財務會計（下）參考答案書號ISBN978-7-5141-6782-5項目一流動負債的核算一、單項選擇題1.C2.B3.B4.D5.B6.A7.A8.A9.B10.C11.D12.A13.C14.C15.C16.D17.B18.C19.B20.D21.C22.D23.D24.B25.B二、多項選擇題1.ACD2.ABCD3.ABCD4.ABCDE5.BC6.ABC7.ABCD8.ABD9.ABCD10.AB11.ABD12.ABC13.BC14.ABC15.BCD16.BCD17.CD18ABCD19.ABCD20.BC三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.×6.√7.×8.×9.×10.×11.√12.×13.×14.×15.×16.×17.×18.×19.√20.√四、業務題1、（1）借入款項時：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）按月預提利息時：借：財務費用800貸：應付利息800（3）按季支付利息時：借：應付利息1600財務費用800貸：銀行存款2400（4）到期償還本金時：借：短期借款120000貸：銀行存款1200002、（1）借：銀行存款2000000貸：短期借款2000000（2）借：財務費用（2000000×5．76%÷12×1）9600貸：應付利息9600（3）借：應付利息19200財務費用9600貸：銀行存款28800（4）同（2）（5）借：短期借款2000000財務費用9600應付利息19200貸：銀行存款20288003．（1）借：原材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：應付票據234000（2）借：財務費用500貸：銀行存款500（3）借：應付票據234000貸：銀行存款234000（4）借：應付票據234000貸：短期借款2340004．（1）借：生產成本500000制造費用100000管理費用150000銷售費用75000在建工程100000研發支出——資本化支出75000貸：應付職工薪酬——工資1000000（2）借：生產成本242500制造費用48500管理費用72750銷售費用36375在建工程48500研發支出——資本化支出36375貸：應付職工薪酬——社會保險費350000——住房公積金70000——職工福利20000——工會經費20000——職工教育經費25000（3）借：應付職工薪酬——工資1000000貸：其他應收款25000應交稅費——應交個人所得稅30000其他應付款——社會保險費105000——住房公積金70000銀行存款7700005、（1）借：原材料2000000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340000貸：銀行存款2340000（2）借：在建工程97000貸：原材料80000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）17000（3）借：銀行存款50000累計攤銷40000貸：無形資產60000應交稅費—應交營業稅2500營業外收入27500（4）借：固定資產2000000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340000貸：銀行存款2340000（5）借：應收賬款3510000貸：主營業務收入3000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）510000（6）借：原材料1755000貸：應付賬款17550006、（1）借：原材料90000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15300貸：應付賬款——D公司105300（2）借：銀行存款60000貸：預收賬款——三星公司60000（3）借：應付賬款46800貸：銀行存款46800（4）借：預收賬款——三星公司81900貸：主營業務收入70000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11900（5）借：原材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：應付票據234000（6）借：銀行存款15000貸：預收賬款——三星公司15000（7）借：應付票據20000貸：銀行存款20000（8）借：應付賬款5000貸：營業外收入5000項目二非流動負債的核算一、單項選擇題1.B2.B3.D4.B5.A6.B7.B8.D9.A10.B11.D12.B13.D14.C15.A二、多項選擇題1.ABC2.ACD3.ABCD4.BC5.BC6.AD7.BD8.BCD9.ACD10.ACD11.ABC12.ACD13.ABCD14.ABD15.AD三、判斷題1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.13.14.15.四、業務題1.（1）2012年1月1日，取得借款時：

借：銀行存款1000000

貸：長期借款——本金1000000

（2）2012年初，支付工程款時：

借：在建工程1000000

貸：銀行存款1000000

（3）2012年12月31日，計算2010年應計入工程成本的利息時：

借款利息=1000000×9％=90000（元）

借：在建工程90000

貸：應付利息90000

借：固定資產1090000

貸：在建工程1090000（4）2012年12月31日支付借款利息時：

借：應付利息90000

貸：銀行存款90000

（5）2013年12月31日，計算2013年應計入財務費用的利息，并償還本息。

借：財務費用90000

長期借款——本金1000000

貸：銀行存款10900002.（1）2012年1月1日發行債券：

借：銀行存款1000000

貸：應付債券——債券面值1000000

（2）2012年6月30日計提應計利息：

借：在建工程30000

貸：應付債券——應計利息30000（1000000×6%÷2=30000）

（3）2012年12月31，會計分錄同上（2）.（4）2013年6月30日會計分錄同上（2）.（5）2013年12月31日計提應計利息：

借：財務費用30000貸：應付債券——應計利息30000

（6）2014年6月30，會計分錄同上（5）（7）2014年12月31日

借：財務費用30000

應付債券——應計利息150000

應付債券——債券面值1000000

貸：銀行存款11800003.利息費用計算表付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調整應付債券攤余成本2010年12月31日104327002011年12月31日60000052163578365103543352012年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752013年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342014年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062015年12月31日600000505062.9494937.0610000000甲公司的賬務處理如下：（1）2010年12月31日發行債券借：銀行存款10432700貸：應付債券——面值10000000——利息調整432700（2）2011年12月31日確認利息費用借：財務費用521635應付債券——利息調整78365貸：應付利息6000002012年、2013年、2014年確認利息費用的會計處理同2011年。（3）2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務費用505062.94應付債券——面值10000000——利息調整94937.06貸：銀行存款106000004.利息費用計算表付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調整應付債券攤余成本2013年1月1日1961922013年6月30日30003923.84-923.84197115.842013年12月31日30003942.32-942.32198058.162014年6月30日30003961.16-961.16199019.322014年12月31日30003980.68-980.68200000合計1200015808-38080該企業的賬務處理如下：（1）2013年1月1日發行債券借：銀行存款196192應付債券——利息調整3808貸：應付債券——面值200000（2）2013年6月30日確認利息費用借：在建工程3923.84貸：應付債券——利息調整923.84應付利息3000借：固定資產203923.84貸：在建工程203923.84（3）2013年7月1日支付利息借：應付利息3000貸：銀行存款30002014年1月1日、2014年7月1日，支付利息的會計處理同2013年7月1日。（4）2013年12月31日確認利息費用借：財務費用3923.84貸：應付債券——利息調整923.84應付利息30002014年6月30日、2014年12月31日確認利息費用的會計處理同2013年12月31日。（5）2015年1月1日歸還債券本金及最后一期利息費用借：應付利息3000應付債券——面值200000貸：銀行存款2030005.（1）總價款的現值＝8000000＋12000000/3×（P/A，6％，3）＝8000000＋4000000×2.6730＝18692000（元）設備的入賬價值＝18692000＋208000＝18900000（元）未確認融資費用＝20000000－18692000＝1308000（元）（2）2012年應確認的融資費用＝（12000000－1308000）×6％＝641520（元）2013年應確認的融資費用＝[12000000－1308000－（4000000－641520）]×6％＝440011.2（元）2012年應計提的折舊＝（18900000－300000）×5/15×9/12＝4650000（元）2013年應計提的折舊＝（18900000－300000）×5/15×3/12＋（18900000－300000）×4/15×9/12＝1550000＋3720000＝5270000（元）（3）編制會計分錄：①2012年度：借：在建工程18692000未確認融資費用1308000貸：長期應付款12000000銀行存款8000000借：在建工程208000貸：銀行存款208000借：固定資產18900000貸：在建工程189000002012年末付款時：借：長期應付款4000000貸：銀行存款4000000借：財務費用641520（10692000×6％）貸：未確認融資費用641520借：制造費用4650000貸：累計折舊4650000②2013年末付款時：借：長期應付款4000000貸：銀行存款4000000借：財務費用440011.2貸：未確認融資費用440011.2借：制造費用5270000貸：累計折舊5270000③2014年末付款時：借：長期應付款4000000貸：銀行存款4000000借：財務費用226468.8（1308000－641520－440011.2）貸：未確認融資費用226468.82014年末計提折舊：（18900000－300000）×4/15×3/12＋（18900000－300000）×3/15×9/12＝1240000＋2790000＝4030000（元）借：制造費用4030000貸：累計折舊4030000項目三所有者權益的核算一、單項選擇題1.C2.B3.A4.C5.D6.D7.C8.B9.B10.A11.C12.B13.D14.B15.D16.D17.A18.D19.A20.D二、多項選擇題1.ABCD2.BC3.AC4.ABC5.AD6.ABCD7.AD8.BC9.ABC10.BCD11.BC12.BCD13.ABD14.ABC15.ACD三、判斷題1.×2.√3.×4.√5.×6.√7.√8.√9√10.×11.×12.×13.×14.×15.×16.×17.×18.√19.√20.×四、業務題1.（1）借：銀行存款100000固定資產100000無形資產100000貸：實收資本——A100000——B100000——C100000（2）借：銀行存款100000貸：實收資本——D75000資本公積——股本溢價250002.按每股4元發行收到發行單位交來的現金=7000000×4×（1-3%）=28000000×97%=27160000計入“資本公積”帳戶的金額=溢價收入—發行手續費=21000000—840000=20160000借：銀行存款27160000貸：股本7000000資本公積——股本溢價201600003.(1)計算該公司回購股票所支付的價款(含交易費用)該公司回購股票所支付的價款(含交易費用)＝100×1.5＋2＝152(萬元)(2)計算確定該公司回購股票所支付的價款(含交易費用)與其面值總額的差額注銷股票的面值總額＝100×1＝100(萬元)回購股票所支付的價款(含交易費用)超過其面值總額的差額＝152－100×1＝52(萬元)上述差額應一次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積和未分配利潤。應首先沖減資本公積(股本溢價)20萬元，沖減后尚余52－20＝32(萬元)再沖減盈余公積30萬元，尚余32－30＝2(萬元)剩下的2萬元沖減未分配利潤。(3)編制該公司回購股票的會計分錄借：股本100(100×1)資本公積——股本溢價20盈余公積30利潤分配——未分配利潤2貸：銀行存款152(4)若公司回購股票的價款為0.9元／股，其他條件不變，剛計算確定該公司回購股票所支付的價款(含交易費用)與其面值總額的差額并編制回購股票的會計分錄回購股票所支付的價款(含交易費用)＝100×0.9＋2＝92（萬元）注銷股票的面值總額＝100×1＝100(萬元)回購股票所支付的價款(含交易費用)低于其面值總額的差額＝100×1-92＝8(萬元)上述差額應全部增加資本公積(股本溢價)。借：股本100貸：銀行存款92資本公積——股本溢價84.(1)2012年利潤分配的會計處理借：本年利潤1800000貸：利潤分配——未分配利潤1800000借：利潤分配——提取法定盈余公積180000利潤分配——提取任意盈余公積450000利潤分配——應付現金股利500000貸：盈余公積——法定盈余公積180000盈余公積——任意盈余公積450000應付股利500000借：利潤分配——未分配利潤1130000貸：利潤分配——提取法定盈余公積180000利潤分配——提取任意盈余公積450000利潤分配——應付現金股利500000(2)以任意盈余公積轉增股本：借：盈余公積——任意盈余公積500000貸：股本500000(3)結轉2013年發生的虧損借：利潤分配——未分配利潤350000貸：本年利潤3500002013年未分配利潤＝300000＋l800000－1130000－350000＝620000(元)5.所得稅=400000×25%=100000（元）凈利潤=400000-100000=300000（元）提取法定盈余公積=300000×10%=30000（元）向投資者分配現金股利=300000×20%=60000（元）年終未分配利潤=300000-30000-60000+120000=330000（元）借：所得稅費用100000貸：應交稅費——應交所得稅100000借：本年利潤100000貸：所得稅費用100000借：本年利潤300000貸：利潤分配——未分配利潤300000借：利潤分配——提取法定盈余公積30000——應付股利60000貸：盈余公積——法定盈余公積30000應付股利60000借：利潤分配——未分配利潤90000貸：利潤分配——提取法定盈余公積30000——應付股利60000項目四收入、費用和利潤一、單項選擇題1.B2.A3.A4.D5.C6.A7.C8.A9.C10.B11.B12.D13.D14.B15.D16.A17.D18.C19.B20.C21.D22.D23.C24.D25.D26.C27.D28.B29.B30.A二、多項選擇題1.ABD2.ABCD3.ACD4.ACD5.ABC6.ABC7.ABC8.AB9.ABCD10.AD11.AB12.ABD13.ABCD14.ABCD15.ABCD16.ABCD17.ABCD18.ABCD19.ABCD20.ABD三、判斷題1.√2.×3.√4.√5.√6.×7.×8.×9.×10.×11.√12.×13.×14.√15.√16.×17.√18.√19.√20.×四、業務題1.會計分錄(1)①借:應收賬款———A公司2306000貸:主營業務收入———甲產品80000———乙產品100000應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）30600銀行存款20000②借:主營業務成本———甲產品45000———乙產品66000貸:庫存商品———甲產品45000———乙產品66000(2)借:銀行存款2306000貸:應收賬款———A公司2306000(3)借:銀行存款30000貸:預收賬款———B公司30000(4)①借:預收賬款———A公司9460貸:主營業務收入———甲產品8000應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）1360銀行存款100②借:預收賬款———A公司20540貸:銀行存款205402.會計分錄(1)借：應收賬款2340000貸：主營業務收入2000000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340000借：主營業務成本1600000貸：庫存商品1600000借：銀行存款2320000財務費用20000貸：應收賬款2340000(2)借：主營業務收入500000貸：應收賬款585000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85000（紅色金額）(3)借：主營業務收入400000貸：銀行存款464000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)68000（紅色金額）財務費用4000借：庫存商品320000貸：主營業務成本3200003.會計分錄(1)銷售成立時：

借：長期應收款

2000000

貸：主營業務收入

1600000

未實現融資收益

400000

借：主營業務成本

1500000

貸：庫存商品

1500000

(2)2010年12月31日：

借：銀行存款

400000

貸：長期應收款

400000

借：未實現融資收益

126880[(2000000-400000)×7.93%]

貸：財務費用

126880

(3)2011年12月31日：

借：銀行存款

400000

貸：長期應收款

400000

借：未實現融資收益

105222

((2000000-400000)-(400000-126880))×7.93%

貸：財務費用

105222

(4)2012年12月31日：

借：銀行存款

400000

貸：長期應收款

400000借：未實現融資收益

81846貸：財務費用

81846

81846＝{(2000000-400000-400000)-(400000-126880-105222)}×7.93%

(5)2013年12月31日：

借：銀行存款

400000

貸：長期應收款

400000

借：未實現融資收益

56616貸：財務費用

5661656616＝{(2000000-400000-400000-400000)-(400000-126880-105222-81846)}×7.93%

(6)2014年12月31日：

借：銀行存款

740000

貸：長期應收款

400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000

借：未實現融資收益

29436(400000-126880-105222-81846-56616)

貸：財務費用

294364.會計分錄A企業應作如下會計分錄：

（1）A企業將甲商品交付B企業時：

借：發出商品6000

貸：庫存商品6000

（2）A企業收到代銷清單時：

借：應收賬款──B企業11700

貸：主營業務收入10000

應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）1700

借：主營業務成本6000

貸：發出商品6000

（3）收到B企業匯來的貨款11700元時：

借：銀行存款11700

貸：應收賬款──B企業11700

B企業應作如下會計分錄：

（1）收到甲商品時：

借：受托代銷商品10000

貸：受托代銷商品款10000

（2）實際銷售時：

借：銀行存款14040

貸：主營業務收入12000

應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）2040

借：主營業務成本10000

貸：受托代銷商品10000

借：受托代銷商品款10000

貸：應付賬款──A企業10000

（3）按合同協議價將款項付給A企業時：

借：應付賬款──A企業10000

應交稅金──應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款117005.會計分錄:(1)①2013年應應確認的收入=1000000×70%-0=700000（元）2013年應確認的費用=800000×70%-0=560000（元）②預收款項時，作如下會計分錄:借:銀行存款750000貸:預收賬款———B公司750000③實際支付相關費用時，作如下會計分錄:借:勞務成本640000貸:銀行存款640000④2013年末確認該項勞務的本期收入和費用時，作如下會計分錄:借:預收賬款——B公司700000貸:主營業務收入700000借:主營業務成本560000貸:勞務成本560000(2)①2013年12月31日勞務的完工程度=（640000/800000）×100%=80%2013年應應確認的收入=1000000×80%-0=800000（元）2013年應確認的費用=800000×80%-0=640000（元）②預收款項時，作如下會計分錄:借:銀行存款750000貸:預收賬款———B公司750000③實際支付相關費用時，作如下會計分錄:借:勞務成本640000貸:銀行存款640000④2013年末確認該項勞務的本期收入和費用時，作如下會計分錄:借:預收賬款——B公司800000貸:主營業務收入800000借:主營業務成本640000貸:勞務成本6400006.會計分錄(1)借:在建工程200000財務費用100000貸:銀行存款300000(2)借:管理費用——咨詢費1000管理費用——招待費5000應交稅費——應交營業稅2200應交稅費——應交消費稅5000銷售費用5000貸:銀行存款18200(3)借:生產成本——基本生產成本20000制造費用5000生產成本——輔助生產成本2000管理費用3000其他業務成本5000貸:原材料35000(4)借:銷售費用1000管理費用2000貸:銀行存款30007.計算及會計分錄：(1）本月營業利潤=80+15+10-30-10-0.9-（5+20.1+10）=29（萬元）本月利潤總額=29+（3-4）=28（萬元）本月凈利潤=28×（1-25%）=21（萬元）本年利潤總額=200+28=228（萬元）本年凈利潤=200-50+21=171（萬元）(2)本年應交所得稅=2280000×25%=57（萬元）借：所得稅費用570000貸：應交稅費—應交所得稅57000012月31日結轉本月收入和費用到本年利潤：結轉各項收益:借:主營業務收入800000其他業務收入150000投資收益100000營業外收入30000貸:本年利潤1080000結轉各項成本、費用:借:本年利潤800000貸:主營業務成本300000營業稅金及附加9000管理費用201000財務費用100000銷售費用50000其他業務成本100000營業外支出40000全年實現的凈利潤=200-50+21=171（萬元）年終結轉全年實現的凈利潤:借:本年利潤1710000貸:利潤分配——未分配利潤1710000(3)本年提取的法定盈余公積=1710000×10%=171000（元），分配庫存現金股利=1710000×60%=1026000（元）借:利潤分配——提取法定盈余公積171000貸:盈余公積——法定盈余公積171000借:利潤分配——應付現金股利1026000貸:應付股利1026000項目五非貨幣性資產交換的核算一、單項選擇題1.D2.D3.A4.B5.B6.B7.A8.A9.A10.D11.D12.A13.C14.A15.D二、多項選擇題1.ACD2.AD3.ABC4.ABC5.ABCD6.ACD7.ABC8.ABC9.BCD10.ABD11.AB12.AD13.ABCD14.AB15.ABC三、判斷題1.√2.×3.×4.√5.√6.×7.√8.√9.√10.×11.×12.√13.×14.√15.√四、業務題1．（1）甲公司的賬務處理如下：借：其他業務成本37500000投資性房地產累計折舊7500000貸：投資性房地產45000000借：其他業務成本2000000貸：應交稅費——應交營業稅2000000借：交易性金融資產37500000銀行存款2250000貸：其他業務收入39750000（2）乙公司的賬務處理如下：借：投資性房地產40000000貸：交易性金融資產30000000銀行存款2250000投資收益77500002．（1）甲公司的賬務處理如下：借：固定資產清理1200000累計折舊3300000貸：固定資產——專有設備4500000借：固定資產——建筑物1000000銀行存款200000貸：固定資產清理1200000（2）乙公司的賬務處理如下：借：固定資產清理900000累計折舊2100000貸：固定資產——建筑物3000000借：固定資產——專有設備1100000貸：固定資產清理900000銀行存款2000003.

（1）甲公司換入設備的成本

＝500000＋100000＋5000＝605000（元）

借：固定資產605000

貸：主營業務收入500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

銀行存款20000（15000＋5000）

②借：主營業務成本410000

存貨跌價準備10000

貸：庫存商品420000

（2）換入資產入賬價值總額＝190＋10＋10＝210（萬元）

設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例＝50/（50＋150）×100％＝25％

無形資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例＝150/（50＋150）×100％＝75％

則換入設備的入賬價值＝210×25％＝52.5（萬元）

換入無形資產的入賬價值＝210×75％＝157.5（萬元）

借：固定資產——設備52.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5

無形資產157.5

長期股權投資減值準備30

資本公積——其他資本公積30

貸：長期股權投資250

銀行存款28.5

（3）甲公司換入原材料的成本

＝360000－60000＝300000（元）

借：原材料300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000

銀行存款9000

貸：可供出售金融資產——成本240000

——公允價值變動80000

投資收益40000

借：資本公積——其他資本公積80000

貸：投資收益80000

4.

（1）計算甲公司換入各項資產的成本：

換入資產成本總額＝200＋300－20＝480（萬元）

長期股權投資公允價值所占的比例＝336/（336＋144）＝70%

固定資產公允價值所占的比例＝144/（336＋144）＝30%

則換入長期股權投資的成本＝480×70%＝336（萬元）

換入固定資產的成本＝480×30%＝144（萬元）

（2）編制甲公司有關會計分錄：

①借：長期股權投資3360000

固定資產1440000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）244800

銀行存款295200

貸：主營業務收入2000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000

交易性金融資產——成本2100000

——公允價值變動500000

投資收益400000（3000000－2600000）

②借：主營業務成本1500000

貸：庫存商品1500000

③借：公允價值變動損益500000

貸：投資收益500000

（3）計算乙公司換入各項資產的成本：

換入資產成本總額＝336＋144＋20＝500（萬元）

庫存商品公允價值所占的比例＝200/（200＋300）＝40%

交易性金融資產公允價值所占的比例＝300/（200＋300）＝60%

則換入庫存商品的成本＝500×40%＝200（萬元）

換入交易性金融資產的成本＝500×60%＝300（萬元）

（4）編制乙公司有關會計分錄：

①借：固定資產清理1400000

累計折舊1000000

貸：固定資產2400000

②借：庫存商品2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000

交易性金融資產——成本3000000

貸：長期股權投資3000000

投資收益360000（3360000－3000000）

固定資產清理1400000

營業外收入——處置非流動資產利得40000（1440000－1400000）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）244800

銀行存款295200

借：固定資產清理40000

貸：營業外收入——處置非流動資產利得40000（1440000－1400000）

項目六債務重組的核算一、單項選擇題1.B2.D3.C4.A5.D6.D7.C8.C9.D10.A11.C12.B13.D14.C15.B16.B17.C18.C19.C20.B二、多項選擇題1.ABCD2.BCD3.ABD4.ABCD5.ABC6.ACD7.ABCD8.BCD9.BCD10.BD11.ABC12.ABC13.AC14.AD15.BCD三、判斷題1.×2.√3.×4.×5.×6.×7.×8.×9.×10.×11.√12.×13.√14.√15.×四、業務題1.債務重組日為2014年1月30日。甲公司（債權人）的賬務處理：借：交易性金融資產360000原材料450000應交稅費――應交增值稅（進項稅額）76500壞賬準備80000貸：應收票據900000資產減值損失66500乙公司（債務人）的賬務處理：借：應付票據900000可供出售金融資產――公允價值變動40000投資收益40000貸：主營業務收入450000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）76500可供出售金融資產――成本400000資本公積――其他資本公積40000營業外收入――債務重組利得13500借：主營業務成本400000貸：庫存商品4000002.（1）甲企業的賬務處理：應計入營業外收入的金額＝200000－120000＝80000（元）借：應付賬款——乙企業200000貸：銀行存款120000營業外收入——債務重組利得80000乙企業的賬務處理：應確認的債務重組損失＝200000－120000－20000＝60000（元）借：銀行存款120000壞賬準備20000營業外支出——債務重組損失60000貸：應收賬款——甲企業200000（2）甲企業的賬務處理：應計入營業外收入的金額＝200000－190000＝10000（元）借：應付賬款——乙企業200000貸：銀行存款190000營業外收入——債務重組利得10000乙企業的賬務處理：乙企業實際收到的現金金額190000元大于重組債權的賬面價值180000（200000－20000）元借：銀行存款190000壞賬準備20000貸：應收賬款——甲企業200000資產減值損失100003.（1）甲公司（債務人）的會計處理經分析，債務重組日該項或有應付金額符合確認負債的條件，應確認為預計負債。預計負債＝400×（8％－5％）＝12（萬元）2012年12月31日進行債務重組借：應付賬款500貸：應付賬款——債務重組400預計負債12營業外收入——債務重組利得882013年12月31日支付利息借：財務費用20貸：銀行存款202014年12月31日還清債務借：應付賬款——債務重組400財務費用20預計負債——債務重組12貸：銀行存款432如果2013年甲公司編制的利潤表表明未實現盈利，則甲公司2014年12月31日償還債務的會計處理為：借：應付賬款——債務重組400財務費用20貸：銀行存款420借：預計負債12貸：營業外收入12（2）乙公司（債權人）的會計處理2012年12月31日進行債務重組借：應收賬款——債務重組400壞賬準備50營業外支出——債務重組損失50貸：應收賬款5002013年12月31日收到利息借：銀行存款20貸：財務費用202014年12月31日收回欠款借：銀行存款432貸：應收賬款400財務費用32如果2013年甲公司編制的利潤表表明未實現盈利，則乙公司2014年12月31日收回欠款的會計處理為：借：銀行存款420貸：應收賬款400財務費用204.（1）甲公司2011年12月31日的分錄：借：長期借款16250貸：長期借款——債務重組10000預計負債900[10000×（10％－7％）×3]營業外收入——債務重組利得5350（2）假設甲公司2012年實現盈利，甲公司2013年年底和2014年年底支付利息時：借：財務費用700預計負債300貸：銀行存款10002015年年底支付本息時：借：長期借款——債務重組10000財務費用700預計負債300貸：銀行存款11000（3）假設甲公司2012年未實現盈利，甲公司2013年年底和2014年年底支付利息時：借：財務費用700貸：銀行存款700借：預計負債300貸：營業外收入3002015年年底支付本息時：借：長期借款——債務重組10000財務費用700貸：銀行存款10700借：預計負債300貸：營業外收入300項目七或有事項的核算一、單項選擇題1.D2.D3.A4.D5.A6.B7.D8.B9.D10.A二、多項選擇題1.ABCD2.ABC3.ABCD4.CD5.BC6.ABCD7.CD8.ACD9.ABC10.BD三、判斷題1.×2.√3.×4.√5.×6.×7.√8.√9.√10.√四、業務題1.甲公司應在2013年12月31日的資產負債表中確認一項金額為860萬元〔(720＋1000)÷2＝860（萬元）〕的負債。有關會計處理如下：借：營業外支出8600000貸：預計負債86000002.2013年年末甲企業應確認的負債金額(最佳估計數)為：(18000×0％)×75％＋(18000×1.5％)×20％＋(18000×3％)×5％＝81(萬元)有關會計處理如下：借：銷售費用810000貸：預計負債8100003.甲公司2013年12月31日對該項或有事項作出有關會計處理如下：借：營業外支出100000貸：預計負債100000甲公司在該批產品生產出來后，應將預計負債沖減存貨成本借：預計負債100000貸：庫存商品1000004.甲公司應按或有事項準則的規定確認預計負債3000000元，其賬務處理如下：借：營業外支出3000000貸：預計負債3000000項目八會計政策、會計估計變更和差錯更正的核算一、單項選擇題1.A2.A3.D4.C5.D6.B7.A8.A9.B10.D11.D12.B13.B14.D15.B二、多項選擇題1.ABCD2.BCD3.AB4.BC5.ABD6.ABC7.AC8.BCD9.AC10.ABCD三、判斷題1.×2.×3.×4.×5.√6.√7.×8.√9.√10.√四、業務題1．（1）存貨項目產生的可抵扣暫時性差異＝460－420＝40（萬元）應確認的遞延所得稅資產余額＝40×25％＝10（萬元）固定資產項目產生的應納稅暫時性差異＝1250－1030＝220（萬元）應確認的遞延所得稅負債余額＝220×25％＝55（萬元）預計負債項目產生的可抵扣暫時性差異＝125－0＝125（萬元）應確認遞延所得稅資產余額＝125×25％＝31.25（萬元）遞延所得稅資產合計＝10＋31.25＝41.25（萬元）該項會計政策變更的累積影響數＝41.25－55＝－13.75（萬元）（2）相關賬務處理借：遞延所得稅資產41.25盈余公積1.375利潤分配——未分配利潤12.375貸：遞延所得稅負債552．該企業對于計提壞賬準備方法的變更應作為會計估計變更處理，不追溯調整以前期間已計提的壞賬準備金額，也不計算累積影響數，對于變更以后發生的經濟業務按照新的方法計提壞賬準備。由于2013年按照賬齡分析法計算的壞賬準備余額為1800000元，原2012年末“壞賬準備”賬戶的余額800000元在2013年度沒有發生變化，則2013年末應計提壞賬準備1000000元。借：管理費用1000000貸：壞賬準備10000003．（1）對該項前期差錯進行分析：上年多計財務費用450000元，少計在建工程450000元，少計所得稅費用（450000×25％）112500元，少計凈利潤（450000×75％）337500元，少計應交稅費112500元，少提盈余公積（337500×10%）33750元，該項前期差錯金額較大，屬于重大前期差錯，應采用追溯重述法進行更正。（2）前期差錯更正的會計分錄：補計在建工程借：在建工程450000貸：以前年度損益調整450000調整應交稅費借：以前年度損益調整112500貸：應交稅費112500將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配借：以前年度損益調整337500貸：利潤分配——未分配利潤337500調整盈余公積借：利潤分配——未分配利潤33750貸：盈余公積3375