企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u25974企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)綜述 1197711.1相關(guān)概念界定 138221.1.1內(nèi)部審計(jì) 1182471.1.2增值型內(nèi)部審計(jì) 2114141.2相關(guān)理論基礎(chǔ) 3321371.2.1內(nèi)部控制理論 3174671.2.2信息不對(duì)等理論 3202091.2.3價(jià)值鏈理論 41.1相關(guān)概念界定1.1.1內(nèi)部審計(jì)2011年1月，由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年，由我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。該定義直接圈定了內(nèi)部審計(jì)工作范圍一一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不再特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制。通過(guò)對(duì)上述概念的認(rèn)真研讀，本文認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，采用科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性、合法性，目的是增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)行效率[2]。通常，內(nèi)部審計(jì)包含三種審計(jì)模式，即基于財(cái)務(wù)賬目的審計(jì)模式、基于制度的審計(jì)模式、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。（1）基于財(cái)務(wù)賬目的審計(jì)模式基于財(cái)務(wù)賬目的審計(jì)模式主要是采用順查或逆查的方法，根據(jù)公司從事會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)工作人員所制作的原始憑證和記賬憑證以及相關(guān)財(cái)務(wù)賬目和報(bào)表，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)審閱來(lái)評(píng)價(jià)公司經(jīng)濟(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確與否的一種審計(jì)模式。該模式主要側(cè)重對(duì)公司經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行糾錯(cuò)防漏的檢查工作為主，在一定程度上可以準(zhǔn)確地反映公司經(jīng)濟(jì)賬目的正確性與合理性，而面對(duì)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)賬目較多的公司內(nèi)部審計(jì)工作，從人力資源以及完成工作所需要付出的時(shí)間成本進(jìn)行分析可知，該審計(jì)模式較為不適用[39]。（2）基于制度的審計(jì)模式基于制度的審計(jì)模式主要是通過(guò)驗(yàn)證公司所建立的內(nèi)部控制制度是否有效，從而通過(guò)內(nèi)部控制制度的有效性來(lái)保證對(duì)公司經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確地審查與把握。制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是通過(guò)了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員可以確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)人員和時(shí)間，提高了審計(jì)的效率[39]。（3）基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式主要基于公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的經(jīng)營(yíng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型對(duì)單位日常經(jīng)營(yíng)所涉及的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的方法。與前兩種審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從更加廣泛的視角對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)較多地運(yùn)用了成本較低的分析性程序，降低了審計(jì)成本，在一定程度上提高了審計(jì)效率，拓寬了內(nèi)部審計(jì)的工作職能[39]。1.1.2增值型內(nèi)部審計(jì)1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的定義，其在定義中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，其目的是為了增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。本文認(rèn)為，增值型內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上看，其并不是一種新的內(nèi)部審計(jì)形式，而是一種內(nèi)部審計(jì)新的工作理念，而其內(nèi)容的核心是組織通過(guò)增值內(nèi)部審計(jì)工作，從而為組織達(dá)到價(jià)值增值的工作目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)概念的提出，標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段[26]。如上文所述，增值型內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)已有傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)引入價(jià)值增值理念，為公司在資產(chǎn)利潤(rùn)保值的基礎(chǔ)上進(jìn)而達(dá)到增值功能效應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)。通常，增值型內(nèi)部審計(jì)的功能效應(yīng)常以顯性價(jià)值增值和隱性價(jià)值增值兩方面進(jìn)行表示：（1）內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)工作的顯性價(jià)值增值主要是指公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)公司某單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)的直接經(jīng)濟(jì)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值是較為直觀可見的，其通常直接以費(fèi)用的節(jié)約和損失的減少來(lái)表現(xiàn)。例如針對(duì)我國(guó)石油企業(yè)在各類生產(chǎn)裝置的建造以及購(gòu)置方面，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)而產(chǎn)生的精減成本就成為內(nèi)部審計(jì)工作中顯性價(jià)值增值部分[40]。（2）內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)工作的隱性價(jià)值增值，主要是指公司內(nèi)被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所進(jìn)行整改，而在未來(lái)所產(chǎn)生的、目前難以用費(fèi)用價(jià)值來(lái)衡量的價(jià)值增值部分。內(nèi)部審計(jì)工作的隱性價(jià)值增值與顯性價(jià)值增值不同，其對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)行的影響是潛移默化的，并不能用目前費(fèi)用的增減指標(biāo)來(lái)進(jìn)行衡量，但是其對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的健康發(fā)展卻是有益且可觀的[40]。1.2相關(guān)理論基礎(chǔ)1.1.1內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制理論是在1972年由美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所最初提出的，其是指組織為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、高效，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的程序、制度和措施的總稱。具體來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制主要在保證國(guó)家的方針政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的能夠有效貫徹實(shí)施、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整以及可以高效地促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行等方面具有重大的理論和實(shí)踐意義[41,42]。1.1.2信息不對(duì)等理論信息不對(duì)等理論是在20世紀(jì)70年代由美國(guó)三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家——\o"約瑟夫·斯蒂格利茨"約瑟夫·斯蒂格利茨、\o"喬治·阿克爾洛夫"喬治·阿克羅夫以及\o"邁克爾·斯彭斯"邁克爾·斯彭斯所提出的。該理論主要是指在市場(chǎng)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同人群對(duì)于目標(biāo)事物的信息掌握程度不同。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否處于有利地位，則與人們對(duì)于目標(biāo)事物信息掌握的程度大小息息相關(guān)。對(duì)于目標(biāo)事物的信息掌握程度高，便可以向信息匱乏的一方進(jìn)行傳遞，于此同時(shí)，對(duì)目標(biāo)事物信息掌握相對(duì)程度較小的一方也會(huì)努力從信息掌握程度高的人群中獲取信息。由此可以看出，對(duì)于信息掌握程度高的人群可以在信息傳遞的過(guò)程中獲取相應(yīng)的利益，而對(duì)信息掌握程度小的人群可以得到相關(guān)目標(biāo)事物的信息。信息不對(duì)等理論的提出，指出了當(dāng)下社會(huì)信息對(duì)于組織或個(gè)人的重要影響，在一定程度上促進(jìn)了人們對(duì)于信息重要性的認(rèn)識(shí)。如今，信息不對(duì)等理論已被國(guó)內(nèi)外學(xué)者及企業(yè)管理者應(yīng)用于不同行業(yè)單位的正常經(jīng)營(yíng)與課題的研究之中[43,44]。1.1.3價(jià)值鏈理論價(jià)值鏈的概念最早于1985年由哈佛大學(xué)商學(xué)院的邁克爾·波特教授發(fā)表的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中所提出。波特教授認(rèn)為，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩方面，其中，基本活動(dòng)包括了企業(yè)的內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)等工作；而輔助活動(dòng)是在基本活動(dòng)的基礎(chǔ)上提供輔助，包括人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)開發(fā)以及采購(gòu)。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。波特的“價(jià)值鏈”理論揭示，企業(yè)與企業(yè)之