會計監管工作通訊

二。一三年第十二期

（總第19期）

中國證監會會計部主辦2013年12月20日

目錄

【財務監管工作】

會計部修訂并發布《證券公司年度報告內容與格式準則》

會計部、中注協聯合舉辦證券資格會計師事務所審計培訓班

會計部舉辦證券監管機構資產評估培訓班

【經驗交流】

陜西局：堅持“五個結合〃力促監管轉型

江蘇局：多措并舉創新路強化檢查出新招

浙江局：修訂上市公司現場檢查工作規程

四川局：緊抓上市公司財務基礎工作

推動提高財務信息披露質量

【國際動態】

PCA0B發布財務報告內控審計實務警示

PCA0B發布證券經紀業務審計與鑒證新準則

【財務監管工作】

會計部修訂并發布

《證券公司年度報告內容與格式準則》

近年來，證券公司創新開展步伐加快，融資融券、轉融通、

股指期貨、證券經紀人等新業務陸續推出，資產管理等原有傳統

業務向多元化、復雜化快速開展，相關行業監管規定也不斷更新。

為進一步提高證券公司信息披露的相關性、準確性，近日，證監

會發布了修訂后的《證券公司年度報告內容與格式準則》。

修訂的主要內容包括：

一、梳理證券公司相關的信息披露標準，明確未公開發行證

券的證券公司應按照準則要求編制并向我會報送年度報告；公開

發行證券的證券公司應在執行本準則的同時，還需遵守公開發行

證券的公司信息披露有關規定。

二、對于未公開發行證券的證券公司，應遵從《證券公司監

督管理條例》，按照準則中“公開披露信息〃章節要求，編制向

社會披露的公司信息，并連同審計報告和不含附注的財務報表，

通過指定的方式向社會公開披露。

三、根據證券公司財務報表格式的調整情況，準則對報表新

增、調整的報表工程披露做了具體要求，進一步滿足行業創新發

展l~rrj而匚修聚。

-3-

四、結合證券公司多元化、集團化和國際化開展趨勢，修訂

后的準則明確證券公司應以合并報表數據口徑為基礎編制年度

報告，有利于年度報告更充分的反映證券公司整體經營情況和風

險特征。

五、修訂后的準則還以標準化表格的形式統一了證券公司財

務報表重要工程附注的披露格式；對會計政策的披露提出了原則

性規定，同時對局部重耍業務會計政策的披露提出具體耍求。

修訂后的準則將于2014年1月1日起實施。各證券公司將

按照修訂后準則的要求編制、報送和披露2013年年報。

會計部、中注協聯合舉辦證券資格會計師事務所審計培訓班

2013年11月18日-20日，中國證監會會計部、中國注

冊會計師協會在北京聯合舉辦了證券資格會計師事務所審

計培訓班。中國證監會首席會計師兼會計部主任賈文勤及證

券資格會計師事務所首席合伙人、主任會計師和質控部門負

責人，中國證監會會計部、中注協和地方注協相關人員共計

160余人參加了此次培訓。培訓結合實際，從監管和業務兩

方面對證券資格會計師事務所提出要求、傳遞經驗，取得了

良好反響。

培訓中，賈文勤首席會計師分析了證券資格會計師事務

所執業所面臨的多重壓力和其自身存在的多方面問題，闡述

-4-

了證監會會計部的監管理念和下一步工作安排，表達了對會

計師事務所提高執業質量的殷切期望。證監會相關部門的同

志就上市公司年報財務信息披露及內控相關問題，證券資格

所檢查中發現的問題及有關案例，上市公司并購重組財務審

核重點，IPO公司財務信息披露，上市公司信息披露違法違

規行為等方面進行了講解。中注協的同志就審計報告改革，

證券資格所質量控制體系存在的主要問題，企業內部控制審

計，財務報表審計等專題做了講解。

會計部舉辦證券監管機構資產評估培訓班

2013年11月26-27口，中國證監會會計部在北京國家

會計學院舉辦了證券監管機構資產評估培訓班。中國證監會

首席會計師兼會計部主任賈文勤在開班式上講話。證監會會

機關相關部門，各證監局，滬、深專員辦，滬、深交易所相

關人員共120余人參加了此次培訓。培訓結合實際，全面介

紹了目前資產評估機構的現狀和監管情況，涵蓋了資產評估

監管工作中的重點和難點問題，取得了良好效果。

會計部監管一線的負責同志和業界資深專家結合各自

工作經驗，針對資產評估行業根本情況、資產評估理論與實

務基礎、上市公司股權交易評估、土地評估、礦業權評估、

以財務報告為目的的評估、資產評估監管實務等問題進行了

-5-

講解。

【經驗交流】

陜西局：堅持“五個結合〃力促監管轉型

今年以來，陜西證監局在年報審計中突出堅持“五個結合〃

的監管原則，不斷適應新形勢，積極創新監管理念，全面貫徹風

險導向監管思路，力促監管轉型，進一步夯實了會計監管工作基

礎。近期，順利完成了2012年年報審計監管工作，并及時總結

經驗，為2013年報審計監管工作做好準備。

一是全程監控與突出重點相結合，取得監管實效。適應監管

形勢，將監管理念由“全程監管、步步緊盯〃轉變為“風險導向

下的全程監控與突出重點相結合〃，在對轄區上市公司和證券期

貨機構年報審計工作動態保持跟蹤監控的前提下，對正常類和關

注類審計工程多采取風險提示、調閱審計底稿等非現場監管方

式，通過強化約見審計工程負責人談話、列席公司與年審機構的

溝通會，進行現場督導等現場監管方式，突出對高風險工程的監

管，催促6家上市公司的年審機構增加或完善了審計程序，2家

上市公司因此將業績預告由盈利改為虧損，及時釋放了年報風

險。

二是健全制度與加強落實相結合，標準監管行為。一方面，

-6-

制定《年報審計監管工作規程》、《年報審計督導工作規程及指

引》、《風險公司審計委員會與審計機構進行年報審計情況溝通的

監管指引》、《會計監管處室聯系人制度》、《會計監管日志通報及

核對制度》等制度，促進年報審計監管工作的標準化和程序化。

另一方面，加強審計監管具體工作，通過不斷在監管實踐中落實

這些制度標準，提高了年報審計監管工作的效果和效率。

三是分工負責與統一協調相結合，形成監管合力。針對2012

年年報審計監管工作，明確由上市處牽頭組織協調，各處室結合

業務特點開展具體工作，保證全面覆蓋上市、機構、期貨監管工

作。各業務處室分別提示重點問題，進行現場督導和現場檢查等

工作；10月份各處室共同總結2012年報審計監管工作。在此基

礎上，由分管會計監管工作的局領導帶隊，各業務處室會計監管

專項聯絡人共同參加，對轄區主要會計師事務所進行了走訪，通

報證監會近期審計與資產評估監管動態和監管形勢、陜西局2012

年報審計監管中發現的主要共性問題，及各事務所審計業務存在

的具體問題，催促做好整改工作。

四是監督指導與協作效勞相結合，優化監管環境。?方面，

通過下發監管備忘錄、審閱審計方案和總結、現場督導、約見簽

字會計師談話、調閱審計底稿、對執業情況進行現場檢查等具體

監管工作，強化對年審機構的監督和指導；另一方面，重視與年

審機構建立更具建設性的關系，幫助年審機構改善執業環境，相

互協作，提供效勞。除明確要求上市公司配合審計工作外，還邀

-7-

請轄區執業的主要會計師事務所質量控制合伙人進行座談，了解

2012年年報審計工作中遇到的專業問題，就實際處理情況進行

了溝通和交流。

五是盯住機構與盯住個人相結合，落實監管壓力。陜西局

今年在盯住審計機構外，通過電話溝通、約見談話、現場督導等

方式，進一步強化了與簽字會計師、工程負責人等從業個人的溝

通，使其在更了解監管要求的同時，直接感受到監管壓力，強化

了勤勉盡責的內生動力。2012年年報審計監管中，除下發36份

監管備忘錄、12份監管關注函，調閱7家公司審計底稿外，還

約談了9家年審機構，對16家公司實施審計現場督導，列席了

7家高風險公司董事會審計委員會與年審機構的溝通會，現場檢

查了12家上市公司年審工程執業情況，與具體執業人員進行了

深入溝通，切實將監管壓力落實到個人。

下一步，陜西局將在吸取審計機構的意見和建議的基礎上，

組織各業務處室就如何做好2013年年報審計監管工作進行研究

討論，確定監管思路，制定2013年年報審計監管工作方案。

（陜西局供稿）

-8-

江蘇局：多措并舉創新路強化檢查出新招

按照證監會會計部2013年度會計師事務所和資產評估機構

檢查工作部署，江蘇局負責在轄區執'上的6家審計與評估機構的

專項檢查和1家審計分支機構的全面檢查。為按時保質完成檢查

任務，江蘇局多措并舉，通過“三個著力〃，實現“三個確保〃，

較好地完成了檢查任務。

一、著力多渠道獲取資源，確保會計檢查有序開展

本次檢查是會計部首次將檢查工作下放到派出機構獨立進

行，在時間緊、任務重、沒有經驗、人手缺乏的情況下，江蘇局

著力多渠道獲取資源，做足事前準備工作，明確工程檢查重點，

有的放矢地開展工作。

（-）高度重視，集眾力保障檢查資源

江蘇局把本次檢查作為一項全局工作來抓，在會計處人手不

足，會計監管又不宜聘請注冊會計師的情況下，局領導統籌安排,

從其他處室抽調了3名會計專業人員參加會計處，投入到本次檢

查任務中來。

（二）拓寬渠道，下大力獲取信息資源

為了從總體上把握審計或評估業務風險，全面了解審計或評

估機構效勞對象的相關信息，江蘇局在每一個專項檢查開始前，

一是搜集2012年度與審計或評估效勞對象相關的媒體質疑、信

訪投訴事項，包括會計信息層面，也包括公司經營信息層面；二

-9-

是搜集交易所關注函、年報問詢函，并與公司處監管責任人進行

溝通，掌握年報審計的風險關注點；三是搜集審計與評估機構的

其他相關執業信息。在判斷執業獨立性、重點檢查年報審計的同

時，密切關注募集資金存放與使用、控股股東及關聯方資金占用

情況專項說明、內控審計報告等其他鑒證'業務。四是有針對性的

要求檢查對象提供電子工作底稿，從信息系統設置的角度來發現

薄弱環節。

二、著力多手段獲取證據，確保現場檢查有實效

針對在檢查審計、評估報告及底稿等資料過程中發現的重要

問題及線索，江蘇局拓寬檢查思路，著力多手段獲取證據，追根

究底了解事實真相，確保現場檢查有實效。

一是評估檢查與相關審計底稿查閱相結合。在涉及收購股權

的評估工程中，為查實評估溢價的原因、評估參數選取的合理性,

江蘇局探索實行評估檢查與相關審計檢查相結合的方式，在檢查

評估機構相關底稿的同時:同步調取了收購時點審計機構出具的

專項報告及審計底稿，通過兩者的聯合查閱進一步獲取收購對象

的財務、經營信息，更準確地評價評估機構的執業質量。

二是現場檢查與非現場檢查相結合。對于具體工程檢查，我

們采取先調取底稿在局內獨立檢查，在分析掌握底稿存在問題的

基礎上，再延伸至審計與評估機構效勞對象進行問題核實取證的

方式。如為證實一個溢價約4億元的評估工程使用的收益法參數

的真實性，江蘇局檢查組成員不辭辛苦，遠赴新疆礦區現場搜集

-10-

原始證據。

三是自身檢查與外部查驗相結合。獨立性的檢查是本次會計

檢查的必查內容之",除了核實審計機構自查記錄和承諾事項以

外，江蘇局還梳理了涉及具體審計工程的相關人員名單，并通過

中登公司查驗獨立性的實際執行情況。

三、著力多維度采取措施，確保檢查效果有力度

對于檢查了解到的情況，江蘇局一方面及時向會計部報告，

聽取會計部的意見；另一方面也依照法律法規并參照以往案例對

檢查對象提出初步整改措施與意見，以到達標準市場、提高執業

水平的效果。

一是通過日常監管措施，發揮標準提醒作用。對于檢查中發

現的一些程序性問題、非重大遺漏等，主要采取日常監管措施的

方式，提醒審計與評估機構進一步標準，謹慎執業。

二是通過信息及時傳遞，提高檢查效果。對于審計效勞對象

存在的會計處理、信息披露等問題，以書面形式及時將信息傳遞

至相關業務監管處，提請風險關注。實現通過一個工程檢查，強

化會計監管和公司監管兩方面的效果。

三是通過聯合深入檢查，實現潛在風險化解。針對延伸檢查

的上市公司可能存在重大風險隱患的，江蘇局采取與相關業務處

室進行更深入聯合檢查的方式，進一步弄清事實、化解風險隱患。

下一步，江蘇局將按照會計部的要求，認真落實各項會計監

管工作，并積極探索會計監管的新方法和新思路，為進一步做好

-11-

審計與評估機構監管夯實基礎。

（江蘇局供稿）

浙江局：修訂上市公司現場檢查工作規程

為踐行黨的群眾路線，深入貫徹落實“兩維護、?促進〃的

監管職責和《中國證監會關于進一步加強稽查執法工作的意見》

的精神，浙江局在梳理以前年度上市公司現場檢查問題的基礎

上，結合轄區監管實際，修訂完善了《浙江證監局上市公司現場

檢查工作規程》（以下簡稱《規程》）。修訂后的《規程》嚴格杜

絕形式主義，注重實務操作性；以嚴格執法和風險導向為原則，

注重程序標準性和檢查實效性，提高日常監管工作發現違法違規

線索的能力。

一、統一執法程序，提高執法的嚴肅性

此次《規程》修訂著重標準現場檢查啟動程序，列明15項

啟動檢查的情形。重大媒體質疑采取快速檢查制度。全面標準取

證標準，參照稽查執法要求固定證據，形成與稽查的有效銜接，

確保相關證據能有效轉化為稽查執法案件證據。建立嚴格的復核

機制，強調事中檢查質量控制，事后三級復核，填列“三張表〃。

標準檢查底稿的編制，修訂了財務檢查底稿，明確檢查工作檔案

歸檔要求，確保執法有據可依。統一監管措施，明確監管關注函

與行政監管措施的適用范圍，強調對問題公司的懲辦及標準公司

-12-

的保護。強調檢查人員的工作紀律，明確外聘專業人員的工作耍

求。

二、以風險導向為原則，突出檢查實效

《規程》修訂表達了檢查理念的轉變。將現場監管工作從合

規導向向風控導向轉變，注重財務檢查，重點防范虛假陳述。確

定材料預審機制地位，重視運用中介機構的成果加工分析，進場

前明確疑點及異常財務指標，提高檢查的針對性。強化外圍調查

取證，重視對銀行、工商、稅務以及檢查對象客戶、供給商等外

圍調查，核實疑點。注重檢查方式的多樣化，特別重視談話程序

的運用，突出約談人員的多層次化，從公司高管到一線員工，從

公司到中介機構、供給商、客戶。加強與稽查的協作，重大疑點

案件采取稽查提前介入的方式。加強與證券交易所和其他派出機

構的合作，協同作戰，擴寬檢查的渠道。

下一步，浙江局將在《規程》的基礎上，修訂完善現場檢查

工作底稿，進一步提高現場檢查有效性。

（浙江局供稿）

-13-

四川局：緊抓上市公司財務基礎工作

推動提高財務信息披露質量

財務會計基礎工作質量是保障上市公司財務信息披露質量

的根本前提。從日常監管情況看，轄區上市公司財務工作水平參

差不齊，尤其是局部新上市公司、新并購公司問題較為突出。

今年以來，為推動提升會計核算水平、提高財務信息披露

質量，四川證監局創新機制、完善抓手，開展了提升上市公司財

務信息質量專項活動，通過查擺問題、催促整改、夯實基礎，推

動轄區上市公司加強財務會計基礎工作，提高財務信息披露質

量，取得了積極響應和良好效果。

一是排查上市公司財務會計基礎工作中存在的問題。分別

通過公司自查、審計機構評價、監管部門核查三個渠道，較為全

面地梳理出轄區上市公司在財務會計基礎工作中存在的五大類

十四項典型問題，有些工程還進?步細化到若干種具體情形。二

是通報典型問題并催促整改。下發《關于四川轄區上市公司財務

會計基礎工作典型問題的通報》，由監管責任人逐一催促公司落

實整改并報告情況。結合市場開展形勢和最新監管要求，在轄區

董秘培訓和財務總監培訓中詳細分析轄區上市公司財務會計基

礎工作中存在的突出問題及后果影響，提高上市公司標準意識。

三是建立上市公司財務負責人組織和交流平臺。指導四川省上市

公司協會加強財務總監專業委員會的工作，舉辦了財務總監專題

-14-

培訓暨交流會，各財務總監介紹了通過完善工作手冊、運用信息

技術、加強組織保障等手段強化財務基礎工作的經驗，并方案通

過專題調研、現場觀摩等形式交流學習，取長補短。四是聽取轄

區上市公司對財務會計標準的問題和建議。在培訓交流的過程

中，了解到轄區上市公司在財務總監地位、大股東財務干預等方

面的一些困惑和疑難問題，認真聽取意見建議，針對性地開展工

作。

下一步，四川局將繼續圍繞財務會計基礎標準做好兩方面

工作，一方面加強調研，從全面梳理典型問題轉為專題化調研，

針對一些上市公司缺乏財務信息獨立性，或者財務負責人無法參

與上市公司重大決策等方面的現實問題加強調研，為監管工作提

供參考；另一方面指導四川省上市公司協會發揮好財務總監專業

委員會作用，促進財務負責人培訓交流的制度化、平臺化，鼓勵

轄區上市公司間相互對標、互查問題，同時宣傳和推廣一些上市

公司在財務會計工作信息化、分支機構財務管理等方面的有益做

法，不斷提高轄區上市公司財務信息披露質量。

（四川局供稿）

-15-

【國際動態】

PCAOB發布財務報告內控審計實務警示

近日，PCAOB（美國公眾公司會計監督委員會）發布了《第

11號審計實務警示：財務報表內部控制審計》，對審計師如何更

好地理解和運用《第5號審計準則一一財務報告內部控制審計》

作出指引和提示。PCAOB工作人員在過去三年對財務報表內部控

制審計進行檢查過程中，發現了大量的審計缺陷。統計顯示，在

所檢查的309項審計業務中，有高達15%的審計程序所獲得的

審計證據未能充分有效地支持內控有效性的結論意見。

11號實務警示涉及的主要內容包括：內部控制審計風險評

估、內控細節測試的樣本選擇、對管理層的檢查控制進行測試、

對信息系統生成的數據和報告進行測試、在中期報告日采用前推

法對控制進行測試、使用外部第三方的工作成果、評價已識別的

控制缺陷等。11號實務警示強調，審計師應采用自上而下、基

于風險導向的審計方法以提高內部控制審計的效率，并制定詳細

的審計謀略以應對不斷變化的內控環境和監管環境。

-16-

PCA0B發布證券經紀業務審計與鑒證新準則

近日，PCAOB針對證券經紀業務發布了兩項鑒證準則一一

《對證券經紀交易商合規報告的核查業務》和《對證券經紀交易

商豁免報告的審閱業務》以及一項審計準則一一《對經審計的財

務報表補充信息的審計》（審計準則第17號）。

三項準則主要是針對SEC前期修訂的《交易法規》而出臺

的配套準則，對審計師就被審計單位在涉及客戶資金存放、清算

交割及保管責任的證券經紀.業務進行審閱或審計時應當履行的

特殊程序進行了詳細規制。近年來不少金融機構爆出挪用客戶資

金、違規交易等一系列丑聞，比方全球曼氏金融、美國百利金融

集團以及麥道夫證券投資公司等。為此，SEC對《交易法規》作

出修訂，要求證券經紀公司編制合規報告如實說明是否遵循了

SEC的證券交易商資金責任法平安保管了客戶資產，對于滿足豁

免條件的證券公司需要披露豁免的理由，并要求審計師對合規報

告進行核查（examination）、對豁免報告進行審閱（review）。

三項準則將于2014年6月1日起生效適用。

分送：會領導。

中國證監會各省、自治區、直轄市、方案單列市監管局，上海、

深圳證券交易所，上海、深圳證券監管專員辦事處，中國上市

公司協會，會內各部門，各證券期貨業務資格會計師事務所，

存檔。

共印60份

會計監管工作通訊

二。一三年第十一期

（總第18期）

中國證監會會計部主辦2013年11月21日

目錄

【經驗交流】

廣東局：組建審計與評估外部專家庫

江蘇局：強化2012年年報監管工作

安徽局：制訂會計小組工作規程

陜西局：走訪轄區主要審計機構

【國際動態】

國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）發布

《職業道德守則》（2013版）

歐洲財務報告咨詢小組（EFRAG）建議實施

有關征收費用的相關解釋

-2-

【經驗交流】

廣東局：組建審計與評估外部專家庫

近日，廣東證監局結合監管實際，進一步創新思路，完善會

計監管組織架構與工作機制，借力審計與評估機構和外部專家打

造會計監管協作新平臺。廣東局在前期探索引入獨立第三方審計

與評估機構協助開展會計監管工作的基礎上，于近期組建審計與

評估外部專家庫（以下簡稱外部專家庫）。通過轄區審計與評估

機構的推薦，廣東局從廣東正中珠江、立信、德勤華永、普華永

道中天會計師事務所、廣東中聯羊城資產評估有限公司以及廣東

聯信資產評估土地房地產估價有限公司等機構中篩選出6名從

業年限在10年以上、執業經驗豐富的行業專家組成外部專家庫,

并于近日正式運行。

外部專家的工作職責主要是為廣東局監管執法過程中遇到

的重大疑難會計、審計與評估問題提供專業咨詢意見，同時，為

廣東局監管人員的內部培訓提供協助。外部專家在工作中必須遵

守保密原則、獨立性原則以及專、業性原則。在提供專?業咨詢意見

過程中，外部專家對知悉的信息嚴格保守秘密，未經廣東局允許

不得向第三方透露；在提供專業咨詢意見過程中保持獨立性，遇

到與自身利益相沖突的情形，耍及時報告與回避；在提供咨詢意

見過程中進行充分的專業研究，提供有一定深度的專業意見。在

-3-

不影響工作質量的情況下，外部專家庫采取靈活的工作方式。在

專業咨詢方面，采用廣東局相關人員上門咨詢外部專家意見，組

織外部專家座談會以及書面征集外部專家意見等形式開展。在專

業培訓方面，采用邀請外部專家來廣東局現場授課，以及選派廣

東局監管人員參加外部專家所在單位組織的培訓課程等形式開

展。

在下一步工作中，廣東局將著力從以下幾方面拓展外部專家

庫這一開放式會計監管平臺的職能。一是整合資源，努力將外部

專家庫打造成專題研究平臺。外部專家根據廣東局的要求，結合

日常工作和自身情況，通過整合所在機構的相關資源，進行一些

課題、案例方面的收集和研究，并將研究成果通過廣東局的《會

計審計案例匯編》、《監管實踐與思考》等內刊登載，供轄區業內

專業交流。二是深入互動，努力將專家庫打造成即時交流的平臺。

專家庫既是廣東局與審計評估機構之間專業協作的平臺，也是深

化日常監管和改良監管效勞交流的渠道。外部專家可以利用專家

庫與廣東局保持密切溝通，圍繞審計與評估行業標準開展、加強

和改良資本市場監管等方面，向廣東局提出意見和建議。三是密

切協作，努力將專家庫打造成合作培訓的平臺。廣東局將與外部

專家共同協作，以專家庫為紐帶，帶動相關機構加強對轄區上市

公司等市場主體以及轄區審計與評估機構執業人員的專業技術

培訓，不斷提高轄區市場主體會計信息質量和審計與評估機構的

執業水平。

-4-

（廣東局供稿）

江蘇局：強化2012年年報監管工作

2012年年報監管工作中，江蘇證監局堅持機制創新，多

措并舉，通過“三抓三促一強化〃，著力提升年報監管效能，較

好地完成了2012年年報監管工作。

一、抓“案例指導”，促進年報監管執法尺度統一

為進一步標準年報監管行為，統一執法尺度，江蘇局通過案

例指導的形式，將案例共享覆蓋年報監管各環節：年報審核階段

的財務信息審核要點；年報現場檢查階段的檢查方案、取證要求、

談話筆錄、工作底稿、檢查報告、監管措施及監管日志等。監管

人員起草的每一個案例，都通過集體討論，防止片面性，增強示

范性。編撰過程中，綜合把握“典型、點題、創新〃三個關鍵點,

選取典型案例做法作為素材，點明每個案例可借鑒之處，使每一

個監管人員能在掌握根本精神情況下結合個案實際情況進行完

善和創新，增強了案例針對性、實用性和生命力。

二、抓“全程質量控制"，促進現場檢查提升標準性和標準

化程度

為提升現場檢查工作的標準化和標準化程度，江蘇局探索實

行年報現場檢查“全程質量控制〃：一是處長帶隊模式。20家年

報現場檢查均由處長帶隊，監管責任人和會計、法律等專業搭配

-5-

共同組成檢查小組，通過處長總體負責、監管責任人具體協調、

小組成員合理分工，保證檢查質量。二是建立外聘會計師的質量

控制機制。通過建立紅黑名單庫、要求會計師時獨立性、保密等

事項簽署承諾函、復核會計師工作底稿等方式，對會計師協助檢

查情況予以質量控制。三是標準工作流程。明確現場檢查中進場

談話、查閱資料、外部調查、根據檢查結果約見談話、反應問題

等流程，在各個環節對流程標準性和重點事項作出具體要求。

三、抓‘渠道”，促進監管手段信息化和豐富化

為進一步提升監管效能，江蘇局積極推進監管手段創新：一

是強化技術保障。檢查人員使用“新紀元通用賬證查詢打印軟

件〃，從公司總賬直接導山賬套，并在檢查過程中隨時查詢公司

電子憑證，提升了現場檢查信息技術水平。二是借鑒稽查手段。

檢查人員獨立至銀行、工商、人行等部門獲取資金流水、公司登

記、征信信息等資料，并詢問相關人員，增強了檢查證據的獨立

性和證明力。三是充分外部取證。大膽假設，小心求證，通過選

準對象突出重點，對重點問題查深查透，對重要客戶、供給商的

外部取證常態化。

四、強化監管措施使用,確保依法行政

為加大對現場檢查發現問題的問責力度，江蘇局強化監管措

施的使用：?是對重大違法違規行為必有堅決查處。堅持違法必

懲違規必究，嚴格執法，提高違法違規本錢，如對1家公司立案

稽查，多家公司采取行政監管措施，記入誠信檔案，保持監管威

-6-

懾力。二是對一般違規問題必有日常措施。向公司下發正式關注

函件要求限期整改，提高監管措施的嚴肅性，確保問題傳遞到公

司高層，持續跟蹤問題整改情況。三是強化問責機制。催促公司

完善制度、落實責任，要求公司進一步完善年報相關工作的有效

約束機制，提升公司高管勤勉盡責意識和履職能力。四是強化中

介機構監管。對中介機構執業質量問題也一并下發正式關注函，

要求專項說明、制定整改措施、補充完善工作底稿，強化內部質

量控制管理，推動中介機構歸位盡責。五是采取監管措施前引入

“聽證〃模式。設置問題反應溝通環節，確保依法行政，采取措

施證據充分。

下一步，江蘇局將繼續積極探索上市公司年報創新監管，進

一步推動上市公司提高信息披露水平和財務核算質量，催促中介

機構勤勉盡責，為做好2013年年報工作打下堅實基礎。

（江蘇局供稿）

一7一

安徽局：制訂會計小組工作規程

為切實貫徹落實會計部《會計師事務所與資產評估機構證券

期貨相關業務監管職責分工與協作規定》，近期，安徽證監局在

對會計小組關于技術效勞和專業研究的職能定位下，通過對近年

來會計小組工作的總結梳理，制訂了《安徽證監局會計專業技術

小組工作規程（試行）》（以下簡稱《規程》），通過制度化和標準

化進一步提升會計小組的專業效勞水平。《規程》表達出以下三

個主要特點。

一是明確小組職能定位。《規程》明確會計小組根據安徽局

會計監管處室聯席會議的部署，認真履行與會計、審計、資產評

估監管相關的專業咨詢建議、專業業務培訓、監管實務交流、專

業技術調研等具體職責。

二是標準小組日常工作。對專業咨詢，規定了辦理流程、文

書格式、議事規則；對專業培訓，規定了學習講堂、協同中介等

多種形式；對專業交流，區分局內交流和局外交流兩個層面；對

專業調研，規定了調研選題、調研方式及步驟過程。

三是強調效勞監管一線。規定小組成員必須及時反應所在處

室培訓需求，以此確定下一步培訓方向；規定小組成員每季度就

專業技術難題及監管實務經驗溝通交流，并將交流成果對所在處

室推廣；規定年末討論剖析當年度會計、審計、資產評估等日常

監管專業問題，并匯總成文供各處室工作參考。

-8-

（安徽局供稿）

陜西局：走訪轄區主要審計機構

10月中旬，陜西證監局在全面總結2012年年報審計監管工

作的基礎上，對在轄區承當證券相關審計業務的主要會計師事務

所和分支機構進行了走訪，包括1家總所和2家分所，其業務范

圍涵蓋了72%的上市公司和67%的證券、期貨經營機構。

一是各業務處室共同參與，形成監管合力。走訪前，陜西局

認真梳理了轄區上市公司、證券期貨公司2012年年報監管，特

別是現場檢查中發現的審計執業問題；同時，要求審計機構對

2012年證券期貨業務執行情況進行書面總結。走訪時，由分管

會計監管工作的局領導帶隊，上市、機構、期貨各業務處室會計

監管專項聯絡人共同參加，保證各項審計監管業務的全面覆蓋，

有利于形成監管合力。

二是通報審計監管形勢，傳遞監管壓力。走訪中，陜西局向

事務所通報了近3年證監會對審計機構的現場檢查、行政處分等

情況，強調了日常監管和現場檢查不斷深入、對違規失信行為的

處分力度不斷加強、向個人追責力度不斷加大等監管趨勢，提醒

會計師事務所樹立風險意識，秉承獨立、客觀、公正的職業操守,

強化質量控制，保證審計質量。

三是通報2012年年報審計問題，加強專項指導。陜西局向

-9-

事務所通報了在上市公司和證券期貨經營機構2012年報審計監

管中發現的主要共性問題，如函證、監盤、分析程序等審計程序

執行不到位，工作底稿不完善方面的問題；同時，還對各事務所

審計業務存在的具體問題進行了有針對性的通報，幫助做好具體

整改工作。

四是虛心聽取意見，認真改良后續監管工作。陜西局在通報

情況、明確要求的同時，還廣泛征詢、虛心聽取事務所對年報審

計監管工作的意見和建議，其中關于加強疑難事項的業務指導、

加大對執業質量優良事務所的保護、進一步優化審計執業環境等

建議，具有一定針對性，陜西局將結合2013年年報審計監管進

行嘗試，不斷增強審計監管工作有效性。

（陜西局供稿）

【國際動態】

國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）發布

《職業道德守則》（2013版）

IESBA近期發布了新版《職業道德守則》（2013版），對國際

審計與鑒證準則委員會（IAASB）2013年對《國際審計準則610

——利用內部審計人員的工作》的修訂進行了跟進。與2012版

《職業道德守則》相比，2013版主要有三個變化：（一）對如何

-10-

處理注冊會計師違反守則要求的情形提供了更加詳盡的處理指

引；（二）完善利益沖突相關指引，細化對注冊會計師識別、評

價和應對利益沖突的指導；（三）重新定義”工程小組〃，明確向

外部審計師提供直接幫助的內部審計人員和工程小組的關系。

歐洲財務報告咨詢小組（EFRAG）建議

實施有關征收費用的相關解釋

近期，EFRAG公布了關于《國際財務報告解釋公告第21號

——征收費用》（IFRIC21）的最終適用建議和影響分析報告。

IFRIC21明確了將政府規定的征收費用確認為負債的時點，相關

征收費用包括根據《國際會計準則第37號一一準備、或有負債

和或有資產》（IAS37）進行核算的征收費用以及時間金額均可確

定的征收費用。

EFRAG對IFRIC21及其實施影響進行了評估和分析，認為

IFRIC21符合歐盟的技術規定，其適用收益大于本錢，因而建議

在歐盟范圍內全面實施。

-11-

分送：會領導。

中國證監會各省、自治區、直轄市、方案單列市監管局，上海、

深圳證券交易所，上海、深圳證券監管專員辦事史，中國上市

公司協會，會內各部門，各證券期貨業務資格會計師事務所，

存檔。

共印60份—

會計監管工作通訊

二O一三年第十期

（總第17期）

中國證監會會計部主辦2013年10月14日

目錄

【重要工作信息】

劉新華副主席調研中國資產評估協會

會計部走訪中注協就“四風〃方面問題聽取意見和建議

【財務監管工作】

會計部在廈門組織會計監管交流培訓

【經驗交流】

陜西局：引導上市公司完善會計政策

建立提高會計信息披露質量的自我約束機制

江蘇局：召開轄區審計與評估機構監管工作會議

【重要工作信息】

劉新華副主席調研中國資產評估協會

近期，中國證監會副主席劉新華赴中國資產評估協會（以下

簡稱中評協）調研，聽取中評協和財政部企業司對證監會“四風〃

方面的意見和建議，并就資本市場資產評估監管工作與大家深入

交換意見。證監會首席會計師兼會計部主任賈文勤、會計部副巡

視員夏志良及相關同志陪同參加了調研。

中評協有關負責同志結合“四風〃問題和自律監管情況，對

資本市場資產評估監管工作提出意見和建議，包括加強監管理念

的溝通、現場檢查的協作、評估專業問題的交流和規則制定的協

調，以及完善資產評估機構的證券資格條件等。財政部企業司有

關負責同志也結合日常監管情況，提出資本市場資產評估監管要

合理把握加強監管與支持行業開展的關系，進一步完善現有監管

協作機制等。

劉新華同志認真傾聽了大家的發言，并不時就有關問題與大

家深入交流，包括母子公司試點、監管措施公開、資產評估行業

現狀等。最后，劉新華同志表示，證監會將逐項梳理大家的意見

和建議，及時提出有效改良措施。劉新華同志還著重強調：一是

要堅持監管和開展并重、標準與效勞并重的理念。證監會、財政

部和中評協在資產評估機構監管目標和理念上根本一致，只是由

-3-

于各自監管職責的不同而在具體監管方式、方法上存在差異。對

于資產評估機構的監管，要堅持監管和開展并重、標準與效勞并

重的理念，證監會將把支持資產評估機構做大做強和打擊資產評

估違法違規行為結合起來，兩者不可偏廢；二是耍加強對資產評

估科學性和有效性問題的研究。目前，資產評估機構在資本市場

的執業質量參差不齊，甚至同一機構對同一資產在短期內的兩次

評估價值存在顯著差異，評估的科學性和有效性受到投資者的諸

多質疑，應加強對此方面的研究，有效推進行業健康開展；三是

要進一步完善制度，有效維護評估機構與評估師的權利，促使資

產評估行業走向標準和成熟；四是建立機制，加強溝通。各方指

定專門聯系人，針對目前存在的有關問題擬定詳細方案，完善現

有溝通機制，推動形成監管合力；五是轉變政府職能，加強執業

監管，嚴厲打擊資本市場資產評估違法違規行為。

賈文勤同志還就評估規則制定、監管協作等事項與中評協和

財政部企業司相關人員深入交換了意見。

-4-

會計部走訪中注協就“四風”方面問題

聽取意見和建議

近期，會計部走訪了中國注冊會計師協會（以下簡稱中注

協），聽取中注協對證監會會計部“四風〃方面的意見和建議，

并就資本市場會計監管工作深入交換意見。證監會首席會計師兼

會計部主任賈文勤、會計部副主任李筱強及相關同志參加了走訪

調研。

中注協有關負責同志結合自律監管與行業開展現狀對資本

市場會計監管工作提出意見和建議：一是完善對審計違法違規行

為的處分制度。在處分時間上防止久拖不決，在處分尺度上防止

標準不統一，在處分流程上嚴格標準預披露。二是進一步關注重

復監管、多頭監管問題。目前，財政部、證監會、中注協都對證

券資格會計師事務所開展現場檢查，都要求事務所進行年度報備

和重大事項報備，每年都召開年度監管會議，重復監管較為嚴重;

三是共同推動中國人民銀行、銀監會建立函證中心，從根本上解

決目前會計師事務所面臨的函證困境。另外，中注協有關同志還

就進一步加強雙方的溝通、關注注冊會計師行業現狀等提出了有

關意見。

賈文勤同志表示，會計部將逐項梳理所有意見和建議，能夠

馬上辦的將盡快落實到位，需要進一步調查研究的，將列入下一

步工作方案，與證監會其他部門相關的，將及時予以轉達。賈文

-5-

勤同志還現場回復了中注協提出的局部意見和建議：一是在加強

監管、加大處分力度方面，近年來證監會加大了對資本市場審計

違法違規行為的查處力度，事務所的違規本錢越來越高，從長遠

來看有利于推動注冊會計師行業健康開展，形成優勝劣汰的市場

機制；二是在多頭、重復監管方面，會計部將加強與中注協、財

政部相關司局的溝通協調，監管上做到各有側重，相互補位；三

是在溝通協調方面，進一步落實現有溝通機制，及時向中注協通

報監管情況。另外，賈文勤同志還向中注協通報了近期會計部在

監管制度建設和加強監管方面的舉措，并建議雙方加強專業技術

和國際合作的交流。

李筱強同志就加強監管、信息共享、專業培訓等方面做了補

充發言，并簡要介紹了資本市場會計監管近期工作和下一步工作

重點。

【財務監管工作】

會計部在廈門組織會計監管交流培訓

為進一步加強證券監管系統會計審計專業交流，提高監管干

部的專業能力，近日，會計部在廈門國家會計學院組織了為期兩

天的會計監管交流培訓。會機關相關部門及各證監局，上海、深

圳專員辦，上海、深圳證券交易所的有關監管干部約120人參加

-6-

了交流培訓。

整個培訓分四個局部，內容豐富而緊湊。開班式上，證監會

首席會計師賈文勤、上海證券交易所副總經理闕波為培訓致辭，

會計部副主任李筱強主持了培訓。會計部相關處室負責人通報了

年報會計、審計、內控相關問題，并就會計監管職責分工及年報

審計監管工作規程進行了講解。吉林局、上海局、湖北局、湖南

局、廣東局、深圳局、寧波局和上海、深圳證券交易所等九家單

位相關監管干部就轄區典型會計監管案例與參會人員進行了交

流。財政部會計司相關負責同志、中注協副秘書長楊志國分別介

紹了企業會計準則最新修訂情況及審計重要性確定與錯報調整

相關政策和實務問題，廈門會計學院黃世忠教授就財務報表分析

新思維為系統監管干部進行了生動和具體的講解。

整個培訓交流涉及了大量會計監管理論前沿和實務問題，既

有專業培訓講解，又有系統內的互動交流，參訓的系統監管干部

普遍表示受益良多，不僅開拓了視野、增長了業務知識，也為今

后開展監管工作帶來了全新的視角和思路。

-7-

【經驗交流】

陜西局：引導上市公司完善會計政策

建立提高會計信息披露質量的自我約束機制

截止8月底，陜西證監局完成了10家上市公司的年報現場

檢查工作，2012年報現場檢查進入收尾階段。從檢查情況看，

轄區上市公司會計信息質量總體上呈現向好趨勢。但同時也發

現，多數公司存在會計政策過于寬泛、會計核算具有較大的隨意

性等問題，導致會計信息不能準確反映公司業務特點，影響到會

計信息的易讀性和可用性。

轄區上市公司會計政策制定、執行和披露方面存在的問題主

要有：一是會計政策過于寬泛，或者照抄《會計準則》原文，不

能表達公司的業務和會計核算特點；二是局部分支機構與公司執

行的會計政策不一致，或者不執行公司的一些既定會計政策，導

致會計政策的執行效力較低。三是會計政策披露不完整，或者會

計政策已經發生變化但未予以及時披露，造成會計政策與會計核

算不一致。

如不有效改良上述問題，將對上市公司標準運作以及信息披

露的真實性、完整性形成不利影響，甚至可能導致利用會計政策

調控經營業績等風險。對此，陜西局深入分析存在問題公司的業

務特點和會計核算過程，認真研究催促改良措施，引導公司有針

對性地做好整改工作。對于收入確認條件等會計政策過于原則、

-8-

缺乏操作性的問題，在不違背《會計準則》根本原則的前提下，

指導相關公司結合發貨、驗貨等重要業務環節的特點，區分不同

情況明確收入確認條件，制定差異化的會計政策。對丁?會計政策

執行不到位的問題，陜西局催促相關公司查明問題原因，制定和

完善《重大會計過錯責任追究機制》等內部制度，強化和落實責

任，切實提高公司規章制度的執行效力。對于會計政策披露不完

整、不及時，不便于投資者閱讀理解年報財務信息等問題，引導

公司樹立“真誠效勞全體投資者〃的理念，將公司實際采用的會

計核算方法，以通俗易懂的語言歸納為會計政策并如實披露，提

高會計信息的透明度和通俗易懂等可用性。

目前，陜西局正在對相關公司完善會計政策的整改工作進行

持續跟蹤關注，引導上市公司通過建立有效的自我約束機制提高

信息披露質量。

（陜西局供稿）

江蘇局：召開轄區審計與評估機構監管工作會議

為進一步加強對審計與評估機構執行證券期貨相關業務的

監管，近日，江蘇證監局召開轄區審計與評估機構監管工作會議,

具有證券資格并在江蘇設有總分支機構的會計師事務所和資產

評估機構的總、分所負責人、質控負責人等100余人參加了會議。

會議由分管副局長蔣軍主持，局黨委書記、局長王明偉到會并作

-9-

了講話。

王明偉局長在肯定審計與評估機構維護資本市場健康穩定

開展中發揮積極作用的同時，指出目前審計與評估機構存在的分

所割據、業務私有化、獨立性等突出問題，并傳達了證監會對審

計與評估機構監管的最新舉措，要求審計與評估機構緊緊圍繞提

高資本市場會計信息質量、保護投資者利益這主線，正視當前

存在的問題，通過增強責任意識、誠信意識、風險意識，全面提

高效勞資本市場的能力。

會上，江蘇證監局向審計與評估機構通報了近期會計監管重

點工作，一是建立健全監管檔案，要求各機構高度重視信息報備

工作，建立專人負責制度，及時?、準確、完整地錄入和更新報備

信息；二是以現場檢查為抓手，強化對分所執業、獨立性、質量

控制的監管，加大對審計與評估機構違法違規行為查處力度。三

是研究實施分類監管，建立完善監管分類評價標準，構筑扶優限

劣的氣氛。四是加強與財政、注協、評協等部門的溝通，為審計

與評估機構營造良好的開展環境。

本次會議還邀請了兩位行'業專家就總分所一體化管理和質

量控制作經驗介紹，為審計與評估機構搭建了一個互通交流平

臺，受到了參會人員一致好評。

（江蘇局供稿）

分送：會領導。

中國證監會各省、自治區、直轄市、方案單列市監管局，上海、

深圳證券交易所，上海、深圳證券監管專員辦事史，中國上市

公司協會，會內各部門，各證券期貨業務資格會計師事務所，

存檔。

共印60份.

會計監管工作通訊

二O一三年第六期

（總第13期）

中國證監會會計部主辦2013年6月17日

編者按：為加強證券監管系統與審計、評估行業溝通交流，

通報資本市場會計監管信息，加強會計監管經驗交流，共享監管

信息，自2012年5月會計部不定期編印《會計監管工作通訊》，

并在證券監管系統內和證券期貨資格審計、評估機構范圍內發

布。《會計監管工作通訊》初步設立了“重耍工作信息〃、“財務信

息披露〃、“內部控制建設〃、“審計監管工作〃、“資產評估監管〃、

“國際動態〃、“經驗交流〃、“案例選編〃、“課題研究〃、“培訓專欄〃

等欄目。歡送證券監管系統內各單位和證券期貨資格審計、評估

機構積極投稿：。

目錄

【重要工作信息】

證監會：召開2013年度證券資格審計與評估機構檢查工

作部署會

【審計監管工作】

證監會：對相關證券資格會計師事務所和資產評估機構

采取行政監管措施

【經驗交流】

深圳局：深化對上市公司選聘審計機構的監管

廈門局：認真開展上市公司年報審計監管工作

【課題研究】

福建局：防范上市公司財務舞弊專題研討預警指標體系

【國際動態】

IASB發布有關費率管制業務的征求意見稿

國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）修訂《職'業會計

師道德守則》

-3-

【重要工作信息】

證監會召開2013年度證券資格審計

與評估機構檢查工作部署會

近日，證監會在長沙召開證券資格審計與評估機構檢查工作

部署會，就2013年度檢查工作的分配及相關要求進行了全面部

署。來自證監會會計部、上市一部、上市二部、滬深專員辦、28

家派出機構及滬深證券交易所的有關負責同志共計約80人參加

了會議。證監會副主席劉新華同志出席會議并講話。

首先，劉新華分析了證券資格會計師事務所的執業現狀，指

山當前行.業競爭異常劇烈，注冊會計師的快速流動已成為常態，

內資所迅速崛起，分所執業比重不斷提高，但總分所一體化管理

模式尚未形成，執業中未勤勉盡責的現象有所增加。

針對我會檢查工作的現狀，劉新華從檢查主體、檢查隊伍、

檢查手段等角度比照分析了我會與財政部、中注協、、PCA0B等對

會計師事務所的檢查工作，指出我會在檢查理念、檢查手段、檢

查方法等方面還需要不斷提高，并就我會檢查工作存在配套法規

不完善、檢查工作不深入、檢查重點不明確、檢查手段有限等問

題進行了深刻剖析，對2013年度的檢查工作提出了明確要求，

?是不走過場，深入開展檢查工作，建立檢查留痕機制，檢查中

要有鍥而不舍的精神和關注細節的態度；二是要有針對性，明確

-4-

今年的關注重點是分所管理、獨立性和上市公司利用關聯交易非

關聯化虛增業績；三是落實檢查責任制，檢查工作要經得起時間

的推敲，經得起責任的追究。

最后，劉新華就下一步如何開展會計監管工作提了三點要

求，一是要盡快研究制定相關的會計監管部門規章，使監管及檢

查工作有法可依；二是要加強隊伍建設，提高監管工作水平，整

合監管資源，形成協同效應；三是要研究會計監管工作中的突出

問題，分析市場財務造假和事務所未勤勉盡責的原因，出臺有針

對性的監管措施，提高監管效能。

首席會計師兼會計部主任賈文勤同志要求各派出機構認真

領會劉新華同志講話精神，認清行業當前存在的問題，結合工作

安排與自身實際認真開展2013年度的檢查工作。

-5-

【審計監管工作】

我會對相關證券資格會計師事務所和資產評估機構

采取行政監管措施

2012年，我會對證券資格會計師事務所和資產評估機構開

展了檢查工作，其中對國富浩華會計師事務所（特殊普通合伙）、

中審國際會計師事務所有限公司、安永華明會計師事務所（特殊

普通合伙）、中瑞岳華會計師事務所（特殊普通合伙）、大信會計

師事務所（特殊普通合伙）、信永中和會計師事務所（特殊普通

合伙）等6家會計師事務所進行了全面檢查，對8個審計工程的

執業質量進行了專項檢查；對北京亞超資產評估有限公司、北京

龍源智博資產評估有限公司、深圳天健國眾聯資產評估土地房地

產估價有限公司、北京國友大正資產評估有限公司等4家資產評

估機構進行了全面檢查，對2個評估工程的執業質量進行了專項

檢查。檢查發現，5家會計師事務所、5家資產評估機構在內部

治理、質量控制及工程執業質量方面存在問題。

近日，我會已對上述發現問題的5家會計師事務所及11名

注期會計師、5家資產評估機構及4名注冊資產評估師采取了行

政監管措施。

-6-

【經驗交流】

深圳局：深化對上市公司選聘審計機構的監管

落實會計責任、審計責任和監管責任是提高上市公司財務信

息披露質量的保障，會計師事務所的執業質量則是落實審計責任

的基礎。目前，上市公司選聘年報審計機構時，往往由大股東或

實際控制人決定，缺乏標準的選聘標準、決策程序和信息披露要

求。深圳局對如何催促上市公司選聘執業質量高、獨立性強的審

計機構這一問題進行了積極探索，形成了以下監管思路：尊重上

市公司自律自治，將監管要求轉化為上市公司的內部制度加以落

實，通過適度監管引導，積極推動轄區上市公司建立健全會計師

事務所選聘制度。

根據上述監管思路，深圳局利用轄區年度上市公司治理標準

工作會議等加強宣導，使上市公司充分認識到選聘有不良誠信記

錄的會計師事務所不利丁?維護公司的市場形象，不利丁?增進公司

的透明度和保護中小投資者的知情權。隨后，深圳局下發了《關

于要求深圳上市公司建立健全會計師事務所選聘制度的通知》，

要求轄區上市公司建立會計師事務所選聘制度。通知主要從以下

四個方面對上市公司選聘審計機構提出了監管要求：

一、標準選聘審計機構的決策程序

通知要求上市公司選聘或改聘審計機構必須由董事會審計

委員會討論后提出建議，獨立董事發表意見并經董事會審議后提

-7-

交股東大會通過，大股東或實際控制人不得指定審計機構。審計

委員會必須對擬聘任會計師事務所的執業質量、誠信情況進行調

查，核實近幾年受到監管機構的處分情況。上述要求強化了審計

委員會和獨立董事應履行的職責，標準了選聘審計機構的決策程

序。

二、明確審計機構的選聘標準

通知要求上市公司必須明確對審計機構的選聘標準，突出執

業質量、獨立性和誠信記錄等考量因素。選聘標準應當內容具體、

要求明確、便于操作，并充分考慮審計機構近年來因證券期貨相

關業務受到的行政處分情形。通過明確審計機構的選聘標準，嚴

把審計機構的選聘入門關。

三、標準變更審計機構的信息披露要求

通知要求上市公司在披露變更會計師事務所相關信息時，應

詳細披露變更的原因、最近一期年度財務報告的審計意見類型、

公司是否與會計師事務所存在重要意見不一致的情況及具體內

容、審計委員會對后任會計師事務所執業質量的調查情況及調查

結果、后任會計師事務所近年來受到監管部門處分的情況、前后

任會計師事務所的收費情況。上市公司解聘或者不再續聘會計師

事務所的股東大會決議公告應披露解聘會計師事務所的原因及

被解聘會計師事務所的陳述意見。

四、標準選聘審計機構的報備程序

通知要求上市公司應在將相關議案提交董事會審議十個工

作日前向監管部門提交書面報備，詳細說明更換會計師事務所

-8-

的原因、公司最近一期年度財務報告的審計意見類型、與會計師

事務所在會計政策、會計估計及相關會計處理等方面的分歧及調

整情況，審計委員會對擬聘任會計師事務所執業質量的調查情況

及調查結果，以及擬聘任會計師事務所近3年受到監管部門處分

的情況，并提供審計委員會書面意見和會議記錄。監管部門根據

提交的報告，視情況開展相關調查。對于新上市公司，深圳局在

首次見面約談后即要求公司建立會計師事務所選聘制度，要求新

上市公司在改聘會計師事務所時嚴格依照選聘制度執行。

截至2012年底，深圳上市公司均已建立了審計機構選聘制

度，對審計機構的選聘標準、決策程序、信息披露、報備要求等

做出了明確規定，對擬聘任審計機構執業質量提出了符合公司實

際情況的要求。

（深圳局供稿）

-9-

廈門局：認真開展上市公司年報審計監管工作

為做好轄區上市公司年報監管工作，廈門局堅持以“揭示風

險、化解風險〃為導向，緊抓“事前、事中、事后〃三環節，推動

上市公司和年審會計師勤勉盡責，有效提高年報審計和財務信息

質量。

一、明要求，揭風險，做足前期準備

在事前，把握好“五個抓〃，確保審計監管有備而來，有的放

矢。一是抓深業務培訓。根據轄區上市公司特點，以《會計監管

風險提示2號》、《會計監管風險提示4號》等文件為指引，邀請

具有豐富的會計審計監管實務經驗的骨干和專家結合案件調查

和審計案例進行重點講解，全面分析會計監管風險要點，幫助監

管干部練好“看家本領〃。二是抓細工作要求。分別向轄區28家

上市公司及會計師事務所下發通知，細化年報及其審計工作要

求，催促公司準確把握會計準則和監管要求，保證財務信息質量，

加強內幕信息管理，發揮審計委員會和獨立董事的作用，強化審

計委員會和獨立董事對審計進展、審計過程中發現的問題及解決

情況的監督作用；催促會計師事務所嚴格貫徹風險導向理念，配

備足夠的審計資源，加強工程質量控制，加大對特殊交易形式和

創新交易模式的銷售確認、資產減值準備測試、函證控制等重點

領域的關注力度。三是抓準審計監管重點。結合各上市公司經營

模式、財務管理和行業開展特點，全面梳理、排查上市公司監管

-10-

關注事項和風險點，分別向22家上市公司年審會計師事務所下

發《年報審計監管備忘錄》，確定審計工作重點事項115個，督

導會計師審慎關注，獲取充分、適當的審計證據，發表恰當的審

計意見。四是抓嚴審計方案。逐家審閱會計師事務所制定的審計

策略、具體審計方案等，重點關注會計師事務所是否具備足夠的

勝任能力和審計時間、是否針對《年報審計監管備忘錄》制定審

計方案等，及時掌握審計工作思路，動態跟蹤各公司的審計進度。

五是抓實年審會計師談話。與每家公司的年審會計師至少約談一

次，傳導審計監管理念要求，了解會計師對公司主要風險領域的

關注情況、對函證、盤點等重要審計程序的工作安排，強化勤勉

盡責、謹慎執業的意識。

二、兩到場，三到底，做深事中監管

在事中，堅持“兩必到、三到底〃，及時化解相關風險。“兩

必到〃，即重要審計工程年審溝通會必到場，遇到重大會計、審

計、內控問題必到場。年報監管期間，先后列席年審溝通會11

場次，針對某公司管理費用增長較快、房屋維修基金核算、應收

賬款壞賬準備計提等問題催促會計師及公司做出說明，提醒審計

委員會進一步質詢相關問題。同時，深入會計師事務所與會計師

進行座談，針對年報編報和披露過程中存在的重大會計、審計、

內控問題，如債轉股相關會計處理、銀行定期存款計量與列報等

進行分析研究，討論解決方案，并向上市公司監管一部、會計部

提供案例。“三到底〃，即有疑問，質疑到底；有問題，整改到底;

-11-

有風險，跟蹤到底。針對某些公司大額計提資產減值準備、上市

后業績大幅下滑等情況，督導公司全面分析，作出書面說明，一

環緊扣一環，窮根究底，將疑問質疑到底。針對某些公司關聯交

易不標準、會計處理不準確的情形，向公司下發《監管關注函》，

責成公司標準關聯交易行為和會計處理，催促會計師對整改情況

進行二次核查，將問題整改到底。針對某些公司非經常性損益過

大，可能存在調節利潤的風險，全程跟蹤審計丁督導會計師事務

所對重點問題專項核查，將風險跟蹤到底。

三、勤分析，嚴監管，做實事后檢查

在事后，緊握現場檢查“利刃〃，穩固年報審計監管的威懾力，

不搞“頭重腳輕〃、“虎頭蛇尾〃。一方面，細化各公司年報審閱工

作，重點關注媒體質疑、信訪投訴頻發、報告期內業績劇烈波動

等情況，及時與交易所溝通交流，認真做好年報審核比對分析；

另一方面，堅持有并購重組事項必查、有風險隱患必查、有重大

質疑必查的原則，結合年報審核比對分析和日常監管情況，確定

現場檢查公司名單r制定現場檢查工作方案，以查深查實，有效

揭示風險，化解風險。

（廈門局供稿）

-12-

【課題研究】

福建局：防范上市公司財務舞弊專題研討預警指標體系

近年來，境內外上市公司財務舞弊案件呈現多發態勢。為增

強財務舞弊行為發現能力，未雨綢繆、防微杜漸，福建證監局近

期認真開展了上市公司財務舞弊預警指標體系專題研討工作。

研討以2010年至2013年一季度期間，被中國證監會及其派

出機構、深滬兩家證券交易所處分的124家財務舞弊上市公司為

樣本，對各公司表內信息與表外信息進行綜合分析。經研究比對

發現，財務舞弊行為較多發生于化學原材及化學制品、房地產、

食品加工等行業，舞弊手段趨丁?復雜多樣、涉案金額大，操作時

間長，與財務舞弊行為存在顯著相關關系的預警指標或信號有4

大類60項。

一、重點研究財務類預警指標

財務舞弊的根本目的在于操縱財務信息。因此，財務舞弊上

市公司的財務指標中往往存在一定的異常預警信號。研討將財務

預警指標作為重點研究對象，通過分析124家財務舞弊上市公司

的違規行為，遴選出其中存在典型業績操縱、業績粉飾等財務報

表舞弊行為的14家上市公司，分別計算各公司舞弊年份的相關

財務指標，并與同一年份同行業上市公司的行業平均指標進行對

比，將與行業平均水平相差50%或與上年度相比變動5096左右的

-13-

指標認定為異常指標。

通過計算比照，共歸集出16個與財務舞弊具有顯著相關關

系的財務指標，包括財務狀況指標：資產負債率、速動比率；盈

利能力指標：銷售毛利率、營一業利潤率；獲利質量指標：銷售現

金比率、全部資產現金回收率；營運能力指標：總資產周轉率、

存貨周轉率、應收賬款周轉率；關聯方占用指標：資產關聯方占

用率等。從各財務指標對財務舞弊的識別能力方面分析，凈資產

收益率、總資產周轉率、應收賬款周轉率、速動比率、銷售現金

比率、營業利潤率等指標對于財務舞弊具有很高的識別功能，相

關性可到達80%左右；期間費用率、銷售毛利率、全部資產現金

回收率、存貨周轉率與財務舞弊相關性在70%左右；關聯方占用

指標對于是否存在關聯方資金占用具有很高識別性，6家存在關

聯方資金占用的上市公司該項指標都出現異常。

二、全面梳理其他財務舞弊預警信號

一是公司組織層面的財務舞弊預警信號。依據財務舞弊的三

角理論，存在首發、再融資等特殊目的的上市公司更有財務舞弊

的動機，而混亂的公司治理、薄弱的內部控制、復雜的組織結構

等為上市公司財務舞弊提供了時機。研討中，梳理出19項公司

組織層面預警信號，包括公司組織機構設置方面的分支機構過多

且無合理商業理由、子公司資產規模或業績情況異常；公司治理

機制方面的董事會成為“一言堂〃、獨立董事未能發揮作用、內部

審計機構工作不到位；管理層行為方面的高管人員異常變動、異

-14-

常拋售股票；公司生產經營方面的主營業務頻繁變動、熱衷于資

產和業務重組等。

二是與外部機構關系的財務舞弊預警信號。上市公司與重要

外部機構的關系出現異常，也是識別財務舞弊上市公司的有效特

征信號。這類信號有19項，包括與審計機構關系方面的頻繁更

換會計師事務所、審計工作底稿缺失重要審計證據；與金融機構

關系方面貸款逾期或信用額度被消減、現金流充裕同時存在巨額

貸款、無商業理由而開設大量異地銀行賬戶；與關聯方關系方面

的關聯交易標的不具備實物形態或對關聯方不具實際用途等。

此外，還總結了上市公司財務舞弊的其他幾類預警信號，如

公告重大會計過錯更正；未履行重大承諾事項；被媒體頻繁關注、

質疑；遭受投訴、舉報；證券研究機構關注度明顯下降或調低評

級等。

三、認真探討財務預警指標體系的實際運用

研討的目的是為了提高監管工作水平。本次研討最終得出了

一套定量指標與定性指標相結合的財務舞弊預警指標體系。收集

預警指標體系的相關信息并加以分析論證，至少可以發揮3個方

面的作用：一是利用財務舞弊與預警指標之間相當程度的正相關

性，提高排查、甄別存在財務舞弊風險公司的效率。二是以出現

風險預警信號的多少作為劃分上市公司風險類別的依據之一，提

高上市公司風險分類的有效性，并據以更科學地分配監管資源。

三是以出現多個風險預警信號為安排上市公司飛行檢查的依據。

-15-

同時，利用異常財務預警指標揭示具體舞弊會計科目的輔助作

用，進一步提高現場檢查的針對性。

福建局擬在實際運用過程中持續修正、完善這一財務舞弊預

警指標體系，并根據環境的變化、企業舞弊手法的創新參加新的

識別性強的指標，從而不斷提高預警指標體系對上市公司財務舞

弊的預警判別能力。

（福建局供稿）

【國際動態】

IASB發布有關費率管制業務的征求意見稿

近日，IASB發布了題為《費率管制業務相關遞延賬戶》的

征求意見稿，允許首次采用IFRS的報告主體在IFRS未對費率

管制業務進行特殊標準之前，可暫時延續當地會計準則的處理方

式，對費率管制'也務收入和本錢進行遞延確認，并對由此形成的

遞延資產和負債的列報披露要求進行了規定。

費率管制，是指報告主體受到費率管制機構的監管，其銷售

商品或提供效勞等業務的收費價格由監管機構依照相關行政法

規進行限定。所限定的價格一般使企業僅能收回銷售商品或提供

效勞的合理本錢，通常涉及電力、電信、交通運輸行'也等公用事

業行業。

-16-

該征求意見稿的適用對象僅限于首次采用IFRS的報告主

體。該稿主要內容包括：第一，允許（但不要求）首次采用IFRS

的報告主體繼續按照本國（地區）的會計準則對費率管制業務相

關的遞延余額進行確認和計量；第二，要求報告主體將遞延余額

在資產負債表中單獨列示，將變動額在損益表或其他綜合收益表

中單獨列示；第三，在附注披露方面，要求報告主體對遞延賬戶

重大工程的期初期末余額單獨進行披露，列明計算遞延賬戶所使

用的回報率或折現率、攤銷或遞延的預計期限，并詳細說明費率

管制業務的性質和風險。

該稿征求意見截止日期為2013年9月4日。

國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）修訂

《職業會計師道德守則》

近期，國際會計師職業