財務內部控制與審核2目錄一、內部控制理念二、內部審核實務三、案例研析:以報支國內旅費為例四、結語3內部控制理念

壹、人類社會的演變貳、內部控制演變1.保障資產安全內部牽制2.提高會計信息可靠性及完整性５號公報內部控制內部控制３２號公報1.保障資產安全

2.提高會計信息可靠性及完整性3.增進經營績效4.促使遵行既定政策達成預期目標2.營運具效率與效果3.法令之遵循1.財務報導可靠性

參、內部控制之目的法令之遵循財務報導可靠性營運具效率與效果監督單位肆之1、內部控制之定義(一)內部控制系指一種管理過程，由管理階層設計，并由董事會或相當之決策單位核準，借以合理確保達成可靠之財務報導，有效率及有效果之營運，相關法令之遵循等目標。

肆之2、內部控制之定義(二)內部控制要旨有人做有人看，并加以評估有效性伍之1、內部控制之架構控制風險信息與溝通信息與溝通控制監督環境評估活動伍之2、內部控制之架構資料來源：馬秀如(2004),企業 風險管理-整合架構陸、內部控制三Ｃ原則便利Convenience成本Cost控制Control柒、內部控制目標分類圖財務報導之可靠性相關法令之遵循行政效能之提升1573426公司治理風險管理內部控制內部稽核內部審核捌、內部審核與內部控制之關系

玖、建立內部控制要件一、管理階層支持與推動二、合理組織制度

(一)一筆交易由始至終不可由一人或一部門辦理

(二)后手驗證前手正誤

(三)管帳不管資產

(四)收到現金立即作帳并存入銀行三、健全會計制度四、完善人事制度五、設立內部監督單位配合業務流程，本著建立內部控制要件加以設計，如固定資產循環設計要項：一、編制預算二、建立授權制度三、建立采購制度四、分析購價差異五、劃分資本支出及收益支出六、登錄財產卡七、建立報廢制度八、定期及不定期盤點拾、設計方法(一)

設計薪資循環要項：一、業務單位：申請用人二、人事單位：管控人員、覆核薪點三、會計單位：覆核薪資冊四、出納單位：代扣稅款、辦理薪資入戶拾壹、設計方法(二)

拾貳、風險管理與內部控制之關系(資料來源：馬秀如,民95,行政院主計處內部控制與審核種子教師研習班第3期講義)18拾參、企業風險管理架構組成要素要素內容內部環境1.風險管理哲學、2.風險胃納、3.操守與倫理價值觀、4.管理階層權責之指派、5.組織架構劃分、6.人力資源之發展目標設定1.策略目標、2.營運目標、3.報導目標、4.遵循目標事項辨認1.外部因素：自然環境、政治經濟社會暨科技等2.內部因素：軟硬件基礎建設、員工及各職能之流程等風險評估1.固有風險、2.剩余風險風險回應1.規避、2.抑減、3.分擔、4.承受控制活動1.高階主管之覆核、2.中階主管就職能或業務之直接管理、3.信息處理核對、4.實體資產盤點、5.分析績效指標，調查異常情形，并予指正、6.職務適當分工監督1.管理階層或員工之持續性監督、2.內部稽核人員或外部審計人員之間信息與溝通1.財務報告查核應由獨立會計師執行2.企業應就財務與業務狀況、公司目標、績效、股權結構、公司治理與風險管理政策等攸關信息，適時地辨識、搜集及傳遞予相關人士(資料來源：許永亮,民95,今日會計第105期,第7頁19監督（monitoring）（含內部稽核）↓控制作業↓風險回應中的營運作業Incontrol或out-of-control＊風險回應：實含營運作業及控制作業監督控制作業風險回應＊風險評估目標（資料來源：馬秀如，民97，農委會計專技畫說明會）拾肆、企業風險管理程序20內部審核實務21壹、內部審核之意義與范圍一、意義：指經由收支之控制、現金及其他財物處理程序之審核、會計事務之處理及工作績效之查核，以協助各機關發揮內部控制之功能。二、范圍：

(一)財務審核：包括預算審核、收支審核及會計審核。

(二)財物審核：包括現金審核、采購及處分財物審核。

(三)工作審核：系所指計算工作負荷或工作成果每單位所費成本之審核。貳、內部審核功能分類合規性審核適正性審核效能性審核(二)直線巨額采購(勞務2仟萬元;財物1億元；工程2億元)

查核金額(勞務1仟萬元;財物、工程5仟萬元)100萬元公告金額

采購法第49條

10萬元小額采購

自由區

0二、非采購事項：人事費、獎補助費等一、采購事項(一)橫線

1234567簽案

招標

開標（比、議價）

決標

履約管理

驗收付款參、合規性審核(一)：預算執行肆、合規性審核(二)：簽案注意要項決定采購金額大小及如何適用直線區域，以臻適法。預算可否容納。預算不足流用之限制：

(一)侷限于工作計劃項下用途別科目可流用。

(二)中央政府規定流入不得超過原預算20%，流出

不得超過30%。

(三)資本門不得流為經常門。25伍、合規性審核(三)：付款注意事項合法憑證與真實憑證之分際。付款合法憑證，例舉如次：

(一)簽淮核可文件。

(二)驗收紀錄。

(三)廠商交付發票或收據，常見缺失：

1.收據蓋統一發票專用章。

2.ｏｏ公司未交付發票。

3.收據應貼印花而未貼。

4.統一發票未蓋統一發票專用章。陸、適正性審核(一)：要項會計事務處理會計表報編造柒、適正性審核(二)：預算保留發生債務責任。發生契約責任。保留未保留材料應付歲出保留款材料經費賸余：材料部分捌、效能性審核(一)：案例資本支出執行面撙節支出面評估計劃面玖、效能性審核(二)：

預算執行落后要因不可抗力要因，如：

(一)招標流標。

(二)未依時程取得建照。

(三)廠商未依計劃履約。可抗力要因，如：

(一)未依原計劃執行預算。

(二)未依預算執行能力編列預算。30拾、查核重點合規報支經費是否符合相關法令有無不當支出適正效能個案計劃執行績效進度落后項目改進措施會計處理及表報編造,是否符合規定往昔建議改進事項辦理情形追蹤31案例研析─以報支國內旅費為例32壹、合法憑證之要件未有會計法第102條所列事項：一、未注明用途或案據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。三、未經核準辦理者。四、書據之數字或文字經涂改未經負責人簽章。五、其他。33貳、合法憑證與真實憑證之區分一、真實事項未必合法，合法事項未必真實。二、會計人員為合法憑證負責，執行預算人員為支付事實真實性負責。34參、派員出差之合法程序一、籌編差旅費預算程序二、簽派出差程序35肆、簽準出差權責單位一、派遣單位：審核有無出差必要二、人事單位：對假別正確性及合法性負責三、會計單位負責項目：

（一）預算能否容納（二）是否經權責單位核準（三）報支項目及金額是否符合規定36伍、派遣出差對象一、現職人員二、兼職人員三、非現職人員參與公務活動四、非按日計資之臨時人員37陸、差旅費項目一、交通費：按實報支二、住宿費：依職務等級采定額制三、膳雜費：依職務等級采定額制，并以每日為單位核算注：不因考績升等補差額。38柒、其他注意要項一、支付外聘講座交通費得不取據二、受訓不得報支雜費三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付四、臨時人員非屬國內出差旅費報支