山登公司審計失敗案例剖析山登〔CendantCorp.(CD)〕公司是紐約證交所的上市公司，

其前身為

HFS

公司。在1997年12月17

日與CUC

國際公司正式合并，

并將合成的新公司改名為山登公司。

此次兼并使山登成為全球最大的從消費品到商務效勞業(yè)包羅萬象的綜合控股公司。舞弊丑聞曝光前，山登公司擁有35000名員工，經(jīng)營業(yè)務遍布100多個國家和地區(qū)，年度營業(yè)收入50多億美元。

公司背景整合中發(fā)現(xiàn)的秘密在山登公司成立后，立即對CUC公司和HFS公司的經(jīng)營業(yè)務和管理架構進行整合，在整合過程中發(fā)現(xiàn)了CUC公司有會計違規(guī)行為。于是山登立即雇用安達信審計公司，對CUC所有的財務進行大清賬。

結果發(fā)現(xiàn)，原CUC

公司的財務總長親自作假賬，并指示其手下約20名會計師都按她的做法去修改賬目。這種作假不只是在1997年度，而且也發(fā)生在1995年和1996年的賬目中。據(jù)安達信的初步統(tǒng)計，山登公司在1997年度約多報了2.5億美元的收入，

1996年度約多報了1.5億，1995年度多報了一億美元。而這些年CUC公司的財務審計均由安永公司負責。財務舞弊手段1.利用“高層調(diào)整〞，大肆篡改季度報表；2.無端轉回合并準備，虛構當期收益；3.任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；4.隨意改變收入確認標準，夸大會員費收入；5.蓄意隱瞞會員退會情況，低估會員資格準備；6.綜合運用其他舞弊手段，編造虛假會計信息。

CUC公司主要通過6種手段進行財務舞弊：山登公司財務舞弊及其影響程度單位：百萬美元

年份及重編情況

業(yè)務收入

凈利潤

資產(chǎn)總額

股東權益

1995年度

原報表金額

2922.1

302.8

8994.4

2133.0

重編后金額

2616.1

229.8

8519.5

1898.2

造假比例

10.47%

24.11%

5.28%

11.01%

1996年度

原報表金額

3433.9

423.6

13588.3

4307.2

重編后金額

3237.7

330.0

12762.5

3955.7

造假比例

5.71%

22.10%

6.08%

8.16%

1997年度

原報表金額

5314.7

55.4

14851.2

4477.5

重編后金額

4240.0

－217.2

14073.4

3921.4

造假比例

20.22%

492.06%

5.24%

12.42％

損益工程造假金額合計

1576.9

439.2

——

——

虛假利潤占原報表金額比例13.51%

56.18%

——

——法庭的裁決審計失敗的警示1.審計師的獨立性缺失2.密切的客戶關系既可提高審計效率，亦可導致審計失敗審計師的獨立性缺失

山登舞弊案的一個顯著特點是，主要造假責任人與安永有著千絲萬縷的關系。已認罪等待判決的3個主要財務負責人中有兩人在加盟CUC公司之前都是安永的注冊會計師。參與造假的其他2個財務主管也都來自安永。山登公司董事會特別調(diào)查小組提交的報告說明，CUC公司的關鍵財務崗位有6個，其中首席財務官、主計長、財務報告主任、合并報表經(jīng)理均由來自安永的注冊會計師把持，也正是這四個前安永注冊會計師占據(jù)了CUC公司關鍵的財務崗位，直接籌劃和組織實施了財務舞弊。這4名造假者熟悉安永的審計套路，了解安永對CUC公司的審計重點和審計策略，更具隱蔽性和欺騙性。過分密切的客戶關系密切的客戶關系既可能淡化注冊會計師應有的職業(yè)審慎和職業(yè)疑心態(tài)度〔如CUC公司存在著數(shù)百筆沒有任何原始憑證支持的會計分錄，安永的注冊會計師竟然一筆也沒有發(fā)現(xiàn)。又如，對于CUC公司財務主管就一些異常會計處理方法的解釋，安永的會計師往往也偏聽偏信〕，也可能使會計師偏離超然獨立的立場〔如安永的主審合伙人居然為CUC公司將合并準備轉作利