資金借貸業務稅收籌劃解析與風險隨堂測試題

第1部分判斷題

1.借款合同的立合同人為納稅義務人，借款合同范圍是指銀行及其他金融組織和借

款人（包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同，印花稅按借款金額萬分之零點三貼

花。［單選題］

A、對

B、錯（正確答案）

答案解析：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，借款合同的立合同人

為納稅義務人，借款合同范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業

拆借）所簽訂的借款合同，印花稅按借款金額萬分之零點五貼花。

2.自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業之間的資金無償借貸行為，免

征增值稅。［單選題］

A、對

B、錯（正確答案）

答案解析：根據《財政部國家稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通

知》（財稅（2019）20號）第三條規定:自2019年2月1日至2020年12月31

日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅“

3.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不

高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或

者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。［單選題］

A、對（正確答案）

B、錯

答案解析：統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財

務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向

企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。

4.2020年7月5日，甲金融機構與A小型企業簽訂了金額為10萬元的借款合同，

則雙方應按借款金額萬分之零點五貼花。［單選題］

A、對

B、錯（正確答案）

答案解析：根據《財政部稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》

（財稅（2017）77號）第二條規定:自2018年1月1日至2020年12月31日，對

金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

5.對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。［單選題］

A'對（正確答案）

B、錯

答案解析：根據《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅

（2006）162號）第一條規定:對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收

印花稅。

6.企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企

業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者

集團內下屬單位收取本息，由財務公司統一歸還金融機構或債券購買方的業務模式

屬于統借統還業務。【單選題I

A、對

B、錯（正確答案）

答案解析：企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財

務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企

業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融

機構或債券購買方的業務模式屬于統借統還業務。

7.統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付

的債券票面利率水平的，應差額繳納增值稅。|單選題|

A、對

B、錯（正確答案）

答案解析：統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水

平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

8.對企業投資者持有2019-2023年發行的鐵路債券取得的利息收入，免征企業所得

稅。［單選題］

A、對

B、錯（正確答案）

答案解析：根據《財政部國家稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策的公

告》（財政部稅務總局公告2019年第57號）第一條、第三條規定:對企業投資者

持有2019-2023年發行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。鐵路債

券是指以中國鐵路總公司為發行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設債券、中期

票據、短期融資券等債務融資工具。

9.企業發行符合規定條件的永續債，也可以按照債券利息適用企業所得稅政策，即:

發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除;投資方取得的永續債

利息收入應當依法納稅。［單選題1

A、對（正確答案）

B、錯

答案解析：企業發行符合規定條件的永續債，也可以按照債券利息適用企業所得

稅政策，即:發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除;投資方取

得的永續債利息收入應當依法納稅。

10.借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限

額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉借款

合同時，應按實際發生的借款金額計稅貼花。I單選題］

A、對

B、錯（正確答案）

答案解析：根據《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定》（國稅坨

口988］30號）第二條規定:借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年

（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為

此，在簽訂流動資金周轉借款合同時，應按合同規定的最高借款限額計稅貼花。

H.企業發行的永續債，可以適用股息、紅利企業所得稅政策，即發行方和投資方

均為居民企業的，永續債利息收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股

息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定;同時發行方支付的永續債利息支

出也可以在企業所得稅稅前扣除。［單選題］

A、對

B、錯（正確答案）

答案解析：根據《財政部國家稅務總局欠于永續債企業所得稅政策問題的公告》

（財政部稅務總局公告2019年第64號）規定:自2019年1月1日起，企業發行的

永續債，可以適用股息、紅利企業所得稅政策，即:投資方取得的永續債利息收入

屬于股息、紅利性質，按照現行企業所得稅政策相關規定進行處理，其中，發行方

和投資方均為居民企業的，永續債利息收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業

之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定;同時發行方支付的永續

債利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。

12.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手

續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。［單選題］

A、對（正確答案）

B、錯

答案解析：財稅［2016］36號附件二《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第

一條第四項第三點:納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貨款直接相關的投

融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第2部分單選題

13.2019年度，甲上市公司經中國證券監督管理委員會核準對外發行了I億元的永

續債，其年化利率為10%。該上市公司發行的永續債按照股息、紅利企業所得稅

政策適用企業所得稅政策，并將其適用的稅收處理方法在證券交易所的發行文件中

向投資方予以披露。乙公司投資了該項永續債取得利息收入10。萬元。甲上市公司

與乙公司均為居民企業，乙公司企業所得稅稅率為25%，則針對該筆業務，乙公

司應繳納企業所得稅()萬元。［單選題］

A、16

B、24

C、40

D、0(正確答案)

答案解析：投資方取得的永續債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現行企業所

得稅政策相關規定進行處理，其中，發行方和投資方均為居民企業的，永續債利息

收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免

征企業所得稅規定;同時發行方支付的永續債利息支出不得在企業所得稅稅前扣

除。

14.2020年7月5日，甲工業生產企業與乙商貿企業簽訂1億元借款合同，則雙方

合計應繳納印花稅()元。［單選題］

A、0(正確答案)

B、5000

C、10000

D、6000

答案解析：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，借款合同的立合同人

為納稅義務人，借款合同范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業

拆借）所簽訂的借款合同，印花稅按借款金額萬分之零點五貼花。因此，甲公司與

銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，與商貿公司簽訂的借款合同不需要繳納印花

稅。

15.甲企業為增值稅一般納稅人，購買財富1號銀行理財產品2000萬元，該理財產

品為非保本浮動收益性理財產品，投資到期后，銀行不保證本金和收益，風險等級

水平為中等風險水平。假設持有到期后甲企業取得理財收益10.6萬元，則甲企業

應繳納增值稅（）萬元。［單選題］

A、0（正確答案）

B、0.6

C、0.3

D、1

答案解析：金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息

性質的收入，不征收增值稅。

16.甲房地產開發企業與乙金融機構于2020年1月簽訂一年期流動資金周轉性借款

合同，合同規定一個年度內的最高借款限額為3000萬元。甲房地產開發企業當年

累計實際發生借款額2500萬元，甲房地產開發企業應按照（）元計稅繳納印花稅。

［單選題］

A、0

B、2500萬

C、3000萬（正確答案）

D、5000萬

答案解析：根據《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定》（國稅坨

［1988］30號）第二條規定:借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年

（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為

此，在簽訂流動資金周轉借款合同時，應按合同規定的最高借款限額計稅貼花。以

后，只要在限額內隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

17.2020年7月，甲企業因投資A省政府發行的地方債取得利息收入10萬元，甲

企業適用的企業所得稅稅率為25%，則針對企業該筆利息收入應繳納企業所得稅（）

萬元。［單選題］

A、0（正確答案）

B、1

C、1.25

D、2.5

答案解析：《財政部國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通

知》（財稅（2013）5號）對企業和個人取得的2012年及以后年度發行的地方政

府債券利息收入，免征企業所得稅和個人所得稅。

18.自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業、微型企業

簽訂的借款合同（）印花稅。［單選題］

A、免征（正確答案）

B、減按30%

C、減按50%

D、全額征收

答案解析：自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業、微

型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

19.2020年7月2日，甲工業生產企業與乙銀行簽訂1億元借款合同，則甲工業生

產企業應繳納印花稅（）元。［單選題］

A、0

B、5000（正確答案）

C、3000

D、10000

答案解析：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，借款合同的立合同人

為納稅義務人，借款合同范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業

拆借）所簽訂的借款合同，印花稅按借款金額萬分之零點五貼花。1億元

0.00005=5000元。

20.甲企業是一家大型制造企業，2020年7月，甲企業與乙銀行以電子形式簽訂了

借款合同，借款金額6000萬元，年利率12%，借款期限一年，則甲企業簽訂電子

合同應繳納印花稅（）元。［單選題］

A、0

B、3000（正確答案）

C、5000

D、10000

答案解析：根據《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅

（2006）162號）第一條規定:對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收

花稅。6000萬元0.00005=3000元。

21.2020年7月1日，甲集團公司通過對外發行公司債券的形式取得資金1億元，

債券利息按季度支付，利率為6%。借入資金后，該筆資金的使用由集團所屬的財

務公司負責統一調配使用。甲集團財務公司與所屬子公司簽訂統借統還貸款合同，

按照子公司申請借款額度分撥資金，并向集團所屬子公司按8%的利率按季收取利

息，收取的利息再交付給甲集團公司，由甲企業統一對外支付債券利息。則甲企業

本月從子公司收取的利息收入應（）繳納增值稅。【單選題1

A、按照利率差額

B、不用

C、全額（正確答案）

D、按照對外支付的利息計算

答案解析：統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水

平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

22.2019年度，甲上市公司經中國證券監督管理委員會核準對外發行了1億元的永

續債，其年化利率為10%。該上市公司發行的永續債按照債券利息適用企業所得

稅政策，并將其適用的稅收處理方法在證券交易所的發行文件中向投資方予以披

露。乙公司投資了該項永續債取得利息收入100萬元。甲上市公司與乙公司均為居

民企業，乙公司企業所得稅稅率為25%，則針對該筆業務，乙公司應繳納企業所

得稅（）萬元。［單選題］

A、25（正確答案）

B、12.5

C、7.5

D、0

答案解析：該上市公司發行的永續債按照債券利息適用企業所得稅政策，則乙公

司應繳納企業所得稅10025%=25萬元。

23.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手

續費、咨詢費等費用，其進項稅額（）從銷項稅額中抵扣。［單選題］

A、可以

B、不得（正確答案）

c、可以按照60%比例

D、可以按照40%比例

答案解析：納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧

問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第3部分多選題

24.關于企業投資國債，下列表述正確的有（）。

A、企業投資國債從國務院財政部門取得的國債利息收入，應以國債發行時約定應

付利息的日期，確認利息收入的實現（正確答案）

B、企業轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現（正確答案）

C、國債利息收入=國債金額x（適用年利率+365）x持有天數（正確答案）

D、國債金額”，按企業購買價格價格確定

答案解析：根據《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公

告》（國家稅務總局公告2011年第36號）規定，“國債金額”，按國債發行面值或

發行價格確定。

25.自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與（）簽訂的借款合同免

征印花稅。

A、小型企業（正確答案）

B、微型企業（正確答案）

C、高新技術企業

D、軍工企業

答案解析：根據《財政部稅務總局欠于支持小微企業融資有尖稅收政策的通知》

（財稅（2017）77號）第二條規定:自2018年1月1日至2020年12月31日，對

金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

26.2020年7月1日，甲公司、乙銀行與丙公司三萬簽訂委托貸款合同。合同約

定，甲公司委托乙銀行向丙公司放款1000萬元，年利率6%，甲公司另外向乙銀

行支付代理費3萬元。甲公司是實際放款人，乙銀行是代理人和名義放款人，丙公

司是實際借款人。此外，丁公司作為丙公司的擔保人，與甲公司單獨簽訂了一份擔

保協議，則下列選項中應繳納印花稅的是（）。

A、甲公司

B、乙銀行（正確答案）

C、丙公司（正確答案）

D、丁公司

答案解析：按照國家稅務局《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》

（國稅發（1991）155號）文第十四條的規定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印

花。根據《印花稅暫行條例》的規定，金融機構與借款單位簽訂的借款憑證，應當

由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花。所以在所述的情況中，印花稅的納

稅雙方應為借據中的借先雙方。

27.關于企業享受的企業所得稅利息收入優惠政策，下列表述正確的有（）。

A、對企業投資者持有2019-2023年發行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企

業所得稅（正確答案）

B、對企業和個人取得的2012年及以后年度發行