稅收制度課件制作人：朱柏銘所在單位：浙江大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院E-mail：zbm64@163.com內(nèi)容提要一、稅收制度構(gòu)成二、稅收原則三、稅收負(fù)擔(dān)【基礎(chǔ)知識】

稅收（Revenue/Taxation）公共部門憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強制地、固定地取得財政收入的一種方式。【ZBM提問】

稅收有沒有無償性？

一、稅收制度構(gòu)成

1.稅種構(gòu)成三要素（1）征稅對象課稅的目的物；它決定征稅的范圍；是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。

（2）納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位與個人。法人納稅人和自然人納稅人。負(fù)稅人：實際承受稅款的單位與個人。

（3）稅率稅額/征稅對象數(shù)額。比例稅率：對所有課稅對象都按同一比例課征的稅率。定額稅率：每一個單位的征稅對象應(yīng)繳納的稅額。

累進(jìn)稅率：把稅基劃分成若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，稅率隨著稅基的擴增而遞增。累進(jìn)稅率分為：全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率級次征稅對象數(shù)額稅率速算扣除數(shù)

11000元以下5%21000-3000元10%33000-5000元15%45000元以上20%

注：速算扣除數(shù)=T全額累進(jìn)-T超額累進(jìn)

2.主體稅種的形成主體稅種：稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位的稅種。流轉(zhuǎn)稅：以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的稅。銷售收入、營業(yè)收入。如增值稅、消費稅、關(guān)稅等。

所得稅：以各種所得為課稅對象征收的稅。所得（Income）：經(jīng)濟所得，凈所得，合法所得。如個人所得稅、企業(yè)所得稅。

財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)的價值或租金收入為課稅對象征收的稅。如房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等。

3.稅制質(zhì)量評判標(biāo)準(zhǔn)

VitoTanzi

的標(biāo)準(zhǔn)（1）集中性指標(biāo)：如果相對少量的稅種和稅率能籌措到大部分稅收收入，就是優(yōu)良的稅制。（2）分散性指標(biāo)：盡量減少收入少的小稅種，尤其是貢獻(xiàn)率不到1%的稅種。

（3）侵蝕性指標(biāo)：一國實際稅基水平盡可能接近于它的潛在稅基水平。（4）征收時滯指標(biāo)：稅款實際繳納時間落后于應(yīng)該繳納的時間。兩者差距越小越好。（5）從量性指標(biāo)：從量征收比較簡單，但是從量稅越多，受通脹影響越大，稅制缺乏彈性。

（6）客觀性指標(biāo)：要求有健全的核算體系和明確的會計標(biāo)準(zhǔn)。（7）執(zhí)行性指標(biāo)：重罰有政治和社會的成本。最佳辦法還是健全稅務(wù)管理，并輔之于合理的處罰。（8）征收成本指標(biāo)：降低征收成本。

稅制改革可能出現(xiàn)的背景：預(yù)期目標(biāo)沒有實現(xiàn)；特別條款過多，有歧視傾向；稅基被嚴(yán)重侵蝕；

稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)；重復(fù)征稅嚴(yán)重；稅制繁雜，納稅人無法接受。

二、稅收原則

1.稅收的公平原則（1）受益原則根據(jù)居民從公共產(chǎn)品中獲得的收益分?jǐn)偠愂铡＃?）能力原則客觀標(biāo)準(zhǔn)：收入、消費或財產(chǎn)。主觀標(biāo)準(zhǔn)：犧牲程度。納稅能力的判斷依據(jù)：一是收入（1）是以單個人的收入還是以家庭收入為標(biāo)準(zhǔn)？（2）要不要考慮家庭負(fù)擔(dān)？

二是消費

A：月收入2000元，消費1200元，APC=60％；B：月收入1000元，消費900元，APC=90％。若按消費支出數(shù)額征收20％的稅，那么A繳稅240元，稅率＝12％；B繳稅180元，稅率＝18％。

三是財產(chǎn)有可能抑制儲蓄和投資。假定甲、乙兩人的月收入都是2000元，甲消費2000元，而乙消費1000元，儲蓄1000元，從而形成1000元的財產(chǎn)。若以財產(chǎn)為依據(jù)，甲免稅而乙納稅，助長消費，從長遠(yuǎn)看不利于經(jīng)濟增長。由于每種依據(jù)各有利弊，因此，實際生活中往往同時并用。

犧牲（Sacrifice）：納稅人稅前獲得的效用與稅后獲得的效用之差。有絕對犧牲均等、比例犧牲均等、邊際犧牲均等。絕對犧牲均等：每個人的總效用中因征稅而造成的損失應(yīng)該相等。CBDE=C′B′D′E′。

比例犧牲均等：每個人的稅后的效用損失與其稅前的總效用成同一比例。PBDK/OBDM＝P′B′D′K′/O′B′D′M′。邊際犧牲均等：每個人因稅收而造成的最后一個單位貨幣收入的效用應(yīng)當(dāng)相等。FG=F′G′。

2.稅收的效率原則（1）稅收經(jīng)濟效率保持稅收中性。

稅收中性：政府在課稅之后，除了使人們因納稅而承受負(fù)擔(dān)之外，最好不再承受超額負(fù)擔(dān)。

產(chǎn)品稅5%增值稅5%A、B、C為獨立的企業(yè)（協(xié)作生產(chǎn)）A：100×5%B：200×5%C：300×5%A：100×5%B：（200-100）×5%C：（300-200）×5%合計30元15元A、B、C為企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)（全能生產(chǎn)）A：0B：0C：300×5%A：0B：0C：300×5%合計15元15元

設(shè)法消除或減少稅收的超額負(fù)擔(dān)。稅收會扭曲人的行為，導(dǎo)致了無謂損失，沒有任何人從中受益。一種稅收引起的無謂損失與稅率的平方成正比。比如，稅率由原來的20%變成40%，所引起的無謂損失就是原來的4倍。

——普遍征稅征低稅

——對需求價格彈性小的商品征高稅，對需求價格彈性大的商品征低稅。這就是Ramsey定理，又稱彈性反比法則。這兩種辦法都違背公平原則。因為窮人會比富人承擔(dān)更多的稅。

（2）稅務(wù)行政效率稅收征納過程中所發(fā)生的各類費用，包括：征稅成本納稅成本

稅制成本（？）

三、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收彈性與宏觀稅率

1.稅收彈性稅收彈性：稅收收入變動的百分比與經(jīng)濟水平變動的百分比之比值。

E>1，邊際稅率大于平均稅率，稅制富有彈性；

E<1，邊際稅率小于平均稅率，稅制缺乏彈性；

E=1，邊際稅率等于平均稅率，稅制處于單一彈性狀態(tài)。

2.宏觀稅率美國《福布斯》（Forbes）曾發(fā)布稅收痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndex）。

TMI是將一國幾大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。

公司所得稅

個人所得稅

社會保險稅

商品稅

財產(chǎn)稅2009年排名中，中國得分159，在65個國家和地區(qū)中排名第二。增值稅最高稅率17%

企業(yè)所得稅最高稅率25%

個人所得稅最高稅率45%

企業(yè)交納的社會保險最高費率49%

個人交納的社會保險最高費率23%J.Anderson﹠D.A.Andelman指出：“居住在相互聯(lián)系的世界各地的具有全球流動性并擁有高技術(shù)的管理人員和企業(yè)家們可以作出很多選擇。其中之一就是選擇在哪里居住……

這個選擇關(guān)系到他的收入在當(dāng)?shù)卣鞫惡罂梢杂卸嗌贇w他自己所有……

我們根據(jù)收入有多大部分能歸個人所有對各個國家進(jìn)行了排序。我們稱它為福布斯稅收痛苦指數(shù)。”

國際上衡量一國稅收負(fù)擔(dān)的輕重，通常用宏觀稅率來表示。宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP中國目前使用這個指標(biāo)并不合適。除稅收之外，尚有政府性基金、社保基金。

（二）稅收最大化與產(chǎn)出最大化不相容王書瑤認(rèn)為，當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時，國民產(chǎn)出并不是最大；

當(dāng)國民產(chǎn)出達(dá)到最大時，稅收收入并不是最大。以T表示稅收總額，Q為總產(chǎn)出(GDP)，t為宏觀稅率，則T=t·Q。由于稅收收入是稅率的函數(shù)，因而T=T(t)。從經(jīng)濟分析可知，產(chǎn)出也是稅率的函數(shù)，因而Q=Q(t)。這樣就有T=T(t)=t·Q(t)。

現(xiàn)將T(t)與Q(t)畫成兩條不同的曲線，看看它們能否在同一稅率點上達(dá)到極值。假設(shè)函數(shù)Q(t)在開區(qū)間(0，100)內(nèi)是一條圓滑的上凸曲線，即Q(t)在開區(qū)間(0，100)內(nèi)連續(xù)可微，因而它存在極大值。由T(t)=t·Q(t)及Q(t)在開區(qū)間(0，100)內(nèi)連續(xù)可微，可推出函數(shù)T(t)在開區(qū)間(0，100)內(nèi)也連續(xù)可微。

同時對t求導(dǎo)，則有：

dT(t)/dt=d〔t·Q(t)〕/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt…

…(1)

先看當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時，國民產(chǎn)出是不是最大？

若T(t)在開區(qū)間(0，100)內(nèi)達(dá)到極值，則必然存在一個稅率t，使得dT(t)/dt=0。根據(jù)(1)式有：

dT(t)/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt=t[Q(t)/t+dQ(t)/dt]=0

由于T(t)在開區(qū)間(0，100)內(nèi)達(dá)到極值，故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t

這就是說，當(dāng)dT(t)/dt=0時，dQ(t)/dt≠0。可見，當(dāng)稅收收入達(dá)到最大時，國民產(chǎn)出并不是最大。

再看當(dāng)國民產(chǎn)出達(dá)到最大時，稅收收入是不是最大？若Q(t)在開區(qū)間(0，100)內(nèi)達(dá)到極值，則必然存在一個稅率t，使得dQ(t)/dt=0。根據(jù)(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)

由于Q(t)=T(t)/t，故有下式：

dT(t)/dt=T(t)/t＞0

這就是說，當(dāng)dQ(t)/dt=0時，dT(t)/dt≠0。可見，當(dāng)國民產(chǎn)出達(dá)到最大時，稅收收入并不是最大。結(jié)論：稅收收入最大與國民產(chǎn)出最大是不相容的。

（三）稅收優(yōu)惠與轉(zhuǎn)嫁

1.稅收優(yōu)惠（1）概念稅收優(yōu)惠：政府為實現(xiàn)一定的目的，減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的措施。（2）方式稅基式優(yōu)惠：如提取研發(fā)準(zhǔn)備金；稅率式優(yōu)惠：如實行低稅率；稅額式優(yōu)惠：如減稅、免稅。

2.稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁（1）概念稅收轉(zhuǎn)嫁：納稅人在繳納稅款之后，通過提價或壓價方式，將部分或全部稅款轉(zhuǎn)移給別人負(fù)擔(dān)的過程。稅收歸宿：稅收轉(zhuǎn)嫁后所形成的負(fù)擔(dān)分布結(jié)果。

（2）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本方式前轉(zhuǎn)：提高商品或生產(chǎn)要素的價格。后轉(zhuǎn)：壓低進(jìn)貨的價格。

（四）稅收籌劃

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃（TaxPlanning）：

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。

2.稅收籌劃與偷稅、避稅

（1）它與偷稅（TaxEvasion）目的一致：使企業(yè)的稅負(fù)最小化。稅收籌劃是合法的，偷稅是違法的。偷稅：有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款的行為。如偽造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、不列或少列收入等。

（2）它與避稅（TaxAvoidance）稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。避稅是利用稅法的漏洞來規(guī)避或減輕稅負(fù)，它雖不直接違法，但違背了立法的精神。愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃。

3.稅收籌劃的途徑與方法如公司制與合伙制的選擇：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；

合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅，但是，所有合伙人對于企業(yè)債務(wù)都負(fù)有連帶無限清償責(zé)任。

再如分公司與子公司的選擇：分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅；

子公司是獨立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利，因為子公司可享受到當(dāng)?shù)氐母鞣N優(yōu)惠政策；

如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定吸收投資的融資成本（股息）只能在所得稅后扣除；

而舉債的融資成本（利息）可以在所得稅前扣除。

舉債融資具有節(jié)稅功能。

【問題討論】一、為什么發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家以流轉(zhuǎn)稅為主體稅？

1.流轉(zhuǎn)稅與所得稅各有利弊流轉(zhuǎn)稅：稅源普遍，征收成本低，可對閑暇商品征稅，可矯正外部性；但可能存在重復(fù)課稅。所得稅：稅負(fù)公平合理，按照希克斯的說法，福利水平也更高；但征收成本太高。

稅收累積(TaxCascade)：如果對生產(chǎn)—流通鏈條中每個階段的銷售都征稅,對已經(jīng)納稅的投入品沒有任何稅收抵免,就會產(chǎn)生稅收累積。銷售額購進(jìn)額增值額納稅額（t=10%）生產(chǎn)者制造商批發(fā)商零售商100210331464.10100231364.11001001001001021=10+10+1*33.1=10+20+3.146.41=10+30+6.41

2.兩類國家的稅收環(huán)境不同稅收環(huán)境：稅收制度正常運行所需的外部條件。如收入申報制度、財產(chǎn)登記制度、往來結(jié)算制度、自覺納稅意識等。二、為什么提倡實行出口退稅政策，但是反對出口補貼政策？

1.出口退稅：出口國政府將出口商品中所含的間接稅退還給出口商。

2.如果不實行出口退稅政策，意味著出口國政府對進(jìn)口國消費者征稅，這是違背稅收管轄權(quán)原則的。出口退稅政策是消除出口歧視的中性政策。

3.有的國家不實行出口退稅，這是由稅制結(jié)構(gòu)所決定的。

4.