/北京正則通會計師事務所財稅審知識講座（2004年度）地址：西城區(qū)西內大街五根檁胡同11號聯系電話：010－傳真：010－網址：郵箱：北京正則通會計師事務所財、稅、審知識講座大綱（2004年度）一、會計問題（一）小企業(yè)會計制度（二）日常會計處理中需關注的幾個問題二、稅務問題（一）企業(yè)所得稅（二）個人所得稅（三）增值稅（四）營業(yè)稅（五）其他常用稅種（六）北京地稅局2005年度稅審范圍三、常見會計和稅務差異及其處理四、稅收優(yōu)惠（一）外商投資企業(yè)1、行業(yè)優(yōu)惠2、地區(qū)優(yōu)惠3、再投資優(yōu)惠4、其他規(guī)定（二）高新技術企業(yè)（三）軟件企業(yè)、（四）新辦第三產業(yè)五、外國企業(yè)常駐代表機構的特殊規(guī)定（一）關于代表機構記賬使用語言的新要求（二）關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知（三）外國企業(yè)常駐代表機構收入額和所得額確實定（四）駐華機構外匯帳戶年檢六、其他關注問題（一）企業(yè)所得稅涉稅審批審核事項（二）企業(yè)所得稅涉稅備案事項（三）內、外資企業(yè)所得稅稅前扣除局部政策簡明比照表（詳見附件）一、會計問題（一）、小企業(yè)會計制度1、小企業(yè)會計制度的適用范圍小企業(yè)會計制度適用于不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家開展方案委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經貿中小企［2003］143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。附表：小型企業(yè)劃分標準行業(yè)名稱從業(yè)人員數（人）銷售額（萬元）資產總額（萬元）工業(yè)企業(yè)300以下3000以下4000以下建筑業(yè)企業(yè)600以下3000以下4000以下批發(fā)業(yè)企業(yè)100以下3000以下零售業(yè)企業(yè)100以下1000以下交通業(yè)企業(yè)500以下3000以下郵政業(yè)企業(yè)400以下3000以下住宿和餐館業(yè)企業(yè)400以下3000以下2、小企業(yè)會計制度的執(zhí)行時間及范圍―財會［2004］2號小企業(yè)會計制度于2005年1月1日起開始執(zhí)行；小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；小企業(yè)如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》），集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并會計報表等目的，集團內小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。3、小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的比較總體比較：⑴、從會計科目來看，《小企業(yè)會計制度》的科目數量減少、相同會計科目核算內容發(fā)生變化、一些會計科目的核算范圍比《企業(yè)會計制度》要寬泛。比方資產類科目《企業(yè)會計制度》規(guī)定了43個科目，而《小》只規(guī)定了28個科目。相應的負債類、損益類等科目都有所減少。⑵、從會計報告的編制來看，《小企業(yè)會計制度》的工程名稱及工程編制依據都有所調整。主要工程比較：見表主要工程企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度資產減值準備的提取年度終了對各項資產進行全面檢查，對可能發(fā)生的各項資產的損失計提減值準備。（八項減值準備）只對流動資產計提減值準備，對長期資產不要求提取減值準備。應交稅金收到的增值稅返還款，作為“補貼收入〞作為“營業(yè)外收入〞（取消補貼收入）待攤費用應按費用工程的受益期限分期攤銷，如果所應攤銷的費用工程，不能再為企業(yè)帶來利益，應將尚未攤銷費用的攤余價值，全部轉入當期本錢、費用沒有規(guī)定無形資產無形資產如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益時，應將尚未攤銷的攤余價值，全部轉入當期本錢費用沒有規(guī)定固定資產固定資產的界定及提取折舊的范圍都采用準則中的規(guī)定。差異在于：未使用、不需用固定資產需要計折提折舊，融資租入的固定資產入賬時要求折現。未使用、不需用的固定資產的情況很少。融資租入的固定資產入賬不要求折現，按租賃合同或協(xié)議約定價款加到達預定可使用狀態(tài)前必要的費用作為租入資產的入賬價值長期股權投資的核算確認核算方法規(guī)定是一致的，在權益法核算下，要根據被投資單位實現損益情況，因增資擴股而增加所有者權益、因宣告分派現金股利或利潤等情況，作相應的賬務處理采用簡化的權益法，要求根據被投資單位實現損益情況確認投資收益或損失。長期債券所支付的相關稅費，直接記入“財務費用〞，不記入投資本錢資產負債表日后事項常見的調整事項：A：已證實資產發(fā)生減損；B：銷售退回；C：已確定獲得或支付的賠償；D：資產負債日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務會計報告所屬期間有關的利潤分配（不包括股利股票分配）僅要求調整報告年度或以前年度的銷售退回，其他在會計報表附注中披露。小企業(yè)會計制度會計處理方法的特點（常用內容）將《企業(yè)會計制度》中的“應收利息〞和“應收股利〞科目合并為“應收股息〞科目。明確規(guī)定計算短期投資跌價準備時，只采用全部比較法。“待攤費用〞科目，沒有規(guī)定如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益時，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉入當期本錢費用。無形資產的攤銷中，沒有規(guī)定如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益時，應將尚未攤銷的攤余價值，全部轉入當期本錢費用。長期債券投資所支付的相關稅費，直接記入“財務費用〞，不記入投資本錢。取消了“待處理財產損溢〞科目（盤盈、盤虧或毀損直接處理）“預提費用〞科目中不再包括固定資產修理費退回的增值稅作為“營業(yè)外收入〞處理。（二）、日常會計處理中需關注的幾個問題1、“固定資產裝修〞明細科目核算自有固定資產及融資租賃固定資產裝修費應在固定資產科目下單設“固定資產裝修〞明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內采用合理的方法單獨計提折舊。（租賃資產的裝修費仍在長期待攤費用中核算）。2、資本金外幣帳戶企業(yè)的簡易會計處理日常處理：收到資本金時按當日市場匯率（中間價）計入實收資本，若結匯則按實際收到的人民幣數倒算匯率，登記外幣帳戶人民幣數。期末處理：按《企業(yè)會計制度》應于每月期末按市場匯率調整匯兌差額，但只有資本金外幣帳戶的企業(yè)外幣業(yè)務很少，可采取只在年底按當年12月31日市場匯率（中間價）進行調整確認匯兌損益，差額計入財務費用。3、關于工資及各項保險計提及發(fā)放的會計處理審計中發(fā)現許多企業(yè)的會計處理較繁瑣，通常的會計處理如下：計提時：借：管理費用（或營業(yè)費用、技術開發(fā)本錢）貸：應付工資（應發(fā)工資總額）其他應付款——養(yǎng)老保險（單位應負擔局部20％）——醫(yī)療保險（單位應負擔局部（9％）——失業(yè)保險（單位應負擔局部1.5％）——工傷保險（全部由單位負擔0.64％）發(fā)放時：借：應付工資（應付工資總額）貸：現金（或銀行存款）應交稅金——應交個人所得稅其他應付款——養(yǎng)老保險（個人應負擔局部8％）——醫(yī)療保險（個人應負擔局部2％）——失業(yè)保險（個人應負擔局部0.5％）4、高新技術企業(yè)及軟件企業(yè)前期研發(fā)費的處理許多軟件及高新技術企業(yè)平時將與開發(fā)軟件產品直接相關的費用直接計入管理費用，軟件實現銷售時卻無本錢可轉。建議開設“技術開發(fā)本錢〞（列入資產負債表存貨工程），平時將軟件開發(fā)人員工資及相關的開發(fā)費用在技術開發(fā)本錢中歸集，待實現軟件收入時再結轉相應的開發(fā)本錢。這樣即可使收入與本錢相匹配，又可防止企業(yè)初期未實現收入時虧損較大的不合理現象。5、容易疏忽的問題企業(yè)取得其他業(yè)務收入所應繳納的營業(yè)稅不通過主營業(yè)務稅金及附加核算，而應計入其他業(yè)務支出；投資方初期投入資本金所形成的利息應計入財務費用，而不是資本公積。6、企業(yè)取得會員制會籍收入確實認入會費僅是入會者為獲取會員資格而支付的，在收取入會費的當期計入收入總額入會費不僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受企業(yè)的商品或效勞支付的訂購費用，按企業(yè)與入會者協(xié)議的收益期間分攤確認收入，超過30年的，按30年確認。二、稅務問題（一）、企業(yè)所得稅1、關于公益、救濟性捐贈款的稅前扣除――財稅[2004]172號國稅函[2004]634號允許100％全額扣除工程：通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性捐贈、向中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、第29屆奧運會的捐助，向民政部門、衛(wèi)生部門、紅十字會捐助的用于防治非典的現金和實物；對企業(yè)訂閱《人民日報》、《求是》雜志捐贈給貧困地區(qū)的費用支出――財稅［2003］224號；允許10％以內扣除工程：向首都文明工程基金會、科技館、自然博物館、天文臺、氣象臺、地震臺、高等院校和科研機構的捐贈；其余均為3％以內據實扣除。2、關于企業(yè)所得稅有關業(yè)務政策問題的通知――京地稅企〔2004〕153號凡中介機構對納稅人虧損年度（含以前年度）進行虧損確認的審核中，調增其應納稅所得額，使納稅人當期由虧損改為盈利的，允許納稅人用調整后的應納稅所得額彌補以前年度未超過法定彌補期的虧損；如果彌補后當期應納稅所得額大于零，需按規(guī)定納稅。對納稅人用盈利彌補以前年度虧損，對彌補金額在500萬元以下（含500萬元）的，由各區(qū)縣局、分局作為特例自行審批；對彌補金額超過500萬元的，需報市局審批。從2004年1月1日起，全市統(tǒng)一按季預征企業(yè)所得稅，取消按月預征企業(yè)所得稅的方法。由于發(fā)票制度的改革，從2004年1月1日起，取消對局部效勞業(yè)、娛樂業(yè)實行定額征收企業(yè)所得稅的方式。對核算健全的企業(yè)，實行查帳征收方式征收企業(yè)所得稅；對核算不健全的企業(yè)，實行定率征收方式征收企業(yè)所得稅。3、關于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務所發(fā)生的壞帳損失稅務處理問題――國稅函〔2004〕90號自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應在申報表中對損失的列支情況進行說明。此前年度已計提的壞賬準備金余額，首先用于抵補2003年度的壞賬損失；抵補壞賬損失后仍有余額的，計入該年度應納稅所得額。4、關于旅行社費用稅前扣除問題――國稅函[2004]329號凡旅行社與游客簽訂的合同或者協(xié)議包括為異地游客購置返程機車船票款的，由旅行社提供購置的返程機車船票復印件可以作為適當憑據在所得稅前扣除；凡屬于個人（集體）旅游等消費性質的機車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。5、關于企業(yè)直接借出款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回是否可在稅前扣除？――京地稅企［2000］374號除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；如屬委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，準予作為財產損失在稅前進行扣除。6、關于通訊費――（京國稅發(fā)［2003］255）納稅人支付給職工的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，無論采用何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的最高限額為平均每人每月300元；7、公司租用私人車輛公司租用私人車輛，如果簽訂正式租賃合同的，企業(yè)向個人支付的費用，可以在企業(yè)所得稅前扣除（但要交個人所得稅）。如果未簽訂正式租賃合同的，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。8、關于企業(yè)提取的準備金――（國稅發(fā)〔2003〕45號）企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。另：國稅發(fā)（2000）84號文規(guī)定：企業(yè)可提取5‰的壞帳準備在稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據說明屬于不恰當地運用了謹慎原則，并已作為重大會計過錯進行了更正的，可作相反納稅調整。企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。9、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險――（國稅發(fā)〔2003〕45號）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（4％），可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的根本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。10、關于企業(yè)資產永久或實質性損害――（國稅發(fā)〔2003〕45號）企業(yè)的各項資產當有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。企業(yè)須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。11、外商投資性公司對其子公司提供效勞的稅務規(guī)定A、應按獨立企業(yè)之間往來收取價款和費用，否則稅務機關有權調整；B、取得的效勞收入應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；C、投資費用和投資損失不得作為營業(yè)費用和損失在計算應納稅所得時扣除12、關于預提所得稅外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所或者雖設有機構、場所，但與該機構、場所沒有實際聯系，而有取得的來源于中國境內的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權使用費和其它所得，均應就其收入全額（除有關文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外）按10%的稅率征收預提所得稅；對上述所得征收預提所得稅時允許扣除外國企業(yè)依法繳納的營業(yè)稅稅款。13、關于外商投資企業(yè)的虧損彌補外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產經營的機構、場所發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不能彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅的，可用本季度盈利首先彌補本年度虧損，彌補后仍有盈利的，可再彌補以前年度虧損，彌補后再有余額的，可按照企業(yè)的適用稅率預繳企業(yè)所得稅。（二）、個人所得稅1、個人所得稅扣除費用標準根據京財稅［2003］1692號，工薪個人所得稅補貼工程免稅扣額由每人每月200元提高到400元，自2003年9月1日起執(zhí)行，合計1200元。2、個人出租房屋應如何繳納個人所得稅？――京地稅征〔2004〕181號個人（含外籍個人、華僑、港澳臺同胞）出租房屋并取得收入，應繳納相關稅費（營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個人所得稅）。繳納方式有兩種：一、按照稅法規(guī)定分稅種繳納各項稅費；二、按綜合征收率方式計征即按實際收入的5%計征。3、年終發(fā)放的第13個月工資繳稅單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅，不再扣除費用直接按適用稅率計算，但本月工資缺乏1200元的，可于當月合并減去1200元計算應稅所得。4、外籍個人在中國期間取得來華之前的工資薪金所得是否于征稅前予以扣除在我國境內無住所的外籍個人來華后一次性取得數月獎金，在申報納稅時，應就取得的上述不予征稅的獎金做出說明，并附送雇傭單位有關獎勵制度，證明其上述獎金有屬于來我國之前在我國境外工作月份獎金的，可以扣除并不予征稅。否則，稅務機關有權進行納稅調整。5、國際組織駐華機構、外國政府駐華使領館和駐華新聞機構雇員應如何征收個人所得稅――國稅函[2004]808號（不講）對于在國際組織駐華機構、外國政府駐華使領館中工作的中方雇員和在外國駐華新聞機構的中外籍雇員，均應按照規(guī)定在我國繳納個人所得稅。對于僅在國際組織駐華機構和外國政府駐華使領館中工作的外籍雇員，暫不征收個人所得稅。若國際駐華機構和外國政府駐華使領館中工作的外交人員、外籍雇員在該機構或使領館之外，在我國從事非公務活動所取得的收入，應繳納個人所得稅。6、單位為個人購置住房、汽車等個人消費品的個人所得稅所購房屋和車輛屬個人產權的，一律按工資薪金所得計算納稅。對按單位規(guī)定取得該財產需到達一定工作年限的，按《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號）文件規(guī)定辦理；無規(guī)定年限的，按個人在本單位工作年限按月分解（最高分解月份時間不能超過5年），計入當月工資薪金計算納稅，計算方法如下：[（實物財產價值÷分解月份數+當月工資薪金—費用扣除額）×適用稅率—速算扣除數]×分解月份數—[(當月工資薪金—費用扣除額)×適用稅率—速算扣除數]×（分解月份數—1）（注：分解月份數≤60個月）。7、關于標準個人投資者個人所得稅征收管理的通知――財稅[2003]158號個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購置汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得〞工程計征個人所得稅。另：企業(yè)的上／下述支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購置汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅。關于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題

納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅。8、商業(yè)保險的保費個人取得國家規(guī)定必須由雇傭單位負擔的社會保險以外的各類商業(yè)保險的保費，一律計入個人取得保費當月的工資薪金繳納個人所得稅。（同時該局部調增企業(yè)應納稅所得）9、個人從其所投資單位取得的分紅和實物所得個人從所投資單位取得的分紅和實物所得（含股東和非股東），一律按利息、股息、紅利所得計算納稅，由支付單位代扣代繳。10、個人取得的一次性經濟補償收入應按以下方法計算個人所得稅

為推動企業(yè)、事業(yè)單位，機關，社會團體等用人單位進行勞動人事制度改革，對個人因與用人單位解除勞動關系而取得一次性補償金（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當地上年職工年平均工資的3倍數額內，免征個人所得稅；超過局部，應作為計稅收入，按工資薪金所得工程計征個人所得稅，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均方法為：以個人取得的計稅收入，除以個人在本企業(yè)、事業(yè)單位的工作年限，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)、事業(yè)單位的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。11、不滿一個月的工資薪金所得應納稅額應如何計算？

根據國家稅務總局國稅發(fā)[1994]148號文的規(guī)定，凡應僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應按全月工資薪金所得計算實際應納稅額，其計算公式如下：應納稅額=[當月工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數]×當月實際在中國天數÷當月天數如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數換算成月工資薪金后，按上述公式計算應納稅額。12、北京市軟件企業(yè)高級人才專項獎勵基金免征個人所得稅

根據京財稅[2002]448號文件規(guī)定，對個人獲得"北京市軟件企業(yè)高級人才專項獎勵基金"的獎金，免于征收個人所得稅。13、外國企業(yè)駐京辦事機構中外籍個人的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅――京地稅個［2003］674號2004年1月1日起，外國企業(yè)駐京辦事機構中外籍個人的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，一律由其任職受雇的外國企業(yè)駐京辦事機構代扣代繳。14、由境外機構支付境內雇員的個人所得稅在中國境內設有機構、場所的外國企業(yè)，對其雇員所取得的由境外總機構或關聯企業(yè)支付的工資、薪金，應由其中國境內所設機構、場所負責代扣代繳個人所得稅。15、外籍個人的哪些費用可以免征個人所得稅？對外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅，應由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所的納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關審核確認免稅。（以前為核準）；對外籍個人因到中國任職或離職，以實報實銷形式取得的搬遷費收入免征個人所得稅，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的局部免稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內的機構、場所，以搬遷費的名義每月或定期向其外籍雇員支付的費用，應計入工資薪金所得征收個人所得稅。對外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼免征個人所得稅，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證（復印件）或企業(yè)安排出差的有關方案，由主管稅務機關審核確認免稅。

對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅，應由納稅人提供探親的交通支出憑證（復印件），應以直接到達目的地的飛機票（或其他交通工具票據）所載金額為合理扣除金額，其他票據不能作為探親費稅前扣除依據。由主管稅務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數和支付的標準合理局部給予免稅。

對外籍個人取得的語言培訓費和子女教育費補貼免征個人所得稅，應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數額內的局部免予納稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。(三)、增值稅1、一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題――國稅發(fā)[2004]112號文件對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。具體賬務處理為：按照增值稅欠稅稅額和期末留抵稅額中的較小者，紅字：借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）〞科目，貸記“應交稅金—未交增值稅〞科目。我們對這一新規(guī)定的理解是：按照原先的規(guī)定，在既存在留抵稅額又存在欠繳稅額的情況下，欠繳稅額反映在“未交增值稅〞明細科目的貸方余額中，留抵稅額反映在“應交增值稅〞明細科目的借方余額中，即同時存在借方和貸方余額，不能互相抵減。但在執(zhí)行國稅發(fā)[2004]112號文件后，通過互相抵減，在每一申報期末，這兩個明細科目中應該只有一個有余額，即或者是凈留抵（反映為“應交增值稅〞明細科目的借方余額），或者是凈欠繳（反映為“未交增值稅〞明細科目的貸方余額），不應再出現兩個明細科目同時分別有借貸方余額掛賬的情況。雖然新規(guī)定并未取消“未交增值稅〞明細科目，但其存在的價值肯定已不如以前。2、新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的資格認定問題――國稅創(chuàng)造電〔2004〕37號新辦小型商貿企業(yè)必須自稅務登記之日起,一年內實際銷售額到達180萬元,經企業(yè)申請，主管稅務機關批準可以認定為增值稅一般納稅人。對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)在進行稅務登記時,即提出一般納稅人資格認定申請的,可認定為一般納稅人,直接進入輔導期（不少于6個月）,實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后,經主管稅務機關審核同意,可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。對經營規(guī)模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業(yè),可不實行輔導期一般納稅人管理,而直接按照正常的一般納稅人管理；本規(guī)定自2004年8月1日起執(zhí)行。3、包裝物押金是否計入銷售額――國稅函〔2004〕827號

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。4、銷售舊固定資產的增值稅問題－－財稅字（2002）29號文件納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

5、國家稅務總局關于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務的納稅人必須經主管地方稅務局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經地方稅務局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。從2003年12月1日起，國家稅務局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。比照對異常情況進行核查，并對違反有關法律法規(guī)開具或取得貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位進行處分。納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。（四）、營業(yè)稅1、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的哪些費用需征收營業(yè)稅――國稅發(fā)[2004]136號對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應按“效勞業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%；2、個人出售自有房屋如何繳納營業(yè)稅？――京地稅營[2002]311號文件、財稅字[1999]210號對個人購置并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅,不滿一年者照章全額征收營業(yè)稅；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。3、關于外商投資的賓館、商務樓等經營電信業(yè)務如何征收營業(yè)稅？對外商投資的賓館、飯店、商務樓等經營電信業(yè)務取得的收入，按“效勞業(yè)〞稅目中的“代理效勞〞工程征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。4、關于住房專項維修基金是否征收營業(yè)稅問題？――國稅發(fā)〔2004〕69號

由于住房專項維修基金資金所有權及使用的特殊性，對房地產主管部門或指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。住房專項維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項代管基金，專項用于物業(yè)保修期滿后物業(yè)公共部位、公共設施設備的維修和更新、改造。

5、外匯買賣收入如何繳納營業(yè)稅？外匯買賣業(yè)務，以賣出價格減去買入價格后的余額為營業(yè)稅的計稅依據。6、關于調減臺球保齡球營業(yè)稅稅率的通知――財稅［2004］97號對臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)〞。7、以不動產、無形資產投資入股是否征收營業(yè)稅問題？根據最新規(guī)定自2003年1月1日起，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征（原規(guī)定轉讓股權征收營業(yè)稅）。8、財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（局部）――財稅〔2003〕16號單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不管其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上表達的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

單位和個人提供給稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。單位和個人因財務會計核算方法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應就其分保收入承當營業(yè)稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

（五）、其他常用稅種1、城市房產稅(外資)城市房地產稅是對在開征范圍內擁有房屋產權的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人及華僑、港澳臺同胞征收的一種財產稅。城市房地產稅以房產原值為計稅依據，稅率為1.2%。現給予減征30%的照顧。自2000年1月1日起，外籍個人（包括華僑，港、澳、臺同胞）購置的非營業(yè)用房產，暫免征城市房地產稅。無房產原值房產由主管稅務機關核定應稅房產計稅價值，在計算應納城市房地產稅時，應納稅款不再減免30％。――就地稅地［2003］624號2、房產稅（內資）房產稅的納稅義務人是：按房屋的計稅余值（1.2%）或租金收入(12%)為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。【個人出租住房參照“京地稅（2004）181號文件〞相關條款】。納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產的，應由使用人代繳納房產稅。財稅[2004]140號文件廢止了對微利、虧損、停產、撤銷企業(yè)可免征或暫免房產稅這一實體性規(guī)定，這就意味著微利、虧損、停產和撤銷企業(yè)將不可能再享受免征或者暫免征收房產稅的優(yōu)惠待遇。（新）無房產原值房產由主管稅務機關核定應稅房產計稅價值，在計算應納房產稅時，不再減除30％。――就地稅地［2003］624號3、土地使用費(外資)納稅義務人在北京市行政區(qū)域內使用土地的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)（以下統(tǒng)稱為外商投資企業(yè)），除依法經出讓、轉讓取得土地使用權的外（租用的），均征收土地使用費。計算及繳納征收標準：根據土地用途及地理位置的不同，1元－150元／平方米.年；計算依據具體以地稅局核定為準，地址及使用面積未發(fā)生變化的，自核定之日起五年內不變；

繳納期限：每年的10月20日前；免繳或少繳土地使用費情況A、第一日歷年度用地時間不超過半年的，免征土地使用費；B、租用外商投資企業(yè)房屋的外資企業(yè)，免征土地使用費；C、在合同規(guī)定的籌建期的按核定標準的20％繳納；D、第一日歷年度用地時間超過半年缺乏一年的按半年計征。4、城鎮(zhèn)土地使用稅(內資)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。5、車船使用稅(內資)與車船使用牌照稅(外資)A、差異：擁有并且使用機動車的外籍個人和港、澳、臺同胞繳納車船使用牌照稅；其他擁有并且使用機動車的個人繳納車船使用稅。B、北京市機動車車船使用稅10座以下200元／輛，北京市機動車車船使用牌照稅10座以下120元／輛（六）、北京地稅局2005年度稅審范圍在我市范圍內，向地方稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅的各種經濟性質的企業(yè)和單位，發(fā)生以下事項時，必須由中介機構出具審核報告。1、本年度實現虧損5萬元以上（含5萬元）；2、納稅人本年度申請退企業(yè)所得稅稅款2萬元以上（含2萬元）；3、企業(yè)所得稅稅前彌補虧損；4、本年度實現銷售收入在5000萬元以上（含5000萬元）的建筑施工房地產開發(fā)企業(yè)；5、本年度實現銷售收入在1億元以上（含1億元）的商業(yè)零售企業(yè)；6、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和接受非貨幣資產捐贈收入數額較大，要求將非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和接受非貨幣資產捐贈收入自當期起在不超過5年的期間均勻計入各年應納稅所得額的事項；7、企業(yè)發(fā)生的財產損失未經財政部門及其授權單位批準的稅前扣除的事項；8、納稅人發(fā)生國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的審核事項；9、企業(yè)發(fā)生研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝發(fā)生的費用，需抵扣當年應納稅所得額的事項。三、常見會計和稅務差異及其處理（老問題）由于會計與稅法適用原則的不一致（會計遵循謹慎性原則，稅法遵循稅負公平原則），導致許多會計問題會計與稅法的規(guī)定不一致，前幾年隨著會計核算制度及稅法的不斷完善，差異越來越大，會計的工作難度也越大。國稅發(fā)（2003）45號文：稅法與會計制度適度別離是必要的，但過度別離會增加核算本錢，該文件縮小了局部差異。（一）、固定資產折舊折舊計提范圍（新）會計規(guī)定:除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產及單獨計價作為固定資產入帳的土地不需提折舊外，其余的固定資產都要計提折舊；稅法規(guī)定:不得計提折舊的固定資產有：A、上述會計規(guī)定兩項資產B、除房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產C、已出售給職工的住房和出租給職工個人未計入收入總額而納入住房周轉金的住房。2003年稅務最新文件規(guī)定：原規(guī)定不能提折舊的接受捐贈和盤盈的固定資產，現允許計提折舊。折舊年限（舊）會計規(guī)定：根據固定資產性質及適用年限合理確定；稅法規(guī)定：房屋建筑物不得短于20年，火車、輪船、機器、機械和其他生產設備不得短于10年，電子設備和火車、輪船以外的運輸工具，以及與生產經營有關的器具、工具、家具不得短于5年；企業(yè)取得已使用過的固定資產的折舊年限，由主管稅務機關合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。預計凈殘值會計規(guī)定：根據固定資產的性質及適用年限合理確定；稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)統(tǒng)一暫定為資產原值的10％，對一些固定資產凡能預見在其使用年限結束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值（2003年最新明確，原為不低于10％）；內資企業(yè)一律按5％（2003年最新明確，原為5％以內）計提方法（新）會計規(guī)定：可采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法并應一貫執(zhí)行；稅法規(guī)定：原則采用直線法，企業(yè)報主管稅務機關備案可采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法，但除國家規(guī)定工程外，不得縮短折舊年限（2003新規(guī)定）。（二）、企業(yè)對外捐贈的會計、稅務處理會計處理：企業(yè)將自產、委托加工和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產、有價證券等用于捐贈時，應借記“營業(yè)外支出〞“有關資產減值準備〞等科目，貸記“原材料〞、“庫存商品〞、“無形資產〞“應交稅金〞等科目。涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理〞科目，對捐出固定資產的帳面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理〞科目的余額轉入“營業(yè)外支出〞科目。稅務處理：企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產、有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。（三）、外商投資企業(yè)應付福利費的問題

外商投資企業(yè)用于職工的各項福利費，不再按工資總額的14%從費用中計提應付福利費。“應付福利費〞科目，只核算外商投資企業(yè)2002年初調賬轉入的應付福利費，以及從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。除醫(yī)療保險等三項基金外，外商投資企業(yè)當期發(fā)生的福利費，先沖減“應付福利費〞余額，“應付福利費〞缺乏沖減的，直接計入當期“管理費用〞。根據（1999）709號國稅函的規(guī)定，直接在管理費用中列支的福利費若大于工資總額的14%的局部，年末應調增應納稅所得額。（四）、關于開辦費開辦費：是指企業(yè)在籌建期所歸集的費用，籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產經營之日，即取得外經委批準籌建至取得營業(yè)執(zhí)照期間所發(fā)生的費用。會計規(guī)定：先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益；稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。（五）、企業(yè)接受捐贈資產的會計處理、稅務處理（內外資統(tǒng)一，不講）會計處理：企業(yè)接受捐贈取得的資產，按接受捐贈非貨幣性資產的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和支付的相關稅費借計受贈資產本錢，按稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記“待轉資產價值〞科目核算。年度終了，結轉“待轉資產價值〞的帳面余額，借記“待轉資產價值〞科目，按接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入帳價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入帳價值在抵減當期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內的虧損）的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金—應交所得稅〞科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積（或接受捐贈非現金資產準備）〞科目。稅務處理：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值（是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和應由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產本錢的由受贈企業(yè)另外支付的相關稅費）確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認（外資企業(yè)不需審批。國稅發(fā)（1999）195號），可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。（六）、企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅會計處理和納稅調整（不講）會計處理：屬于資產負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，調整報告年度相關的收入、本錢等。稅務處理：年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。（七）、企業(yè)提取各項準備、因資產價值轉回的各項準備等情況的會計、稅務處理會計處理：企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。提取的各項資產減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除（根據最新規(guī)定計提的無形資產減值準備計入營業(yè)外支出）。已計提減值準備的各項資產價值得以恢復，應沖回多計提局部。處置已計提減值準備的各項資產，按照會計制度及相關準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益。稅務處理：企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果在納稅申報時已調增應納稅所得額，因價值恢復而轉回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調整。轉讓處置有關資產而轉回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調整。四、稅收優(yōu)惠（一）、外商投資企業(yè)1、行業(yè)優(yōu)惠①、生產性企業(yè)生產性（稅務認定）外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從獲利年度開始，可享受２年免征、３年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。②、高新技術企業(yè)設立在開發(fā)區(qū)內被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，可自被認定為高新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。設在開發(fā)區(qū)內被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，用于高新技術開發(fā)和高新技術產品生產的儀器、設備，需要加速折舊的，應由企業(yè)提出申請，經當地稅務機關審核后，逐級上報國家稅務局批準。被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時也是產品出口企業(yè)的，可以依照稅法實施細則規(guī)定給予稅收優(yōu)惠待遇。如果同時被認定為產品出口企業(yè)和先進技術生產企業(yè)，應按照有關規(guī)定允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。③、先進技術企業(yè)企業(yè)依稅法規(guī)定享受完定期減免稅后，凡被有關部門認定為先進技術企業(yè)的，可依稅法規(guī)定稅率享受延長三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，減半后稅率缺乏10％，按10％的稅率征收。對生產性外商投資企業(yè)在依法享受定期減免稅后才取得《先進技術企業(yè)證書》的，可自企業(yè)取得《先進技術企業(yè)證書》的年度起享受“延長3年減半征收〞剩余年限的優(yōu)惠待遇。④、產品出口企業(yè)企業(yè)依稅法規(guī)定享受完定期減免稅后，凡被有關部門認定為產品出口企業(yè)，且當年出口產品產值到達企業(yè)總產值的70％（新技術企業(yè)為40%）以上的，當年可依稅法規(guī)定稅率繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，減半后稅率缺乏10％的，按10％的稅率征收。2、地區(qū)優(yōu)惠①、北京經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外資企業(yè)凡在開發(fā)區(qū)范圍內設立并生產經營的生產性外商投資企業(yè)，其在開發(fā)區(qū)取得的生產經營所得，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對經營期在10年以上的生產性外商投資企業(yè)，從獲利年度開始，可享受兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。外商投資企業(yè)于年度中間開始，當年獲得利潤而實際生產經營期缺乏六個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當年所獲利潤，應當依照稅法規(guī)定繳納所得稅。②、北京新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)根據《北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)暫行條例》（京政發(fā)[1988]49號）文件規(guī)定，中關村科技園區(qū)（包括海淀園區(qū)、昌平園區(qū)、豐臺園區(qū)、北京市經濟技術開發(fā)區(qū)、朝陽區(qū)電子城、德勝園）內經認定的高新技術企業(yè)，實行以下減征或免征稅收的優(yōu)惠：減按15%稅率征收所得稅。企業(yè)出口產品產值到達當年總產值40%以上的，經稅務部門批準，減按10%稅率征收所得稅。新技術企業(yè)自開辦之日起，三年內免征所得稅。經北京市人民政府指定的部門批準，第四年至第六年可按前項規(guī)定的稅率，減半征收所得稅。③、地方所得稅優(yōu)惠（3％）A、生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從獲利年度開始，可享受五年免征、五年減半征收地方所得稅優(yōu)惠；B、在北京新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)內設立的取得新技術企業(yè)證書的外商投資企業(yè)，以及在市政府批準設立的新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)各園區(qū)設立的取得高新技術企業(yè)證書的外商投資企業(yè)，可享受免征地方所得稅的優(yōu)惠；C、對經市有關部門依法確認并取得產品出口企業(yè)證書和先進技術企業(yè)證書的外商投資企業(yè)，可享受免征地方所得稅的優(yōu)惠。對跨國公司在北京市設立的地區(qū)總部，可對其收入免征地方所得稅。上述跨國公司地區(qū)總部是指：由外國跨國公司總部授權其負責某地區(qū)業(yè)務并取得總部授權書且實行獨立核算的投資性公司。3、再投資退稅（不講）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，可退還其再投資局部已繳納所得稅的40%稅款。外國投資者直接再投資舉辦、擴建先進技術企業(yè)或產品出口企業(yè)，可退還其再投資局部已繳納所得稅的全部稅款。稅法及實施細則有關再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定，只適用于外國投資者。中國境內的外商投資企業(yè)作為投資人投資于其他企業(yè)，不屬于外國投資者。4、其他規(guī)定外國投資者實際出資比例低于25%的新辦外商投資企業(yè)有關稅務處理――

國稅函〔2003〕422號

外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當年生產經營期缺乏6個月，企業(yè)選擇就當年獲得的利潤依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的，其免征、減征企業(yè)所得稅的期限可推延于下一年度（而不是從下一獲利年度）起計算。因此，如企業(yè)獲利次年發(fā)生虧損，不得重新確定開始獲利的年度及再推延計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限。外商投資企業(yè)外方投資不到位的情況。稅務機關應依照有關法律對其做出相應處理：上述投資不到位的企業(yè)，凡已被有關部門取消外商投資企業(yè)資格的，其不再適用外資企業(yè)的所得稅稅收法律、法規(guī)，而應按內資企業(yè)有關稅收法律、法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅。（二）、高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠1、位置：位于北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)海淀園、豐臺園、昌平園、電子城園、開發(fā)區(qū)園、德勝園內等科技園區(qū)內注冊并實際經營管理的企業(yè)。2、認定：由北京市科學技術委員會進行認定并發(fā)給“高新技術企業(yè)認定證書〞。3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠：中關村科技園區(qū)內經認定的高新技術企業(yè)，減按15%稅率征收所得稅。企業(yè)出口產品產值到達當年總產值40%以上的，經稅務部門批準，減按10%稅率征收所得稅。新技術企業(yè)自開辦之日起，三年內免征所得稅。經北京市人民政府指定的部門批準，第四年至第六年可按前項規(guī)定的稅率，減半征收所得稅。高新技術企業(yè)研制開發(fā)新產品、新技術、新工藝當年所發(fā)生的各項費用和為此購置的單臺價值在10萬元以下試制用關鍵設備、測試儀器的費用，可一次或分次攤入本錢；其當年實際發(fā)生額比上年增長10%（含10%）以上的，可再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。高新技術企業(yè)購置國內外先進技術、專利所發(fā)生的費用，經稅務部門批準，可在兩年內攤銷完畢。高新技術企業(yè)在工資總額增長幅度低于經濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的，實際發(fā)放的工資在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許據實扣除。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。

4、營業(yè)稅優(yōu)惠：

對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術效勞業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

5、個人所得稅優(yōu)惠：

對在高新技術成果轉化中做出重大奉獻的專業(yè)技術人員和管理人員，市政府授予榮譽稱號并給予獎勵，所獲獎金免征個人所得稅（三）、軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠1、認定：經北京市軟件行業(yè)協(xié)會認定，并經市科委會簽的軟件企業(yè)軟件企業(yè)沒有園區(qū)限制，不管是否進入園區(qū)，只要通過軟件企業(yè)認證，均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。軟件開發(fā)生產企業(yè)是指企業(yè)自行開發(fā)、具有研制過程并進行生產的企業(yè)，單純的軟件生產及銷售企業(yè)不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2、所得稅收優(yōu)惠：自獲利年度起，兩免三減半（報區(qū)縣國稅局批準）。職工的工資和培訓費用（即教育經費），可在計算應納稅所得額時據實扣除（持軟件企業(yè)證書到稅務機關登記備案）；國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅；企事業(yè)單位購進軟件,凡購置本錢到達固定資產標準或無形資產,可以按照固定資產或無形資產進行核算。經主管稅務機關備案，其折舊年限或攤銷年限可以適當縮短，最短為兩年（2003年最新規(guī)定為備案，以前為批準）；自2002年1月1日起至2010年底,對國內外經濟組織作為投資者。以其在境內取得的稅后利潤作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產品生產企業(yè)，經營期限不少于5年的，按80％的比例退還其再投資局部已繳納的企業(yè)所的稅。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。3、增值稅優(yōu)惠：2000.6.24—2010.12.31，按17%的法定稅率征收增值稅后，對實際稅負超過3%的局部即征即退。所退稅款應專項管理用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不予征收企業(yè)所得稅。否則，調增應納稅所得額。增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時向購置方收取的培訓費、維護費等費用，應按現行規(guī)定征收增值稅，也應享受軟件產品增值稅即征即退的政策。――國稅函［2004］553號4、相關問題：認定軟件企業(yè)時會同時頒發(fā)高新技術企業(yè)證書，但只有在試驗區(qū)內的，才能享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠；試驗區(qū)內的軟件企業(yè)只能從軟件企業(yè)和高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠中選擇一種享受，且不能中途變更。納稅人清算期間不屬于正常生產經營，其清算所得不能享受法定減免稅（四）、新辦三產的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠1、新開辦從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、廣告業(yè)、計算機應用效勞、技術效勞自開辦之日起，兩免；2、新開辦從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)，一免一減半；3、新開辦從事飲食業(yè)、居民效勞業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、教育文化衛(wèi)生等，自開辦之日起，一免。4、自2002年1月1日起，各類新辦第三產業(yè)企業(yè)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起，免征一年。5、特殊問題納稅人清算期間不屬于正常生產經營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。新辦企業(yè)，當年實際生產經營缺乏六個月的，可選擇當年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受減征或免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限自下一年度起計算。開業(yè)當年實際生產經營滿六個月（含）以上的，按其一年計算減免稅期限。五、外國企業(yè)常駐代表機構的特殊規(guī)定

（一）、關于代表機構記賬使用語言的新要求根據新的通知，外商投資企業(yè)及外國企業(yè)應使用中文或同時使用中文和外文記帳，未使用中文的視同未按規(guī)定保管憑證帳簿。（二）、關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知――國稅發(fā)〔2003〕28號自2003年7月1日起，外國企業(yè)常駐代表機構營業(yè)稅納稅方法不再由稅務機關進行界定。各外國企業(yè)常駐代表機構應根據總機構業(yè)務性質和自身的實際情況按照本通告稅收政策規(guī)定自行確定營業(yè)稅納稅方法，并按規(guī)定申報納稅。對納稅人自行確定納稅方法有誤的，稅務機關可根據稅收法律規(guī)定進行調整。

各類外國企業(yè)常駐代表機構應按照規(guī)定進行稅務登記和納稅申報，具體的納稅方法分為四類：據實申報納稅。

從事商務、法律、稅務、會計、審計等各類咨詢效勞性業(yè)務的代表機構，必須建立健全會計帳簿，正確計算收入，據實申報納稅。經費換算收入。從事貿易（包括自營貿易和代理貿易）、廣告、旅游等各類效勞性代表機構，統(tǒng)一采取按經費支出換算收入的方法確定收入，計算納稅。據實申報納稅和非應稅結合。除上述兩類以外的代表機構，應根據其從事應稅業(yè)務活動實際取得的收入（包括由其總機構統(tǒng)一收取的），據實申報納稅。凡當年度沒有取得應稅業(yè)務收入的，可在年度終了后一個月內申報其年度業(yè)務活動情況。

此類代表機構的應稅業(yè)務活動包括：

（1）

集團或控股公司設立的代表機構為其集團內公司提供的各項效勞活動。

（2）

銀行金融等機構設立的代表機構兼營的投資咨詢或其他咨詢效勞。

（3）

運輸企業(yè)設立的代表機構就運輸業(yè)務各環(huán)節(jié)為客戶提供的效勞。

（4）

代表機構為客戶提供的其他應稅業(yè)務活動。

不予征稅業(yè)務活動是指：（1）

僅為其總機構的產品生產制造以及銷售該自產產品的業(yè)務，在中國進行了解市場情況、提供商情資料、聯絡及其他準備性、輔助性活動。不包括代表機構為本公司的各類代理、效勞性業(yè)務而進行的同類或相關業(yè)務活動。

（2）

接受中國境內企業(yè)委托，代理我國商品出口貿易業(yè)務。免稅。外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等在京設立的代表機構，從事非應稅業(yè)務活動的，可由代表機構（或其總機構、上級部門等）向主管稅務機關提出免稅申請，經主管稅務機關審核后，層報國家稅務總局批準。原經國家稅務總局批準下發(fā)的對外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體設立的代表機構的免稅批復仍然有效。（三）、外國企業(yè)常駐代表機構收入額和所得額確實定常駐代表機構在中國境內從事居間介紹、代理等效勞取得的傭金、回扣、手續(xù)費和報酬，其應繳納的營業(yè)稅，按收入額計算，稅率為5％；企業(yè)所得稅的稅率為30％，地方所得稅的稅率為3％，其應納稅所得額，可根據情況分別適用按實申報，核定收入額或所得額，以及以其經費支出額換算收入額等三種方法進行計算：1、按實申報常駐代表機構如果能夠提供所簽訂合同、傭金率等全部資料、憑證，并且設有帳冊，進行財務收支和本錢費用核算，其中，境外費用支出局部還能夠提供當地注冊會計師證明的，經主管稅務機關審核同意，可按實申報收入額和所得額，計算應稅額。2、核定收入額或所得額常駐代表機構如僅能提供在中國境內從事居間介紹、代理等效勞簽訂的全部合同資料，在合同中載明傭金金額的，可以按合同規(guī)定的金額計算納稅；在合同中沒有載明傭金金額或者屬于同一常駐代表機構的多項業(yè)務合同，其中只有一局部合同載明傭金金額，而不能提供準確的證明文件和正確申報收入額的；或者不能提供準確的本錢、費用憑證，正確計算應納稅所得額的，經主管稅務機關審查同意，可以核定其收入額或所得額計算納稅。對收入額的核定：以介紹商品成交額的3％（傭金率）核定為傭金收入（業(yè)務收入），對從事廣告代理業(yè)務的常駐代表機構，按合同協(xié)議成交額的15％為業(yè)務收入額。對所得額的核定：以常駐代表機構的業(yè)務收入額的10％（核定利潤率）為應納稅所得額。常