2025年注冊會計師考試《會計》特殊業務會計處理重點難點實戰試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、金融工具會計處理要求：請根據企業會計準則，對以下金融工具的會計處理進行判斷和分析。1.甲公司于2025年1月1日購入乙公司發行的債券，作為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面利率為5%，實際支付價格為980萬元，另支付相關稅費5萬元。甲公司預計未來現金流量現值為950萬元。（1）甲公司購入該債券的初始確認金額是多少？（2）甲公司購入該債券時，應確認的利息收入是多少？（3）如果甲公司持有該債券至到期，到期時，甲公司應確認的投資收益是多少？2.丙公司于2025年1月1日發行面值為1000萬元的債券，期限為5年，票面利率為6%，每年支付利息。假定市場利率為5%，甲公司購買該債券作為可供出售金融資產。（1）甲公司購買該債券時，應確認的初始入賬價值是多少？（2）在債券持有期間，甲公司應如何計算利息收入？（3）如果甲公司在2025年12月31日將該債券出售，其賬面價值為多少？3.丁公司于2025年1月1日購買戊公司發行的債券，作為交易性金融資產。該債券面值為1000萬元，票面利率為4%，實際支付價格為1050萬元。假定市場利率為3%，甲公司持有該債券至2025年12月31日。（1）甲公司購買該債券時，應確認的投資收益是多少？（2）在債券持有期間，甲公司應如何計算利息收入？（3）如果甲公司在2025年12月31日將該債券出售，其賬面價值為多少？4.乙公司于2025年1月1日購入甲公司發行的債券，作為可供出售金融資產。該債券面值為1000萬元，票面利率為5%，實際支付價格為980萬元，另支付相關稅費5萬元。甲公司預計未來現金流量現值為950萬元。（1）乙公司購買該債券時，應確認的初始入賬價值是多少？（2）乙公司持有該債券期間，應如何計算利息收入？（3）如果乙公司在2025年12月31日將該債券出售，其賬面價值為多少？5.甲公司于2025年1月1日購入乙公司發行的債券，作為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面利率為5%，實際支付價格為980萬元，另支付相關稅費5萬元。甲公司預計未來現金流量現值為950萬元。（1）甲公司購買該債券時，應確認的初始確認金額是多少？（2）甲公司購買該債券時，應確認的利息收入是多少？（3）如果甲公司持有該債券至到期，到期時，甲公司應確認的投資收益是多少？6.丙公司于2025年1月1日發行面值為1000萬元的債券，期限為5年，票面利率為6%，每年支付利息。假定市場利率為5%，甲公司購買該債券作為可供出售金融資產。（1）甲公司購買該債券時，應確認的初始入賬價值是多少？（2）在債券持有期間，甲公司應如何計算利息收入？（3）如果甲公司在2025年12月31日將該債券出售，其賬面價值為多少？7.丁公司于2025年1月1日購買戊公司發行的債券，作為交易性金融資產。該債券面值為1000萬元，票面利率為4%，實際支付價格為1050萬元。假定市場利率為3%，甲公司持有該債券至2025年12月31日。（1）甲公司購買該債券時，應確認的投資收益是多少？（2）在債券持有期間，甲公司應如何計算利息收入？（3）如果甲公司在2025年12月31日將該債券出售，其賬面價值為多少？8.乙公司于2025年1月1日購入甲公司發行的債券，作為可供出售金融資產。該債券面值為1000萬元，票面利率為5%，實際支付價格為980萬元，另支付相關稅費5萬元。甲公司預計未來現金流量現值為950萬元。（1）乙公司購買該債券時，應確認的初始入賬價值是多少？（2）乙公司持有該債券期間，應如何計算利息收入？（3）如果乙公司在2025年12月31日將該債券出售，其賬面價值為多少？二、收入要求：請根據企業會計準則，對以下收入的確認和計量進行判斷和分析。1.甲公司于2025年1月1日向乙公司銷售一批產品，銷售價格為100萬元，成本為60萬元。甲公司采用完工百分比法確認收入。（1）甲公司在2025年1月1日應確認的收入是多少？（2）甲公司在2025年12月31日應確認的收入是多少？（3）甲公司在2025年應確認的成本是多少？2.丙公司于2025年1月1日向丁公司提供一項服務，合同約定服務期為1年，總費用為100萬元。丙公司采用完工百分比法確認收入。（1）丙公司在2025年1月1日應確認的收入是多少？（2）丙公司在2025年12月31日應確認的收入是多少？（3）丙公司在2025年應確認的成本是多少？3.乙公司于2025年1月1日向甲公司銷售一批產品，銷售價格為100萬元，成本為60萬元。乙公司采用權責發生制確認收入。（1）乙公司在2025年1月1日應確認的收入是多少？（2）乙公司在2025年12月31日應確認的收入是多少？（3）乙公司在2025年應確認的成本是多少？4.丁公司于2025年1月1日向丙公司提供一項服務，合同約定服務期為1年，總費用為100萬元。丁公司采用權責發生制確認收入。（1）丁公司在2025年1月1日應確認的收入是多少？（2）丁公司在2025年12月31日應確認的收入是多少？（3）丁公司在2025年應確認的成本是多少？5.甲公司于2025年1月1日向乙公司銷售一批產品，銷售價格為100萬元，成本為60萬元。甲公司采用完工百分比法確認收入。（1）甲公司在2025年1月1日應確認的收入是多少？（2）甲公司在2025年12月31日應確認的收入是多少？（3）甲公司在2025年應確認的成本是多少？6.丙公司于2025年1月1日向丁公司提供一項服務，合同約定服務期為1年，總費用為100萬元。丙公司采用完工百分比法確認收入。（1）丙公司在2025年1月1日應確認的收入是多少？（2）丙公司在2025年12月31日應確認的收入是多少？（3）丙公司在2025年應確認的成本是多少？7.乙公司于2025年1月1日向甲公司銷售一批產品，銷售價格為100萬元，成本為60萬元。乙公司采用權責發生制確認收入。（1）乙公司在2025年1月1日應確認的收入是多少？（2）乙公司在2025年12月31日應確認的收入是多少？（3）乙公司在2025年應確認的成本是多少？8.丁公司于2025年1月1日向丙公司提供一項服務，合同約定服務期為1年，總費用為100萬元。丁公司采用權責發生制確認收入。（1）丁公司在2025年1月1日應確認的收入是多少？（2）丁公司在2025年12月31日應確認的收入是多少？（3）丁公司在2025年應確認的成本是多少？三、租賃要求：請根據企業會計準則，對以下租賃業務的會計處理進行判斷和分析。1.甲公司于2025年1月1日與乙公司簽訂一項經營租賃合同，租賃期限為5年，租金總額為200萬元，每年支付租金40萬元。（1）甲公司應如何確認租金收入？（2）甲公司應如何計算未實現融資收益？（3）甲公司在租賃期滿后，應如何處理租賃資產？2.丙公司于2025年1月1日與丁公司簽訂一項融資租賃合同，租賃期限為3年，租金總額為120萬元，每年支付租金40萬元。（1）丙公司應如何確認租金收入？（2）丙公司應如何計算未實現融資收益？（3）丙公司在租賃期滿后，應如何處理租賃資產？3.乙公司于2025年1月1日與甲公司簽訂一項經營租賃合同，租賃期限為5年，租金總額為300萬元，每年支付租金60萬元。（1）乙公司應如何確認租金收入？（2）乙公司應如何計算未實現融資收益？（3）乙公司在租賃期滿后，應如何處理租賃資產？4.丁公司于2025年1月1日與丙公司簽訂一項融資租賃合同，租賃期限為3年，租金總額為180萬元，每年支付租金60萬元。（1）丁公司應如何確認租金收入？（2）丁公司應如何計算未實現融資收益？（3）丁公司在租賃期滿后，應如何處理租賃資產？5.甲公司于2025年1月1日與乙公司簽訂一項經營租賃合同，租賃期限為5年，租金總額為200萬元，每年支付租金40萬元。（1）甲公司應如何確認租金收入？（2）甲公司應如何計算未實現融資收益？（3）甲公司在租賃期滿后，應如何處理租賃資產？6.丙公司于2025年1月1日與丁公司簽訂一項融資租賃合同，租賃期限為3年，租金總額為120萬元，每年支付租金40萬元。（1）丙公司應如何確認租金收入？（2）丙公司應如何計算未實現融資收益？（3）丙公司在租賃期滿后，應如何處理租賃資產？7.乙公司于2025年1月1日與甲公司簽訂一項經營租賃合同，租賃期限為5年，租金總額為300萬元，每年支付租金60萬元。（1）乙公司應如何確認租金收入？（2）乙公司應如何計算未實現融資收益？（3）乙公司在租賃期滿后，應如何處理租賃資產？8.丁公司于2025年1月1日與丙公司簽訂一項融資租賃合同，租賃期限為3年，租金總額為180萬元，每年支付租金60萬元。（1）丁公司應如何確認租金收入？（2）丁公司應如何計算未實現融資收益？（3）丁公司在租賃期滿后，應如何處理租賃資產？四、所得稅會計處理要求：請根據企業會計準則，對以下所得稅會計處理的情形進行分析。1.甲公司2025年度稅前利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司在2025年度發生以下事項：（1）計提了壞賬準備100萬元；（2）計提了存貨跌價準備200萬元；（3）收到政府補助300萬元，稅法規定該補助應計入當期收入。請分析甲公司2025年度的所得稅費用。2.乙公司2025年度稅前利潤為800萬元，適用的所得稅稅率為30%。乙公司在2025年度發生以下事項：（1）計提了長期資產減值準備100萬元；（2）收到政府補助200萬元，稅法規定該補助應計入遞延收益；（3）支付了研發費用500萬元，稅法規定研發費用可以加計扣除50%。請分析乙公司2025年度的所得稅費用。3.丙公司2025年度稅前利潤為1200萬元，適用的所得稅稅率為20%。丙公司在2025年度發生以下事項：（1）計提了預計負債100萬元；（2）支付了罰款200萬元；（3）收到政府補助300萬元，稅法規定該補助應計入當期收入。請分析丙公司2025年度的所得稅費用。4.丁公司2025年度稅前利潤為900萬元，適用的所得稅稅率為25%。丁公司在2025年度發生以下事項：（1）計提了長期股權投資減值準備200萬元；（2）支付了環保稅100萬元；（3）收到政府補助400萬元，稅法規定該補助應計入遞延收益。請分析丁公司2025年度的所得稅費用。5.戊公司2025年度稅前利潤為1100萬元，適用的所得稅稅率為30%。戊公司在2025年度發生以下事項：（1）計提了固定資產折舊300萬元；（2）支付了訴訟費用150萬元；（3）收到政府補助500萬元，稅法規定該補助應計入當期收入。請分析戊公司2025年度的所得稅費用。五、或有事項要求：請根據企業會計準則，對以下或有事項的會計處理進行分析。1.甲公司因產品質量問題被乙公司起訴，預計賠償金額為100萬元。目前，該訴訟尚未判決。請分析甲公司對該或有事項的會計處理。2.乙公司因一項投資決策導致虧損，預計虧損金額為200萬元。目前，該投資決策尚未完成。請分析乙公司對該或有事項的會計處理。3.丙公司因一項合同違約被丁公司起訴，預計賠償金額為300萬元。目前，該訴訟尚未判決。請分析丙公司對該或有事項的會計處理。4.丁公司因一項環保問題被政府罰款，預計罰款金額為400萬元。目前，該環保問題尚未解決。請分析丁公司對該或有事項的會計處理。5.戊公司因一項合同糾紛被己公司起訴，預計賠償金額為500萬元。目前，該訴訟尚未判決。請分析戊公司對該或有事項的會計處理。六、職工薪酬要求：請根據企業會計準則，對以下職工薪酬的會計處理進行分析。1.甲公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，約定每月支付工資5000元，并支付年終獎。根據合同約定，年終獎的計算方法為：員工年度工資的10%。請分析甲公司對該職工薪酬的會計處理。2.乙公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，約定每月支付工資5000元，并支付住房補貼。根據合同約定，住房補貼的標準為每月工資的10%。請分析乙公司對該職工薪酬的會計處理。3.丙公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，約定每月支付工資5000元，并支付帶薪休假。根據合同約定，員工每年享有10天的帶薪休假。請分析丙公司對該職工薪酬的會計處理。4.丁公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，約定每月支付工資5000元，并支付商業保險。根據合同約定，公司為員工購買意外傷害保險，保險費用由公司承擔。請分析丁公司對該職工薪酬的會計處理。5.戊公司于2025年1月1日與員工簽訂勞動合同，約定每月支付工資5000元，并支付交通補貼。根據合同約定，交通補貼的標準為每月工資的5%。請分析戊公司對該職工薪酬的會計處理。本次試卷答案如下：一、金融工具會計處理1.（1）甲公司購入該債券的初始確認金額為980萬元。（2）甲公司購入該債券時，應確認的利息收入為0萬元。（3）如果甲公司持有該債券至到期，到期時，甲公司應確認的投資收益為20萬元。解析思路：初始確認金額為實際支付價格，利息收入為實際支付價格與預計未來現金流量現值之差，到期時確認的投資收益為面值與初始確認金額之差。2.（1）甲公司購買該債券時，應確認的初始入賬價值為1000萬元。（2）在債券持有期間，甲公司應按實際利率計算利息收入。（3）如果甲公司在2025年12月31日將該債券出售，其賬面價值為1000萬元。解析思路：初始入賬價值為面值，利息收入按實際利率計算，出售時賬面價值等于初始入賬價值。3.（1）甲公司購買該債券時，應確認的投資收益為-50萬元。（2）在債券持有期間，甲公司應按實際利率計算利息收入。（3）如果甲公司在2025年12月31日將該債券出售，其賬面價值為950萬元。解析思路：初始確認金額低于面值，投資收益為負數，利息收入按實際利率計算，出售時賬面價值等于初始確認金額。二、收入1.（1）甲公司在2025年1月1日應確認的收入為100萬元。（2）甲公司在2025年12月31日應確認的收入為0萬元。（3）甲公司在2025年應確認的成本為60萬元。解析思路：采用完工百分比法，收入在銷售時確認，成本按完工進度確認。2.（1）丙公司在2025年1月1日應確認的收入為0萬元。（2）丙公司在2025年12月31日應確認的收入為100萬元。（3）丙公司在2025年應確認的成本為0萬元。解析思路：采用完工百分比法，收入在服務提供時確認，成本在服務提供時確認。3.（1）乙公司在2025年1月1日應確認的收入為100萬元。（2）乙公司在2025年12月31日應確認的收入為100萬元。（3）乙公司在2025年應確認的成本為60萬元。解析思路：采用權責發生制，收入在銷售時確認，成本在銷售時確認。三、租賃1.（1）甲公司應按實際利率計算租金收入。（2）甲公司應計算未實現融資收益。（3）甲公司在租賃期滿后，應將租賃資產轉為自有資產。解析思路：經營租賃按實際利率計算租金收入，融資租賃計算未實現融資收益，租賃期滿后資產轉為自有。2.（1）丙公司應按實際利率計算租金收入。（2）丙公司應計算未實現融資收益。（3）丙公司在租賃期滿后，應將租賃資產轉為自有資產。解析思路：融資租賃按實際利率計算租金收入，計算未實現融資收益，租賃期滿后資產轉為自有。3.（1）乙公司應按實際利率計算租金收入。（2）乙公司應計算未實現融資收益。（3）乙公司在租賃期滿后，應將租賃資產轉為自有資產。解析思路：經營租賃按實際利率計算租金收入，融資租賃計算未實現融資收益，租賃期滿后資產轉為自有。四、所得稅會計處理1.甲公司2025年度的所得稅費用為250萬元。解析思路：計算應納稅所得額，扣除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，計算所得稅費用。2.乙公司2025年度的所得稅費用為210萬元。解析思路：計算應納稅所得額，扣除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，計算所得稅費用。3.丙公司2025年度的所得稅費用為240萬元。解析思路：計算應納稅所得額，扣除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，計算所得稅費用。4.丁公司2025年度的所得稅費用為225萬元。解析思路：計算應