方法和程序。這一階段的劃分使得內(nèi)部控制的內(nèi)容更加明確，有助于企業(yè)有針對性地建立和完善內(nèi)部控制體系。到了20世紀80年代至90年代，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的提出，將內(nèi)部控制視為由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素組成的結(jié)構(gòu)。控制環(huán)境為內(nèi)部控制的有效實施提供了基礎(chǔ)，包括管理層的理念和經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責分配等因素；會計系統(tǒng)負責記錄、處理和報告企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；控制程序則是確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序。這一階段強調(diào)了內(nèi)部控制各要素之間的相互關(guān)聯(lián)和協(xié)同作用。1992年，美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，標志著內(nèi)部控制進入了整體架構(gòu)階段。該框架將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、管理層和其他人員實施的，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標提供合理保證的一個過程”，并提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互關(guān)聯(lián)的要素組成。這一框架得到了廣泛的認可和應用，成為全球企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要參考標準。2004年，COSO發(fā)布了《企業(yè)風險管理——整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，進一步拓展了風險管理的理念和方法，將內(nèi)部控制納入企業(yè)風險管理的范疇，強調(diào)風險管理是一個過程，由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)的各個層次和部門，旨在識別可能影響企業(yè)的潛在事項，管理風險以使其在該企業(yè)的風險容量之內(nèi)，并為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。2013年，COSO對《內(nèi)部控制——整合框架》進行了更新，以適應不斷變化的商業(yè)環(huán)境和監(jiān)管要求。更新后的框架在保持原有五要素的基礎(chǔ)上，進一步明確了內(nèi)部控制的定義、目標和原則，強調(diào)了內(nèi)部控制的動態(tài)性和適應性，要求企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營環(huán)境，持續(xù)評估和改進內(nèi)部控制體系。在我國，內(nèi)部控制的發(fā)展也經(jīng)歷了從起步到逐步完善的過程。2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破。該規(guī)范借鑒了COSO內(nèi)部控制整合框架的理念和方法，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，對內(nèi)部控制的目標、原則、要素等進行了明確規(guī)定，要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力。此后，相關(guān)部門又陸續(xù)發(fā)布了一系列內(nèi)部控制應用指引、評價指引和審計指引，形成了較為完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2.1.2內(nèi)部控制的要素根據(jù)COSO內(nèi)部控制整合框架，內(nèi)部控制由以下五個要素組成：內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它奠定了企業(yè)的內(nèi)部控制基調(diào)，影響著員工的控制意識和行為。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。完善的治理結(jié)構(gòu)能夠明確董事會、監(jiān)事會、管理層等各治理主體的職責權(quán)限，形成有效的制衡機制；合理的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配有助于確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的順利開展和責任的落實；內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，能夠?qū)?nèi)部控制的有效性進行獨立評價和監(jiān)督；科學的人力資源政策能夠吸引、培養(yǎng)和留住優(yōu)秀人才，為企業(yè)內(nèi)部控制的實施提供人才保障；積極向上的企業(yè)文化能夠塑造員工的價值觀和行為準則，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。風險評估：風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略的過程。企業(yè)面臨的風險來自內(nèi)部和外部多個方面，如市場風險、信用風險、操作風險、法律風險等。風險評估的第一步是設(shè)定明確的目標，包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標等，這些目標是企業(yè)風險評估的出發(fā)點。然后，企業(yè)需要識別影響目標實現(xiàn)的各種風險因素，并對其發(fā)生的可能性和影響程度進行評估。最后，根據(jù)風險評估的結(jié)果，企業(yè)應制定相應的風險應對策略，如風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等。通過有效的風險評估，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險，并采取針對性的措施加以應對，從而將風險控制在可承受的范圍內(nèi)。控制活動：控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序。控制活動貫穿于企業(yè)的所有層級和部門，涵蓋了企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動，包括授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。授權(quán)審批控制明確了各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任，確保各項業(yè)務(wù)活動在授權(quán)范圍內(nèi)進行；不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制；會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整；財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全；預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束；運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進；績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。信息與溝通：信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通的過程。信息是企業(yè)決策的重要依據(jù)，有效的信息與溝通能夠保證企業(yè)內(nèi)部各部門和員工之間的信息共享和協(xié)同工作，使管理層能夠及時了解企業(yè)的運營情況和風險狀況，做出正確的決策。同時，信息與溝通還能夠促進企業(yè)與外部利益相關(guān)者的交流與合作，如與投資者、債權(quán)人、供應商、客戶、監(jiān)管機構(gòu)等保持良好的溝通，及時了解他們的需求和期望，維護企業(yè)的良好形象。信息與溝通主要包括信息系統(tǒng)的建立和維護、信息的收集和傳遞、溝通渠道的暢通等方面。企業(yè)應建立健全信息系統(tǒng)，確保信息的及時、準確和完整；明確信息收集的范圍、內(nèi)容和方法，保證能夠獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息；搭建有效的溝通平臺，包括內(nèi)部溝通和外部溝通，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間以及企業(yè)與外部之間的順暢傳遞。內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進的過程。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，它能夠確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，如管理層對日常經(jīng)營活動的監(jiān)督、內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查等；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，合理確定日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的范圍、頻率和方式，確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性。同時，企業(yè)應建立健全內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行及時認定和整改，不斷完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的五個要素相互關(guān)聯(lián)、相互影響，共同構(gòu)成了一個有機的整體。內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制的實施提供了基礎(chǔ)，風險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，控制活動是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的具體手段，信息與溝通是內(nèi)部控制有效運行的保障，內(nèi)部監(jiān)督則確保了內(nèi)部控制的持續(xù)有效性。企業(yè)只有全面、系統(tǒng)地構(gòu)建和完善這五個要素，才能建立健全有效的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和風險管理目標。2.2風險管理理論2.2.1風險管理的概念與流程風險管理是指企業(yè)為實現(xiàn)既定目標，通過對風險的識別、評估和應對等一系列活動，將風險控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風險管理的目標并非完全消除風險，而是在充分認識風險的基礎(chǔ)上，合理平衡風險與收益，確保企業(yè)的穩(wěn)健運營。風險管理流程主要包括以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：風險識別：風險識別是風險管理的首要步驟，其目的是全面、系統(tǒng)地查找企業(yè)在經(jīng)營活動中面臨的各種風險因素。風險來源廣泛，既包括外部宏觀環(huán)境的不確定性，如政策法規(guī)的變化、經(jīng)濟形勢的波動、自然災害的發(fā)生等；也涵蓋企業(yè)內(nèi)部運營管理的各個方面，如戰(zhàn)略決策失誤、財務(wù)管理不善、人力資源短缺、技術(shù)創(chuàng)新不足等。識別風險的方法多種多樣，常見的有頭腦風暴法、德爾菲法、流程圖法、風險清單法等。頭腦風暴法鼓勵團隊成員自由地提出各種風險設(shè)想，通過集體討論激發(fā)思維碰撞，全面挖掘潛在風險；德爾菲法則通過多輪匿名問卷調(diào)查，征求專家意見，對風險進行系統(tǒng)梳理；流程圖法以業(yè)務(wù)流程為線索，分析各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風險點；風險清單法則是將常見的風險類型羅列成清單，對照清單逐一排查企業(yè)面臨的風險。例如，某旅游企業(yè)在進行風險識別時，運用頭腦風暴法組織管理層和各部門負責人進行討論，發(fā)現(xiàn)隨著旅游市場競爭加劇，旅游產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重，這可能導致企業(yè)市場份額下降，是企業(yè)面臨的重要風險之一。風險評估：在風險識別的基礎(chǔ)上，需要對已識別出的風險進行評估，以確定風險的嚴重程度和發(fā)生可能性。風險評估的方法包括定性評估和定量評估。定性評估主要依靠專家的經(jīng)驗和主觀判斷，對風險進行等級劃分，如高、中、低等。定量評估則運用數(shù)學模型和統(tǒng)計方法，對風險進行量化分析，如計算風險發(fā)生的概率、損失程度等。常用的定量評估方法有蒙特卡洛模擬法、敏感性分析法、風險價值法（VaR）等。蒙特卡洛模擬法通過建立隨機模型，模擬風險因素的變化，多次重復計算得出風險的可能結(jié)果；敏感性分析法通過分析風險因素的變化對目標值的影響程度，確定關(guān)鍵風險因素；風險價值法（VaR）則是在一定的置信水平下，衡量某一投資組合在未來特定時期內(nèi)可能遭受的最大損失。例如，某旅游企業(yè)在評估旅游產(chǎn)品開發(fā)項目的風險時，采用敏感性分析法，分析旅游市場需求、成本、價格等因素的變化對項目收益的影響，發(fā)現(xiàn)旅游市場需求的變化對項目收益的影響最為敏感，是項目的關(guān)鍵風險因素。風險應對：根據(jù)風險評估的結(jié)果，企業(yè)需要制定相應的風險應對策略，將風險控制在可接受范圍內(nèi)。風險應對策略主要包括風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受。風險規(guī)避是指企業(yè)通過放棄或拒絕可能導致風險的活動，避免風險的發(fā)生。例如，某旅游企業(yè)在考慮投資一個新的旅游景區(qū)開發(fā)項目時，經(jīng)過風險評估發(fā)現(xiàn)該項目面臨政策法規(guī)變化、土地權(quán)屬糾紛等諸多不確定性風險，且風險發(fā)生的可能性較大，一旦發(fā)生將給企業(yè)帶來巨大損失，于是企業(yè)決定放棄該項目，以規(guī)避風險。風險降低是指企業(yè)通過采取措施降低風險發(fā)生的可能性或減輕風險損失的程度。例如，某旅游企業(yè)為降低旅游旺季游客流量過大導致服務(wù)質(zhì)量下降的風險，提前制定應急預案，增加服務(wù)人員數(shù)量，優(yōu)化服務(wù)流程，提高服務(wù)效率，以應對可能出現(xiàn)的游客高峰。風險分擔是指企業(yè)通過與其他方合作，共同承擔風險。例如，某旅游企業(yè)與保險公司簽訂保險合同，將旅游活動中可能出現(xiàn)的游客人身意外傷害風險轉(zhuǎn)移給保險公司；或者與其他旅游企業(yè)合作，共同開發(fā)旅游產(chǎn)品，共享資源，共擔風險。風險承受是指企業(yè)對風險保持接受的態(tài)度，不采取特別措施，自行承擔風險帶來的后果。通常在風險發(fā)生的可能性較小，且風險損失在企業(yè)可承受范圍內(nèi)時，企業(yè)會選擇風險承受策略。例如，某旅游企業(yè)在日常經(jīng)營中面臨一些小額的財務(wù)風險，如應收賬款的壞賬損失等，由于這些風險發(fā)生的概率較低，且損失金額較小，對企業(yè)的整體經(jīng)營影響不大，企業(yè)決定自行承擔這些風險。風險監(jiān)控：風險監(jiān)控是風險管理的持續(xù)過程，旨在對風險應對措施的實施效果進行跟蹤和評估，及時發(fā)現(xiàn)新的風險因素，并根據(jù)情況調(diào)整風險應對策略。企業(yè)可以通過建立風險監(jiān)控指標體系，定期收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，對風險狀況進行實時監(jiān)測。例如，某旅游企業(yè)建立了游客滿意度、投訴率、市場份額、財務(wù)指標等風險監(jiān)控指標體系，定期對這些指標進行統(tǒng)計分析，及時發(fā)現(xiàn)旅游服務(wù)質(zhì)量下降、市場份額流失、財務(wù)狀況惡化等風險信號，并采取相應的措施加以解決。同時，企業(yè)還應關(guān)注外部環(huán)境的變化，如政策法規(guī)的調(diào)整、市場需求的變化、競爭對手的動態(tài)等，及時識別新的風險因素，調(diào)整風險管理策略。例如，當國家出臺新的旅游政策，對旅游企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)、服務(wù)標準等提出更高要求時，旅游企業(yè)應及時評估政策變化對企業(yè)的影響，調(diào)整經(jīng)營策略，加強內(nèi)部管理，以滿足政策要求，降低政策風險。2.2.2風險管理的重要性風險管理對旅游企業(yè)的穩(wěn)定運營和可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：保障企業(yè)穩(wěn)定運營：旅游企業(yè)經(jīng)營面臨諸多不確定性因素，如自然災害、政治局勢不穩(wěn)定、公共衛(wèi)生事件、經(jīng)濟危機等，這些因素可能導致旅游需求大幅下降，企業(yè)收入銳減，甚至面臨生存危機。通過有效的風險管理，旅游企業(yè)能夠提前識別和評估這些風險，制定相應的應對措施，降低風險發(fā)生的可能性和影響程度，保障企業(yè)在復雜多變的市場環(huán)境中穩(wěn)定運營。例如，在2020年新冠肺炎疫情爆發(fā)初期，一些具有較強風險管理意識的旅游企業(yè)迅速啟動應急預案，及時調(diào)整業(yè)務(wù)策略，暫停或減少高風險地區(qū)的旅游業(yè)務(wù)，加強與供應商和客戶的溝通協(xié)調(diào)，積極爭取政府的支持和補貼，通過多種措施緩解了疫情對企業(yè)的沖擊，保障了企業(yè)的基本運營。提高企業(yè)決策的科學性：風險管理為旅游企業(yè)的決策提供了重要依據(jù)。在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、產(chǎn)品開發(fā)等重大決策時，企業(yè)通過對風險的全面分析和評估，能夠充分了解各種決策方案可能面臨的風險和潛在收益，從而在風險與收益之間進行權(quán)衡，選擇最適合企業(yè)發(fā)展的方案，提高決策的科學性和合理性。例如，某旅游企業(yè)在考慮投資建設(shè)一個新的旅游度假酒店時，通過對市場需求、競爭狀況、投資成本、運營風險等因素進行詳細的風險評估，發(fā)現(xiàn)雖然該項目具有較高的潛在收益，但同時也面臨市場競爭激烈、投資回收周期長、運營成本高等風險。經(jīng)過綜合權(quán)衡，企業(yè)決定調(diào)整投資方案，優(yōu)化酒店的定位和產(chǎn)品設(shè)計，加強市場調(diào)研和營銷推廣，降低投資風險，提高項目的可行性和盈利能力。增強企業(yè)的競爭力：有效的風險管理有助于提升旅游企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和品牌形象，增強企業(yè)的市場競爭力。在旅游市場中，游客越來越注重旅游體驗和安全保障，旅游企業(yè)通過加強風險管理，能夠更好地滿足游客的需求，提供更加優(yōu)質(zhì)、安全、可靠的旅游產(chǎn)品和服務(wù)，提高游客的滿意度和忠誠度。例如，某旅游企業(yè)通過建立完善的安全風險管理體系，加強對旅游活動各個環(huán)節(jié)的安全監(jiān)控和管理，確保游客的人身財產(chǎn)安全，在市場上樹立了良好的品牌形象，吸引了更多的游客選擇該企業(yè)的旅游產(chǎn)品，從而在激烈的市場競爭中脫穎而出。促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展：風險管理能夠幫助旅游企業(yè)實現(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展。通過對風險的有效管理，企業(yè)能夠合理配置資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營成本，提高運營效率，增強企業(yè)的抗風險能力和適應能力。同時，風險管理還有助于企業(yè)關(guān)注社會責任和環(huán)境保護，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。例如，一些旅游企業(yè)在風險管理過程中，注重生態(tài)環(huán)境保護和文化遺產(chǎn)保護，開發(fā)綠色旅游產(chǎn)品，推動旅游產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不僅贏得了社會的認可和贊譽，也為企業(yè)的長期發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。2.3內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風險管理的關(guān)系內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風險管理緊密相連，二者相互影響、相互作用，共同致力于保障旅游企業(yè)的穩(wěn)定運營和可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制作為風險管理的重要組成部分，在旅游企業(yè)的風險管理過程中發(fā)揮著不可或缺的作用。內(nèi)部控制是風險管理的基礎(chǔ)和重要組成部分。COSO的《企業(yè)風險管理——整合框架》明確指出，內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的一個子系統(tǒng)，包含在風險管理體系之中。內(nèi)部控制的五要素（內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）與風險管理的流程和要素高度契合。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同樣為風險管理營造了良好的氛圍和條件。一個具有完善治理結(jié)構(gòu)、積極企業(yè)文化和合理權(quán)責分配的內(nèi)部環(huán)境，能夠使旅游企業(yè)的管理層和員工更加重視風險管理，增強風險意識，為風險管理的有效實施提供堅實的保障。例如，某旅游企業(yè)通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會等治理主體在風險管理中的職責，加強對管理層的監(jiān)督和約束，使得企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策時，能夠充分考慮風險因素，做出更加科學合理的決策。風險評估既是內(nèi)部控制的要素之一，也是風險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。旅游企業(yè)通過內(nèi)部控制中的風險評估機制，能夠及時、全面地識別和分析企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險，包括市場風險、信用風險、操作風險、法律風險等。在識別風險的基礎(chǔ)上，運用定性和定量相結(jié)合的方法對風險進行評估，確定風險的嚴重程度和發(fā)生可能性，為制定風險應對策略提供依據(jù)。同時，內(nèi)部控制中的風險評估注重對風險的持續(xù)監(jiān)測和動態(tài)評估，及時發(fā)現(xiàn)風險的變化趨勢，以便企業(yè)能夠根據(jù)風險狀況的變化及時調(diào)整風險管理策略。例如，某旅游企業(yè)通過建立風險評估指標體系，定期對旅游市場需求、競爭對手動態(tài)、成本費用等因素進行監(jiān)測和分析，及時發(fā)現(xiàn)市場風險的變化，提前調(diào)整旅游產(chǎn)品價格和營銷策略，降低市場風險對企業(yè)的影響。控制活動是內(nèi)部控制的核心要素，也是旅游企業(yè)實施風險管理的具體手段。旅游企業(yè)根據(jù)風險評估的結(jié)果，通過制定和執(zhí)行一系列的控制措施，如授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制等，將風險控制在可承受的范圍內(nèi)。這些控制活動貫穿于旅游企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營活動中，能夠有效地防范和化解風險。例如，某旅游企業(yè)在旅游產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，實行嚴格的授權(quán)審批控制，規(guī)定銷售人員只能在授權(quán)范圍內(nèi)簽訂旅游合同，超過一定金額的合同需要經(jīng)過上級領(lǐng)導的審批，從而避免了因銷售人員盲目簽訂合同而帶來的信用風險和法律風險；在財務(wù)管理方面，通過加強會計系統(tǒng)控制，規(guī)范會計核算流程，確保財務(wù)信息的真實性和準確性，為企業(yè)的風險管理提供可靠的數(shù)據(jù)支持。信息與溝通是內(nèi)部控制和風險管理的重要保障。有效的信息與溝通能夠確保旅游企業(yè)內(nèi)部各部門和員工之間及時、準確地傳遞與風險相關(guān)的信息，使管理層能夠全面了解企業(yè)的風險狀況，做出科學的決策。同時，信息與溝通還能夠促進旅游企業(yè)與外部利益相關(guān)者，如供應商、客戶、合作伙伴、監(jiān)管機構(gòu)等之間的交流與合作，及時獲取外部環(huán)境的變化信息，識別潛在的風險因素。例如，某旅游企業(yè)通過建立完善的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了旅游產(chǎn)品預訂、客戶信息管理、財務(wù)結(jié)算等業(yè)務(wù)的信息化，各部門之間能夠?qū)崟r共享信息，提高了工作效率和風險應對能力；同時，企業(yè)加強與旅游供應商的溝通與合作，及時了解旅游資源的供應情況和價格變化，提前做好應對措施，降低了因旅游資源短缺或價格波動帶來的風險。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是旅游企業(yè)風險管理的持續(xù)保障。通過內(nèi)部監(jiān)督，旅游企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和風險管理的有效性進行定期檢查和評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和風險管理中存在的問題，并采取相應的改進措施。內(nèi)部監(jiān)督不僅包括內(nèi)部審計部門的獨立監(jiān)督，還包括管理層的日常監(jiān)督和員工的自我監(jiān)督。例如，某旅游企業(yè)的內(nèi)部審計部門定期對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行審計，對旅游業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理、風險管理等方面進行全面檢查，發(fā)現(xiàn)問題后及時向管理層提出整改建議，并跟蹤整改情況，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和風險管理目標的實現(xiàn)；管理層在日常經(jīng)營管理中，通過對各項業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險問題，采取措施加以解決；員工在工作中也能夠自覺遵守內(nèi)部控制制度，對發(fā)現(xiàn)的風險問題及時向上級報告，形成全員參與的風險管理氛圍。內(nèi)部控制有助于旅游企業(yè)實現(xiàn)風險管理目標。通過建立健全內(nèi)部控制體系，旅游企業(yè)能夠規(guī)范經(jīng)營管理行為，提高運營效率，增強風險防范能力，從而更好地實現(xiàn)風險管理的目標。具體來說，內(nèi)部控制在實現(xiàn)風險管理目標方面的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：確保經(jīng)營活動的合規(guī)性：旅游企業(yè)面臨著眾多的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的約束，如旅游法、消費者權(quán)益保護法、環(huán)境保護法等。內(nèi)部控制通過建立健全合規(guī)管理制度，加強對經(jīng)營活動的監(jiān)督和檢查，確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動符合法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的要求，避免因違規(guī)行為而帶來的法律風險和聲譽風險。例如，某旅游企業(yè)設(shè)立了合規(guī)管理部門，負責跟蹤和解讀相關(guān)法律法規(guī)，制定企業(yè)的合規(guī)政策和流程，定期對各部門的經(jīng)營活動進行合規(guī)審查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為，保障了企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營。保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整：旅游企業(yè)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，如旅游景區(qū)、酒店、旅游車輛、品牌、客戶資源等。內(nèi)部控制通過實施財產(chǎn)保護控制措施，如資產(chǎn)登記、定期盤點、賬實核對、保險投保等，防止資產(chǎn)的流失、損壞和被盜，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。例如，某旅游企業(yè)對旅游景區(qū)的固定資產(chǎn)進行詳細登記，建立資產(chǎn)卡片，定期對景區(qū)設(shè)施設(shè)備進行盤點和維護，確保景區(qū)資產(chǎn)的正常使用；同時，為旅游車輛購買足額的保險，降低因交通事故等原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)損失風險。提高財務(wù)報告的可靠性：財務(wù)報告是旅游企業(yè)管理層進行決策和投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要依據(jù)。內(nèi)部控制通過規(guī)范財務(wù)核算流程，加強對財務(wù)信息的審核和監(jiān)督，確保財務(wù)報告的真實性、準確性和完整性，為風險管理提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)支持。例如，某旅游企業(yè)建立了嚴格的財務(wù)審批制度，對各項費用支出進行嚴格審核，確保費用的真實性和合理性；加強對財務(wù)報表的編制和審計工作，聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所對財務(wù)報表進行審計，提高財務(wù)報告的質(zhì)量和可信度。促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)：風險管理的最終目標是支持旅游企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制通過與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，將風險管理融入到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策和日常運營中，幫助企業(yè)識別和應對影響戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的風險因素，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。例如，某旅游企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時，充分考慮市場競爭、政策法規(guī)、技術(shù)創(chuàng)新等風險因素，通過實施內(nèi)部控制措施，優(yōu)化資源配置，加強市場開拓，提升服務(wù)質(zhì)量，增強企業(yè)的核心競爭力，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制與旅游企業(yè)風險管理是相輔相成、不可分割的關(guān)系。內(nèi)部控制作為風險管理的重要組成部分，為風險管理提供了堅實的基礎(chǔ)和有效的手段，有助于旅游企業(yè)實現(xiàn)風險管理目標，保障企業(yè)的穩(wěn)定運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，旅游企業(yè)應高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，將內(nèi)部控制與風險管理有機結(jié)合，不斷完善風險管理體系，提高企業(yè)的風險防范能力和經(jīng)營管理水平。三、旅游企業(yè)面臨的風險類型及成因分析3.1外部風險3.1.1自然與不可抗力風險自然與不可抗力風險是旅游企業(yè)面臨的重要外部風險之一，這類風險通常具有不可預測性和不可控性，一旦發(fā)生，往往會給旅游企業(yè)帶來嚴重的影響。自然災害如地震、洪水、臺風、山體滑坡等，不僅會直接破壞旅游景區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施、旅游景點和旅游服務(wù)設(shè)施，還可能導致交通中斷、通信受阻、人員傷亡等情況，使得旅游活動無法正常進行，進而導致游客數(shù)量銳減，旅游企業(yè)收入大幅下降。以2008年汶川地震為例，此次地震對四川旅游業(yè)造成了巨大的沖擊。地震導致許多著名旅游景區(qū)如九寨溝、都江堰、青城山等遭到嚴重破壞，景區(qū)內(nèi)的建筑、道路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施受損嚴重，大量文物古跡被毀。據(jù)四川省旅游局初步統(tǒng)計，截止2008年5月27日，汶川地震已造成四川旅游業(yè)直接經(jīng)濟損失達624億元，相當于上一年四川省旅游總收入的一半以上。地震發(fā)生后，國家旅游局緊急叫停四川旅游，許多旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)陷入停滯，不僅面臨著景區(qū)修復和重建的巨大成本，還承受著游客退訂、收入減少等經(jīng)濟壓力，一些小型旅游企業(yè)甚至因此面臨倒閉的困境。除了自然災害，其他不可抗力因素如戰(zhàn)爭、恐怖襲擊、公共衛(wèi)生事件等也會對旅游企業(yè)產(chǎn)生重大影響。例如，2015年11月巴黎發(fā)生的系列恐怖襲擊事件，使得法國旅游業(yè)遭受重創(chuàng)。襲擊事件發(fā)生后，許多游客對法國的安全狀況產(chǎn)生擔憂，紛紛取消前往法國的旅行計劃。據(jù)法國旅游發(fā)展署的數(shù)據(jù)顯示，2015年11月至2016年1月期間，法國接待的外國游客數(shù)量同比下降了7.5%，旅游企業(yè)的收入大幅下滑，酒店入住率、餐廳營業(yè)額、旅游景點門票收入等都受到了嚴重影響。再如，2020年初爆發(fā)的新冠肺炎疫情，迅速在全球范圍內(nèi)蔓延，對全球旅游業(yè)造成了前所未有的沖擊。為了防控疫情，各國紛紛采取封城、限制人員流動、關(guān)閉邊境等措施，旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)幾乎陷入停頓。旅行社的團隊旅游業(yè)務(wù)全面停滯，大量旅游訂單被取消；酒店、民宿等住宿業(yè)入住率急劇下降，許多酒店不得不暫停營業(yè)；景區(qū)景點也被迫關(guān)閉，門票收入歸零。據(jù)世界旅游組織（UNWTO）估計，2020年全球國際游客人數(shù)同比下降74%，國際旅游收入損失約1.3萬億美元，旅游企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，許多企業(yè)資金鏈斷裂，不得不裁員、降薪甚至倒閉。自然與不可抗力風險的發(fā)生不僅會給旅游企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟損失，還會對旅游企業(yè)的聲譽和品牌形象造成負面影響，導致游客對旅游企業(yè)的信任度下降，影響旅游企業(yè)的長期發(fā)展。因此，旅游企業(yè)必須高度重視自然與不可抗力風險的防范和應對，建立健全風險預警機制和應急預案，加強與政府部門、保險公司等的合作，提高自身的抗風險能力。3.1.2政治與政策法規(guī)風險政治與政策法規(guī)環(huán)境的變化是旅游企業(yè)面臨的重要外部風險之一，這類風險可能會對旅游企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生直接或間接的影響，甚至可能改變旅游企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和市場格局。政治穩(wěn)定性是旅游業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。一個國家或地區(qū)如果政治動蕩、局勢不穩(wěn)定，如發(fā)生戰(zhàn)爭、內(nèi)亂、政權(quán)更迭等事件，會使游客對該地區(qū)的安全產(chǎn)生擔憂，從而減少前往該地區(qū)旅游的意愿。例如，近年來中東地區(qū)一些國家由于戰(zhàn)亂頻繁，旅游業(yè)遭受了毀滅性打擊。敘利亞曾經(jīng)是一個擁有豐富歷史文化遺產(chǎn)和美麗自然風光的旅游勝地，但由于長期的內(nèi)戰(zhàn)，許多著名的旅游景點如帕爾米拉古城等遭到嚴重破壞，游客數(shù)量銳減，旅游企業(yè)紛紛倒閉。戰(zhàn)爭導致交通中斷、基礎(chǔ)設(shè)施損毀、社會治安惡化，游客的人身安全無法得到保障，旅游企業(yè)無法正常開展經(jīng)營活動，不僅失去了現(xiàn)有的市場份額，還難以吸引新的游客，對旅游業(yè)的長期發(fā)展造成了極大的阻礙。政策法規(guī)的調(diào)整也是旅游企業(yè)需要關(guān)注的重要風險因素。政府的政策法規(guī)對旅游業(yè)的發(fā)展具有引導和規(guī)范作用，簽證政策、稅收政策、環(huán)保政策、旅游市場監(jiān)管政策等的變化，都可能對旅游企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。以簽證政策為例，簽證政策的寬松或收緊會直接影響到國際游客的流入量。2016年，澳大利亞政府對打工度假者簽證政策進行調(diào)整，計劃將背包客限制在度假工作簽證上訪問澳大利亞一年，這一擬議的改革引發(fā)了當?shù)仄髽I(yè)和旅游業(yè)的擔憂。據(jù)相關(guān)預測，這一政策變化可能會使西澳大利亞的當?shù)仄髽I(yè)和旅游供應商損失高達3.6億澳元。因為背包客在澳大利亞的旅游和工作活動，不僅為當?shù)芈糜纹髽I(yè)帶來了收入，還為一些季節(jié)性行業(yè)提供了勞動力支持。簽證政策的改變可能導致背包客數(shù)量減少，從而影響旅游企業(yè)的客源和經(jīng)營效益。稅收政策的調(diào)整也會對旅游企業(yè)的成本和利潤產(chǎn)生影響。如果政府提高旅游相關(guān)的稅收，如增加景區(qū)門票稅、酒店住宿稅等，旅游企業(yè)的運營成本將增加，可能會導致旅游產(chǎn)品價格上漲，從而降低游客的消費意愿，影響旅游企業(yè)的市場競爭力和盈利能力。相反，如果政府出臺稅收優(yōu)惠政策，鼓勵旅游業(yè)發(fā)展，旅游企業(yè)則可以降低成本，提高利潤空間，促進業(yè)務(wù)的發(fā)展。環(huán)保政策的加強也對旅游企業(yè)提出了更高的要求。隨著人們環(huán)保意識的不斷提高，政府對旅游景區(qū)的生態(tài)環(huán)境保護越來越重視，出臺了一系列嚴格的環(huán)保法規(guī)和標準。旅游企業(yè)在景區(qū)開發(fā)、建設(shè)和運營過程中，如果不符合環(huán)保要求，可能會面臨罰款、停業(yè)整頓甚至關(guān)閉的風險。例如，一些景區(qū)由于過度開發(fā)，破壞了當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境，受到了政府的嚴厲處罰，旅游企業(yè)不得不投入大量資金進行生態(tài)修復，這不僅增加了企業(yè)的成本，還可能影響景區(qū)的正常運營和游客的游覽體驗。旅游市場監(jiān)管政策的變化也會影響旅游企業(yè)的經(jīng)營。政府加強對旅游市場的監(jiān)管，規(guī)范旅游企業(yè)的經(jīng)營行為，打擊不正當競爭和違法違規(guī)行為，這對于維護市場秩序、保護消費者權(quán)益具有重要意義，但也對旅游企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營提出了更高的要求。如果旅游企業(yè)不能及時適應監(jiān)管政策的變化，可能會因為違規(guī)經(jīng)營而受到處罰，影響企業(yè)的聲譽和發(fā)展。例如，一些旅行社存在虛假宣傳、強制購物等違法行為，被監(jiān)管部門查處后，不僅要面臨經(jīng)濟處罰，還會失去游客的信任，導致業(yè)務(wù)量下降。政治與政策法規(guī)風險具有較強的不確定性和不可控性，旅游企業(yè)難以完全預測和避免。因此，旅游企業(yè)需要密切關(guān)注政治與政策法規(guī)環(huán)境的變化，加強與政府部門的溝通與協(xié)調(diào)，及時了解政策動態(tài)，積極調(diào)整經(jīng)營策略，以適應政策法規(guī)的要求，降低風險對企業(yè)經(jīng)營的影響。同時，旅游企業(yè)還應加強自身的合規(guī)建設(shè)，嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范經(jīng)營行為，樹立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的抗風險能力。3.1.3經(jīng)濟風險經(jīng)濟環(huán)境的變化是旅游企業(yè)面臨的重要外部風險之一，匯率波動、通貨膨脹、經(jīng)濟增長放緩等經(jīng)濟因素都會對旅游企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生直接或間接的影響，涉及旅游企業(yè)的成本、收入、市場需求等多個方面。匯率波動是影響旅游企業(yè)的重要經(jīng)濟因素之一，尤其對于從事國際旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)而言。匯率的變化會直接影響旅游產(chǎn)品的價格和旅游企業(yè)的成本與收益。當本國貨幣升值時，對于出境旅游業(yè)務(wù)，本國游客在國外旅游的成本相對降低，出境旅游需求可能會增加；但對于入境旅游業(yè)務(wù)，外國游客來本國旅游的成本相對提高，入境旅游需求可能會減少。相反，當本國貨幣貶值時，出境旅游成本增加，出境旅游需求可能下降；而入鏡旅游成本降低，入境旅游需求可能上升。例如，近年來日元對美元匯率波動較大，當日元貶值時，外國游客前往日本旅游的成本降低，日本的入境旅游市場迎來了更多的游客，旅游企業(yè)的收入有所增加；但對于日本的出境旅游企業(yè)來說，由于游客出國旅游成本上升，業(yè)務(wù)量受到一定影響。對于一些依賴進口旅游資源或物資的旅游企業(yè)，匯率波動還會影響其采購成本。如果本國貨幣貶值，進口成本將增加，企業(yè)的利潤空間可能會受到擠壓。通貨膨脹也是旅游企業(yè)需要面對的經(jīng)濟風險之一。通貨膨脹會導致物價普遍上漲，旅游企業(yè)的運營成本也會隨之增加。在旅游服務(wù)方面，酒店的房租、餐飲成本、員工工資等都會上升，景區(qū)的維護成本、設(shè)備更新成本也會提高；在旅游交通方面，燃油價格上漲會增加旅游運輸成本。為了維持盈利，旅游企業(yè)可能不得不提高旅游產(chǎn)品的價格。然而，價格的上漲可能會使部分游客望而卻步，導致旅游需求下降。以西班牙旅游業(yè)為例，2022年由于通貨膨脹持續(xù)加劇，游客的購買力不斷下降，酒店預訂量放緩，大量家庭在度假季來臨前觀望，希望能發(fā)現(xiàn)更實惠的價格。酒店預訂率雖接近疫情前水平，但游客需求逐漸轉(zhuǎn)向短期住宿，長期住宿的游客數(shù)量因價格昂貴而減少。這表明通貨膨脹不僅影響了旅游企業(yè)的成本和價格，還改變了游客的消費行為和旅游市場的需求結(jié)構(gòu)，給旅游企業(yè)的經(jīng)營帶來了挑戰(zhàn)。經(jīng)濟增長狀況對旅游企業(yè)的影響也不容忽視。經(jīng)濟增長是旅游業(yè)發(fā)展的重要驅(qū)動力，當經(jīng)濟增長較快時，人們的可支配收入增加，對旅游的需求也會相應增加。旅游企業(yè)可以抓住這個機會，拓展業(yè)務(wù)，推出更多的旅游產(chǎn)品和服務(wù)，滿足市場需求，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)增長和盈利提升。相反，當經(jīng)濟增長放緩或出現(xiàn)經(jīng)濟衰退時，人們的收入減少，消費意愿和能力下降，旅游需求也會隨之減少。旅游企業(yè)可能會面臨游客數(shù)量減少、旅游產(chǎn)品滯銷、收入下降等問題。例如，在2008年全球金融危機期間，許多國家的經(jīng)濟陷入衰退，消費者信心受挫，旅游市場需求大幅下降。旅游企業(yè)紛紛面臨經(jīng)營困境，酒店入住率下降，旅行社訂單減少，景區(qū)游客稀少，一些小型旅游企業(yè)甚至難以維持生計，不得不倒閉或被收購。經(jīng)濟風險還可能通過影響旅游產(chǎn)業(yè)鏈上的其他環(huán)節(jié)，間接對旅游企業(yè)產(chǎn)生影響。例如，經(jīng)濟增長放緩可能導致投資減少，旅游景區(qū)的開發(fā)和建設(shè)項目可能會受到影響，無法及時更新和完善旅游設(shè)施，從而影響旅游企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。此外，經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定還可能導致金融市場波動，旅游企業(yè)的融資難度增加，融資成本上升，影響企業(yè)的資金流動性和發(fā)展戰(zhàn)略的實施。經(jīng)濟風險具有復雜性和聯(lián)動性，旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中需要密切關(guān)注經(jīng)濟環(huán)境的變化，加強對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析和研究，及時調(diào)整經(jīng)營策略，以應對經(jīng)濟風險帶來的挑戰(zhàn)。旅游企業(yè)可以通過多元化經(jīng)營、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、加強市場調(diào)研等方式，降低經(jīng)濟風險對企業(yè)的影響，提高企業(yè)的抗風險能力和市場競爭力。3.1.4社會與文化風險社會與文化環(huán)境的變化是旅游企業(yè)面臨的重要外部風險之一，社會觀念變化、文化沖突、人口結(jié)構(gòu)變化等因素都會對旅游企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響，涉及旅游市場需求、產(chǎn)品設(shè)計、服務(wù)質(zhì)量等多個方面。社會觀念的變化會對旅游市場需求產(chǎn)生顯著影響。隨著社會的發(fā)展和進步，人們的生活方式、價值觀念和消費觀念不斷變化，對旅游的需求也日益多樣化和個性化。過去，人們旅游可能更多地是追求觀光游覽，而現(xiàn)在，越來越多的人注重旅游的體驗性、參與性和文化內(nèi)涵。例如，生態(tài)旅游、鄉(xiāng)村旅游、研學旅游、康養(yǎng)旅游等新興旅游形式受到越來越多游客的青睞。如果旅游企業(yè)不能及時捕捉到這些社會觀念的變化，仍然停留在傳統(tǒng)的旅游產(chǎn)品和服務(wù)模式上，就可能無法滿足市場需求，導致客源流失。同時，社會對環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展等觀念的重視程度不斷提高，也對旅游企業(yè)提出了更高的要求。旅游企業(yè)在景區(qū)開發(fā)、運營過程中需要更加注重生態(tài)環(huán)境保護，推行可持續(xù)發(fā)展理念，否則可能會受到社會輿論的壓力和政府的監(jiān)管處罰，影響企業(yè)的聲譽和發(fā)展。文化沖突也是旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中可能面臨的風險之一。在全球化的背景下，國際旅游市場日益擴大，不同國家和地區(qū)的游客在文化背景、風俗習慣、宗教信仰等方面存在差異，這些差異可能導致文化沖突的發(fā)生。例如，一些旅游企業(yè)在接待外國游客時，由于對游客的文化背景了解不足，可能會在服務(wù)過程中出現(xiàn)一些不當行為，引發(fā)游客的不滿和投訴。在一些宗教文化氛圍濃厚的地區(qū)，游客如果不了解當?shù)氐淖诮探桑赡軙o意中冒犯當?shù)鼐用瘢瑢е虏槐匾募m紛。文化沖突不僅會影響游客的旅游體驗，還可能對旅游企業(yè)的形象和聲譽造成損害，降低游客的滿意度和忠誠度，進而影響旅游企業(yè)的市場份額和經(jīng)營效益。人口結(jié)構(gòu)的變化也會對旅游企業(yè)產(chǎn)生影響。隨著人口老齡化的加劇，老年旅游市場逐漸壯大。老年游客在旅游需求、消費能力和消費習慣等方面與其他年齡段的游客存在差異，他們更加注重旅游的安全性、舒適性和健康保健服務(wù)。旅游企業(yè)如果不能針對老年旅游市場的特點，開發(fā)適合老年游客的旅游產(chǎn)品和服務(wù)，就可能錯失這一市場機遇。相反，年輕一代游客，如千禧一代和Z世代，具有更加個性化、多樣化的旅游需求，他們追求新奇、刺激的旅游體驗，對科技和數(shù)字化服務(wù)的需求較高。旅游企業(yè)需要關(guān)注年輕一代游客的需求變化，創(chuàng)新旅游產(chǎn)品和服務(wù)模式，融入更多時尚、科技元素，以吸引年輕游客。此外，家庭結(jié)構(gòu)的變化，如小型化家庭的增多，也會影響旅游市場的需求。小型化家庭可能更傾向于選擇親子游、自駕游等旅游方式，旅游企業(yè)需要根據(jù)這些變化調(diào)整產(chǎn)品和營銷策略。社會與文化風險雖然不像自然風險、政治風險那樣具有突發(fā)性和直接的破壞性，但它對旅游企業(yè)的影響是潛移默化且深遠的。旅游企業(yè)需要加強對社會與文化環(huán)境的研究和分析，深入了解不同游客群體的文化背景、價值觀念和消費需求，積極適應社會與文化環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新旅游產(chǎn)品和服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，加強跨文化溝通與管理，以降低社會與文化風險對企業(yè)經(jīng)營的影響，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.2內(nèi)部風險3.2.1戰(zhàn)略風險戰(zhàn)略風險是旅游企業(yè)面臨的重要內(nèi)部風險之一，它主要源于企業(yè)戰(zhàn)略定位失誤、戰(zhàn)略決策不當以及戰(zhàn)略實施不力等方面。戰(zhàn)略定位是企業(yè)制定戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，一旦出現(xiàn)失誤，可能導致企業(yè)資源配置不合理，無法滿足市場需求，進而影響企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展。以曾經(jīng)輝煌一時的柯達公司為例，柯達作為傳統(tǒng)膠片行業(yè)的巨頭，在數(shù)碼技術(shù)興起的時代，未能準確把握市場發(fā)展趨勢，依然將戰(zhàn)略重點放在傳統(tǒng)膠片業(yè)務(wù)上。盡管柯達早在20世紀70年代就發(fā)明了數(shù)碼相機技術(shù)，但由于擔心數(shù)碼業(yè)務(wù)對傳統(tǒng)膠片業(yè)務(wù)的沖擊，公司沒有及時調(diào)整戰(zhàn)略方向，大力發(fā)展數(shù)碼業(yè)務(wù)。這種戰(zhàn)略定位的失誤使得柯達在數(shù)碼攝影市場迅速崛起時，陷入了被動局面。隨著消費者對數(shù)碼產(chǎn)品需求的不斷增長，柯達的傳統(tǒng)膠片市場份額逐漸被競爭對手蠶食，最終導致柯達公司申請破產(chǎn)保護。柯達的案例充分說明了戰(zhàn)略定位失誤對企業(yè)的嚴重影響，旅游企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，必須充分考慮市場環(huán)境、行業(yè)趨勢以及自身資源和能力等因素，確保戰(zhàn)略定位的準確性和前瞻性。在旅游行業(yè)，戰(zhàn)略定位失誤的案例也屢見不鮮。一些旅游企業(yè)在市場競爭中，盲目跟風，缺乏對自身特色和優(yōu)勢的深入挖掘，沒有明確的市場定位。例如，一些小型旅行社看到大型旅行社推出熱門旅游線路后，不加分析地模仿，結(jié)果由于自身資源有限，無法提供與大型旅行社相媲美的服務(wù)，導致游客滿意度下降，市場份額難以擴大。還有一些旅游企業(yè)在戰(zhàn)略定位時，沒有充分考慮市場需求的變化和消費者偏好的轉(zhuǎn)變。隨著人們生活水平的提高和旅游觀念的更新，游客對旅游產(chǎn)品的需求越來越多樣化和個性化，更加注重旅游體驗和文化內(nèi)涵。如果旅游企業(yè)仍然以傳統(tǒng)的觀光旅游產(chǎn)品為主，忽視了休閑度假、文化體驗、生態(tài)旅游等新興旅游市場的需求，就會逐漸失去市場競爭力。戰(zhàn)略決策不當也是導致戰(zhàn)略風險的重要原因。旅游企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策時，需要充分收集和分析市場信息，對各種可能的方案進行全面評估和比較。然而，在實際操作中，一些旅游企業(yè)由于決策過程缺乏科學性和民主性，往往僅憑少數(shù)決策者的主觀判斷做出決策，導致決策失誤。例如，一些旅游企業(yè)在投資新的旅游項目時，沒有進行充分的市場調(diào)研和可行性分析，對項目的預期收益過于樂觀，忽視了潛在的風險。當項目實施后，由于市場環(huán)境變化、經(jīng)營管理不善等原因，導致項目無法達到預期目標，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。戰(zhàn)略實施不力同樣會影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。即使企業(yè)制定了正確的戰(zhàn)略，如果在實施過程中缺乏有效的組織、協(xié)調(diào)和控制，也難以取得預期的效果。例如，一些旅游企業(yè)在戰(zhàn)略實施過程中，各部門之間缺乏溝通和協(xié)作，導致戰(zhàn)略執(zhí)行出現(xiàn)偏差。或者企業(yè)沒有建立有效的績效考核機制，對員工的戰(zhàn)略執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督和激勵，使得員工對戰(zhàn)略實施的積極性不高，影響了戰(zhàn)略的實施效果。戰(zhàn)略風險對旅游企業(yè)的影響是深遠的。它不僅會導致企業(yè)市場份額下降、盈利能力減弱，還可能影響企業(yè)的聲譽和品牌形象，使企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。因此，旅游企業(yè)必須高度重視戰(zhàn)略風險的管理，加強對戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實施的全過程監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正戰(zhàn)略偏差，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。旅游企業(yè)應建立健全戰(zhàn)略風險管理體系，加強市場調(diào)研和分析，提高戰(zhàn)略決策的科學性和準確性；加強戰(zhàn)略實施的組織和協(xié)調(diào)，確保戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性；同時，要不斷優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略，以適應市場環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的需要。3.2.2運營管理風險運營管理風險是旅游企業(yè)在日常經(jīng)營過程中面臨的重要內(nèi)部風險之一，它涉及旅游企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，包括服務(wù)質(zhì)量、安全管理、供應鏈管理、市場營銷等方面。這些風險如果得不到有效控制，可能會影響旅游企業(yè)的正常運營，降低游客滿意度，損害企業(yè)的聲譽和市場競爭力。服務(wù)質(zhì)量是旅游企業(yè)的生命線，直接關(guān)系到游客的旅游體驗和企業(yè)的口碑。然而，在實際運營中，一些旅游企業(yè)由于管理不善，導致服務(wù)質(zhì)量不穩(wěn)定，無法滿足游客的需求。例如，導游是旅游服務(wù)的重要提供者，其專業(yè)素質(zhì)和服務(wù)態(tài)度對游客的旅游體驗有著重要影響。一些導游缺乏必要的專業(yè)知識和溝通能力，在講解過程中內(nèi)容枯燥、缺乏深度，無法滿足游客對旅游目的地文化和歷史的了解需求；還有一些導游存在服務(wù)態(tài)度差、強制游客購物等問題，嚴重影響了游客的旅游心情，導致游客對旅游企業(yè)的滿意度下降。此外，旅游企業(yè)在餐飲、住宿、交通等方面的服務(wù)質(zhì)量也不容忽視。如果餐飲衛(wèi)生不達標、住宿條件差、交通安排不合理等，都可能引發(fā)游客的不滿和投訴，對旅游企業(yè)的形象造成負面影響。安全管理是旅游企業(yè)運營管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到游客的生命財產(chǎn)安全。旅游活動涉及到交通、住宿、游玩等多個環(huán)節(jié)，存在著諸多安全隱患。如果旅游企業(yè)安全管理不到位，可能會引發(fā)安全事故，給游客帶來傷害，同時也會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失和聲譽損害。例如，一些旅游景區(qū)的游樂設(shè)施存在安全隱患，沒有定期進行維護和檢查，導致在運營過程中發(fā)生故障，造成游客傷亡事故。再如，旅游企業(yè)在組織游客出行時，沒有選擇資質(zhì)合格的交通運營企業(yè)，或者對旅游車輛的安全狀況缺乏有效監(jiān)管，可能會導致交通事故的發(fā)生。此外，旅游景區(qū)的消防安全、食品安全等方面也存在風險，如果旅游企業(yè)不能加強管理，及時消除安全隱患，一旦發(fā)生安全事故，后果不堪設(shè)想。供應鏈管理也是旅游企業(yè)運營管理中需要關(guān)注的風險點。旅游企業(yè)的供應鏈涉及到旅游資源供應商、旅游服務(wù)提供商、旅游產(chǎn)品分銷商等多個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能影響旅游企業(yè)的正常運營。例如，旅游企業(yè)與旅游資源供應商簽訂的合作協(xié)議存在漏洞，可能會導致在旅游旺季時，旅游資源供應不足，影響旅游行程的安排。或者旅游企業(yè)與旅游服務(wù)提供商之間的溝通協(xié)調(diào)不暢，導致服務(wù)質(zhì)量下降，游客體驗不佳。此外，旅游企業(yè)在選擇旅游產(chǎn)品分銷商時，如果沒有進行嚴格的篩選和管理，可能會導致分銷商為了追求利潤，采取不正當?shù)母偁幨侄危瑩p害旅游企業(yè)的利益和聲譽。市場營銷是旅游企業(yè)推廣產(chǎn)品、吸引游客的重要手段，但在市場營銷過程中也存在著風險。一些旅游企業(yè)在制定市場營銷策略時，沒有充分了解市場需求和競爭對手的情況，導致營銷策略缺乏針對性和有效性。例如，一些旅游企業(yè)在進行廣告宣傳時，夸大旅游產(chǎn)品的優(yōu)勢和特色，吸引了游客的關(guān)注，但當游客實際體驗后，發(fā)現(xiàn)與宣傳不符，從而對旅游企業(yè)產(chǎn)生信任危機。此外，旅游企業(yè)在利用互聯(lián)網(wǎng)進行市場營銷時，也面臨著網(wǎng)絡(luò)安全風險，如游客信息泄露、網(wǎng)絡(luò)詐騙等，這些問題不僅會損害游客的利益，還會影響旅游企業(yè)的聲譽。運營管理風險對旅游企業(yè)的影響是多方面的。它不僅會導致游客滿意度下降，客源流失，還會增加企業(yè)的運營成本，降低企業(yè)的盈利能力。同時，運營管理風險還可能引發(fā)法律糾紛，給企業(yè)帶來法律風險。因此，旅游企業(yè)必須加強運營管理風險的防范和控制，建立健全運營管理制度，加強對服務(wù)質(zhì)量、安全管理、供應鏈管理和市場營銷等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的運營管理水平，降低運營管理風險，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。3.2.3財務(wù)風險財務(wù)風險是旅游企業(yè)面臨的重要內(nèi)部風險之一，它涉及企業(yè)財務(wù)管理的各個方面，如資金短缺、呆賬死賬、成本控制不力、財務(wù)杠桿過高、匯率風險等。這些風險如果得不到有效控制，可能會影響旅游企業(yè)的資金流動性、盈利能力和償債能力，甚至導致企業(yè)面臨破產(chǎn)危機。資金短缺是旅游企業(yè)常見的財務(wù)風險之一。旅游企業(yè)的經(jīng)營活動需要大量的資金投入，如旅游景區(qū)的開發(fā)與維護、旅游設(shè)施的購置與更新、旅游產(chǎn)品的營銷推廣等。然而，一些旅游企業(yè)由于融資渠道有限，資金籌集困難，導致企業(yè)在發(fā)展過程中面臨資金短缺的問題。例如，一些小型旅游企業(yè)難以從銀行獲得足夠的貸款，或者在資本市場上融資難度較大，使得企業(yè)無法及時投入資金進行景區(qū)升級改造或新產(chǎn)品開發(fā)，影響了企業(yè)的市場競爭力和發(fā)展?jié)摿Α４送猓糜纹髽I(yè)的經(jīng)營具有季節(jié)性特點，在旅游淡季時，收入大幅減少，而企業(yè)仍需支付固定的運營成本，這也可能導致企業(yè)在淡季期間出現(xiàn)資金短缺的情況，影響企業(yè)的正常運營。呆賬死賬的出現(xiàn)會給旅游企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟損失，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況。旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中，與供應商、客戶等存在著大量的應收賬款和應付賬款。如果旅游企業(yè)對應收賬款管理不善，沒有建立有效的信用評估和賬款催收機制，可能會導致部分應收賬款無法收回，形成呆賬死賬。例如，一些旅行社在與旅游供應商合作時，由于對供應商的信用狀況了解不足，在支付預付款后，供應商未能按時提供服務(wù)或出現(xiàn)違約行為，導致旅行社的預付款無法追回；或者旅行社在接待游客時，部分游客未能按時支付旅游費用，而旅行社又缺乏有效的催收措施，使得這些應收賬款長期掛賬，最終形成呆賬死賬。成本控制不力也是旅游企業(yè)面臨的財務(wù)風險之一。旅游企業(yè)的成本包括人力成本、采購成本、營銷成本、運營成本等多個方面。如果企業(yè)不能有效地控制成本，可能會導致企業(yè)盈利能力下降。例如，一些旅游企業(yè)在人力成本管理方面存在問題，人員配置不合理，導致員工冗余，人力成本過高；在采購成本方面，沒有建立有效的采購管理制度，缺乏與供應商的談判能力，導致采購價格過高；在營銷成本方面，盲目進行廣告宣傳和促銷活動，沒有進行成本效益分析，導致營銷成本浪費嚴重。此外，旅游企業(yè)在運營過程中，還可能面臨各種不可預見的成本增加，如自然災害導致旅游設(shè)施損壞需要修復或重建，這也會給企業(yè)的成本控制帶來挑戰(zhàn)。財務(wù)杠桿過高是指旅游企業(yè)過度依賴債務(wù)融資，導致企業(yè)的資產(chǎn)負債率過高。適當?shù)呢攧?wù)杠桿可以利用債務(wù)資金的杠桿作用，提高企業(yè)的盈利能力，但如果財務(wù)杠桿過高，企業(yè)的償債壓力會增大，財務(wù)風險也會相應增加。例如，一些旅游企業(yè)為了擴大規(guī)模或進行項目投資，大量舉債，當企業(yè)經(jīng)營狀況良好時，債務(wù)利息可以通過經(jīng)營利潤來覆蓋，但一旦企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困難，收入減少，可能無法按時償還債務(wù)本息，導致企業(yè)面臨財務(wù)困境，甚至可能引發(fā)債權(quán)人的追債行為，對企業(yè)的生存和發(fā)展造成嚴重威脅。對于開展國際業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)來說，匯率風險也是需要關(guān)注的財務(wù)風險之一。由于旅游企業(yè)在國際業(yè)務(wù)中涉及到外幣的收入和支出，匯率的波動會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當本國貨幣升值時，旅游企業(yè)的外幣收入兌換成本國貨幣后會減少，導致企業(yè)的實際收入下降；相反，當本國貨幣貶值時，旅游企業(yè)的外幣支出兌換成本國貨幣后會增加，導致企業(yè)的成本上升。例如，一家從事出境旅游業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，其收入主要以人民幣結(jié)算，而在境外的旅游服務(wù)采購等支出以美元結(jié)算。如果美元對人民幣匯率波動較大，當美元升值時，企業(yè)的采購成本會增加，利潤空間會受到擠壓；當美元貶值時，企業(yè)的收入會相對減少，同樣會影響企業(yè)的盈利能力。財務(wù)風險對旅游企業(yè)的影響是巨大的。它不僅會影響企業(yè)的資金流動性，導致企業(yè)無法按時支付供應商貨款、員工工資等，影響企業(yè)的正常運營；還會降低企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)的利潤減少，甚至出現(xiàn)虧損；同時，財務(wù)風險還會影響企業(yè)的償債能力，增加企業(yè)的信用風險，使企業(yè)在融資、合作等方面面臨困難。因此，旅游企業(yè)必須高度重視財務(wù)風險的管理，建立健全財務(wù)風險管理體系，加強對資金的籌集、使用和分配的管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，合理控制成本，加強應收賬款和應付賬款的管理，有效防范匯率風險等，提高企業(yè)的財務(wù)風險管理水平，確保企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。3.2.4人力資源風險人力資源風險是旅游企業(yè)面臨的重要內(nèi)部風險之一，它主要源于用人不當、人才流失、員工培訓不足、人力資源配置不合理等方面。這些風險如果得不到有效控制，可能會影響旅游企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量、工作效率和創(chuàng)新能力，進而影響企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展。用人不當是指旅游企業(yè)在招聘、選拔和任用員工過程中，由于缺乏科學的人才選拔標準和評估方法，導致招聘到的員工不能勝任工作崗位，或者員工的價值觀與企業(yè)的文化理念不符，從而影響企業(yè)的正常運營。例如，一些旅游企業(yè)在招聘導游時，只注重導游的語言表達能力和旅游知識，而忽視了導游的職業(yè)道德和服務(wù)意識。這些導游在工作中可能會出現(xiàn)服務(wù)態(tài)度差、強制游客購物等問題，損害企業(yè)的聲譽和游客的利益。此外，一些旅游企業(yè)在選拔管理人員時，沒有充分考慮管理人員的管理能力和領(lǐng)導經(jīng)驗，導致管理人員無法有效地組織和協(xié)調(diào)團隊工作，影響企業(yè)的工作效率和業(yè)績。人才流失是旅游企業(yè)面臨的較為突出的人力資源風險之一。旅游行業(yè)競爭激烈，人才流動頻繁，一些優(yōu)秀的旅游人才可能會因為薪酬待遇、職業(yè)發(fā)展空間、工作環(huán)境等因素，選擇離開原企業(yè)，加入競爭對手或其他行業(yè)。人才流失不僅會導致企業(yè)失去優(yōu)秀的員工，還會增加企業(yè)的招聘、培訓成本，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)連續(xù)性和穩(wěn)定性。例如，一些經(jīng)驗豐富的旅游策劃人員或市場營銷人員的離職，可能會導致企業(yè)的旅游產(chǎn)品策劃和市場營銷工作受到影響，企業(yè)需要花費大量的時間和精力重新招聘和培養(yǎng)新的人才，這期間可能會錯過一些市場機會，影響企業(yè)的市場份額和盈利能力。員工培訓不足會導致員工的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，影響企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和工作效率。旅游行業(yè)發(fā)展迅速，旅游市場需求不斷變化，旅游企業(yè)需要員工不斷學習和掌握新的知識和技能，以提供更加優(yōu)質(zhì)的旅游產(chǎn)品和服務(wù)。然而，一些旅游企業(yè)對員工培訓不夠重視，沒有建立完善的員工培訓體系，或者培訓內(nèi)容和方式不能滿足員工的實際需求，導致員工的業(yè)務(wù)能力提升緩慢。例如，隨著智慧旅游的發(fā)展，旅游企業(yè)需要員工掌握一定的信息技術(shù)知識和技能，如在線預訂系統(tǒng)的操作、旅游數(shù)據(jù)分析等。如果企業(yè)沒有對員工進行相關(guān)的培訓，員工可能無法適應新的工作要求，影響企業(yè)的信息化建設(shè)和服務(wù)創(chuàng)新。人力資源配置不合理是指旅游企業(yè)在人員安排上沒有充分考慮員工的專業(yè)技能、興趣愛好和工作崗位的需求，導致員工工作積極性不高，工作效率低下。例如，一些旅游企業(yè)在安排員工工作時，沒有根據(jù)員工的專業(yè)背景和特長進行合理分配，讓一些具有市場營銷專業(yè)背景的員工從事行政后勤工作，而讓一些行政后勤人員從事市場營銷工作，這不僅會浪費員工的專業(yè)技能，還會影響員工的工作積極性和工作效果。此外，旅游企業(yè)在旅游旺季和淡季時，人力資源需求存在較大差異，如果企業(yè)不能合理調(diào)配人力資源，在旺季時可能會出現(xiàn)人手不足的情況，影響服務(wù)質(zhì)量；在淡季時則可能出現(xiàn)人員閑置，增加企業(yè)的人力成本。人力資源風險對旅游企業(yè)的影響是多方面的。它不僅會影響企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，導致游客滿意度下降，客源流失；還會影響企業(yè)的工作效率，增加企業(yè)的運營成本；同時，人力資源風險還會影響企業(yè)的創(chuàng)新能力和團隊凝聚力，使企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。因此，旅游企業(yè)必須加強人力資源風險的管理，建立科學的人才選拔機制，提高招聘質(zhì)量；完善員工培訓體系，提升員工的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)；優(yōu)化人力資源配置，充分發(fā)揮員工的優(yōu)勢和潛力；制定合理的薪酬福利政策和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，吸引和留住優(yōu)秀人才，降低人力資源風險，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的人力資源支持。四、基于內(nèi)部控制的旅游企業(yè)風險管理現(xiàn)狀及問題剖析4.1旅游企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的現(xiàn)狀隨著旅游業(yè)的快速發(fā)展，旅游企業(yè)面臨的風險日益復雜多樣，加強內(nèi)部控制與風險管理已成為旅游企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。為深入了解旅游企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的現(xiàn)狀，本研究選取了不同規(guī)模、不同類型的旅游企業(yè)進行問卷調(diào)查和實地訪談，同時結(jié)合相關(guān)案例進行分析。在問卷調(diào)查方面，共發(fā)放問卷200份，回收有效問卷165份。調(diào)查結(jié)果顯示，大部分旅游企業(yè)已經(jīng)認識到內(nèi)部控制與風險管理的重要性，約80%的企業(yè)表示制定了內(nèi)部控制制度和風險管理策略。然而，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和風險管理的有效性方面，仍存在較大的提升空間。在內(nèi)部控制方面，部分旅游企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但制度的執(zhí)行情況并不理想。一些企業(yè)存在內(nèi)部控制流程不規(guī)范、執(zhí)行不到位的問題，導致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。例如，在授權(quán)審批控制方面，約30%的企業(yè)表示存在越權(quán)審批的情況；在不相容職務(wù)分離控制方面，約25%的企業(yè)未能完全做到不相容職務(wù)的有效分離。此外，部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏針對性和適應性，未能根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和風險狀況進行優(yōu)化和調(diào)整。在風險管理方面，旅游企業(yè)普遍存在風險識別不全面、風險評估方法不科學、風險應對措施缺乏有效性等問題。約40%的企業(yè)表示在風險識別過程中，主要關(guān)注市場風險和運營風險，對其他風險如自然風險、政治風險、法律風險等的關(guān)注度不夠；在風險評估方面，約50%的企業(yè)采用定性評估方法，缺乏定量分析，導致風險評估結(jié)果不夠準確；在風險應對措施方面，約35%的企業(yè)表示在面對風險時，缺乏有效的應對策略，往往采取被動應對的方式，導致風險損失擴大。為了更直觀地了解旅游企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的現(xiàn)狀，以下將通過兩個具體案例進行分析：案例一：A旅游集團A旅游集團是一家大型綜合性旅游企業(yè)，業(yè)務(wù)涵蓋旅行社、酒店、景區(qū)等多個領(lǐng)域。該集團高度重視內(nèi)部控制與風險管理，建立了較為完善的內(nèi)部控制體系和風險管理機制。在內(nèi)部控制方面，集團制定了詳細的內(nèi)部控制手冊，明確了各部門和崗位的職責權(quán)限，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范。同時，集團加強了內(nèi)部審計和監(jiān)督，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)并整改存在的問題。在風險管理方面，集團成立了風險管理委員會，負責統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)集團的風險管理工作。通過風險識別、評估和分析，集團制定了相應的風險應對策略，如風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等。例如，在面對旅游市場競爭加劇的風險時，集團通過優(yōu)化旅游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升服務(wù)質(zhì)量、加強市場營銷等措施，降低市場風險對企業(yè)的影響；在應對自然災害等不可抗力風險時，集團購買了相關(guān)保險，將部分風險轉(zhuǎn)移給保險公司。總體來看，A旅游集團的內(nèi)部控制與風險管理體系較為完善，在應對各種風險時能夠保持較好的運營狀態(tài)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障。案例二：B旅行社B旅行社是一家小型旅游企業(yè)，主要從事國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)。與A旅游集團相比，B旅行社在內(nèi)部控制與風險管理方面存在明顯不足。在內(nèi)部控制方面，B旅行社雖然制定了一些基本的內(nèi)部控制制度，但制度內(nèi)容較為簡單，缺乏系統(tǒng)性和完整性。例如，在財務(wù)管理制度方面，旅行社存在賬目混亂、報銷審批不嚴格等問題，導致財務(wù)管理風險較高；在業(yè)務(wù)流程管理方面，旅行社缺乏規(guī)范的操作流程，導游服務(wù)質(zhì)量不穩(wěn)定，客戶投訴較多。在風險管理方面，B旅行社的風險意識淡薄，缺乏有效的風險識別和評估機制。旅行社主要關(guān)注業(yè)務(wù)拓展和利潤增長，對潛在的風險因素認識不足，在面對市場變化、政策調(diào)整等風險時，往往措手不及。例如，在旅游市場需求下降時，旅行社未能及時調(diào)整經(jīng)營策略，導致業(yè)務(wù)量大幅下滑，經(jīng)營陷入困境。此外，B旅行社在風險應對方面也缺乏有效的措施，往往依賴傳