第二十章外幣折算習題及參考答案

第一大題：單項選擇題

1、國內甲企業要緊從事商品銷售，該企'也的20%的銷售收進來源于出口，田口

物資采納美元計價和結算。進口原材料30%來源于向法國進口，進口的原材料以

歐元計價和結算；那么該企業的記賬本位幣應該是00

A.美元B.歐元C.人民幣D.美元和歐元

答案：C

解析：從該企業日常收進現金和支出現金的角度瞧，人民幣是企業銷售商品和購

置材料的要緊貨幣，因此應該選擇人民幣作為記賬本位幣。

2、A公司為境內上市公司，其記賬本位幣為人民幣。2007年以下有關境外經營

經濟業務正確處理的有0o

A.通過收購，持有香港甲上市公司發行在外有表決權股份的55斬從而搦有

該公司的盡對操縱權，甲公司的記賬本位幣為港元。因此，甲公司是A公司的境

外經營

B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A

公司參與乙公司的財務和經營政策的決策，境外沒資公司操縱這些政策的制定。

因此，乙公司不是A公司的境外經營

C.因近期歐洲市場銷售增加的需要，A公司在德國設立一分支機構丙公司，

丙公司所需資金由A公司提供，其任務是負責從A公司進貨并在歐洲市場銷售，

然后將銷售款直截了當匯回A公司。因此，丙公司是A公司的境外經營

工程，A公司提供技術資料，丁公司提供場地、設備及材料?，該工程竣工后予

以出售，A、丁公司按7：3分配稅后利潤，雙方合作結束，丁公司的記賬本位幣

為美元。除上述工程外，A、丁公司無任何關系。因此，丁公司是A公司的境外

經營

答案：A

解析：B選項，依據企業會計準則第2號一一長期股權投資？，乙公司為A公

司的聯營企業，盡管乙公司設在境內，但其記賬本位幣為美元，依據?企業會計

準則第19號一一外幣折算？，在境內設立的分支機構、子公司、聯營企業及合

營企業采納不同的記賬本位幣的，也應當視同為境外經營。C選項，丙公司盡管

是A公司的分支機構，但依據?企業會計準則第19號一一外幣折算？中有關確

定境外經營記賬本位幣的規定，丙公司要緊負責從A公司進貨并在歐洲市場銷

售，然后將銷售款直截了當匯回A公司，因此，丙公司對所從事的活動沒有自由

決定權；而且與A公司的交易在其經營活動中占有較大比重，丙公司的記賬本位

幣應當為人民幣。D選項，盡管丁公司的記賬本位幣與A公司小同，但由于丁公

司與A公司除工程工程外，無任何關系，既不是A公司的分支機構，也不是其子

公司、聯營企業和合營企業，因此，丁公司不是A公司的境外經營。

3、企業記賬本位幣發生變更的，其對比財務報表應當以0折算所有資產負債

表和利潤表。

A.變更當日的即期匯率

C.按照系統合理的方法確定的、與交易發生E即期匯率近似的匯率

D.可比當日的即期匯率

答案：D

解析：企業記賬本位幣發生變更的，其對比財務報表應當以可比當日的即期匯率

折算所有資產負債表和利潤表。

4、某企業采納人民幣作為記賬本位幣。以下工程中，不屬于該企業外幣業務的

是00

答案：A

解析：會計核算上的外幣是相關于企業的記賬本位幣而言的，企業選定的記賬本

位幣以外的貨幣在會計核算上均視為外幣。因此，選項“A〃正確。

5、在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投

資企業，在收到外幣資木投資時應采納的折算方法是。

C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按交易發生日即期匯率折算

D.收到的外幣資產按交易發生日即期匯率折算，實收資本按合同約定匯率折

算

答案：B

解析：企業收到投資者以外幣投進的資本，應當采納交易發生日即期匯率疔算，

不得采納合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投進資本與相應的貨幣

性工程的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額，如今可不能產生資本公

積。

6、某合資企業收到外商作為實收資本投進的設備一臺，協議價為100萬美元，

合同約定匯率為1：7.28,收到該設備時的即期匯率為1美元=7.26元人民幣，

收到該設備后發生運雜費2萬元人民幣、安裝調試費用12萬元人民幣、進口關

稅20萬元人民幣。該沒備的進賬價值為0萬元人民幣。

A.762B.726C.728

答案：D

解析：該設備的進賬價值=100X7.26+2+20+12=7601萬元）。

7、某中外合資經營企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投進，約定折

算匯率為1：8.0。中外投資者分不于2008年1月1日和3月1日投進300萬美

元和100萬美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對

人民幣的匯率分不為1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。假定該企業采納

人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采納交易發生日的即期匯率折算，該企業2021

年年末資產負債表中“實收資本〃工程的金額為人民幣0萬元。

C.3285

答案：B

解析：實收資本按照采納發生時的即期匯率折算確認。實收資本=300X7.20+

100X7.25=2885（萬元人民幣）。

8、企業在采納交易發生日的即期匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成

外幣時所產生的匯兌損益，是指。

B.賬面匯率與當日銀行賣出價之差所引起的折算差額

C.銀行買進價與交易發生日的即期匯率之差所引起的折算差額

D.銀行賣出價與交易發生日的即期匯率之差所引起的折算差額

答案：D

解析：企業將人民幣兌換成外幣關于銀行來講是將外幣賣出，企業實際支付的人

民幣金額是銀行賣出價的折算數，兌換取得外幣金額是按照交易發生日的即期匯

率折算的結果，所產生的匯兌損益即銀行賣出價與交易發生日的即期匯率之差所

引起的折算差額。

9、某企業以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采納交易發生日的即期匯率折算。

該企業本月月初持有60000美元存款，月初市場匯率為1美元=7.30元人民幣。

本月20日將其中的20000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買進價為1

美元=7.20元人民幣，市場匯率為1美元=7.24元人民幣，美元賣出價為1美

元=7.26元人民幣。企業售出該美元時應確認的匯兌損益為0元。

B.-800C.2000D.1200

答案：B

解析：售出該美元時應確認的匯兌損益=20000X（）=-800（元）。

10,按照我國現行會計準則規定，銷售商品所形成的外幣應收賬款由于市場匯

率上漲引起的折算差額，在期末確認時，應。

A.增加財務費用

C.沖減財務費用D.沖減主營業務收進

答案：C

解析：外幣應收賬款由于市場匯率上漲，引起的折算差額是匯兌收益，因此應沖

減財務費用。

11、某股份對外幣業務采納交易發生日即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。

2007年6月20日從境外購置零配件一批，價款總額為1000萬美元，貨款尚未

支付，當日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣，6月30日的市場匯率為7.22

元人民幣，7月31日的市場匯率為1美元二7.23元人民幣，該外幣債務7月份所

發生的匯兌損失為0萬元人民幣。

B.-5D.10

答案：D

解析：7月份所發生的匯兌損失=1000X（）=10（萬元人民幣）

12、某股份對外幣業務采納即期匯率的近似匯率（月初匯率）進行折算，按季計

算匯兌損益。3月1日收到一張期限為三個月的不帶息外幣應收票據，票面金額

為300萬美元，當日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣。6月20日如數收到

300萬美元，當日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣。3月月底和4月月初的

匯率均為1美元二7.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元二7.24

元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=7.26元人民幣。6月30日的

匯率為1美元二7.27元人民幣。該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益為

B.3萬元C.6萬元D.9萬元

答案：B

解析：該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益二第二季度末外幣賬戶的余額

X第二季末的匯率-各外幣業務發生時按相應匯率折算的人民幣金額

=0X7.27-300X（）=3（萬元）

13、某企業12月31H有關外幣賬戶余額如下（12月31tll:應收賬款［借方）

8000美元，58500元人民幣；銀行存款35000美元，256000元人民幣；應付賬

款（貸方）5000美元，36500元人民幣；短期借款2000美元，14400元人民幣；

長期借款（購建的固定資產已交付使用）15000美元，108000元人民幣。那么期

末應調整的匯兌損益為0元。

B.6500C.-4600D.-6500

答案：D

解析：期末應調整的匯兌損益=(8000X7.1-58500)+(35000X7.1-256000)

-(5000X7.1-36500)一(2000X7.1-14400)一(15000X7.1-108000)=

—6500(元)o

"、某外商投資企業銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場匯率

為1美元=7.30元人民幣，該企業采納當日市場匯率作為記賬匯率，該企業本

月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買進價為1美元

=7.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=7.32元人民幣。該企業本期沒有其

他涉及美元賬戶的業務，期末市場匯率為1美元=7.28元人民幣。那么該企業

木期登記的財務費用(匯兌損失)共計()元。

B.700C.1300D.-100

答案:C

解析：本期登記的財務費用(匯兌損失)=[0-40000X7.28]+10000X()

=1300元。

15、某企業對外幣業務采納發生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。6

月10口銷售價款為30萬美元產品一批，貨款尚未收到，當口的即期匯率為1

美元=7.25元人民幣。6月30日的即期匯率為1美元=7.28元人民幣。7月20

日銷售價款為20萬美元產品一批，貨款尚未收到，當日的即期匯率為1美元=

7.24元人民幣。7月31日的即期匯率為1美元=7.23元人民幣，貨款于8月22

日收回。該外幣應收賬款7月份發生的匯兌收益為()萬元。

B.0.6C.-1.7D.-0.6

答案：C

解析：應收賬款匯兌損益=(30+20)X7.23-0(萬元人民幣)。

16、某股份對外幣業務采納業務發生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌差額。

2008年5月20日該公司向境外某公司銷售商品一批，價款總額為2000萬美元,

貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=7.22元人民幣。5月30日的市場匯

率為1美元=7.23元人民幣。6月20日收到該貨款2000萬美元并兌換為人民幣，

當日的即期匯率為1美元=7.19元人民幣,銀行買進價為7.18元，賣出價為7.20

元。6月30日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。該外幣債權6月份所發生

的匯兌損失為0萬元人民幣。

A.-40B.-60C.100D.60

答案：C

解析：匯兌損失=0X2000=100(萬元人民幣)。

17、甲公司外幣'業務采納發生時的即期匯率折算，季度末計提利息和計算匯兌損

益，本期7月1日甲公司從金融機構借進美元100萬元，期限為6個月，年利率

6%,到期還本付息，借進時即期匯率為1美元=8.06元人民幣，9月30日即期

匯率為1美元=8.07元人民幣，那么甲公司9月30U該項短期借款的匯兌收益

為0萬元。

A.1B.—1C.—1.03D.-1.015

答案：B

解析：100X()+100X6%X3/12X()=1(損失)

18、某股份外幣業務采納即期匯率的近似匯率(假定即為每月月初的市場匯率)

進行折算，按月核算匯兌損益。2008年3月31日，銀行存款一一美元戶借方余

額為200萬美元，202：年4月份該公司共發生3筆與銀行存款一一美元戶相關

的會計業務：①4月6日將150萬美元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的美元買

進價為1美元=7.1元人民幣，銀行當日的賣出價為1美元=7.3元人民幣，當

日市場匯率為1：7.27；②4月30日從中國銀行借進250萬美元，期限3個月，

年利率6%；③4月30日，從銀行購進60萬美元，銀行當日的美元賣出價為1

美元=7.25元人民幣，銀行當日的美元買進價為1美元=7.05元人民幣。3月

31日市場匯率為1：7.22,4月1日市場匯率為1：7.22,4月30日市場匯率為

1：7.15,那么4月30日該公司“銀行存款一一美元戶〃匯兌損益為（）萬元人

民幣。

A.B.-15.2C.-25.2D.50.2

答案：C

解析：4月30日，“銀行存款一一美元戶〃的余額=200—150+250+60=360

（萬美元），折合人民幣金額=360X7.15=2574（萬元人民幣）。因為采納月

初市場匯率對外幣業務折算，4月30日（萬元人民幣）（萬元人民幣），屬于

匯兌損失25.2萬元人民幣。

19、M公司對外幣業務采納業務發生當月1日市場匯率折算，按季結算匯兌損益。

2007年1月1口，該公司從中國銀行貸款200萬美元用于生產擴建，年利率為

6%,每季末計提利息，當日即期匯率為1美元=8.21元人民幣，3月31日市場

匯率為1美元=8.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=8.27元人民幣，6

月30日市場匯率為1美元=8.29元人民幣。M公司于2007年3月1日正式開工，

并于當日支付工程物資款100萬美元，依據以上資料，可認定該外幣借款的匯兌

差額在第二季度可資本化（）萬元人民幣。

B.4.60C.7.20D.6.15

答案：D

解析：第二季度可資本化的匯兌差額=200X（）+3X（）+3X（）=6.15萬

元。注：每季度利息為3萬美元。

20、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月20日以每臺2000美元的價格

從美國某供貨商手中購進國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款

（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日，已售出H商品2臺，國內市

場仍無H商品需求，但H商品在國際市場價格已落至每臺1950美元。11月20

日即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31E的匯率是1美元=7.9元人民

幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2007年12月31日應計提的存貨跌

價預備為（）元（人民幣）。

A.3120B.1560C.0D.3160

答案：B

解析：甲公司2007年12月31日應計提的存貨跌價預備=2000X8X7.8-

1950X8X7.9=1560（元人民幣）。

21、甲公司2006年12月2LI以50000港元購進某II股20000股作為交易性金融

資產，當日匯率為1港元=1.2元人民幣，2006年12月31日，由于股票市價變

動，當月購進的H股公允價值為54000港元，當日1港元=1.1元人民幣。對該

項交易性金融資產企業應確認0元。

（損失）（收益）

（損失）（收益）

答案：C

解析：不區分，計進公允價值變動損益=54000X1.1—50000X1.2=-600元。

22、企業對境外經營的財務報表進行折算時，資產負債表中的所有者權益工程除

“未分配利潤〃工程外，其他工程采納0折算。

A.交易發生日的即期匯率

B.按照系統合理的方法確定的、與交易發生E即期匯率近似的匯率

C.資產負債表日的即期匯率

D.平均匯率

答案：A

解析：所有者權益工程除“未分配利潤"工程外，其他工程采納交易發生時的即

期匯率折算。

23、外幣報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤〃工程

應當（）。

D.按平均匯率計算

答案：C

解析：所有者權益變動表中的“未分配利潤〃工程應依據折算后所有者權益變動

表中其他工程的數額計兌確定。

24、企業在編制合并會計報表時，以下子公司外行會計報表工程中，能夠采綱與

交易發生日即期匯率近似的匯率折算為母公司記賬本位幣的是（）。

A.資本公積B.盈余公積C.未分配利潤D.營業收進

答案：D

解析：利潤表中的收進和費用工程，采納交易發生日的即期匯率折算，也能哆采

納即期匯率近似的匯率折算。

25、某公司一境外子公司記賬本位幣為歐元，期初折算匯率為1歐元=10元人

民幣，期末折算匯率為1歐元=10.4元人民幣，該公司即期采納平均匯率對利

潤及其分配工程核算。期初未分配利潤有100萬歐元，折合人民幣950萬元，本

期取得凈利潤200萬歐元，計提盈余公積20萬歐元，期末該企業折算后未分配

利潤的人民幣金額應為0萬元。

A.2786萬元B.2990萬元C.3020萬元D.1836萬元

答案：A（此題原答案有誤）應為（950+200-20]X10.2=11526（萬元）

解析：950+（200-20）X（10.4+10）/2=2786萬元。

26、我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應作為0o

示

C.治理費用列示D.長期負債列示

答案：A

解析：我國準則規定，外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益工

程下單獨列示。

27、甲公司為境內注冊的公司，其30%收進來自于出口銷售，其余收進來自于國

內銷售；生產產品所需原材料有30%進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結

算。20X6年12月31日，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民行金

額為2000萬元；應付賬款余額為350萬歐元，疔算的人民幣金額為3500萬元。

20X7年甲公司出口產品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的

人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即

期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率

為1：10.08.甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產產

品并全部在當地銷售，生產所需原材料直截了當在美國采購。20X7年末，日公

司應收乙公司款項1000萬美元，該應收款項實質上構成對乙公司凈投資的一局

部，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元

與人民幣的匯率為L7.8要求：依據上述資料，不考慮其他因素。答復以下第

（1）至（5）題。

（1）以下各項中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應當考慮的因素是0o

A.融資活動獲得的貨幣

本鈔票的貨幣

答案：B

解析：企業選定記賬木位幣時應當考慮的因素中沒有B項。

28、（2）依據上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產生的

匯兌損失羋0o__

A.102萬元B.106萬元C.298萬元D.506萬元

答案：D

解析：此題甲公司的記賬本位幣為人民幣。應收賬款一一歐元產生的匯兌損益=

（200+1000）義10.08—2000—10200=-104（萬元）（匯兌損失）應付賬款一

歐元產生的匯兌損益=（350+650）X10.08-3500-6578=21萬元）（匯兌損

失）應收賬款一一美元產生的匯兌損益=1000X7.8—8200=-400〔萬元）（匯

兌損失）故產生的匯兌損益總額=—506萬元。（匯兌損失）

29、（3）以下關于回屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資

產負債表的列示方法中，正確的選項是0o

工程

工程之間單設的工程

答案：B

解析：在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按

少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報

表折算差額，并進少數股東權益列示于合并資產負債表中。

30、（4）以下關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產負債表日產生的匯兌

差額在合并財務報表的列示方法中，正確的選項是00

工程

答案：D

解析：實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性工程以母公司或子公司的記賬本

位幣反映，那么該外幣貨幣性工程產生的匯兌差額應轉進“外幣報表折算差

額〃。

31、（5）甲公司對乙公司的外幣財務報表進行疔算時，以下各項中，應當采納

交易日即期匯率折算的是0o

A.資本公積B.固定資產C.未分配利潤

答案：A

解析：所有者權益工程除“未分配利潤〃工程外，其他工程采納發生時的即期匯

率折算。

第二大題：多項選擇題

1、以下講法中正確的選項是0o

A.企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，陵非企業經營所處的要緊經濟環

境發生重大變化

B.企業記賬本位幣一經確定，不得變更

C,企業的記賬本位幣一定是人民幣

D.企業的編報貨幣能夠是人民幣以外的幣種

E.企業確需變更記賬本位幣的，應當采納變更當日的即期匯率將所有工程折算

為變更后的記賬本位幣

答案：AE

解析：企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的要緊經

濟環境發生重大變化。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人

民幣以外的貨幣為主的企業，能夠按準則的規定選定其中一種貨幣作為記賬木

位幣。然而，編報的財務報表應當折算為人民幣。

2、企業選定記賬本位幣，應當考慮因素有。

A.該貨幣要緊妨礙商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的

計價和結算

B.該貨幣要緊妨礙商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進

行上述費用的計價和結算

E.企業以往使用狀況

答案：ABC

解析：企業選定記賬本位幣，應當考慮以下因素；（1）該貨幣要緊妨礙商品和

勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣要

緊妨礙商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計

價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保留從經營活動中收取款項所使用的

貨幣。

3、以下工程中，屬于境外經營或視同境外經營的有（）。

D.企業在境內的合營企業，采納與企業相同的記賬本位幣

E.企業在境內的子公司，采納的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣

答案：ABCE

解析：境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。

在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采納不同于企業記賬本位幣

的，也視同境外經營。

4、企業的境外經營機陶選擇記賬本位幣時，應考慮的因素包括0o

答案：ABCDE

解析：上述選項均正確

5、外幣交易應當在初始確認時將外幣金額折算為記賬本位幣金額，能夠采納的

匯率有no

A.交易發生日的即期匯率B.當期平均匯率

C.期末匯率D.當匯率動搖較大時，當年1月1日的匯率

E.加權平均匯率

答案：ABE

解析：外幣交易應當在初始確認時，采納交易發生日的即期匯率將外幣金額折算

為記賬本位幣金額；也能夠采納按照系統合理的方法確定的、與交易發生日期期

匯率近似的匯率折算。即期匯率的近似匯率通常是指當期平均匯率或加權平均匯

率。

6、企業在資產負債表日，應當按照準則規定走外幣貨幣性工程和外幣非貨幣

性工程進行處理.，以下講法中正確的有00

工程，采納資產負債表日即期匯率折算

工程，資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債日即期匯率不同而

產生的匯兌差額，計進當期損益

工程，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債日即期匯率不

同而產生的匯兌差額，計進遞延損益

本鈔票計量的外幣非貨幣性工程，仍采納交易發生日的即期匯率折算，不改變

其記賬本位幣金額

工程，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債日即期匯率不

同而產生的匯兌差額，計進資木公積

答案：ABD

解析：企業在資產負債表日，應當按照以下規定對外幣貨幣性工程和外幣非貨幣

性工程進行處理：(1)外幣貨幣性工程，采納資產負債表日即期匯率折算。因

資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債H即期匯率不同而產生

的匯兌差額，計進當期損益。(2)以歷史本鈔票計量的外幣非貨幣性工程，仍

采納交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

7、企業發生以下核算工程時，應當設置外幣賬戶的有。

A.固定資產B.應收賬款

C.銀行存款E.原材料

答案：BCD

解析：固定資產、原材料是非貨幣性資產。

8、以下工程中，能夠作為匯兌損益計進當期損益的有Uo

A.外幣資本折算差額

C.外幣會計報表疔算差額D.期末應收賬款科目的折算差額

E.期末應付賬款科目的折算差額

答案:BDE

解析：選項A在新會計準則下全然不成立；選項C不作賬務處理，只需將其在

資產負債表“未分配利潤〃工程下單獨反映。

9、以下各項匯兌差額中，應當計進當期財務費用的有。

A.在資本化期間內，企業的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民

幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

購置并計價的交易性金融資產在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已

折算的人民幣金額之間的差額

購置并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬而已折算的

人民幣金額之間的差額

E.企業向銀行購進外匯，用于支付進口設備貨款，實際支付的人民幣金額與

按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

答案：DE

解析：選項A應予以資本化；選項B應計進公允價值變動損益；選項C期末不改

變原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

10、依據?企業會計準則第19號一外幣折算？，外幣會計報表工程中答應采納

按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算的有0O

A.營業收進

D.所得稅費用

答案：AD

解析：企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循以下規定：利潤表中的

收進和費用工程，采納交易發生日的即期匯率折算；也能夠采納按照系統合理的

方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

11、關于外幣賬務報表折算差額，以下講法中正確的有00

A,企業發生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益工程下單獨列

示

B.企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益工程以下示的、

與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益工程轉進處置當期損

益

C.局部處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置局部的外幣財務報表折

算差額，轉進處置當期損益

D.企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益工程以下示的、

與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自外幣賬務報表折算差額工程轉進

未分配利潤工程

E.企業發生的外幣報表折算差額，在利潤表營業利潤工程下單獨列示

答案：ABC

解析：外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益工程下單獨列示。企

業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益工程以下示的、與該境外

經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益工程轉進處置當期損益；局部

處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置局部的外幣財務報表折算差額，轉

進處置當期損益。

12、處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表的折算，符合其惡性通貨膨

脹經濟特征的判定條件有()。

A.最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%

B.利率、工資和物價與物價指數掛鉤

C.一般公眾不是以當地貨幣、而是以相對穩定的外幣為單位作為衡量貨幣金

額的根底

D.一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩定的外幣來保留自己的財寶，持

有的當地貨幣馬上用于投資以維持購置力

E.即使信用期限非常短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期估計購置力損失的

價格成交

答案：ABCDE

解析：惡性通貨膨脹經濟的判定條件包括ABCDE五項。

13、企業對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表進行折算時，以下講

法中正確的有()O

工程運用一般物價指數予以重述

B.在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之

日的價格水平重述的財務報表進行折算

工程按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算

工程運用一般物價指數予以重述，不需按照最近資產負債表日的即期匯率進

行折算

工程運用一般物價指數變動予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率

進行折算

答案：ABE

解析：企業對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當按照以下規

定進行折算：對資產負債表工程運用一般物價指數予以重述，對利潤表工程運用

一般物價指數變動予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。當

境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格

水平重述的財務報表進行折算。

14、按照？企業會計準則第19號一外幣折算？，以下表述正確的有0o

工程，應先計提減值預備，然后按照資產負債表日的即期匯率折算，因匯率

動搖而產生的匯兌差額作為財務費用，計進當期損益，同時調增或調減外幣貨幣

性工程的記賬木位幣金額

工程,采納資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益工程除“未分配利潤〃

工程外，其他工程也采納資產負債表日的即期匯率折算

C.企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益工程以下示的、

與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益工程轉進處置當期損

益

D.有關記賬本位幣變更的處理，？企業會計準則第19號一外幣折算?規定，

應當采納變更當日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣

E.境外經營，是指企業在境外的子公司、合苣企業、聯營企業、分支機陶。

在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，盡管采納不同于企業記賬本

位幣的，也不屬于境外經營

答案：CD

解析：選項A,需要計提減值預備的，應當按資產負債表日的即期匯率折算后，

再計提減值預備。選項B,資產負債表中的資產和負債工程，采納資產負債表日

的即期匯率折算，所有者權益工程除“未分配利潤〃工程外，其他工程采納發生

時的即期匯率折算。選項E,在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構,

采納不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。

第三大題：計算及會計處理題

1、甲股份(此題下稱“甲公司〃)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采納交易發生日的即期匯率折

算，按月計算匯兌損益。

(1)甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：

(2)甲公司2006年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：

①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存進銀行。當

日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買進價為1美元=8.02元人民幣。

②3月10日，從國外購進一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已

驗收進庫，貨款尚未支付。當日市場匯率1美元=8.04元人民幣。另外，以談行

存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。

當日市場匯率為1美元二8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。

④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存進銀行。當日市場匯率為1

萬元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2006年1月

1日從中國銀行借進，用于購置建筑某生產線的專用設備，借進款項已于當日支

付給該專用設備的外國需求商。該生產線的在建工程已于2005年10月開工。該

外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%,按季計提借款利息，到期

一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投進安裝。至2006年3月

31日，該生產線尚處亍建筑過程中。

⑥3月31日，市場匯率為1美元二7.98元人民幣。

要求：

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

⑵填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益(匯總收益以“+〃

表示，匯兌損失以"-"表示)，并編制匯兌損益相關的會計分錄。

答案：

解析：(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

①借：銀行存款一人民幣戶160.4

財務費用L6

貸:銀行存款一美元戶($20)162

②借：原材料3800

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)646

貸：應付賬款一美元戶($400)3216

銀行存款一人民幣戶1230

③借：應收賬款美元戶($600)4812

貸：主營業務收進4812

④借：銀行存款一美元戶($300)2400

財務費用15

貸：應收賬款一美元戶($300)2415

⑤借：在建工程95.76

貸：長期借款一應計利息一美元戶($12)95.76

(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益，并編制匯兌?員益

相關的會計分錄。

銀行存款匯兌損益

二(800-20+300)(6440-162+2400)(萬元)1損失)

應收賬款匯兌損益

二(400+600-300)(3220+4812-2415)=-31(萬元)(損失)

應付賬款匯兌損益

=(200+400)(1610+3216)=-38(萬元)(收益)

長期借款匯兌損益

=(1200+12)()=-84(萬元)(收益)

借：應付賬款38

財務費用52.6

貸:銀行存款59.6

應收賬款31

借：長期借款84

貸：在建工程84

2、甲股份(此題下稱“甲公司〃)外幣業務采納即期匯率的近似匯率進行折算,

假定該公司以每月月初的市場匯率作為當月交易發生日即期匯率的近似匯率，按

季核算匯兌損益。20X8年3月31日有關外幣賬戶余額如下：

專門長期借款1000萬美元，系20X6年10月借進的用于建筑某生產線的外幣借

款，借款期限為24個月，年利率為10%,按季計提利息，每年1月和7月支付

半年的利息。一般借款1000萬美元，于20X6年借進，借款期限36個月，年利

率12隊每半年支付一次利息。至20X8年3月31日，該生產線尚處于建筑過

程之中，已使用外幣借款1650萬美元，估計將于20X8年12月完工。20X8年

第2季度各月月初、月末市場匯率如下：

20X8年4月至6月，甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮增值稅等相關稅費)：

(1)4月1日，為建筑該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款70萬美元

支付設備購置價款。設備于當月投進安裝.

(2)4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買進價為1美元=7.20

元人民幣，賣出價為1美元=7.30元人民幣。兌換所得人民幣已存進銀行。

(3)5月1日，以外行銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用120萬美元。

(4)5月15日，收到第1季度發生的應收賬款200萬美元。

(5)6月30日,計提外幣借款利息。

要求：

(1)編制20X8年第2季度外幣業務的會計分錄；

(2)計算20X8年第2季度計進在建工程和當期損益的匯兌凈損益并編制相關

的會計分錄。

答案：

解析：(1)編制20X8年第2季度外幣業務的會計分錄：

①借：在建工程508.2

貸：銀行存款一美元戶($70)508.2

②借：銀行存款一人民幣戶5760財務費用4.8

貸：銀行存款一美元戶($80)580.8

③借：在建工程868.8

貸：銀行存款一美元戶($120)868.8

④借：銀行存款一美元戶($200)1448

財務費用4

貸：應收賬款($200)1452

⑤計提專門借款利息

借：在建工程181.50

貸:應付利息一美元戶($25)181.50

計提一般借款利息

借：財務費用43.56

在建工程174.24

貸：應付利息一美元戶($30)217.8

第二季度專門借款的利息二1000X10*X3/12=25(萬元)(萬元)1萬元)

一般借款應計進在建工程利息

二(萬元)(2)計算20X8年第2季度計進在建工程和當期損益的匯兌凈損益并

編制相關的會計分錄。

計進在建工程的匯兌損益：

①專門借款本金局部：1000X()=10(萬元)(貸方)

②專門借款利息局部：25X()+25X()(萬元)(貸方)借：在建工程10.5

貸：長期借款10

應付利息0.5

計進財務費用的匯兌損益：

①銀行存款：(300-70-80-120+200)()(萬元)(借方)

②應收賬款：

(250-200)1)(萬元)(借方)

③一般借款本金局部：1000X()=10(萬元)(貸方)

④一般借款利息局部：30X()+30X()

(萬元)(貸方)

借:財務費用6.2

應收賬款0.5

銀行存款3.9

貸：長期借款10

應付利息0.6

3、甲公司于20X7年1月1日，為建筑某工程工程專門以面值發行美元公司債

券2000萬元，年利率為8%,期限為3年，假定不考慮與發行債券有關的輔助費

用、未支出專門借款的利息收進或投資收益。合同約定，每年1月1日支付利息,

到期還本。工程于20X7年1月1日開始實體建筑，20X8年6月30日完二，

到達預定可使用狀態，期間發生的資產支出如下；

20X7年1月1日，支出400萬美元；

20X7年7月1日，支出1000萬美元；

20X8年1月1日，支出600萬美元。

公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采納外幣業務發生時當日的市場匯率折

算。相關匯率如下：20X7年1月1日，市場匯率為1美元二7.70元人民幣；20X7

年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民行；20X8年1月1日，市場匯

率為1美元=7.77元人民幣；20X8年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人

民幣。

要求：

(1)計算20X7年匯兌差額資本化金額并編制相關會計分錄。

(2)計算20X8年1月1日實際支付利息時產生的匯兌差額并編制會計分錄。

(3)計算20X8年6月30日匯兌差額資本化金額并編制會計分錄。

(金額單位用萬元表示)

答案：

解析：(1)

①債券應付利息=2000X8%><7.75=160X7.75=1240(萬元)

賬務處理為：

借：在建工程1240

貸：應付利息12付

②外幣債券本金及利息匯兌差額

=2000X()+160X()=100(萬元)

賬務處理為：

借：在建工程100

貸：應付債券100

(2)

20X8年1月1日實際支付利息時，應當支付160萬美元，折算成人民幣為1243.2

萬元。該金額與原賬面金額之間的差額3.20萬元應當接著予以資本化，計進在

建工程本鈔票。

借：應付利息1240

在建工程3.2

貸：銀行存款1243.2

(3)

①債券應付利息=2000X8%X1/2X7.80=80X7.80=624(萬元)

賬務處理為：

借:在建工程624

貸：應付利息624

②外幣債券本金及利息匯兌差額

=2000X()+80X()=100(萬元)

借：在建工程100

貸：應付債券100

4、國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙

公司確定的記賬本位幣為歐元。依據合同規定，甲公司擁有乙公司70%的股權，

并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大妨礙。

2008年12月31日假設匯率和其他有關資料如下：

2008年12月31日的匯率為1歐元=11元人民幣，2021年的平均匯率為1

歐元=10元人民幣，實收資本發生日的即期匯率為1歐元=8元人民幣，2007

年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣為1190萬元，累計

未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣為900萬元，乙公司在年末提取盈余公

積160萬歐元。

要求：將報表折算為人民幣表述。

答案:

;資產負債表

編制單位:超薄I.￡288,12月睢日二就二爐位，萬元

rN"期末弓二一，，.二

數折管折技為人期末數折苴折算姒

資產負債和股東權益

(EUR工率民幣金或