預算會計學專業課程講義

第一篇財政總預算會計

第一章預算會計概述

教課時間：6課時

教學目的與規定：規定學生理解并掌握預算會計日勺定義、預算會計日勺構

成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計日勺改革與發展趨勢、

預算會計核算原則與會計假設、預算會計晌作用與地位。

教學重點：預算會計日勺概念、預算會計日勺構成體系、財政總預算會計與

行政單位、事業單位預算會計的關系

教學難點：預算會計與企業會計的區別、預算會計日勺改革出路、政府與

非營利組織會計與我國現行預算會計H勺區別、預算會計日勺核算原則與企

業會計的核算原則的區別

教學措施：多媒體教學

本章重要閱讀文獻資料：

《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》《事業單位會計制

度》

第一節預算會計及其特點

一、預算會計的定義

（一）社會經濟組織系統及類型

1、我國的老式的劃分措施：

企業：存在的目的是營利，為社會發明財富。分為農、林、漁等以自然資料為主的

第一產業、以工業制造業為主的第一產業及以商品流通企業為主日勺第三產業。

事業單位：不發明物質財富,不具有社會行政管理職能,也不從事實現物質財富日勺使

用價值（經營）的業務，但卻是社會所必需的精神財富的發明者和社會服務者。重

要包括教育、科研、文化、體育、廣播等行業。

行政單位：進行社會政治與經濟生活的管理者，重要包括政府、黨派等。

市場經濟國家的劃分措施

1、營利組織：實體，包括三個產業。

（二）非營利組織:不以營業為目的存在C

（三）政府系統:社會經濟的管理與協調者。

（四）社會會計系統及類型

1、按我國對社會經濟組織類型的劃分：

2、企業會計系統

預算會計系統:接受國家預算資金的單位的會計系統。

1、按西方國家對社會經濟組織劃分的原則：

2、政府會計；

3、非營利組織會計；

4、企業會計。

二、預算會計屬于非盈利組織會計系統，是政府、使用國家財政預算撥款的行政事業

單位，核算監督預算資金運動過程和成果以及經營收支狀況的專業會計。預算會計

主體是政府和行政事業單位。

三、我國預算會計的構成體系

I、（一）從預算會計主體的內容看，重要由如下三部分構成；

四、財政總預算會計：會計主體是各級政府財政收支活動以及財政資金使用成果，分為

五級政府,五級財政預算會計體系。

五、行政單位會計：行政單位是行使國家行政管理職能、組織經濟建設和文化建設、

維護社會公共秩序的單位。由權力機關、行政機關、司法機構、檢查機構和各級黨

政機構、人民團體構成。

六、事業單位會計：以事業單位為會計主體，核算事業單位資金運動過程及其成果的

專業會計。

七、預算會計的核算對象

預算會計的核算對象是預算資金口勺2動過程及其結余，預算資金在不一樣的

預算單位有不一樣的來源和用途：對于財政總預算會計而言，預算資金是同級政府

的財政收入與對財政收入日勺分派過程；對于行政單位來說，預算資金是該單位根

據業務和吁政管理需要而從國家財政獲得的經費收入以及通過其他途徑獲得的資

金、這些不一樣渠道獲得的資金怎樣根據需要應用在不一樣的領域、形成何種支

出、收入與支出日勺關系怎樣等：對于事業單位而言，資金運用過程及成果重要指

在多元化的籌資渠道下，怎樣根據市場需求而獲得成本最小、數量最適合II勺資金,

怎樣將這些資金應用到效益最佳的地方，怎樣使事業單位為社會提供的服務最能

滿足需求者的需要。因此，預算會計必須根據不一樣的構成確定其會計核算對象,

并根據不一樣日勺核算對象確定會計核算程序和會計核算措施以及會計政策。

（一）可將預算會計對象作怎樣粗略表述：

（-）財政總預算會計的核算對象：財政資金運動過程及其成果。（財政收入、財

政支出）

行政單位會計對象：行政單位資金運動過程及成果：從財政和上級領取行政經費并

依法收取預算外收入；合理安排經費開支,對的計算結余。

事業單位會計對象,事業單位資金運動過程及成果：對的計算、組織多種收入、合

理安排多種支出，對的計算結余和各項基金。

思索題

1、什么是預算會計？預算會計與企業會計有什么不一樣？

2、預算會計山哪些部分構成？不一樣的構成部分有什么特點？

3、預算會計遵照哪些會計核算原則？與企業會計相比，這些核算原則H勺特點

是什么？

4、為何預算會計與企業會計的核算原則會有不一樣？

5、預算會計三個構成部分的會計核算對象有什么不一樣？

6、社會經濟組織的劃分措施在不一樣H勺社會制度下有什么不一樣？在不一樣

的I社會經濟組織劃分措施下，社會會計系統的劃分措施有哪些不一樣？你

認為與否存在在國際范圍內乂寸社會經濟組織和會計核算系統在認識上歸于

統一的也許性？為何？

我國日勺預算會計與市場經濟國家的政府會計或非營利組織會計有什么不一樣？

你認為我國的預算會計應進行什么樣口勺改革才能適應市場經濟改革與發展的需

要？

第二節預算會計核算原理

一、核算前提

1、會計核算前提或會計假設、會計條件，指對會計核算工作所作出的限定條

件，假如沒有這些限定條件，會計工作就無法正常進行。這些條件包括四項

內容，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

2、會計主體：限定了會計核算口勺空間范圍，指會計為之服務的特定單位或特定

資金。

二、持續經營：為保證會計主體正常運行，預算單位的發起者或投資者不預見該組織的

破產或清算，

三、會計分期：為使組織的經濟活動符合投入產出的計算或符合社會經濟周期的核算規

定，對無限長的持續經營期間進行人為的分割，將其提成若干等距離吶時間段，以正

常計算投入出產出之間的關系,正常核算損益。

四、貨幣計量：由于貨幣具有特殊的功能與作用，它可以將不一樣的數量單位換算成相

似的價值單位并進行比較，因此，預算會計必須用貨幣進行統?日勺度量與核算，將不

一樣形式的會計要素統一為貨幣形式，以便對的開展會計核算工作。

五、預算會計的核算原則

預算會計也必須遵照統一口勺一般公認會計原則H勺需要。

合用于企業會計核算的核算原則中，除必須用權責發生制作為核算基礎的，如謹慎

性原則、資本性支出與收益性支出原則、實質重于形式原則等外，其他均合用于預算

會計，可歸納為：真實性、有關性、可比性、一致性、及時性、清晰性、實際成本、配

比原則、重要性、專款專用原則等10項。

六、（注：對上述10項會計原則進行詳細的解釋已在《會計學原則》中進行,在本課程

中，原則部分重要采用課堂提問方式對學生已學過的內容進行檢查與測試。）

七、記賬基礎

收付實現制和權責發生制。

八、由于預算會計由三個互相獨立的部分:財政總預算會計、行政單位預算和事業單位

九、預算會計構成，而每部分都具有一定日勺特點，因此，在記賬基礎方面體現出的特性

為：由于財政總預算會計是為政府核算財政收入與財政支出的專業會計、行政單位

預算會計是為行政單位核算經費收入與經費支出的專業會計，兩者均必須以收付實

現制作為記賬基礎，而事業單位H勺特點是：經費來源多元化、核算體系多元化、市

場化程度高,因此,事業單位會計則大多采用權責發生制作為記賬基礎,并且,這種特

點是由事業單位會計制度中會計科目的形式體現出來的。

十、會計要素

預算會計核算對象的詳細化形式,即預算資金H勺收入、預算支出日勺分派過程的靜態

形式。與企業會計核算中對會計要素的I表述措施基本相似，但在內容上不所區別，分為

5個要素：資產、負債、凈資產、收入和支出。

（-）資產

由過去的交易或事項形成、由會計主體擁有或控制的、能用貨幣計量的經濟

資

（二）源,該資源估計能為主體帶來經濟利益，包括多種財產、債權和其他權力。

（三）由于預算會計具有三種不一樣H勺構成,其資產的類型也不一樣。

（四）負債

1、指由過去的交易或事項形成的、能用貨幣計量、需要用資產或勞務償還的

債務。其特點是：

2、已經發生，并在未來一定期期內必須償還;

3、有明確的計價或可以估價;

4、有明確的償還期和債務人。

（五）凈費產

（六）凈資產即企業會計核算中的利潤，在這里指預算單位總資產與總負債的差

額。

（七）收入

（八）指預算單位依法獲得的非償還性資金，包括財政收入、行政事業單位收入。

（九）支出

十一、支出指預算單位按預算所發生的資金花費或損失，與企業會計核算中的支

出概念有所不一樣。

會計等式：

1、會計要素之間內在的關系，其數量體現為三個等式：

2、資產:負債+凈資產

此為編制資產負債表H勺根據。

3、資產+支出=負債+凈資產+收入

此為預算單位平衡會計記錄時根據。

4、收入-支出二結余

此為編制收入支出表日勺根據。

十二、記賬措施

（■）我國預算會計制度自1998年進和全國性改革以來，記賬措施已統?為國際

通川的借貸記賬法。

（--）借貸記賬法口勺概念

（三）以借和貸為記賬符號，對于組織所發生FI勺任何一筆經濟業務，都必須以相

等的金額、互相聯絡地在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，以反應出經濟

業務的來龍去脈日勺一種復式記賬法。

（四）借貸記賬法下H勺賬戶構造

借方賬戶名稱貸方

（五）記賬規則

在借貸記賬法下，賬戶的基本格式和構造相似，但由于會計要素的J性質不一樣，在

記賬時會遵照不一樣H勺記賬規則。

1.資產類賬戶

資產類賬戶包括資產和成本費用，在記賬時遵照如下規律：

借方資產、成本費用賬戶貸方

資產增長資產減少

成本費用增長成本費用減少

期末余額

2.負債類賬戶

負債類賬戶包括負債、股東權益、收入以及利潤等，在記賬時遵照如下規律:

借方負債、股東權益、收入、利潤賬戶貸方

負債減少負債增長

股東權益減少股東權益烤長

收入與利潤減少收入與利潤增長

期末余額

（六）記賬規則

借貸記賬法遵照有借有貸、借貸柞等的記賬規則。

思索題

I、預算會計的T記賬措施為何與企業會計的記賬措施相似?

2、預算會計要素與企業會計要素為何不一樣？

3、預算會計等式與企業會計等有什么不一樣？

4、預算會計的構成體系

預算會計要素，如資產、負債、凈資產、收入、支出等,與企業會計要素在表述或內涵上有什么不

一樣？

第二章財政總預算會計資產的核算

教課時間：9課時

教學目的與規定：規定學生理解并掌握財政總預算會計所核算的資產定

義、財政總預算會計核算日勺資產時構成、財政總預算會計核算日勺資產與

企業會計核算日勺資產8勺區別以及在會計科目設置上日勺不一樣、不一樣日勺

會計科目日勺不一樣用途和不一樣日勺資產項目日勺核算措施。

教學重點：財政總預算會計資產H勺概念、財政總預算會計的構成體系、

財政總預算會計與行政單位、事業單位預算會計。勺關系、國庫存款、其

他財政存款日勺核算內容、有價證券的管理方式、暫付款日勺核算內容、與

下級往來日勺核算內容等。

教學難點：財政總預算會計日勺職能、財政總預算會計與企業會計在資產

核算項目上日勺區別、財政總預算會計貨幣性資產包括8勺內容以及財政性

存款8勺內容、其他財政存款核算日勺內容。

教學措施：多媒體教學

第一節貨幣性資產

一、貨幣性資產的定義與內容

以貨幣形式存在H勺資產，在會計科目上,重要通過國庫存款、其他財政存款、有價證券和在途款等

四個會計科目進行。

二、貨幣性資產的核算

（一）財政性存款

國庫存款：專門核算?般預算及基金預算收支的賬戶。一般預算收入

重要是各項稅收；基金預算收入的內容是由原地方性政府收費項目通

過改革，收費穩定、金額大的部分轉化為預算收入。

國庫存款進行明細核算，分別設“一般預算收入”和“基金預算收

入”兩個明細科目。

例、某級財政2023年5月10日收到國庫轉來日勺收入日報表，上列當

日一般預算收入500000元,基金預算收入800000元。

借：國庫存款130（X）00

貸:一般預算收入500000

基金預算收入800000

其他財政存款：核算除一般預算收入、基金預算收入以外的財政收入

（最低一級政府的所有收入都在此賬戶中核算，即未設國庫H勺鄉鎮財

政存在賬戶）以及財政周轉金、專用基金。

例、某級財政2023年11日2日，收到上級財政撥入的財政周轉金

300000元，并將其以年利率6%、一年期、一次性還本付息的條件貸

給轄區內日勺一家事業單位。

收到款項時：

借:其他財政存款300000

貸:財政周轉基金30(X)0()

貸放時：

借：財政周轉金放款3()()()(X)

貸:其他財政存款30(X)00

例、某未設國庫的鄉鎮財政收到屬于當年的一般預算收入120230元,

存入銀行。

借:其他財政存款120230

(二)貸:一般預算收入120230

(三)有價證券

財政總預算會計核算日勺有價證券指各級政府用結余資金購入的指

定證券，一般為國家公債。財政購入有價證券時必須嚴格遵守國家有關

法律和各項管理規定，不能隨意進行。

1、有價證券打勺轉讓差價和到期的利息收入，根據購置時的資金來源,

分別作一般預算收入和基金預算收入處理，并在這兩個科目下設

“利息收入"科FI核睡蓮。有價證券的管理在遵照如下原則：

2、管理原則

(I)只能用各項財政結余資金購入；

(2)購置國債的資金不能列為支出；

(3)利息收入或轉讓收入根據購置時的資金來源作收入處理;

3、管理嚴格，視同貨幣。

4、有價證券的核算措施舉例

例1、某省財政2023年1月初用上年一般預算結余資金

5(X)(M)0元購入一年期、年利率3%、到期一次還本付息

的國債。

借:有價證券-----般預算結余購入一一國債500000

例2、貸：國庫存款------般預算存款50000()

例3、上述國庫券到期兌現。

借：國庫存款-----般預算存款515000

貸:一般預算收入一一利息收入15000

有價證券——國債500000

例4、某市政2023年10用基金預算結余資金20230元購入一

年期、年利率3%、到期一次還本付息的國債。

借:有價證券一一基金預算結余購入一一國庫券20230

貸：國庫存款一一基金預算存款20230

例、上述國債到期兌現。

借：國庫存款一一基金預算存款26000

貸：有價證券一一基金預算結余購入一一國庫券20230

基金預算收入——利息收入6000

(四)在途款

在途款的J一般意義指款項在途中、未抵達預算單位。財政所核算

時在途款指在規定的年終決算清理期內，收到應屬于上年度收入日勺款項

和收回上年不應列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些

資金在發生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預算期。

從上年H勺角度考慮，屬于“在途款”。

例、2023年H勺年終清理期，某省財政清理出9000()元向一般預算

收入未收；當年10月份有一筆202300元基金預算支出屬于錯支，并告

知有關單位。

對于應收未收時一般預算收入，先登記在本年度的一般預算收入和

在途款賬戶，待款項收屆時再記入國庫存款賬戶，并沖銷在途款：

在預算年度的收入賬戶中記：

借：在途款90000

貸:一般預算收入90000

款項收屈時：

借：國庫存款90000

貸：在途款90()00

對于錯支H勺基金預算支出，先登記在在途款賬戶，并沖箱當年基金

預算支出，待款項收回時再登記在國庫存款并沖銷在途款：

借：在途款202300

貸：基金預算支出202300

將錯支H勺資金收回時：

借：國庫存款202300

貸:在途款202300

第二節債權

1、債權重要分為三類：暫付應收的往來款；預撥款項；借出財政周

轉金（后講）。財政U勺債權分為財政上下級之間的形成的債權和

財政與預算單位發生的債權。

2、暫付款（應收款）

待結算資金。只核算財政與預算單位及其他單位之間發生的臨時急借

款和其他應收暫付款項。本科目應及時清理：或者收回，或者轉為對

預算單位的撥款,年終原則上清理完畢無余額。

例、某級財政總預算會計將202300元預算資金劃入政府采購資金專戶，準備用于A高校H勺設備

采購。

借：暫付款一一政府采購款20230（）

貸：國庫存款202300

同步：

借:其他財政存款202300

貸:暫存款一一政府采購配套資金一A高校2023CK）

假如根據采購協議,財政總預算會計為采購支付180000元為該校購入設備。

借:暫存款一一政府采購配套資金一一A高校180000

貸:其他財政存款180000

將余款20230元劃回原渠道：

借：國庫存款20230

貸：暫付款20230

借：暫存款20230

貸:其他財政存款20230

例、某市財政總預算會計根據市民政局的中請，將20230元資金借給該單位用于危房修繕。

借：暫付款——市民政局20230

貸：國庫存款20230

假如上款準期收回：反向分錄。

假如將上款轉為對該單位H勺撥款：

借:一般預算支出2023()

貸：暫付款一一市民政局20230

例、2023年3月20口，某事業單位向財政借入300000元資金以處理經費緊缺。

借:暫付款一一某事業單位300000

貸：國庫存款300000

例、上述臨時借款在4月2日償還。

借：國庫存款300000

貸:暫付款一一某事業單位300000

例、假如上述借款在下一種預算期到來時被財政轉為事業經費。

借:一般預算支出30(X)(X)

貸:暫付款——某事業單位300000

2.與下級往來(與上級往來)

“與下級往來”科目核算的內容是本級財政與下級財政之間發生的債權或債務關系和在年

終清理期發現的財政上下級之間的應繳款繳、應解未解款項。

例、2023年8月20日，某市財政由于可支配資金緊張，向省財政臨時借入30000000元資金

以緩和收支不平狀態。

市財政：

借：國庫存款3000(X)0

貸：與上級往來——省財政3000000

省財政：

借:與下級往來——某市財政3000000

貸：國庫存款30(X)000

即：對于省財政來說，發生了應收款收日勺債權；對于市財政來說，則發生了應付款付的債

務。

例、2023年12月28口，某省財政在年終清理時發現所屬A市財政尚有一筆500000元日勺提

成款未解?：本級財政尚有800000元一般預算補助款未補給某所屬下級B市。清理出來后先作往

來告知有關方。

省財政：

借：與上級往來——A市500000

貸:一般預算收入500000

借：補助支出-----般預算補助800000

貸：與下級往來——B市80000()

A市財政：

借：上解支出500000

貸:與上級往來——省財政500000

B市財政：

借：與上級往來——省財政800000

貸：補助收入------股預算補助800000

注：上下級往來科目的性質要視科目余額而定，不能一概而論。

3.預撥款項

預撥款項指在預算期未屆時，由于特殊原因，財政對預算單位下撥11勺款項，在現行財政管理體

制下,預撥款項包括預撥經費和基建撥款兩項內容。

(1)預撥經費

核算財政在未到預算期時，由于特殊原因提前撥付給預算單位的正常經費。預撥的原因一

般分為：預算單位所在地區邊遠或由「經費有效期跨預算年度，如北方地區日勺農田水利建設經費

等。這些費用本預算其下撥，到下一種預算期到來時，轉為支出。

(2)基建撥款

在現行預算體制下，財政下撥的基建款項一般經由兩個環節：財政內部的基建財務管理部門

和建設銀行。當財政根據預算安排，將基建款項下撥到這兩個部門時，由于款項仍未真正抵達建設

單位，因此屬于“預撥”性質，等建設銀行或基建財務管理部門將基款下撥到建設單位并向財政報

送撥款報表時，財政總預算會計才將基建撥款改為“一般預算支出”.

例、2023年I月8日，某省財政根據預算，將2023萬元基本建設經費下撥到建設銀行。

借:基建撥款一一建設銀行20230(X)0

貸：國庫存款20230(X)0

例、財政總預算會計于1月12FI收到建設銀行下次上述基建款項的報單，2023萬元基建款

已所有撥付某建設單位。

借：一般預算支出——基建支出20230000

貸：基建撥款一一建設銀行20230000

本章習題

一、思索題

1.財政總預算會計核笄H勺資產包括哪些內容？這些資產在內容和核算措施上與企業會計核

算的資產有什么不一樣？

2、財政總預算會計核算”勺債權包括哪些內容？與企業會計相比，這些債權在會計科目設置

上有什么不一樣？

3、財政總預算會計為何會出現預撥款項？預撥款項包括哪些內容？在對預撥款項進行最終

處理時，會出現哪些處理成果？

二、單項選擇

1、預撥款項包括：

2、財政總預算會計在對行政或事業單位進行正常的經費撥款時，列在下列哪個會計科目

±:

3、財政支出必須嚴格按預算期進行劃撥，為何會出現預撥的現象：

4、有價證券的利息收入或轉讓收入列在下列哪個會計科目中：

5、

第三章負債與凈資產的核算

教課時間：3課時

教學目的與規定：規定學生理解并掌握預算會計核算日勺負債、凈資產的

特定含義、包括日勺內容以及核算方面日勺特殊性。理解財政總預算會計日勺

負債與企業會計核算日勺負債在內容及核算措施上日勺區別。

教學重點：負債和凈資產日勺概念、內容、核算措施。

第一節教學措施：多媒體教學

第二節負債

一、負債及特點

財政總預算會計口勺負債是一級財政所承擔H勺能以貨幣計量、需用資產償付的

債務。

（一）與一般企業日勺負債相比，具有的特點為：

（二）債務主體具有特殊性政府為債務主體；

（三）債務償尚有特殊性一一只能用資產償償；

（四）債務內容有特殊性

1、舉借的多種款項

2、暫存應付款

3、用于周轉使用H勺有償資金

4、用于平衡預算日勺臨時借款

二、負債的核算

（一）由全國人大和各地方政府的立法機構同意口勺、通過多種方式借入日勺內債和

外債，在會計科目上,通過暫存款、上下級往來和借入款項三個科目核算。

（二）借入款項

借入時：

借：國庫存款（其他財政存款）

貸:借入款項

到期償還時：

借:借入款項

一般預算支出（基金預算支出）---利息支出

貸:國庫存款（其他財政存款）

暫存款：臨時發生的多種暫存、暫收或性質不明的款項。

例、某日，市財政總預算會計在當日收到的國庫報來H勺收入日報表中得知，當日有一

筆20230元的資金來歷不明。

借：國庫存款20230

貸：暫存款20230

假如上述款項在通過調查后確認為是繳款單位錯將應繳入上級財政的資金繳入了本

級財政，則退回：

借：暫存款20230

貸：國庫存款20230

假如上述款項經調查后確認為是繳款單位在填寫繳款憑證時未填明款項來源,

并確認是屬于本級財政的基金預算收入，則：

借：暫存款20230

（三）貸:基金預算收入2023。

（四）與上級往來（與下級往來）

與上級往來或與下級往來科目并非絕對地屬于負債或債權，這一點在“債權”一

節中已講到并通過例子進行了闡明。

第三節凈資產

財政所核算的凈資產指總資產與總負債的差額部分，在內容上包括各項結余、

財政周轉金和財政周轉基金等。

一、各項結余

（一）預算結余

（二）由所有小J一般預算收入和一般預算支出科目在年終經結轉而得出,

這些科目包括一般預算收入、補助收入、上解收入、調入資金、

一般預算支出、補助支出、上解支出等。年終止轉后，上述科目結

平。

（三）基金預算結余

（叫）由所有基金預算收入和基金預算支出科FI在年終經結轉而得出,

這些科目包括基金預算收入、基金預算支出、補助支出、調出資

金等。年終止轉后，上述科目無余額。

（五）專用基金結余

由專用基金收入和專用基金支出科目在年終止轉后得出。在內容上只包

括一項收入和一項支出。

二、預算周轉金

（一）概念

（二）預算周轉金是各級財政代表政府所掌管H勺政府性后備基金，其作

用是臨時用作抵補收支不平衡帶來的困難。

（三）管理原則

（四）預算周轉金有其明顯特點：該資金屬于后備基金，在資金存儲上

不另設賬戶，和其他一般性資金同樣存入國庫；在使用時，不直接

減少預算周轉金余額，而只通過一般預算支出賬戶下撥資金，并反

應在國庫存款的余額與預算周轉金余額日勺關系上：當國庫存款H勺余

額不不小于預算周轉金的余額時，闡明該級財政已發生一般性收入

與支出不平衡現金，并已動用了預算周轉金進行收支平衡,這時，必

須動員一切力量增長收入并在短期內將預算周轉金補全。

（五）核算措施

例、2023年1月，某新建市財政總預算會計收到上級財政下撥的預算

周轉金1000000元。

借：國庫存款1000000

貸：預算周轉金1000000

例、某級財政2023年1月5日，將3000000元預算結余轉為預算周轉

金。

借：預算結余3000000

三、貸：預算周轉金3000000

四、財玫周轉基金

（-）財政周轉金概念和管理原則

（二）財政周轉金是一種特殊的財政性資金，與一般財政資金相比，其特

殊性體目前：它是一般有償使用H勺資金，在性質上與銀行H勺信貸資

金相似，不一樣的只是這種資金的使用方向、數量規模和管理方式:

在資金使用上，必須與一般的財政資金相似，重要用于非盈利性H勺

事業；在數量上，國家對這項資金進行限制，重要目的I是保證金融

市場U勺秩序井然；在管理方式上，國家采用一般列嚴格的方式加強

管理與監督。

（三）在管理上，對財政周轉金采用十六字管理原則，即控制規模、限制

投向、統一管理、加強監督。

（四）核算措施

例、某縣為2023年末新建行政區，建區之初收到上級財政撥入的財政周轉基金

4000000元。

借：其他財政存款400000

貸:財政周轉基金400000

例、某市財政在2023年度年終止算時，財政周轉金收入科目余額202300元，財

政周轉金支出科目余額120230元，進行年終止轉。

根據財攻總預算會計制度的有關規定，財政周轉金收入與支出采用對沖方式進

行進行結轉。

借:

第四章

政總預算收入的管理與核算

教課時間：6課時

教學目的與規定：規定學生理解并掌握預算會計日勺定義、預算會計日勺構

成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計日勺改革與發展趨勢、

預算會計核算原則與會計假設、預算會計的作用與地位。

教學重點：預算會計日勺概念、預算會計日勺構成體系、財政總預算會計與

行政單位、事業單位預算會計的關系

教學難點：預算會計與企業會計的區別、預算會計日勺改革出路、政府與

非營利組織會計與我國現行預算會計H勺區別、預算會計日勺核算原則與企

業會計時核算原則的區別

教學措施：多媒體教學

本章重要閱讀文獻資料：

《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》《事業單位會計制

度》

第一節一般預算收入的管理與核算

一、一般預算收入的內容

二、一般預算收入的劃分

(-)中央與地方政府一般預算收入的劃分

1、中央固定收入

2、地方固定收入

3、共享收入

（-）地方各級政府之間的劃分

在中央與地方財政劃分范圍內，由上一級財政制定本級與下級財政之間向預算管理

體制,按規定的措施執行。

三、一般預算收入的收納審核與入庫管理

（-）預算收入的收納審核

（二）預算收入H勺入庫管理

四、一般預算收入核算

第二節基金預算收入與專用基金收入的核算

一、基金預算收入的分類與管理原則

（■）基金預算收入的內容

（二）基金預算收入H勺核算

二、專用基金收入的管理與核算

第三節資金調撥收入的核算

一、補勁收入

二、上解收入

三、調入資金

第五章財政支出的管理與核算

教課時間：6課時

教學目的與規定：規定學生理解并掌握預算會計日勺定義、預算會計日勺構

成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計日勺改革與發展趨勢、

預算會計核算原則與會計假設、預算會計晌作用與地位。

教學重點：預算會計口勺概念、預算會計日勺構成體系、財政總預算會計與

行政單位、事業單位預算會計的關系

教學難點：預算會計與企業會計的區別、預算會計日勺改革出路、政府與

非營利組織會計與我國現行預算會計日勺區別、預算會計日勺核算原則與企

業會計日勺核算原則的區別

教學措施：多媒體教學

本章重要閱讀文獻資料：

《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》《事業單位會計制

度》

第一節一般預算支出

一、一般預算支出H勺內容

二、一般預算支出口勺列報基礎

三、政府采購資金財政直接撥付的管理與核算

四、一?般預算支出H勺核算

第二節基金預算支出與專用基金支出的管理與核算

一、基金預算支出

一、專用基金支出

第六章財政周轉金的管理與核算

教課時間：6課時

教學目的與規定：規定學生理解并掌握預算會計日勺定義、預算會計日勺構

成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計日勺改革與發展趨勢、

預算會計核算原則與會計假設、預算會計的作用與地位。

教學重點：預算會計日勺概念、預算會計口勺構成體系、財政總預算會計與

行政單位、事業單位預算會計的關系

教學難點：預算會計與企業會計日勺區別、預算會計日勺改革出路、政府與

非營利組織會計與我國現行預算會計日勺區別、預算會計日勺核算原則與企

業會計日勺核算原則的區別

教學措施：多媒體教學

本章重要閱讀文獻資料：

《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》《事業單位會計制

度》

一、財政周轉金

（一）來源

（二）管理原則

二、借出財玫周轉金

二、財政周轉金放款

三、待處理財政周轉金

四、財政周轉金支出

五、財政周轉金收入

六、借入財玫周轉金

六、財政周轉基金

第七章年終清理與結算

教課時間：6課時

教學目的與規定：規定學生理解并掌握預算會計日勺定義、預算會計日勺構

成體系、預算會計三大部分之間的關系、預算會計日勺改革與發展趨勢、

預算會計核算原則與會計假設、預算會計晌作用與地位。

教學重點：預算會計日勺概念、預算會計日勺構成體系、財政總預算會計與

行政單位、事業單位預算會計的關系

教學難點：預算會計與企業會計的區別、預算會計日勺改革出路、政府與

非營利組織會計與我國現行預算會計H勺區別、預算會計已勺核算原則與企

業會計的核算原則的區別

教學措施：多媒體教學

本章重要閱讀文獻資料：

《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》《事業單位會計制

度》

第一節年終清理與結賬

一、年終清理的內容

二、年終止算與結賬

（一）年終止算的內容

1、年終轉賬

2、結清年終各賬戶的余額，編制結賬前"勺資產負債表，試算平衡，再將應對沖

轉賬的各收支類科目余額分別轉入各結余賬戶。

3、結清舊賬

將各臨時性賬戶結清并劃雙紅線；將永久性賬戶余額“結轉下年”。

4、記入新賬

根據“上年結轉”內容記入新年賬戶，

(-)年終轉賬的內容

第二節會計報表

本章習題

一、思索題

二、練習題

《預算會計學》課堂習題(一)

一、一般性練習

某市為2023年11月份新建行政區，當年發生如下業務：

1.收到省財政總預算下撥H勺2023萬元預算周轉金、200萬元財政周轉基金和500萬元專用基

金。

2、共收到一般預算收入50()萬，基金預算收入20()萬元。

3.將450萬元一般預算收入按預算規定撥付預算單位，其中正常撥儲付300萬,預撥經費50

萬，基建撥款100萬。

4.將上級劃撥的500萬元專用基金和200萬元基金預算收入撥付使用單位。

5.根據所屬A縣為平衡預算的借款申請，將300000元一般預算款暫借給該縣。

6、根據某預算單位申請，將202300元一般預算資金暫借給該單位以處理對資金口勺急需。

7、決算清理期，發現仍有50000元的一般預算資金和20230元的基金預算款未收到；另發既

有一筆80(X)()元日勺一般預算支出屬錯支,告知該預算單位退回。

8、上述清理期發現的未收和應退款均已收到。

9、進行年終止余的結轉。

I、二、某級財政2023年12月份發生如下業務：

2、某級財政將2023萬元財政周轉金以5%的年利率借給預算單位，一年期，用于該單位基礎

建設。

3、用一般預算結余購入國債500000元,年利率3%,三年期。

4、兌現一批300000元、年利率3%、三年期、用基金預算結余購入口勺國庫券。

5、將1000(X)0元財政周轉金以3%的利率借給某下級財政,期限一年。

6、收回一年前借出的財政周轉金放款本息600000元,當時給定時借款利率為6%o

7、支付六個月前向上級財政借入II勺財政周轉金借款300000元年利率4%。

8、將上年預算結余50000元轉入財政周轉基金。

9、將上年預算結余600000元轉入預算周轉金。

10、向上級借入300000元一般預算款用于平衡預算。

當月共收入一般預算收入和基金預算收入各300萬元，共支出一般預算支出和基金預算支出

28()萬和250萬。

規定：(1)進行上述業務的會計分錄；

(2)進行年終財政周轉金結轉。

1、一、某縣為2023年11月份新建行政區，當年發生如下業務：

2、1日，收到上級政府下撥H勺糧食風險基金202300萬元，并將其撥付縣糧食局；

3、1日，收到上級財政下撥口勺政府性后備基金8(X)0D()萬元和財政周轉金撥款3000(X)萬元；

4、2日，將一筆900(X)元的小型基建款撥付建行,該項目屬非定額管理項目；

5、3口，收到上級撥，寸H勺預算補助款100000元;

6、4口，撥付縣教育局本月教育經費50000元；

7、4FI,收到國庫轉來口勺收入日報表，上列當日多種稅收150000萬，多種基金12023萬元；

8、5日，將10000元工交部門基金撥付縣交通局，并將當日的800000元一般預算收入入賬；

9、6日，將45000萬元一般預算收入按預算規定撥付縣屬4個行政單位和兩個事業單位；

10、7日，根據需要預撥經費50000元給給縣農科所；

8日，收到某下級鄉財政所上繳日勺一般預算款60000元；

11.10日，根據所屬某鄉H勺借款申請,將3(X)()0元資金借給該鄉用于平衡收支；

12.11□,收到國庫當口收入報表，在當口50000()元的收入款中，有100000元款項性質不明,

其他均為一般預算收入。

13.18日，根據預算,將400000元經費撥付縣屬預算單位；

14.23日，向上級財政申請的202300元財政周轉金到賬,年利率5%；

15.25日，將202300元財政周轉金借給下級某鄉財政用于小區基礎設施建設，一年期，年利率

7%；當日收到上級下撥的用于教育部門的基金補助款300()0元，并撥付縣教育局；

16.年終清理期,將撥付口勺非定額基建資金結算后的余額8000元收回；

17、年終清理期，收到上級財政轉來歐I《年終清理結算清單》，上列明本年度上級尚有一般預

算補助資金50000元未補,本級財政尚有60000元上解款未解,先作往來處理；

18、決算清理期，發現仍有10000元的一般預算資金和30000元的基金預算款未收到，告知稅

務機構催收：

19、上述清理期發現的未收和應繳款均已在年末處理結清；

規定：1.對上述事項進行會計處理;

2.進行年終清理與結算。

第二篇事業單位會計

第四章事業單位資產的核算

一、事業單位

指即不直接進行物質資料生產和經營，也不具有對社會經濟生活行政管理職能，但卻直接或間

接地為社會經濟服務的單位，重要包括教育、科學、文化、體育、社會福利以及多種法律、

公正中介機構。

事業單位會計具有如下特點:

2、經費來源多樣化；

二、會計核算基礎具有選擇性，即可收付實現制，也可權責發生制。選擇時重要根據單

位性質、服務職能、市場化范圍和創收能力；

三、具有成本核算口勺條件的事業單位,其會計核算措施遵從企業會計制度。

四、事業單位資產的特點

事業單位可使用的經濟資源，分為流動資產、固定資產、無形資產和對外投資。

第一節流動資產

一、在一年內變現或耗用的經濟資源，包括貨幣資產、實物資產和債權。

現金管理原則：

錢賬分管、按規定范圍使用、嚴格收付手續、嚴格限額管理、不坐支、如實反應庫存。

二、銀行存款（查對、未達賬項與銀行存款余額調整表）

有外幣業務的J,應在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設銀行存款日志賬時行明細核算。發生

時應按當日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應根據年末外幣與人

民幣匯率進行調整,匯兌損益記入事業支出科目。

例、1月1H有美元存款10000元，匯率1：8。35,銀行存款折為人民幣S3500元。

年末匯率為1：8o22,折人民幣為82200元,差額為1300元，則須作會計調整：

借：事業支出1300

三、貸：銀行存款1300

四、應收賬款

I、入張價值：1.一般銷售業務按實際發生額入賬；

2、2.如附帶銷售條件時，將折扣原因考慮進去，按總價或凈價入賬，現金

折扣作經營支出處理。

3、會計分錄：

4、無折扣

借:應收賬款

5、貸:經營收入

6、有折扣（商業折扣和現金折扣）

總價法入賬：

發生銷售時:借:應收賬款到期收款時：借:銀行存款

貸:經營收入經營支出

貸:應收賬款

凈價法入賬：認為對方會在最大折扣期付款，發生銷售時就直接將最大折扣列為經

營支出,待對方實際付款時再作調整：

發生銷售時:借:應收賬款

經營支出

貸:經營收入

對方準期付款時:借:銀行存款

貸:應收賬款

如對方不能準期付款,則：

借:銀行存款

貸:應收賬款

經營支出

五、應收票據

（一）（一）帶息票據與不帶息票據：入賬時均按票面金額入賬

（二）票據貼現

1、到期值=面值*（1+票據利率）

2、貼息=到期值*貼現率*貼現期

六、賬務處理:貼息作事業或經營支出處理。

七、預收賬款

八、其他應收款

九、存貨

購進存貨入賬：實際發生額

1、一般納稅人購入非自用材料，將稅與材料款分開,可以抵扣：

借：材料

應交稅金一一增值稅

貸:銀行存款等

2.小規模納稅人和一般納稅人購入自用材料的處理相似：按含稅價計入材料成

借:材料（含稅）

（一）貸:銀行存款等

發出存貨,按先進先出法或加權平均法記賬

根據發出材料用途：

借:事業支出、成本費用等

（一）貸：材料

（三）存貨盤點

3、盤盈：沖減支出

第二節盤虧:增長支出

第三節固定資產

一、固定資產增長的賬務處理

固定資產增長的核算要根據不一樣的來源和不一樣II勺經費作不一樣處理

1、購入：原則上按實際成本入賬，即購入時所花費H勺買價和有關費用，但不包

括人員費用。同步還要根據經費來源：

2、預算內撥款，列為事業支出：

3、用專用基金購入,減少專用基金

（二）用專題資金購入，增長專題支出，

接受捐贈，按有效憑證或評估價入賬

融資租入，按協議租金一次性增長固定資產，分期增長固定基金。

租入時：借:固定資產（協議價）

貸:其他應付款

付款時:借:經營支出（事業支出）同步：借:其他應付款

貸:銀行存款貸:固定基金

二、盤盈:按完全重置價入賬

三、固定資產減少的核算

（-）轉讓:有償轉讓視同銷售,其收入增長專用基金,作為購置固定資產的來源。

（二）報廢：殘料收入作修購基金，同步按賬面價值注銷

（三）投費轉出。

（四）盤虧

第四節對外投資

一、與企業投資不一樣，事業單位投資不區別長短期,只通過一種科目進行核算。

債券投資,利息收入作其他收入處理

借:對外投資一一債券投資

貸:銀行存款

借:事業基金-----般基金

二、貸:事業基金一一投資基金

固定資產投資：按協議價或評估價入賬

借:對外投資

貸:事業基金一一投資基金

借：固定基金

三、貸：固定資產

（-）無形資產投資：按協議價或評估價入賬，協議價與賬面價差額用事業基金調

整

（二）原材料投資：視同銷售。按協議價或評估價入賬，兩者之差用事業基金調

整。由于事業單位分為一般納稅人和小規模納稅人,因此,必須分別處理。

（三）一般納稅人材料投資

將材料與增值稅分開,差額用基金調整：

借:對外投資

貸:原材料

應交稅金一一應交增值稅

借:事業基金一一一般基金（不含稅賬值）

（四）貸:事業基金一一投資基金

（五）小規模納稅人用材料投資

用含稅價處理

借:對外投資（協議價）

貸:材料（含稅價）

借:事業基金一一一般基金（含稅價）

貸:事業基金一一投資基金

差額增長或減少投資基金。

第五節無形資產

I、內容:長期使用，不具有實物形態的資產。

2、專利權；政府對發明者在某一產品H勺外型、配方、構造、工藝或制造程序

等時發明上予以其制造或發售等方面日勺專門權力。受法律保護。

3、商標權：專門在某類指定日勺商品或產品上使用特定的）名稱或圖案的權利。

商標通過注冊登記就獲得了法律上日勺保護。單位自創商標口勺注冊費較小,

一般不作無形資產管理；購入的商標使用權，?次性花費較大的，可以資本

化，作無形資產管理。

4、土地使用權。

5、非專利技術：未公開的未申請專利H勺技術或資料，專有技術或技術秘密。

二、著作權:包括刊登權、簽名權、修改權、使用權和獲得酬勞權。

三、商譽：由于地理位置優越或由于信譽好等原因引起的無形價值。可以自創，也可

以購入。前者不入賬，后者以整體購置企業支付的金額與對方凈資產H勺差額部分入

賬。

四、無形資產的核算

（-）增長無形資產

1、購入

按實際成本入賬:借:無形資產

（-）貸:銀行存款

（三）2、自創：開發過程中的開發成本計入當期事業支出，申請法律保護過程

中的多種費用支出作為無形資產成本入賬。

（四）減少無形資產

轉讓:轉讓收入作事業收入，同步按攤余價值注銷無形資產：

借:銀行存款同步:借:事業支褶

1、貸:事業收入貸:無形資產

2、攤銷

不進行成本核算的單位，在購入時一次性將支出攤入事業支出。

進行成本核算的單位,無形資產在受益期區分期平均攤銷。

借:事業支出

貸：無形資產

第五章事業單位負債與凈資產的核算

第一節事業單位負債的核算

一、負債及其特點

1、由過去交易或事項形成II勺義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出。按

償還期分，分為流動負債和長期負債。包括借入款、應付項目、應繳項目

等。其特點為：

2、有明確的價值；

3、有明確有償還期；

4、有明確有債務人。

二、負債的核算

（一）借入款