“營改增”背景下金融租賃行業(yè)稅收政策的變革與發(fā)展一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景在現代經濟體系中，金融租賃行業(yè)占據著舉足輕重的地位，已然成為連接金融與實體經濟的關鍵紐帶。金融租賃作為一種獨特的融資方式，將融資與融物緊密結合，為企業(yè)提供了更為靈活的資產獲取途徑，有效緩解了企業(yè)在設備購置等方面的資金壓力，進而有力推動了實體經濟的發(fā)展。例如，對于一些處于成長期的中小企業(yè)而言，由于資金有限，難以一次性支付大型生產設備的購置費用，金融租賃便為其提供了可行的解決方案，使企業(yè)能夠以租賃的方式獲取設備的使用權，將節(jié)省下來的資金投入到研發(fā)、市場拓展等核心業(yè)務中，助力企業(yè)實現快速發(fā)展。隨著經濟全球化進程的加速和我國金融市場的逐步開放，金融租賃行業(yè)迎來了更為廣闊的發(fā)展空間，其業(yè)務規(guī)模持續(xù)擴張，業(yè)務范圍不斷拓展，涵蓋了飛機、船舶、大型機械設備等眾多領域。截至2023年末，境內有融資租賃公司9200余家（不含金融租賃公司）、資產規(guī)模突破4.3萬億元；另有金融租賃公司68家（不含6家專業(yè)子公司）、資產規(guī)模突破4萬億元，金融租賃余額近4萬億元，當年投放1.7萬億元，源源不斷為實體經濟高質量發(fā)展注入生機與活力。然而，在金融租賃行業(yè)蓬勃發(fā)展的背后，稅收政策作為影響其發(fā)展的關鍵因素之一，始終備受關注。2016年5月1日，我國全面推行“營改增”試點，將金融業(yè)納入其中，這一舉措對金融租賃行業(yè)的稅收政策產生了深遠的變革。“營改增”之前，金融租賃公司主要繳納營業(yè)稅，其計稅依據為營業(yè)額，這種計稅方式存在著重復征稅的問題，加重了企業(yè)的稅負。而“營改增”之后，金融租賃公司改為繳納增值稅，以增值額作為計稅依據，從理論上來說，能夠有效避免重復征稅，降低企業(yè)稅負。但在實際執(zhí)行過程中，由于金融租賃業(yè)務的復雜性以及相關稅收政策細則的不完善，導致金融租賃行業(yè)在適應“營改增”政策的過程中面臨諸多挑戰(zhàn)。例如，在增值稅進項稅額抵扣方面，金融租賃公司存在著抵扣范圍狹窄、抵扣憑證獲取困難等問題，使得部分企業(yè)的實際稅負并未得到有效降低，甚至出現了稅負增加的情況；在售后回租業(yè)務中，稅收政策的調整也引發(fā)了一系列爭議，對企業(yè)的業(yè)務模式和財務狀況產生了較大影響。1.1.2研究意義本研究具有重要的理論與實踐意義。從理論層面來看，有助于進一步豐富金融租賃行業(yè)稅收政策理論體系。目前，雖然已有部分學者對金融租賃稅收政策展開研究，但隨著“營改增”的全面實施以及金融租賃業(yè)務的不斷創(chuàng)新發(fā)展，現有的理論研究在某些方面已無法滿足實踐需求。深入剖析“營改增”后金融租賃行業(yè)稅收政策，能夠從全新視角深入探討稅收政策與金融租賃行業(yè)發(fā)展之間的內在聯系，為后續(xù)相關研究提供更為堅實的理論支撐，推動金融租賃稅收政策理論不斷完善與發(fā)展。在實踐方面，本研究成果能為政府部門制定和調整金融租賃行業(yè)稅收政策提供科學依據。通過全面分析現行稅收政策對金融租賃行業(yè)的影響，精準識別政策存在的問題與不足，從而提出具有針對性和可操作性的優(yōu)化建議，助力政府制定出更為科學合理、符合行業(yè)發(fā)展需求的稅收政策。這不僅能夠有效促進金融租賃行業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，還能充分發(fā)揮稅收政策在宏觀經濟調控中的重要作用，推動整個金融市場的繁榮發(fā)展。對于金融租賃企業(yè)而言，本研究能幫助其更好地理解和運用稅收政策，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)可依據研究成果，結合自身業(yè)務特點，合理調整經營策略和財務安排，充分利用稅收政策優(yōu)惠，降低稅收成本，提高經濟效益和市場競爭力，在激烈的市場競爭中實現穩(wěn)健發(fā)展。1.2研究方法與創(chuàng)新點1.2.1研究方法本文綜合運用多種研究方法，力求全面、深入地剖析“營改增”后金融租賃行業(yè)稅收政策。在研究過程中，首先采用文獻研究法，通過廣泛查閱國內外相關文獻，涵蓋學術期刊論文、學位論文、政府報告、行業(yè)研究報告以及稅收法規(guī)政策文件等，全面梳理金融租賃行業(yè)稅收政策的研究現狀，深入了解前人在該領域的研究成果、研究思路和研究方法，從而準確把握研究的前沿動態(tài)和發(fā)展趨勢，為本文的研究奠定堅實的理論基礎。實證分析法也是本文的重要研究方法之一。運用統(tǒng)計分析方法，收集和整理金融租賃行業(yè)的相關數據，包括企業(yè)的財務報表數據、行業(yè)統(tǒng)計數據以及稅收征管數據等。通過對這些數據進行量化分析，建立相應的數據分析模型，評估現行金融租賃行業(yè)稅收政策對行業(yè)的具體影響，如稅收政策調整對企業(yè)稅負、盈利能力、業(yè)務規(guī)模等方面的影響，以客觀、準確的數據支撐研究結論，增強研究的科學性和說服力。比較分析法在本文中也發(fā)揮了關鍵作用。對比分析我國金融租賃行業(yè)稅收政策與國際上其他國家和地區(qū)的經驗差異，選取美國、英國、日本等金融租賃行業(yè)發(fā)展較為成熟、稅收政策相對完善的國家作為對比對象，從稅率設置、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管方式等多個維度進行深入比較。通過對比，找出我國金融租賃行業(yè)稅收政策存在的不足之處，借鑒國際先進經驗，為我國金融租賃行業(yè)稅收政策的優(yōu)化提供有益參考。案例分析法同樣不可或缺。選取具有代表性的金融租賃企業(yè)作為研究案例，深入分析稅收政策對其經營業(yè)績、業(yè)務模式、財務決策等方面的影響。以A金融租賃公司為例，詳細研究“營改增”政策實施前后，該公司在不同業(yè)務類型（如直租業(yè)務、售后回租業(yè)務等）下的稅負變化情況，以及公司為應對稅收政策調整所采取的一系列措施及其效果，通過具體案例的分析，更直觀、生動地展現稅收政策對金融租賃企業(yè)的實際影響，為提出針對性的優(yōu)化建議提供實踐依據。1.2.2創(chuàng)新點本文的創(chuàng)新點主要體現在以下幾個方面。首先，從政策實施困境角度出發(fā)進行深入研究。以往關于金融租賃行業(yè)稅收政策的研究，大多側重于政策內容本身的分析，而對政策在實際實施過程中所面臨的困境關注較少。本文通過實地調研、訪談金融租賃企業(yè)相關人員以及稅務部門工作人員，全面收集政策實施過程中出現的問題，如稅收政策執(zhí)行標準不統(tǒng)一、稅收征管流程繁瑣、政策銜接不暢等，深入剖析這些困境產生的原因及其對金融租賃行業(yè)發(fā)展的影響，為解決政策實施過程中的問題提供新思路。結合實際案例進行深入分析也是本文的一大創(chuàng)新之處。在研究過程中，不僅僅停留在理論分析和數據統(tǒng)計層面，而是選取多個具有典型性和代表性的金融租賃企業(yè)案例，詳細闡述稅收政策對企業(yè)具體業(yè)務的影響以及企業(yè)的應對策略。通過對這些案例的深入剖析，總結出具有普遍性和借鑒意義的經驗教訓，為金融租賃企業(yè)在稅收政策框架下優(yōu)化經營管理提供具體的實踐指導，使研究成果更具實用性和可操作性。從國際視角借鑒經驗也是本文的創(chuàng)新亮點。在比較分析國際金融租賃行業(yè)稅收政策時，不僅關注稅收政策的具體內容，還深入研究不同國家稅收政策與本國金融租賃行業(yè)發(fā)展特點、經濟體制、法律環(huán)境等因素的適配性。結合我國國情，提出具有針對性和可行性的政策建議，實現國際經驗與我國實際情況的有機結合，為我國金融租賃行業(yè)稅收政策的國際化發(fā)展提供有益探索。二、金融租賃行業(yè)概述2.1金融租賃行業(yè)的定義與特點金融租賃行業(yè)作為金融領域的重要組成部分，在現代經濟體系中發(fā)揮著獨特而關鍵的作用。根據《金融租賃公司管理辦法》，金融租賃是指出租人根據承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金。在租賃期間，租賃物件的所有權歸出租人所有，承租人僅擁有使用權。當租賃期滿后，承租人可以依據合同約定，選擇續(xù)租、留購租賃物件，或者將其退還給出租人。從本質上講，金融租賃是一種將融資與融物緊密融合的特殊融資方式，它以融物為手段，實現融資的目的，有效連接了金融與實體經濟，為企業(yè)提供了一種靈活的資產獲取途徑。金融租賃行業(yè)具有一系列顯著特點，這些特點使其區(qū)別于其他金融業(yè)務和傳統(tǒng)租賃業(yè)務。融資與融物相結合是金融租賃最為核心的特點之一。與單純的融資業(yè)務不同，金融租賃不僅僅為企業(yè)提供資金，更重要的是通過租賃設備等實物資產的形式，滿足企業(yè)對生產設備、技術裝備等的實際需求。以一家制造業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)計劃引進一套先進的生產設備以提升生產效率和產品質量，但由于資金有限，難以一次性支付設備購置費用。此時，通過金融租賃公司，企業(yè)可以以租賃的方式獲得設備的使用權，金融租賃公司根據企業(yè)的需求購買設備并出租給企業(yè)，企業(yè)只需按照合同約定分期支付租金。這種方式既解決了企業(yè)的資金短缺問題，又使企業(yè)能夠及時獲得所需設備，投入生產運營，實現了融資與融物的有機統(tǒng)一，有效降低了企業(yè)的初始投資門檻，提高了資金使用效率。金融租賃的租賃期限通常較長，一般與租賃物的經濟壽命相匹配。這一特點使得企業(yè)能夠在較長時間內穩(wěn)定使用租賃資產，進行長期的生產規(guī)劃和經營活動。以飛機租賃業(yè)務為例，一架飛機的經濟使用壽命通常在20-30年左右，金融租賃公司與航空公司簽訂的租賃期限往往也會在10-20年甚至更長。對于航空公司而言，通過長期租賃飛機，無需一次性投入巨額資金購買飛機，減輕了資金壓力；同時，在租賃期內，航空公司可以根據自身的運營情況和市場需求，合理安排飛機的使用，進行航線規(guī)劃和運力調整，實現長期穩(wěn)定的運營。在金融租賃中，租賃物的所有權與使用權實現了有效分離。在整個租賃期間，租賃物的所有權歸屬于金融租賃公司，而承租人僅擁有租賃物的使用權。這種所有權與使用權的分離，為企業(yè)帶來了諸多便利。一方面，對于承租人來說，無需承擔租賃物的所有權風險，如設備的折舊風險、技術更新風險等。以電子設備租賃為例，隨著科技的飛速發(fā)展，電子設備的更新換代速度極快，如果企業(yè)自行購買設備，可能在短時間內就面臨設備因技術落后而貶值的風險。而通過金融租賃，企業(yè)只需在租賃期內專注于設備的使用，利用設備創(chuàng)造價值，無需擔心設備的更新換代問題，降低了企業(yè)的經營風險。另一方面，對于金融租賃公司而言，擁有租賃物的所有權使其在一定程度上降低了信用風險。當承租人出現違約情況時，金融租賃公司可以通過收回租賃物，減少自身的損失，保障自身的權益。租金支付方式的靈活性也是金融租賃的一大特點。金融租賃公司可以根據承租人的實際經營狀況和現金流情況，量身定制個性化的租金支付方案。常見的租金支付方式包括等額本金、等額本息、遞增租金、遞減租金以及根據項目收益情況靈活調整租金等多種形式。例如，對于一些處于初創(chuàng)期或發(fā)展初期的企業(yè)，由于其前期資金回籠較慢，經營現金流相對緊張，金融租賃公司可以與其協(xié)商采用遞增租金的支付方式，在租賃初期收取較低的租金，隨著企業(yè)經營狀況的改善和現金流的增加，逐漸提高租金支付額度。這種靈活的租金支付方式，能夠更好地滿足不同企業(yè)的個性化需求，有效減輕企業(yè)的財務壓力，增強企業(yè)的資金流動性，使企業(yè)能夠更加合理地安排資金，促進企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。2.2金融租賃行業(yè)在經濟發(fā)展中的作用金融租賃行業(yè)在經濟發(fā)展中扮演著至關重要的角色，其作用涵蓋了企業(yè)融資、設備更新與技術升級以及產業(yè)結構調整和經濟增長等多個關鍵領域，為經濟的穩(wěn)定發(fā)展和轉型升級注入了強大動力。在企業(yè)融資方面，金融租賃為企業(yè)提供了一種極具特色且優(yōu)勢顯著的融資渠道，有效緩解了企業(yè)面臨的資金壓力，特別是對于中小企業(yè)而言，其作用尤為突出。中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小、資產有限、信用評級相對較低等因素，在傳統(tǒng)的融資渠道中常常面臨諸多困難，如難以獲得銀行貸款、發(fā)行債券門檻較高等。而金融租賃以其獨特的“融物”特性，降低了對企業(yè)信用和資產規(guī)模的要求，為中小企業(yè)開辟了新的融資路徑。例如，某家從事電子零部件制造的中小企業(yè)，計劃引進一套先進的自動化生產設備以提高生產效率和產品質量，但因資金短缺無法一次性支付設備購置費用。通過金融租賃公司，該企業(yè)以租賃的方式獲得了設備的使用權，只需按照合同約定分期支付租金。這不僅避免了企業(yè)因一次性大額資金支出而導致的資金鏈緊張，還使企業(yè)能夠將有限的資金投入到研發(fā)、市場拓展等核心業(yè)務中，提升了企業(yè)的競爭力，助力企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。在促進設備更新和技術升級方面，金融租賃同樣發(fā)揮著不可替代的重要作用。隨著科技的飛速發(fā)展和市場競爭的日益激烈，企業(yè)需要不斷更新設備、引進先進技術，以保持自身的競爭力。然而，購置先進設備往往需要巨額資金投入，且設備的更新換代速度較快，這使得企業(yè)面臨著較大的投資風險和成本壓力。金融租賃公司通過提供租賃服務，使企業(yè)能夠在不承擔設備所有權風險的情況下，及時獲得最新的設備和技術。以一家醫(yī)療設備生產企業(yè)為例，該企業(yè)為了滿足市場對高端醫(yī)療設備的需求，計劃引進一批先進的生產設備和技術。通過金融租賃，企業(yè)能夠迅速獲得所需設備，無需擔心設備在短期內因技術更新而貶值。同時，金融租賃公司還可以與設備供應商合作，為企業(yè)提供設備選型、安裝調試、維修保養(yǎng)等一站式服務，幫助企業(yè)更好地掌握和運用先進技術，提高生產效率和產品質量，推動企業(yè)的技術升級和創(chuàng)新發(fā)展。從宏觀層面來看，金融租賃行業(yè)對推動產業(yè)結構調整和經濟增長具有深遠影響。在產業(yè)結構調整方面，金融租賃能夠引導資金流向國家重點支持的產業(yè)和戰(zhàn)略性新興產業(yè)，促進這些產業(yè)的快速發(fā)展，優(yōu)化產業(yè)結構。例如，在新能源汽車產業(yè)發(fā)展初期，金融租賃公司積極為新能源汽車生產企業(yè)提供設備租賃、資金支持等服務，推動了新能源汽車產業(yè)的技術研發(fā)和產能擴張，加速了新能源汽車的普及和推廣，促進了汽車產業(yè)向綠色、智能方向轉型升級。在經濟增長方面，金融租賃通過促進企業(yè)投資和設備更新，帶動了相關產業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機會和經濟效益。例如，金融租賃公司為建筑企業(yè)提供大型施工設備的租賃服務，不僅滿足了建筑企業(yè)的生產需求，促進了建筑行業(yè)的發(fā)展，還帶動了鋼鐵、機械制造、物流等上下游產業(yè)的協(xié)同發(fā)展，形成了產業(yè)集群效應，推動了區(qū)域經濟的增長。此外，金融租賃還能夠促進國際貿易和投資，通過跨境租賃業(yè)務，幫助國內企業(yè)引進國外先進設備和技術，同時也為國外企業(yè)進入中國市場提供了便利，加強了國際間的經濟合作與交流，推動了全球經濟的一體化發(fā)展。三、“營改增”前金融租賃行業(yè)稅收政策分析3.1“營改增”前稅收政策的主要內容在“營改增”全面實施之前，金融租賃行業(yè)主要適用營業(yè)稅稅收政策體系，這一體系在當時的經濟環(huán)境下，對金融租賃行業(yè)的發(fā)展產生了深遠影響。在計稅方式方面，根據《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》，對于經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。這里的出租貨物實際成本，涵蓋了由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費以及貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。舉例來說，某金融租賃公司與一家制造企業(yè)簽訂了一份設備融資租賃合同，合同約定租賃設備的全部價款和價外費用總計為1000萬元，該設備的購入價為600萬元，同時租賃公司為購買設備承擔了關稅50萬元、增值稅102萬元、運雜費10萬元、安裝費20萬元，以及貸款利息80萬元。那么，該金融租賃公司在計算營業(yè)稅營業(yè)額時，可扣除上述各項成本，即營業(yè)額為1000-（600+50+102+10+20+80）=138萬元。這種計稅方式在一定程度上考慮了金融租賃業(yè)務的成本構成，但也存在著重復征稅的潛在問題，因為在計算營業(yè)額時，雖然扣除了部分成本，但對于一些已繳納流轉稅的成本，在后續(xù)的營業(yè)稅計算中仍可能存在重復計稅的情況。當時，金融租賃行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。這一稅率在整個營業(yè)稅稅率體系中處于中等水平，相較于一些低稅率行業(yè)，如交通運輸業(yè)（3%），金融租賃行業(yè)的營業(yè)稅負擔相對較重；而與娛樂業(yè)等適用高稅率（5%-20%）的行業(yè)相比，又相對較輕。從金融租賃行業(yè)的業(yè)務特點來看，5%的營業(yè)稅稅率對企業(yè)的經營成本和利潤產生了直接影響。較高的稅率意味著企業(yè)需要繳納更多的稅款，從而減少了企業(yè)的凈利潤。在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，這可能會限制金融租賃企業(yè)的業(yè)務拓展和創(chuàng)新能力，因為企業(yè)需要在有限的利潤空間內平衡各項成本支出和業(yè)務發(fā)展需求。“營改增”前，金融租賃行業(yè)也享受著一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策在促進金融租賃行業(yè)發(fā)展、推動實體經濟轉型升級等方面發(fā)揮了重要作用。對于經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，在計算營業(yè)稅時，允許扣除出租貨物的實際成本，這一政策有效降低了企業(yè)的計稅依據，減輕了企業(yè)的稅收負擔。在一些地區(qū)，為了鼓勵金融租賃企業(yè)支持特定產業(yè)發(fā)展，如高新技術產業(yè)、節(jié)能環(huán)保產業(yè)等，會給予一定的稅收減免或財政補貼。以某地區(qū)為例，對于為高新技術企業(yè)提供設備融資租賃服務的金融租賃公司，當地政府會按照其繳納營業(yè)稅的一定比例給予財政補貼，補貼比例為30%。這使得金融租賃公司在支持高新技術企業(yè)發(fā)展的同時，自身也能獲得一定的經濟利益，從而提高了企業(yè)參與此類業(yè)務的積極性。此外，對于一些特定的融資租賃項目，如涉及國家重點扶持的基礎設施建設項目的融資租賃業(yè)務，還可能享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，這有助于引導金融租賃資金流向國家重點發(fā)展領域，促進相關產業(yè)的發(fā)展。3.2對行業(yè)發(fā)展的影響“營改增”前的稅收政策對金融租賃行業(yè)的發(fā)展產生了多方面的影響，這些影響既體現在業(yè)務開展的具體操作層面，也反映在企業(yè)的成本控制和市場競爭力方面。在業(yè)務開展方面，營業(yè)稅計稅方式在一定程度上限制了金融租賃業(yè)務的拓展。由于營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據，存在重復征稅問題，這使得金融租賃公司在開展業(yè)務時，需要考慮稅收因素對成本和收益的影響。對于一些復雜的租賃項目，如涉及多個環(huán)節(jié)和多方參與的大型設備融資租賃項目，重復征稅可能導致租賃成本大幅增加，從而削弱了金融租賃業(yè)務相對于其他融資方式的競爭力。某大型電力設備融資租賃項目，涉及設備采購、運輸、安裝調試等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都可能涉及營業(yè)稅的繳納，這使得整個租賃項目的成本大幅上升，對于承租企業(yè)而言，租賃成本過高可能使其選擇其他更為經濟的融資方式，如銀行貸款等，從而影響了金融租賃業(yè)務的順利開展。此外，營業(yè)稅的征收范圍和稅率設置不夠靈活，難以適應金融租賃業(yè)務多樣化的發(fā)展需求。對于一些新興的金融租賃業(yè)務模式，如跨境租賃、知識產權租賃等，缺乏明確的稅收政策規(guī)定，導致企業(yè)在開展這些業(yè)務時面臨稅收不確定性，增加了業(yè)務開展的風險和難度。成本控制也是金融租賃行業(yè)受稅收政策影響的重要方面。較高的營業(yè)稅稅率直接增加了金融租賃公司的稅負成本，壓縮了企業(yè)的利潤空間。在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，金融租賃公司需要在控制成本的同時，保持一定的盈利能力，以實現可持續(xù)發(fā)展。然而，營業(yè)稅的存在使得企業(yè)在成本控制上面臨較大壓力。為了降低稅負成本，金融租賃公司可能需要采取一些措施，如優(yōu)化業(yè)務流程、加強與供應商的談判以爭取更有利的采購價格等，但這些措施往往受到各種因素的限制，效果有限。某金融租賃公司為了降低稅負成本，試圖通過優(yōu)化業(yè)務流程來減少營業(yè)額，但由于金融租賃業(yè)務的特殊性，很多成本無法有效降低，導致企業(yè)在成本控制方面面臨困境，影響了企業(yè)的經營效益。此外，營業(yè)稅的繳納還需要企業(yè)投入一定的人力、物力進行稅務申報和管理，增加了企業(yè)的運營成本。在市場競爭力方面，“營改增”前的稅收政策使得金融租賃公司在與其他金融機構的競爭中處于劣勢。與銀行貸款相比，金融租賃業(yè)務雖然具有融資與融物相結合的獨特優(yōu)勢，但由于營業(yè)稅的存在，導致租賃成本相對較高，使得金融租賃公司在價格競爭上難以與銀行抗衡。在一些對融資成本較為敏感的市場領域，如中小企業(yè)融資市場，金融租賃公司的市場份額相對較小。以中小企業(yè)設備融資為例，銀行貸款的利率相對較低，且不存在重復征稅問題，而金融租賃公司由于需要繳納營業(yè)稅，租賃利率相對較高，這使得很多中小企業(yè)更傾向于選擇銀行貸款，而不是金融租賃，從而影響了金融租賃公司在該市場領域的競爭力。此外，在國際市場競爭中，一些國家和地區(qū)對金融租賃行業(yè)給予了較為優(yōu)惠的稅收政策，使得我國金融租賃公司在與國際同行競爭時，面臨更大的稅收成本壓力，不利于我國金融租賃行業(yè)的國際化發(fā)展。四、“營改增”政策改革內容及對金融租賃行業(yè)的影響4.1“營改增”政策改革的主要內容“營改增”政策改革作為我國財稅體制改革的重要舉措，對金融租賃行業(yè)產生了深遠影響。此次改革涵蓋了增值稅稅率調整、計稅方式改變以及發(fā)票管理變化等多個關鍵方面，旨在優(yōu)化稅收結構，減輕企業(yè)稅負，促進經濟的健康發(fā)展。在增值稅稅率調整方面，2016年5月1日全面推開“營改增”試點后，金融租賃行業(yè)的稅率發(fā)生了顯著變化。對于提供有形動產融資租賃服務和有形動產經營性租賃服務，適用稅率為17%；而融資性售后回租服務則按照貸款服務適用6%的增值稅稅率。2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，這一調整雖然并非專門針對金融租賃行業(yè)，但由于金融租賃業(yè)務涉及的資產類型廣泛，其中不乏制造業(yè)相關的設備租賃，因此也受到了一定程度的影響。2019年4月1日起，增值稅稅率進一步調整，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。這些稅率調整對金融租賃公司的稅負計算和業(yè)務定價產生了直接影響，金融租賃公司需要根據新的稅率重新評估業(yè)務成本和收益，調整租金定價策略，以適應市場變化。計稅方式的改變也是“營改增”政策改革的重要內容之一。“營改增”之前，金融租賃行業(yè)主要繳納營業(yè)稅，計稅依據為營業(yè)額，即金融租賃公司向承租者收取的全部價款和價外費用。這種計稅方式存在重復征稅的問題，因為在計算營業(yè)額時，無法扣除購進貨物和服務所支付的增值稅進項稅額，導致企業(yè)稅負相對較重。而“營改增”之后，金融租賃行業(yè)改為繳納增值稅，以增值額作為計稅依據，即銷售額減去進項稅額后的余額。對于經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。這種計稅方式有效避免了重復征稅，從理論上來說，能夠降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)的盈利能力。然而，在實際操作中，由于金融租賃業(yè)務的復雜性，如部分進項稅額難以取得合法有效的抵扣憑證、業(yè)務流程中涉及多個環(huán)節(jié)的增值稅計算等，導致部分企業(yè)在“營改增”初期稅負并未明顯下降，甚至出現了短暫的上升情況。發(fā)票管理變化在“營改增”政策改革中同樣不容忽視。“營改增”之前，金融租賃公司開具的是營業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票的種類和開具要求相對簡單。而“營改增”之后，金融租賃公司需要開具增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款的功能，對于承租方來說，如果其為增值稅一般納稅人，取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進項稅額抵扣銷項稅額，從而降低自身的增值稅稅負。因此，金融租賃公司在開具增值稅專用發(fā)票時，需要嚴格遵守相關規(guī)定，確保發(fā)票信息的準確性和完整性，包括購買方和銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等，以及貨物或應稅勞務、服務名稱、規(guī)格型號、數量、單價、金額、稅率、稅額等內容。此外，增值稅發(fā)票的開具、認證、抵扣等環(huán)節(jié)都有嚴格的時間限制和操作流程，金融租賃公司需要加強發(fā)票管理，建立健全發(fā)票管理制度，提高發(fā)票管理的效率和準確性，以避免因發(fā)票問題導致的稅務風險。例如，增值稅專用發(fā)票的認證期限為自開具之日起360日內，超過認證期限未認證的發(fā)票將無法作為進項稅額抵扣，這就要求金融租賃公司及時將發(fā)票交付給承租方，并督促承租方按時認證抵扣。4.2對金融租賃行業(yè)的積極影響“營改增”政策改革對金融租賃行業(yè)產生了多方面的積極影響，這些影響不僅有助于完善增值稅抵扣鏈條，降低承租人財務成本，還能促進金融租賃行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，為行業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎。“營改增”有效完善了增值稅抵扣鏈條，這對金融租賃行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。在“營改增”之前，金融租賃行業(yè)繳納營業(yè)稅，由于營業(yè)稅屬于價內稅，且以營業(yè)額為計稅依據，無法進行進項稅額抵扣，導致增值稅抵扣鏈條在金融租賃環(huán)節(jié)出現斷裂。這不僅增加了金融租賃企業(yè)的稅負，還使得下游企業(yè)在接受金融租賃服務時，無法獲得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，進一步加重了下游企業(yè)的成本負擔。而“營改增”之后，金融租賃行業(yè)納入增值稅征收范圍，增值稅抵扣鏈條得以貫通。金融租賃公司在開展業(yè)務過程中，可以就其購進貨物、服務等取得的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，從而有效降低了自身的稅負。同時，下游企業(yè)在支付租金時，也能夠取得增值稅專用發(fā)票，將其作為進項稅額抵扣銷項稅額，降低了下游企業(yè)的采購成本，提高了企業(yè)的資金使用效率。例如，某制造企業(yè)通過金融租賃公司租賃一臺生產設備，“營改增”前，該企業(yè)無法就支付的租金進行進項稅額抵扣，導致企業(yè)實際采購成本較高。而“營改增”后，企業(yè)可以取得金融租賃公司開具的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的稅額進行進項稅額抵扣，假設租金為100萬元，增值稅稅率為13%，則企業(yè)可抵扣的進項稅額為13萬元，有效降低了企業(yè)的采購成本。這種增值稅抵扣鏈條的完善，促進了金融租賃行業(yè)與上下游企業(yè)之間的業(yè)務往來，增強了產業(yè)鏈的協(xié)同效應，推動了整個產業(yè)的健康發(fā)展。對于承租人而言，“營改增”在一定程度上降低了其財務成本。在“營改增”之前，承租人支付的租金包含營業(yè)稅，無法進行進項稅額抵扣，這使得承租人的實際融資成本相對較高。而“營改增”之后，承租人取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進項稅額抵扣，減少了企業(yè)的應納稅額，從而降低了承租人的財務成本。以一家從事軟件開發(fā)的企業(yè)為例，該企業(yè)通過金融租賃方式租賃了一批辦公設備，租賃期限為3年，每年租金為50萬元。“營改增”前，企業(yè)支付的租金無法進行進項稅額抵扣，實際融資成本為每年50萬元。“營改增”后，假設增值稅稅率為13%，企業(yè)每年可抵扣的進項稅額為50÷（1+13%）×13%≈5.75萬元，這意味著企業(yè)每年的實際融資成本降低至50-5.75=44.25萬元，有效減輕了企業(yè)的財務負擔。此外，“營改增”還促使金融租賃公司在定價策略上進行調整，考慮到承租人可以進行進項稅額抵扣，金融租賃公司可能會適當降低租金水平，進一步降低承租人的財務成本，提高金融租賃業(yè)務的市場競爭力。“營改增”還推動了金融租賃行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。隨著“營改增”政策的實施，金融租賃公司需要更加關注稅務管理，優(yōu)化業(yè)務流程，以適應新的稅收政策要求。這促使金融租賃公司加強內部管理，提高財務管理水平，培養(yǎng)專業(yè)的稅務人才，從而提升公司的整體運營效率和管理水平。為了準確計算增值稅的銷項稅額和進項稅額，金融租賃公司需要建立更加完善的財務核算體系，加強對發(fā)票的管理和審核，確保發(fā)票的真實性、合法性和完整性。同時，金融租賃公司還需要深入研究稅收政策，合理進行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅負。例如，對于符合條件的金融租賃公司，在開展特定業(yè)務時可以享受即征即退等稅收優(yōu)惠政策，金融租賃公司通過合理規(guī)劃業(yè)務，滿足政策要求，從而享受稅收優(yōu)惠，提高企業(yè)的經濟效益。這種對稅務管理的重視和業(yè)務流程的優(yōu)化，促進了金融租賃行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，使金融租賃公司能夠更好地為客戶提供優(yōu)質、高效的服務，增強了金融租賃行業(yè)在金融市場中的競爭力。4.3對金融租賃行業(yè)的消極影響“營改增”雖然在諸多方面為金融租賃行業(yè)帶來了積極變化，但在實際實施過程中，也暴露出一些對金融租賃行業(yè)發(fā)展產生消極影響的問題，主要體現在稅率提高導致稅負增加、抵扣鏈條不完整以及存量營業(yè)稅合同銜接困難等方面。稅率提高帶來的稅負增加問題較為突出。在“營改增”之前，金融租賃行業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率。“營改增”之后，對于有形動產融資租賃服務和有形動產經營性租賃服務，適用稅率提升至17%（后經調整為13%），融資性售后回租服務按照貸款服務適用6%的增值稅稅率。盡管增值稅以增值額為計稅依據，理論上可通過進項稅額抵扣降低稅負，但在實際操作中，由于金融租賃業(yè)務的特殊性，部分企業(yè)難以獲取足額的進項稅額抵扣，導致實際稅負反而增加。以某金融租賃公司開展的一項設備融資租賃業(yè)務為例，該業(yè)務的租賃利差為100萬元，“營改增”前，按照5%的營業(yè)稅稅率，應繳納營業(yè)稅100×5%=5萬元。“營改增”后，假設該業(yè)務適用13%的增值稅稅率，且可抵扣的進項稅額較少，僅為10萬元，那么應繳納增值稅100÷（1+13%）×13%-10≈1.5萬元。表面上看，增值稅應納稅額低于營業(yè)稅應納稅額，但在實際業(yè)務中，由于金融租賃公司在購買設備時，可能無法取得全部成本對應的增值稅專用發(fā)票，如部分供應商為小規(guī)模納稅人，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票，或者無法開具增值稅專用發(fā)票，這就導致金融租賃公司的進項稅額抵扣不足，實際稅負增加。此外，對于一些業(yè)務規(guī)模較小、利潤空間有限的金融租賃公司來說，稅率的提高可能會使其經營壓力進一步加大，甚至面臨虧損的風險。抵扣鏈條不完整也是“營改增”后金融租賃行業(yè)面臨的一大難題。在理想的增值稅抵扣鏈條中，各環(huán)節(jié)的納稅人都能夠順利取得進項稅額抵扣，從而實現增值稅的層層抵扣，避免重復征稅。然而，在金融租賃行業(yè)，由于其業(yè)務涉及多個環(huán)節(jié)和眾多參與方，且部分環(huán)節(jié)存在特殊情況，導致抵扣鏈條出現斷裂。在金融租賃公司的資金來源方面，主要包括銀行貸款、發(fā)行債券等。銀行貸款利息支出是金融租賃公司的主要成本之一，但根據現行稅收政策，金融租賃公司支付的銀行貸款利息無法取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。這是因為銀行等金融機構目前尚未完全實現增值稅發(fā)票的全面開具，利息支出的增值稅發(fā)票開具存在困難，導致金融租賃公司在計算增值稅時，無法將這部分成本進行抵扣，增加了企業(yè)的稅負。在設備采購環(huán)節(jié)，部分設備供應商可能無法提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，或者提供的發(fā)票存在信息錯誤、開具不及時等問題，也會影響金融租賃公司的進項稅額抵扣，導致抵扣鏈條不完整，增加企業(yè)的稅收成本。存量營業(yè)稅合同銜接困難同樣給金融租賃行業(yè)帶來了困擾。“營改增”政策實施后，對于在“營改增”之前簽訂的存量營業(yè)稅合同，如何進行稅收處理成為一個難題。由于這些合同在簽訂時，雙方是按照營業(yè)稅的相關規(guī)定進行定價和稅務處理的，“營改增”后，若直接按照增值稅政策進行調整，可能會導致合同雙方的利益受到影響。對于承租人來說，可能需要支付更高的租金，因為租金中包含的增值稅需要由承租人承擔；對于金融租賃公司來說，可能需要重新核算合同收益，調整業(yè)務策略。此外，在合同執(zhí)行過程中，還可能涉及發(fā)票開具、納稅申報等一系列問題。由于存量營業(yè)稅合同的執(zhí)行期限較長，在“營改增”后，金融租賃公司需要按照新的稅收政策開具增值稅發(fā)票，這就要求金融租賃公司與承租人進行溝通協(xié)調，重新確定發(fā)票開具的內容、金額和時間等事項。在納稅申報方面，金融租賃公司也需要按照新的稅收政策進行申報，增加了納稅申報的復雜性和工作量。如果合同雙方在存量營業(yè)稅合同銜接問題上無法達成一致意見，可能會引發(fā)合同糾紛，影響金融租賃業(yè)務的正常開展。五、“營改增”后金融租賃行業(yè)稅收政策實施困境5.1行業(yè)界定模糊引發(fā)的稅收政策適用問題金融租賃行業(yè)在稅收政策中的行業(yè)界定存在一定的模糊性，這對稅收政策的準確適用帶來了諸多困擾。在我國現行稅收體系中，對于金融租賃行業(yè)的定義和范圍，雖然在一些法規(guī)和政策文件中有相關闡述，但在實際操作中，仍然存在諸多爭議和不確定性。從業(yè)務本質來看，金融租賃兼具金融與租賃的雙重屬性，這使得其在稅收政策適用上容易出現混淆。在增值稅的稅目劃分中，金融租賃業(yè)務有時被歸類為金融服務，有時又被視為租賃服務，這種模糊的歸類導致了不同地區(qū)、不同稅務機關在執(zhí)行稅收政策時存在差異。在對融資性售后回租業(yè)務的認定上，有的稅務機關將其視為貸款服務，按照6%的稅率征收增值稅；而有的稅務機關則認為應按照融資租賃服務的相關規(guī)定進行處理，這就使得企業(yè)在納稅申報時無所適從，增加了企業(yè)的稅務風險。金融租賃業(yè)務的多樣性和創(chuàng)新性也加劇了行業(yè)界定的難度。隨著金融市場的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，金融租賃公司推出了各種新型業(yè)務模式，如轉租賃、杠桿租賃、聯合租賃等。這些新型業(yè)務模式在傳統(tǒng)稅收政策中缺乏明確的界定和規(guī)定，導致稅務機關在判斷其適用的稅收政策時面臨困難。以轉租賃業(yè)務為例，涉及多個租賃環(huán)節(jié)和多方參與主體，每個環(huán)節(jié)的稅收處理都較為復雜，由于缺乏明確的政策指引，不同地區(qū)的稅務機關可能會采取不同的稅收征管方式，使得企業(yè)在開展此類業(yè)務時面臨較大的稅收不確定性。行業(yè)界定模糊還導致了稅收優(yōu)惠政策難以有效落實。一些針對金融租賃行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，由于對享受優(yōu)惠政策的主體和業(yè)務范圍界定不夠清晰，使得部分符合條件的企業(yè)無法順利享受優(yōu)惠。對于一些從事特定領域金融租賃業(yè)務的企業(yè)，如專注于節(jié)能環(huán)保設備租賃的企業(yè)，雖然政策上可能有相關的稅收優(yōu)惠，但由于行業(yè)界定模糊，企業(yè)在申請優(yōu)惠時可能會遇到障礙，無法充分享受政策紅利，這在一定程度上抑制了企業(yè)開展相關業(yè)務的積極性，不利于金融租賃行業(yè)的健康發(fā)展。5.2實際操作中的難題在“營改增”后金融租賃行業(yè)稅收政策的實際操作過程中，納稅申報復雜、發(fā)票管理難度大以及稅務稽查協(xié)調困難等問題逐漸凸顯，給金融租賃企業(yè)的日常運營帶來了諸多挑戰(zhàn)。納稅申報復雜是金融租賃企業(yè)面臨的首要難題。金融租賃業(yè)務的多樣性和復雜性使得納稅申報涉及多個環(huán)節(jié)和不同稅目。在計算銷售額時，對于融資租賃服務，需要扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅等；對于融資性售后回租服務，銷售額的計算又有不同的扣除項目。某金融租賃公司在開展一項大型設備融資租賃業(yè)務時，涉及多個資金來源，包括銀行貸款、發(fā)行債券以及自有資金，在計算增值稅銷售額時，需要準確核算各項借款利息的扣除金額，同時還要考慮不同資金來源的利息支出是否符合扣除條件，這一過程繁瑣且容易出錯。此外，金融租賃企業(yè)還需要根據不同的業(yè)務類型和租賃期限，準確劃分納稅期間，填寫復雜的納稅申報表。對于一些跨境租賃業(yè)務，還涉及國際稅收協(xié)定的適用和跨境稅源的管理，進一步增加了納稅申報的難度。不同地區(qū)的稅務機關在執(zhí)行稅收政策時可能存在差異，對于同一業(yè)務的稅收處理方式可能不同，這也使得金融租賃企業(yè)在納稅申報時無所適從，增加了企業(yè)的稅務風險。發(fā)票管理難度大也是金融租賃行業(yè)面臨的一大挑戰(zhàn)。“營改增”后，增值稅發(fā)票的開具和管理要求更為嚴格，金融租賃企業(yè)需要確保發(fā)票的真實性、準確性和完整性。在發(fā)票開具方面，金融租賃企業(yè)需要根據業(yè)務類型和客戶需求，準確選擇發(fā)票種類和稅率。對于融資租賃業(yè)務，需要開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，稅率根據租賃物的性質和租賃期限等因素確定；對于融資性售后回租業(yè)務，按照貸款服務開具增值稅發(fā)票，稅率為6%。然而，在實際操作中，由于業(yè)務的復雜性和多變性，金融租賃企業(yè)可能會出現發(fā)票開具錯誤的情況。某金融租賃公司在為一家企業(yè)提供售后回租服務時，由于對稅收政策理解不準確，將發(fā)票稅率開錯，導致客戶無法正常抵扣進項稅額，引發(fā)了客戶的不滿和稅務風險。此外，發(fā)票的傳遞和保管也存在一定難度。金融租賃業(yè)務通常涉及多個參與方，發(fā)票需要在不同主體之間傳遞，容易出現發(fā)票丟失、損壞或傳遞不及時的情況。同時，金融租賃企業(yè)需要按照規(guī)定妥善保管發(fā)票，保存期限一般為10年，這對企業(yè)的發(fā)票管理和檔案管理提出了較高要求。稅務稽查協(xié)調困難也給金融租賃企業(yè)帶來了困擾。隨著“營改增”政策的實施，稅務機關對金融租賃行業(yè)的稅務稽查力度不斷加大。然而，由于金融租賃業(yè)務的專業(yè)性和復雜性，稅務稽查人員在理解和把握相關稅收政策時可能存在一定困難，導致稅務稽查過程中出現溝通不暢、政策執(zhí)行不一致等問題。某稅務機關在對一家金融租賃公司進行稅務稽查時，對該公司一項跨境租賃業(yè)務的稅收處理存在疑問，由于稽查人員對國際稅收協(xié)定和跨境租賃稅收政策了解不夠深入，與金融租賃公司的溝通出現障礙，導致稽查工作進展緩慢，給企業(yè)和稅務機關都帶來了不必要的麻煩。此外，金融租賃企業(yè)與稅務機關之間的信息共享機制不夠完善，稅務機關難以全面、準確地獲取金融租賃企業(yè)的業(yè)務信息和財務數據，這也影響了稅務稽查的效率和效果。在面對一些復雜的稅務問題時，金融租賃企業(yè)需要花費大量時間和精力與稅務機關進行溝通協(xié)調，增加了企業(yè)的運營成本和管理負擔。5.3稅收優(yōu)惠政策落實不到位金融租賃行業(yè)在“營改增”后，雖然出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，但在實際落實過程中，存在諸多問題，導致企業(yè)難以充分享受政策紅利，影響了行業(yè)的發(fā)展活力。即征即退政策作為金融租賃行業(yè)的一項重要稅收優(yōu)惠政策，在實際執(zhí)行中卻面臨著諸多障礙，企業(yè)難以真正從中受益。根據相關政策規(guī)定，經人民銀行、銀監(jiān)會或商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。然而，在實際操作中，由于租賃業(yè)務的復雜性和稅收計算的特殊性，使得這一政策的落實困難重重。在計算增值稅實際稅負時，對于銷售額和進項稅額的準確界定存在一定難度。金融租賃業(yè)務涉及的資金量大、周期長，且業(yè)務環(huán)節(jié)眾多，如設備采購、運輸、安裝調試等，每個環(huán)節(jié)都可能涉及不同的稅收處理和成本費用扣除，這使得銷售額和進項稅額的計算變得復雜。某金融租賃公司在開展一項大型設備融資租賃業(yè)務時，由于設備采購過程中涉及多個供應商，部分供應商提供的發(fā)票存在問題，導致該公司在計算進項稅額時遇到困難，無法準確確定實際稅負，進而影響了即征即退政策的申請。此外，租賃期與納稅期限的不一致也是導致即征即退政策難以享受的重要原因。租賃業(yè)務通常具有較長的租賃期限，而納稅期限則相對較短，在租賃業(yè)務前期，由于設備購置等大量成本的投入，導致進項稅額較大，銷項稅額相對較小，企業(yè)實際繳納的增值稅較少，難以達到即征即退的條件。隨著租賃業(yè)務的推進，后期銷項稅額逐漸增加，但由于前期未達到退稅條件，后期也無法對前期多繳納的稅款進行追溯退稅，使得企業(yè)無法充分享受即征即退政策的優(yōu)惠。財政扶持資金政策不明確也是金融租賃行業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實不到位的一個重要表現。為了緩解“營改增”對金融租賃企業(yè)稅負的影響，部分地區(qū)出臺了財政扶持資金政策，對稅負增加的企業(yè)給予一定的財政補貼。然而，這些政策在具體實施過程中，存在諸多不明確之處。財政扶持資金的申請條件和標準不夠清晰，不同地區(qū)甚至同一地區(qū)的不同部門之間，對于申請條件和標準的解釋和執(zhí)行存在差異，使得企業(yè)在申請財政扶持資金時無所適從。某金融租賃公司在申請財政扶持資金時，發(fā)現當地不同部門對于企業(yè)稅負增加的認定標準不一致，有的部門以“營改增”前后稅負直接對比為依據，有的部門則考慮了企業(yè)業(yè)務增長等因素，導致該公司的申請被多次退回，增加了企業(yè)的時間和精力成本。財政扶持資金的發(fā)放流程繁瑣，審批時間長，嚴重影響了企業(yè)資金的及時回籠。從企業(yè)提交申請到最終獲得財政扶持資金，往往需要經過多個部門的審核和審批，整個過程可能長達數月甚至數年，這對于資金周轉較為頻繁的金融租賃企業(yè)來說，無疑是一個巨大的資金壓力。此外，財政扶持資金的來源和穩(wěn)定性也存在問題，部分地區(qū)由于財政資金緊張，無法按時足額發(fā)放扶持資金，甚至出現資金拖欠的情況，使得企業(yè)對財政扶持資金政策的信心受到影響。六、國內外金融租賃行業(yè)稅收政策對比分析6.1國外金融租賃行業(yè)稅收政策介紹國外金融租賃行業(yè)歷經長期發(fā)展，在稅收政策方面積累了豐富經驗，形成了各具特色的政策體系，對我國金融租賃行業(yè)稅收政策的完善具有重要的借鑒意義。以下將對美國、日本、英國等國家的金融租賃行業(yè)稅收政策展開詳細介紹。美國作為金融租賃行業(yè)的發(fā)源地，其稅收政策在促進金融租賃行業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了關鍵作用。美國政府為推動金融租賃行業(yè)發(fā)展，制定了一系列極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策。投資稅收抵免政策便是其中的重要舉措之一。依據美國相關稅法規(guī)定，出租人在購置用于出租的設備時，能夠享受相當于設備購置成本一定比例的稅收抵免。在1962-1985年期間，這一政策多次調整，如1962年規(guī)定出租人可享受設備購置成本10%的稅收抵免，出租人能夠從應稅收入中抵免相應投資支出。這一政策不僅使出租人直接受益，減少了納稅金額，還通過降低租金的方式，使承租人也能間接受益，極大地提高了雙方參與金融租賃業(yè)務的積極性。加速折舊政策也是美國金融租賃稅收政策的一大亮點。美國允許金融租賃公司對租賃設備采用加速折舊的會計方法，這種方法能夠使租賃公司在設備使用前期計提更多折舊，從而減少應稅所得，降低企業(yè)所得稅負擔。加速折舊還能加速設備更新換代，提高企業(yè)生產效率，增強企業(yè)競爭力。美國政府還針對特定領域和項目的金融租賃業(yè)務給予稅收優(yōu)惠，如對節(jié)能環(huán)保設備租賃、農業(yè)設備租賃等，通過稅收減免或優(yōu)惠稅率等方式，引導金融租賃資金流向這些關鍵領域，促進相關產業(yè)的發(fā)展。日本在金融租賃行業(yè)稅收政策方面也有獨特的做法。日本政府通過稅收政策引導金融租賃行業(yè)支持特定產業(yè)發(fā)展，如對符合政策目標的設備租賃給予稅收減免。在1984年的稅制改革中，設立了“中小企業(yè)新技術投資促進稅收抵免”，對于中小企業(yè)租賃機電一體化設備、電子計算機等目標設備，可按付款總額的固定百分比的30%（若使用租賃則為60%）給予7%的稅收抵免。2003年的“IT投資促進稅制”采用租賃稅抵免制度，支持企業(yè)引進信息和通信設備，規(guī)定在一定期限內，注冊資本在3億日元以下的企業(yè)，采用租賃方式購入IT相關設備時，可享受租賃金額6%的稅收優(yōu)惠。這些政策有效地降低了企業(yè)的租賃成本，促進了中小企業(yè)的技術升級和產業(yè)發(fā)展。日本還建立了租賃信用保險制度，當承租人因破產等原因無法支付租金時，由政府政策性保險公司向事先投保的出租人賠償損失金額的50%。這一制度在一定程度上降低了出租人的風險，增強了金融租賃公司開展業(yè)務的信心，促進了金融租賃行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。英國的金融租賃行業(yè)稅收政策同樣具有鮮明特點。在設備投資方面，英國實施了頭年資本抵稅和減值減稅政策。1970-1972年期間，第一年的稅收減免從設備成本的60%逐步提高到100%，此項減免可在支出當年為了交稅目的而索回。此后，實行減記資產賬面值的減免標準率，使支出減少結余額的25%，該減少額以后逐年在賬面上沖銷。這一政策鼓勵了企業(yè)進行設備投資，促進了金融租賃業(yè)務的開展。英國對金融租賃業(yè)務的增值稅處理也較為特殊。對于大多數金融租賃業(yè)務，增值稅的征收采用凈額法，即僅對租賃利息部分征收增值稅，而不是對整個租金收入征收，這在一定程度上降低了金融租賃公司的增值稅稅負，提高了金融租賃業(yè)務的競爭力。6.2國內外稅收政策的差異比較國內外金融租賃行業(yè)稅收政策在稅率、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管等方面存在顯著差異，這些差異對金融租賃行業(yè)的發(fā)展產生了不同的影響。深入分析這些差異，有助于我國借鑒國際先進經驗，優(yōu)化金融租賃行業(yè)稅收政策。在稅率方面，我國金融租賃行業(yè)“營改增”后，有形動產融資租賃服務和有形動產經營性租賃服務適用稅率為13%（原17%，后經多次調整），融資性售后回租服務按照貸款服務適用6%的增值稅稅率。而美國金融租賃業(yè)務在流轉稅方面，沒有統(tǒng)一的稅率規(guī)定，其稅收政策重點在于所得稅優(yōu)惠政策，通過投資稅收抵免、加速折舊等措施，降低企業(yè)的實際稅負。英國對金融租賃業(yè)務的增值稅征收采用凈額法，僅對租賃利息部分征收增值稅，而不是對整個租金收入征收，這在一定程度上降低了金融租賃公司的增值稅稅負，與我國對租金全額征收增值稅的方式有所不同。日本對金融租賃業(yè)主要課征法人所得稅、消費稅和固定資產稅，法人所得稅稅率為30%（其中20%為地方稅），消費稅稅率為5%（其中1%為地方稅），固定資產稅稅率為固定資產估價的1.4%。相比之下，我國金融租賃行業(yè)的增值稅稅率相對較高，且在不同業(yè)務類型之間的稅率差異也較為明顯，這可能對金融租賃公司的業(yè)務定價和市場競爭力產生較大影響。稅收優(yōu)惠政策是國內外金融租賃行業(yè)稅收政策差異的重要體現。美國為促進金融租賃行業(yè)發(fā)展，實施了投資稅收抵免政策，出租人在購置用于出租的設備時，可享受相當于設備購置成本一定比例的稅收抵免，如在1962-1985年期間，該政策多次調整，最高可抵免設備購置成本的10%。同時，美國允許金融租賃公司對租賃設備采用加速折舊的會計方法，減少應稅所得，降低企業(yè)所得稅負擔。日本則通過稅收政策引導金融租賃行業(yè)支持特定產業(yè)發(fā)展，如對符合政策目標的設備租賃給予稅收減免，在1984年的稅制改革中，設立了“中小企業(yè)新技術投資促進稅收抵免”，對于中小企業(yè)租賃機電一體化設備、電子計算機等目標設備，可按付款總額的固定百分比的30%（若使用租賃則為60%）給予7%的稅收抵免。2003年的“IT投資促進稅制”采用租賃稅抵免制度，支持企業(yè)引進信息和通信設備。而我國雖然也出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，如對經人民銀行、銀監(jiān)會或商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。但在實際執(zhí)行中，由于租賃業(yè)務的復雜性和稅收計算的特殊性，這一政策的落實存在諸多困難，企業(yè)難以真正從中受益。稅收征管方面，國內外也存在一定差異。我國金融租賃行業(yè)稅收征管涉及多個部門，包括稅務部門、金融監(jiān)管部門等，各部門之間的協(xié)調配合存在一定難度，導致稅收政策的執(zhí)行標準不夠統(tǒng)一，給企業(yè)帶來了較大的稅務風險。在納稅申報方面，金融租賃業(yè)務的多樣性和復雜性使得納稅申報涉及多個環(huán)節(jié)和不同稅目，計算過程繁瑣，容易出錯。而美國等發(fā)達國家在稅收征管方面，建立了較為完善的信息化系統(tǒng)，稅務部門與金融監(jiān)管部門之間的信息共享機制較為健全，能夠實現對金融租賃業(yè)務的實時監(jiān)控和有效征管。這些國家還注重對稅收政策的宣傳和解讀，為企業(yè)提供了較為便捷的納稅服務，降低了企業(yè)的納稅成本。6.3對我國的啟示通過對國外金融租賃行業(yè)稅收政策的研究以及與我國的對比分析，我們可以從中獲得諸多對完善我國金融租賃行業(yè)稅收政策的啟示。在稅收政策制定方面，應更加注重政策的明確性與穩(wěn)定性。國外許多國家在金融租賃稅收政策上有著清晰明確的規(guī)定，涵蓋行業(yè)界定、稅率適用、稅收優(yōu)惠條件等各個方面，這為金融租賃企業(yè)提供了明確的政策指引，降低了企業(yè)的稅務風險。我國應進一步細化金融租賃行業(yè)的稅收政策，明確行業(yè)界定標準，消除政策的模糊地帶，確保稅收政策在執(zhí)行過程中的一致性和準確性。對于一些新型的金融租賃業(yè)務模式，應及時出臺相應的稅收政策規(guī)定，避免企業(yè)因政策不明而面臨稅務風險。同時，保持稅收政策的穩(wěn)定性也至關重要。頻繁變動的稅收政策會使企業(yè)難以制定長期的發(fā)展戰(zhàn)略，增加企業(yè)的經營不確定性。政府在調整稅收政策時，應充分考慮行業(yè)的發(fā)展需求和企業(yè)的承受能力，提前做好政策調整的規(guī)劃和宣傳，給予企業(yè)足夠的適應時間，確保政策的平穩(wěn)過渡。稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化是完善我國金融租賃行業(yè)稅收政策的關鍵環(huán)節(jié)。國外在稅收優(yōu)惠政策方面的豐富經驗值得我們借鑒。我國可以適當增加稅收優(yōu)惠的方式和力度，以促進金融租賃行業(yè)的發(fā)展。在投資稅收抵免方面，可以參考美國的做法，對金融租賃公司購置用于出租的設備給予一定比例的稅收抵免，降低企業(yè)的投資成本，提高企業(yè)的投資積極性。在加速折舊政策方面，進一步完善相關規(guī)定，允許金融租賃公司根據租賃設備的實際使用情況和技術更新速度，合理選擇加速折舊方法，加快設備成本的回收，降低企業(yè)的所得稅負擔。我國還可以針對特定領域和項目的金融租賃業(yè)務，如節(jié)能環(huán)保、高新技術產業(yè)等，給予更多的稅收優(yōu)惠，引導金融租賃資金流向這些國家重點支持的領域，促進產業(yè)結構的調整和升級。稅收征管效率的提升同樣不可忽視。國外發(fā)達國家在稅收征管方面建立了完善的信息化系統(tǒng)和信息共享機制，稅務部門與金融監(jiān)管部門之間能夠實現高效的協(xié)作與溝通，大大提高了稅收征管的效率和準確性。我國應加強稅收征管信息化建設，建立金融租賃行業(yè)稅收征管信息平臺，實現稅務部門與金融監(jiān)管部門、金融租賃企業(yè)之間的信息共享，實時監(jiān)控金融租賃業(yè)務的開展情況和稅收繳納情況，提高稅收征管的透明度和效率。加強稅務人員的培訓，提高其業(yè)務素質和專業(yè)水平，使其能夠準確理解和執(zhí)行金融租賃行業(yè)的稅收政策，減少稅收征管過程中的誤差和爭議。簡化納稅申報流程，減少納稅申報的繁瑣環(huán)節(jié)，提高納稅申報的便捷性，降低企業(yè)的納稅成本。七、完善金融租賃行業(yè)稅收政策的建議7.1明確稅收政策適用標準清晰明確的稅收政策適用標準是金融租賃行業(yè)健康、有序發(fā)展的重要保障。當前，我國金融租賃行業(yè)在稅收政策適用方面存在諸多模糊地帶，亟需從明確行業(yè)界定和統(tǒng)一稅收政策適用標準兩方面著手，加以改進和完善。在明確行業(yè)界定方面，應結合金融租賃行業(yè)的業(yè)務本質、特點以及發(fā)展趨勢，制定統(tǒng)一、清晰的行業(yè)界定標準。金融租賃作為一種特殊的融資方式，兼具金融與租賃的雙重屬性，其業(yè)務范圍涵蓋直接租賃、售后回租、轉租賃等多種模式。因此，在界定金融租賃行業(yè)時，需綜合考慮這些因素，避免出現界定不清導致的稅收政策適用混亂問題。對于融資性售后回租業(yè)務，應明確其在稅收政策中的定位，統(tǒng)一按照貸款服務適用6%的增值稅稅率，避免不同地區(qū)、不同稅務機關在執(zhí)行過程中出現差異。針對新興的金融租賃業(yè)務模式，如知識產權租賃、綠色租賃等，也應及時制定相應的行業(yè)界定標準和稅收政策，確保稅收政策能夠覆蓋到行業(yè)的各個領域，為企業(yè)提供明確的政策指引。統(tǒng)一稅收政策適用標準同樣至關重要。目前，我國金融租賃行業(yè)稅收政策在不同地區(qū)、不同稅務機關之間存在執(zhí)行標準不統(tǒng)一的問題，這不僅增加了企業(yè)的稅務風險，也影響了稅收政策的公平性和權威性。為解決這一問題，國家稅務總局應加強對金融租賃行業(yè)稅收政策的統(tǒng)一管理和指導，制定詳細、具體的稅收政策執(zhí)行細則，明確各項稅收政策的適用范圍、條件和執(zhí)行程序。對于差額納稅、即征即退等稅收政策，應統(tǒng)一計算方法和操作流程，避免因各地執(zhí)行標準不同而導致企業(yè)稅負不均。加強稅務機關之間的信息共享和溝通協(xié)調，建立健全稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查機制，及時發(fā)現和糾正稅收政策執(zhí)行過程中出現的問題，確保稅收政策在全國范圍內得到統(tǒng)一、準確的執(zhí)行。通過明確行業(yè)界定和統(tǒng)一稅收政策適用標準，能夠有效降低金融租賃企業(yè)的稅務風險，提高稅收政策的執(zhí)行效率和公平性，為金融租賃行業(yè)的健康發(fā)展營造良好的稅收政策環(huán)境。7.2優(yōu)化稅收征管流程優(yōu)化稅收征管流程對于提升金融租賃行業(yè)稅收政策的執(zhí)行效率、降低企業(yè)納稅成本以及加強稅收監(jiān)管具有至關重要的作用。在當前金融租賃行業(yè)快速發(fā)展且稅收政策日益復雜的背景下，簡化納稅申報流程、加強發(fā)票管理、提高稅務稽查效率成為優(yōu)化稅收征管流程的關鍵舉措。簡化納稅申報流程是減輕金融租賃企業(yè)負擔的重要手段。針對金融租賃業(yè)務涉及多個環(huán)節(jié)和不同稅目導致的納稅申報復雜問題，稅務部門應進一步簡化申報表格和申報流程。對于融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務，可設計統(tǒng)一的納稅申報模板，明確各項數據的填寫要求和計算方法，減少企業(yè)填報的難度和錯誤率。利用現代信息技術，實現納稅申報的電子化和自動化。推廣網上申報系統(tǒng)，使金融租賃企業(yè)能夠通過互聯網便捷地完成納稅申報工作，減少紙質申報帶來的繁瑣手續(xù)和時間成本。建立數據共享機制，實現稅務部門與金融監(jiān)管部門、金融租賃企業(yè)之間的數據互通，稅務部門可直接獲取企業(yè)的相關業(yè)務數據和財務數據，自動生成納稅申報表的部分內容，企業(yè)只需對關鍵數據進行確認和補充，提高納稅申報的準確性和效率。加強發(fā)票管理是防范稅收風險、保障稅收政策順利實施的關鍵環(huán)節(jié)。稅務部門應加大對金融租賃行業(yè)發(fā)票管理的力度，規(guī)范發(fā)票開具和使用行為。統(tǒng)一發(fā)票開具標準，明確金融租賃業(yè)務不同類型發(fā)票的開具要求，包括發(fā)票內容、稅率選擇、備注欄填寫等，避免因發(fā)票開具不規(guī)范導致的稅務風險。加強對發(fā)票開具和使用的監(jiān)管，利用發(fā)票管理系統(tǒng)對發(fā)票的開具、流轉、抵扣等環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，及時發(fā)現和處理發(fā)票異常情況。對于虛開發(fā)票、偽造發(fā)票等違法行為，要依法嚴厲打擊，維護稅收秩序。提高發(fā)票的信息化管理水平，推廣電子發(fā)票在金融租賃行業(yè)的應用。電子發(fā)票具有開具便捷、傳遞迅速、易于保存和查驗等優(yōu)點，能夠有效降低發(fā)票管理成本，提高發(fā)票管理效率。通過建立電子發(fā)票平臺，實現金融租賃企業(yè)與承租方之間發(fā)票的在線開具、傳輸和接收，方便雙方的財務管理和稅務申報。提高稅務稽查效率是加強稅收監(jiān)管、確保稅收政策落實的重要保障。針對金融租賃業(yè)務專業(yè)性和復雜性導致的稅務稽查困難問題，稅務部門應加強稽查人員的專業(yè)培訓，提高其對金融租賃業(yè)務和稅收政策的理解和掌握程度。定期組織稅務稽查人員參加金融租賃業(yè)務培訓課程，邀請行業(yè)專家進行授課，講解金融租賃業(yè)務的運作模式、風險特點以及稅收政策的具體應用，使稽查人員能夠準確把握金融租賃業(yè)務的稅務處理要點，提高稅務稽查的針對性和準確性。建立健全稅務稽查協(xié)調機制，加強稅務部門與金融監(jiān)管部門之間的溝通與協(xié)作。在稅務稽查過程中，稅務部門可與金融監(jiān)管部門共享信息，共同分析金融租賃企業(yè)的業(yè)務數據和財務數據，形成監(jiān)管合力。對于一些復雜的稅務問題，稅務部門應及時與金融監(jiān)管部門進行溝通協(xié)商，統(tǒng)一執(zhí)法標準，避免出現政策執(zhí)行不一致的情況。利用大數據、人工智能等現代信息技術手段，提高稅務稽查的效率和質量。通過建立稅務稽查大數據平臺，收集和分析金融租賃企業(yè)的海量業(yè)務數據和財務數據，挖掘潛在的稅務風險點，實現對金融租賃企業(yè)的精準稽查。利用人工智能技術對稅務數據進行智能分析和預警，及時發(fā)現企業(yè)的異常稅務行為，提高稅務稽查的時效性。7.3加大稅收優(yōu)惠力度加大稅收優(yōu)惠力度對于促進金融租賃行業(yè)的健康發(fā)展具有至關重要的作用。通過降低增值稅稅率、擴大稅收優(yōu)惠范圍以及完善財政扶持資金政策等措施，可以有效減輕金融租賃企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭力，推動金融租賃行業(yè)更好地服務于實體經濟。目前，我國金融租賃行業(yè)的增值稅稅率相對較高，對企業(yè)的經營成本和市場競爭力產生了較大影響。因此，建議適當降低增值稅稅率，以減輕企業(yè)的稅負壓力。參照銀行業(yè)“營改增”后的增值稅稅率，將金融租賃行業(yè)的增值稅稅率調整至5%-6%左右。銀行業(yè)“營改增”后，其增值稅稅率在一定程度上體現了金融行業(yè)的特點和稅負承受能力，金融租賃行業(yè)與之具有相似之處，參照其稅率水平進行調整，具有一定的合理性和可行性。降低增值稅稅率可以直接減少金融租賃企業(yè)的應納稅額，降低企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的資金使用效率。這將有助于金融租賃企業(yè)降低租金價格，提高市場競爭力，吸引更多的客戶，促進金融租賃業(yè)務的拓展。擴大稅收優(yōu)惠范圍也是加大稅收優(yōu)惠力度的重要舉措。在投資稅收抵免方面，借鑒美國等國家的經驗，對金融租賃公司購置用于出租的設備給予一定比例的稅收抵免。租賃公司在購置設備時，可按照設備購置成本的10%-15%申報稅收抵免，直接抵扣應納稅額。這將降低金融租賃公司的投資成本，提高其投資積極性，促進設備的更新換代和技術升級。在加速折舊政策方面，進一步完善相關規(guī)定，允許金融租賃公司根據租賃設備的實際使用情況和技術更新速度，合理選擇加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數總和法等。加速折舊可以使金融租賃公司在設備使用前期計提更多的折舊，減少應稅所得，從而降低企業(yè)所得稅負擔，加快設備成本的回收，提高企業(yè)的資金流動性。針對特定領域和項目的金融租賃業(yè)務，如節(jié)能環(huán)保、高新技術產業(yè)等，給予更多的稅收優(yōu)惠，如減免增值稅、企業(yè)所得稅等。這將引導金融租賃資金流向這些國家重點支持的領域，促進產業(yè)結構的調整和升級，推動實體經濟的高質量發(fā)展。完善財政扶持資金政策同樣不可或缺。明確財政扶持資金的申請條件和標準，確保政策的公平性和透明度。申請條件應與金融租賃企業(yè)的業(yè)務規(guī)模、服務實體經濟的貢獻程度、創(chuàng)新能力等因素掛鉤，標準應具體、可量化，避免出現模糊不清或隨意解釋的情況。簡化財政扶持資金的發(fā)放流程，縮短審批時間，提高資金的發(fā)放效率。建立專門的財政扶持資金管理平臺，實現線上申請、審核和發(fā)放，減少人工干預，提高工作效率。加強對財政扶持資金的監(jiān)管，確保資金專款專用，防止資金被挪用或濫用。定期對財政扶持資金的