折舊方法改變對(duì)恒瑞醫(yī)藥公司所得稅的影響分析案例目錄TOC\o"1-3"\h\u5292折舊方法改變對(duì)恒瑞醫(yī)藥公司所得稅的影響分析案例 1212751.1房屋及建筑物 284261.2機(jī)器設(shè)備 730991.3電子設(shè)備 1187421.4小結(jié) 1472861.4.1影響企業(yè)的每期納稅額 14220181.4.2影響企業(yè)的稅額現(xiàn)值 1414951.4.3影響所得稅負(fù) 1579631.5恒瑞醫(yī)藥資產(chǎn)折舊存在問題及改進(jìn)建議 15241821.5.1存在問題 15119331.5.2改進(jìn)建議 15在計(jì)算所得稅現(xiàn)值時(shí)，用到的現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型的公式為：，假設(shè)市場(chǎng)資本成本率為8%本文中假設(shè)的資本成本率借鑒本文中假設(shè)的資本成本率借鑒任悅多姿.基于估值視角的恒瑞醫(yī)藥價(jià)值研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2024.中計(jì)算出的恒瑞醫(yī)藥綜合資本成本率1.1房屋及建筑物恒瑞醫(yī)藥在2024年度房屋建筑物期末余額214，102，25萬元，占總固定資產(chǎn)的35%，當(dāng)年增加額42，096.64萬元。房屋建筑物符合2023年規(guī)定的《資產(chǎn)加速折舊擴(kuò)圍公告》中的資產(chǎn)折舊條件，允許按不低于稅法規(guī)定折舊年限的60%計(jì)提折舊或選擇采取加速折舊法折舊。因此下文就將對(duì)恒瑞醫(yī)藥房屋及建筑物進(jìn)行年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短至60%折舊年限法進(jìn)行折舊計(jì)算分析。表1.SEQ表\*ARABIC\s12年限平均法-房屋及建筑物單位：萬元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第2年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第3年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第4年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第5年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第6年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第7年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第8年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第9年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第10年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第11年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第12年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第13年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第14年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第15年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第16年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第17年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第18年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第19年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第20年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73合計(jì)39,991.819,426,709.29566,514.798,860,194.51表1.SEQ表\*ARABIC\s13雙倍余額遞減法-房屋及建筑物單位：萬元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年4,209.66469,125.3927,994.23441,131.16第2年3,788.70469,546.3628,057.37441,488.98第3年3,409.83469,925.2328,114.20441,811.02第4年3,068.85470,266.2128,165.35442,100.86第5年2,761.96470,573.0928,211.38442,361.71第6年2,485.76470,849.2928,252.81442,596.48第7年2,237.19471,097.8728,290.10442,807.77第8年2,013.47471,321.5928,323.66442,997.93第9年1,812.12471,522.9328,353.86443,169.07第10年1,630.91471,704.1528,381.04443,323.10第11年1,467.82471,867.2428,405.51443,461.73第12年1,321.04472,014.0228,427.52443,586.50第13年1,188.93472,146.1228,447.34443,698.78第14年1,070.04472,265.0228,465.17443,799.84第15年963.04472,372.0228,481.22443,890.80第16年866.73472,468.3228,495.67443,972.65第17年780.06472,555.0028,508.67444,046.33第18年702.05472,633.0028,520.37444,112.63第19年2,106.82471,228.2328,309.65442,918.58第20年2,106.82471,228.2328,309.65442,918.58合計(jì)39,991.819,426,709.29566,514.798,860,194.51表1.SEQ表\*ARABIC\s14年數(shù)總和法-房屋及建筑物單位：萬元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年3,808.74469,526.3128,054.37441,471.94第2年3,618.31469,716.7528,082.93441,633.82第3年3,427.87469,907.1928,111.50441,795.69第4年3,237.43470,097.6228,140.06441,957.56第5年3,047.00470,288.0628,168.63442,119.43第6年2,856.56470,478.5028,197.19442,281.30第7年2,666.12470,668.9328,225.76442,443.17第8年2,475.68470,859.3728,254.33442,605.05第9年2,285.25471,049.8128,282.89442,766.92第10年2,094.81471,240.2528,311.46442,928.79第11年1,904.37471,430.6828,340.02443,090.66第12年1,713.93471,621.1228,368.59443,252.53第13年1,523.50471,811.5628,397.15443,414.40第14年1,333.06472,001.9928,425.72443,576.28第15年1,142.62472,192.4328,454.28443,738.15第16年952.19472,382.8728,482.85443,900.02第17年761.75472,573.3128,511.42444,061.89第18年571.31472,763.7428,539.98444,223.76第19年380.87472,954.1828,568.55444,385.63第20年190.44473,144.6228,597.11444,547.51合計(jì)39,991.819,426,709.29566,514.798,860,194.51表1.SEQ表\*ARABIC\s15縮短折舊年限法單位：萬元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第2年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第3年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第4年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第5年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第6年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第7年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第8年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第9年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第10年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第11年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第12年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62合計(jì)39,991.815,640,028.85337,509.365,302,519.49圖1.1各折舊法下所得稅費(fèi)用比較表1.SEQ表\*ARABIC\s16固定資產(chǎn)折舊期限內(nèi)所得稅現(xiàn)值單位：萬元年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法縮短折舊年限所得稅現(xiàn)值合計(jì)1,399,940.791,402,180.101,403,418.121,404,519.09圖1.2所得稅現(xiàn)值比較圖-房屋建筑物通過上述對(duì)房屋建筑物的折舊分析發(fā)現(xiàn),不論哪種折舊方法下計(jì)算出來的折舊總額是相等的，為39,991.81萬元，從每期折舊額來看，年限平均法第一年折舊額為1,999.59萬元，雙倍余額遞減法第一年折舊額為4,209.66萬元，年數(shù)總和法的第一年折舊額為3,808.74萬元，縮短折舊年限法第一年折舊額為3,332.65。年限平均法每年折舊額是相同的，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法第一年的折舊額最高，以后逐年遞減，分別在房屋折舊年限的第八年、第十年折舊額小于年限平均法，相應(yīng)的這幾年產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用與折舊額成反比，即前期折舊額越大，當(dāng)期所得稅額就越少。縮短折舊年限法在折舊期限的12年中每期折舊額都是相等的且都大于平均年限法下的折舊額，但是我們?cè)诳紤]對(duì)所得稅的影響時(shí)不應(yīng)該忽略掉第13年至第20年的企業(yè)所得稅額，由于前12年折舊額的抵扣，在后面八年折舊額相當(dāng)于為0，所以產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用直線上升。不論哪種方法，最后計(jì)算出的累計(jì)應(yīng)納所得稅額是相等的。為了便于比較我們考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素后，計(jì)算出幾種折舊方法下的累計(jì)應(yīng)納所得稅現(xiàn)值進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)年限平均法下企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅最少。所以恒瑞醫(yī)藥采用的年限平均法是最節(jié)稅的折舊方法。1.2機(jī)器設(shè)備恒瑞醫(yī)藥在2024年度房屋建筑物期末余額374,455.55萬元，占總固定資產(chǎn)的60%，當(dāng)年增加額71，959.27萬元。符合2023年規(guī)定的《資產(chǎn)加速折舊擴(kuò)圍公告》中的條件，固定資產(chǎn)允許按不低于稅法規(guī)定折舊年限的60%計(jì)提折舊，或選擇采取加速折舊法折舊。2022年起至2024年，對(duì)企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除，因此下文就將對(duì)恒瑞醫(yī)藥機(jī)器設(shè)備進(jìn)行年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、縮短至60%折舊年限法和一次性全額扣除法進(jìn)行折舊計(jì)算分析。表1.SEQ表\*ARABIC\s17年限平均法-機(jī)器設(shè)備單位：元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第一年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第二年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第三年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第四年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第五年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第六年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第七年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第八年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第九年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第十年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94合計(jì)68,361.324,769,286.63291,647.194,477,639.44表1.SEQ表\*ARABIC\s18雙倍余額遞減法-機(jī)器設(shè)備單位：元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第一年14,391.86469,372.9428,031.36441,341.58第二年11,513.48472,251.3128,463.12443,788.19第三年9,210.79474,554.0128,808.52445,745.49第四年7,368.63476,396.1629,084.84447,311.32第五年5,894.90477,869.8929,305.90448,563.99第六年4,715.92479,048.8729,482.75449,566.12第七年3,772.74479,992.0629,624.23450,367.83第八年3,018.19480,746.6029,737.41451,009.19第九年4,237.40479,527.3929,554.53449,972.87第十年4,237.40479,527.3929,554.53449,972.87合計(jì)68,361.324,769,286.63291,647.194,477,639.44表1.SEQ表\*ARABIC\s19年數(shù)總和法-機(jī)器設(shè)備單位:元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第一年12,429.33471,335.4628,325.74443,009.73第二年11,186.40472,578.4028,512.18444,066.22第三年9,943.46473,821.3328,698.62445,122.71第四年8,700.53475,064.2628,885.06446,179.20第五年7,457.60476,307.2029,071.50447,235.70第六年6,214.67477,550.1329,257.94448,292.19第七年4,971.73478,793.0629,444.38449,348.68第八年3,728.80480,036.0029,630.82450,405.18第九年2,485.87481,278.9329,817.26451,461.67第十年1,242.93482,521.8630,003.70452,518.16合計(jì)68,361.324,769,286.63291,647.194,477,639.44表1.SEQ表\*ARABIC\s110縮短折舊年限法-機(jī)器設(shè)備年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第2年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第3年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第4年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第5年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第6年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14合計(jì)68,361.322,834,227.45170,886.662,663,340.82表1.SEQ表\*ARABIC\s111一次性全額扣除法-機(jī)器設(shè)備年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年68,361.32415,403.4819,935.94395,467.54圖1.3各折舊法下所得稅比較表格41SEQ表格\*ARABIC\s11不同折舊法下產(chǎn)生的所得稅現(xiàn)值單位：萬元年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法縮短折舊年限法一次性全額扣除法所得稅現(xiàn)值合計(jì)456,296.25457,876.95458,130.09458,799.11461,264.91圖1.4所得稅現(xiàn)值合計(jì)比較圖-機(jī)器設(shè)備通過上述對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊計(jì)算發(fā)現(xiàn),不論哪種折舊方法下計(jì)算出來的折舊總額是相等的，為68,361.32萬元，從幾種折舊方法每年計(jì)提的折舊額來看，年限平均法第一年折舊額為6,836.13萬元，雙倍余額遞減法第一年折舊額為14,391.86萬元，年數(shù)總和法的第一年折舊額為12,429.33萬元，縮短折舊年限法第一年折舊額為11,393.55萬元。年限平均法每年折舊額是相同的，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法第一年的折舊額較高，以后逐年遞減，分別在機(jī)器設(shè)備折舊年限的第四年、第五年折舊額小于年限平均法，相應(yīng)的這幾年產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用與折舊額成反比，即前期折舊額越大，當(dāng)期所得稅額就越少。縮短至60%折舊年限法在資產(chǎn)折舊的6年中每期折舊額都是相等的且都大于平均年限法下的折舊額，但是我們?cè)诳紤]對(duì)所得稅的影響時(shí)不應(yīng)該忽略掉第7年至第10年的企業(yè)所得稅額，由于前六年折舊額的抵扣，在后面八年折舊額相當(dāng)于為0，所以產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用直線上升。一次性全額抵扣法第一年全部抵扣68,361.32萬元，當(dāng)期產(chǎn)生的所得稅最低，為19,935.94萬元，但后期沒有折舊額可以抵扣，產(chǎn)生的所得稅也極高。為了便于比較我們考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素后，計(jì)算出幾種折舊方法下的累計(jì)應(yīng)納所得稅現(xiàn)值進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)仍是年限平均法下企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅合計(jì)最少，為456,296.25萬元。而恒瑞醫(yī)藥針對(duì)機(jī)器設(shè)備采用的是年數(shù)總和法，年數(shù)總和法產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用合計(jì)為458,130.09萬元，如果企業(yè)選擇年限平均法折舊會(huì)比年數(shù)總和法節(jié)稅1833.84萬元。1.3電子設(shè)備恒瑞醫(yī)藥在2024年度房屋建筑物期末余額16,870.17萬元，占總固定資產(chǎn)的3%，當(dāng)年增加額5，994.55萬元。符合2023年規(guī)定的《資產(chǎn)加速折舊擴(kuò)圍公告》中的條件，固定資產(chǎn)允許按不低于稅法規(guī)定折舊年限的60%計(jì)提折舊，或選擇采取加速折舊法折舊。2022年起至2024年，對(duì)企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除，因此下文就將對(duì)恒瑞醫(yī)藥電子設(shè)備進(jìn)行年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、縮短至60%折舊年限法和一次性全額扣除法進(jìn)行折舊計(jì)算分析。表1.SEQ表\*ARABIC\s112年限平均法-電子設(shè)備單位：元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年1,898.28471,335.4628,325.74443,009.73第2年1,898.28471,335.4628,325.74443,009.73第3年1,898.28471,335.4628,325.74443,009.73合計(jì)5,694.831,414,006.3984,977.221,329,029.18年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年2,847.41470,386.3328,183.37442,202.96第2年1,898.28471,335.4628,325.74443,009.73第3年949.14472,284.6028,468.11443,816.49合計(jì)5,694.831,414,006.3984,977.221,329,029.18表1.SEQ表\*ARABIC\s113雙倍余額遞減法-電子設(shè)備單位：萬元表1.14年數(shù)總和法-電子設(shè)備單位：萬元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年3,996.37469,237.3728,011.03441,226.34第2年849.23472,384.5128,483.10443,901.42第3年849.23472,384.5128,483.10443,901.42合計(jì)5,694.831,414,006.3984,977.221,329,029.18表1.SEQ表\*ARABIC\s115縮短折舊年限法-電子設(shè)備單位：萬元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年2,847.41470,386.3328,183.37442,202.96第2年2,847.41470,386.3328,183.37442,202.96合計(jì)5,694.83940,772.6556,366.74884,405.92表1.SEQ表\*ARABIC\s116一次性全額扣除法-電子設(shè)備單位：萬元年份年折舊額稅前利潤所得稅凈利潤第1年5,694.83467,538.9127,756.26439,782.66合計(jì)5,694.83467,538.9127,756.26439,782.66圖1.5各折舊法下所得稅費(fèi)用比較-電子設(shè)備表1.SEQ表\*ARABIC\s118所得稅現(xiàn)值合計(jì)-電子設(shè)備單位：萬元年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法縮短年限法一次性全額扣除法所得稅現(xiàn)值99,313.2199,355.0999,338.8099,352.0999,388.99圖1.6所得稅現(xiàn)值比較-電子設(shè)備通過上述對(duì)電子設(shè)備折舊分析發(fā)現(xiàn),不論哪種折舊方法下計(jì)算出來的折舊總額是相等的，為5,694.83萬元，從幾種折舊方法每年計(jì)提的折舊額來看，年限平均法第一年折舊額為1,898.28萬元，雙倍余額遞減法第一年折舊額為2,847.41萬元，年數(shù)總和法的第一年折舊額為3,996.37萬元，縮短折舊年限法第一年折舊額為2,847.41萬元。年限平均法每年折舊額是相同的，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法第一年的折舊額較高，以后逐年遞減，都在機(jī)器設(shè)備折舊年限的第2年折舊額小于年限平均法，相應(yīng)的這幾年產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用與折舊額成反比，即前期折舊額越大，當(dāng)期所得稅額就越少。縮短至60%折舊年限法在資產(chǎn)折舊的2年中每期折舊額都是相等的且都大于平均年限法下的折舊額，但是我們?cè)诳紤]對(duì)所得稅的影響時(shí)不應(yīng)該忽略掉第3年的企業(yè)所得稅額，由于前兩年折舊額的抵扣，在后面一年折舊額相當(dāng)于為0，所以產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用直線上升。一次性全額抵扣法第一年全部抵扣5,694.83萬元，當(dāng)期產(chǎn)生的所得稅最低，為27,756.26萬元，但后期沒有折舊額可以抵扣，產(chǎn)生的所得稅也極高。為了便于比較我們考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素后，計(jì)算出幾種折舊方法下的累計(jì)應(yīng)