業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)聯(lián)性研究：基于資本市場的實(shí)證分析一、引言1.1研究背景在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場快速發(fā)展的大背景下，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜多變，投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信息披露的質(zhì)量和及時(shí)性提出了更高要求。業(yè)績預(yù)告作為企業(yè)向市場傳遞未來盈利預(yù)期的重要方式，不僅為投資者的決策提供了關(guān)鍵依據(jù)，也對(duì)企業(yè)自身的市場形象和融資成本產(chǎn)生著深遠(yuǎn)影響。同時(shí)，內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的核心機(jī)制，其質(zhì)量高低直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性以及風(fēng)險(xiǎn)防范能力。而審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)服務(wù)的價(jià)格體現(xiàn)，不僅反映了審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中所投入的資源和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，還在一定程度上影響著審計(jì)質(zhì)量和資本市場的資源配置效率。近年來，隨著資本市場的不斷發(fā)展和完善，上市公司業(yè)績預(yù)告的披露逐漸成為市場關(guān)注的焦點(diǎn)。準(zhǔn)確的業(yè)績預(yù)告能夠幫助投資者更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的價(jià)值和未來發(fā)展?jié)摿?，從而做出更為合理的投資決策；相反，不準(zhǔn)確的業(yè)績預(yù)告則可能誤導(dǎo)投資者，導(dǎo)致市場資源的錯(cuò)配，損害投資者利益，進(jìn)而影響資本市場的穩(wěn)定和健康發(fā)展。例如，若一家企業(yè)在業(yè)績預(yù)告中大幅高估其盈利水平，投資者可能會(huì)基于這一信息做出買入股票的決策，但當(dāng)實(shí)際業(yè)績公布后與預(yù)告相差甚遠(yuǎn)時(shí)，股價(jià)可能會(huì)大幅下跌，使投資者遭受損失。內(nèi)部控制質(zhì)量在企業(yè)運(yùn)營中起著舉足輕重的作用。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效防止內(nèi)部欺詐、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤等問題的發(fā)生，確保企業(yè)報(bào)告的信息真實(shí)準(zhǔn)確，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。以安然公司為例，由于其內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，管理層得以進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，最終導(dǎo)致公司破產(chǎn)，眾多投資者血本無歸。這一事件充分凸顯了內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)于企業(yè)生存和發(fā)展的重要性。審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，其合理性直接關(guān)系到審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。合理的審計(jì)收費(fèi)能夠激勵(lì)審計(jì)師投入足夠的時(shí)間和精力，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面、深入的審查，從而為投資者提供可靠的審計(jì)報(bào)告；反之，若審計(jì)收費(fèi)過低，審計(jì)師可能無法獲取足夠的資源來保證審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；而過高的審計(jì)收費(fèi)則可能引發(fā)企業(yè)的不滿，影響審計(jì)市場的公平競爭。在這樣的背景下，深入研究業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系具有重要的理論和實(shí)踐意義。從理論角度來看，有助于豐富和完善企業(yè)信息披露、內(nèi)部控制以及審計(jì)定價(jià)等相關(guān)領(lǐng)域的理論體系，為進(jìn)一步深入研究企業(yè)財(cái)務(wù)行為提供新的視角和思路。從實(shí)踐角度出發(fā)，對(duì)于投資者而言，能夠幫助他們更好地理解企業(yè)披露信息的質(zhì)量和可靠性，更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的投資價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)水平，從而做出更為明智的投資決策；對(duì)于企業(yè)來說，有助于其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性以及審計(jì)收費(fèi)的影響，進(jìn)而通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高業(yè)績預(yù)告的質(zhì)量，合理控制審計(jì)成本，提升企業(yè)的市場競爭力；對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，為其制定更為科學(xué)合理的監(jiān)管政策，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息披露和審計(jì)市場的監(jiān)管提供有力的依據(jù)，促進(jìn)資本市場的健康、有序發(fā)展。1.2研究目的本研究旨在深入剖析業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，通過理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，探究業(yè)績預(yù)告的特征（如準(zhǔn)確性、及時(shí)性等）如何直接或間接地影響審計(jì)收費(fèi)水平，以及內(nèi)部控制質(zhì)量在這一關(guān)系中所發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用。具體而言，主要有以下幾個(gè)方面的研究目的：揭示業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系：系統(tǒng)分析業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、披露頻率等因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響方向和程度。例如，業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性越高，是否意味著審計(jì)師在審計(jì)過程中所面臨的不確定性降低，從而減少審計(jì)資源的投入，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)；而業(yè)績預(yù)告的及時(shí)性較差，是否會(huì)增加審計(jì)師獲取信息的難度和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)上升。通過明確這些關(guān)系，為企業(yè)在業(yè)績預(yù)告披露決策以及審計(jì)師在審計(jì)定價(jià)決策提供理論依據(jù)。探究內(nèi)部控制質(zhì)量的調(diào)節(jié)作用：深入研究內(nèi)部控制質(zhì)量如何調(diào)節(jié)業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么，在業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系中，內(nèi)部控制質(zhì)量是否能夠起到緩沖或增強(qiáng)的作用？比如，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較高時(shí)，業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響是否會(huì)減弱；反之，當(dāng)內(nèi)部控制質(zhì)量較低時(shí)，業(yè)績預(yù)告的相關(guān)因素是否會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生更為顯著的影響。明確內(nèi)部控制質(zhì)量的調(diào)節(jié)作用，有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)。為企業(yè)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供決策依據(jù)：從企業(yè)角度出發(fā)，幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)到業(yè)績預(yù)告和內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的重要影響，引導(dǎo)企業(yè)重視業(yè)績預(yù)告的編制和披露工作，提高業(yè)績預(yù)告的質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過提升內(nèi)部控制質(zhì)量來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而合理控制審計(jì)成本。從監(jiān)管機(jī)構(gòu)角度而言，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定和完善相關(guān)政策法規(guī)提供實(shí)證支持，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以根據(jù)研究結(jié)果，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)績預(yù)告披露和內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)管力度，規(guī)范審計(jì)市場秩序，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。1.3研究意義1.3.1理論意義豐富審計(jì)收費(fèi)影響因素理論：過往對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究主要集中在審計(jì)師特征（如事務(wù)所規(guī)模、品牌等）、被審計(jì)單位特征（規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、財(cái)務(wù)狀況等）以及審計(jì)業(yè)務(wù)特征（審計(jì)意見類型、審計(jì)任期等）。而本研究將業(yè)績預(yù)告和內(nèi)部控制質(zhì)量納入審計(jì)收費(fèi)的影響因素體系中，從新的視角探討它們對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響機(jī)制。通過深入分析業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、披露頻率等特征與審計(jì)收費(fèi)之間的內(nèi)在聯(lián)系，以及內(nèi)部控制質(zhì)量在這一關(guān)系中所發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用，能夠進(jìn)一步拓展和細(xì)化審計(jì)收費(fèi)影響因素的理論框架，使該理論體系更加完善，為后續(xù)研究提供更全面的理論基礎(chǔ)。深化業(yè)績預(yù)告信息含量研究：目前關(guān)于業(yè)績預(yù)告的研究多聚焦于其對(duì)投資者決策、股價(jià)波動(dòng)、市場反應(yīng)等方面的影響，對(duì)于業(yè)績預(yù)告如何影響審計(jì)師決策以及審計(jì)定價(jià)的研究相對(duì)較少。本研究深入剖析業(yè)績預(yù)告對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，有助于揭示業(yè)績預(yù)告在資本市場中的信息傳遞作用和經(jīng)濟(jì)后果。通過研究業(yè)績預(yù)告特征與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)聯(lián)，能夠更深入地了解業(yè)績預(yù)告所蘊(yùn)含的信息含量以及這些信息在審計(jì)過程中的運(yùn)用，從而深化對(duì)業(yè)績預(yù)告信息價(jià)值的認(rèn)識(shí)，豐富業(yè)績預(yù)告相關(guān)理論。完善內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系理論：內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)資源投入，進(jìn)而可能影響審計(jì)收費(fèi)。然而，以往研究在探討內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系時(shí)，較少考慮業(yè)績預(yù)告這一因素的中介或調(diào)節(jié)作用。本研究綜合考察業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)三者之間的關(guān)系，有助于揭示內(nèi)部控制在影響審計(jì)收費(fèi)過程中的作用路徑，以及業(yè)績預(yù)告在其中所起的橋梁作用，從而完善內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系的理論，為進(jìn)一步理解企業(yè)內(nèi)部治理與外部審計(jì)之間的互動(dòng)關(guān)系提供理論支持。1.3.2實(shí)踐意義為企業(yè)提供決策參考：企業(yè)可以通過本研究的結(jié)論，認(rèn)識(shí)到業(yè)績預(yù)告質(zhì)量和內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的重要影響。一方面，企業(yè)能夠重視業(yè)績預(yù)告的編制和披露工作，提高業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，從而降低審計(jì)師對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。準(zhǔn)確的業(yè)績預(yù)告不僅有助于企業(yè)樹立良好的市場形象，增強(qiáng)投資者信心，還能為企業(yè)合理控制審計(jì)成本提供支持。另一方面，企業(yè)會(huì)更加注重內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在與審計(jì)師協(xié)商審計(jì)收費(fèi)時(shí)占據(jù)更有利的地位。此外，企業(yè)還可以根據(jù)自身情況，優(yōu)化業(yè)績預(yù)告策略和內(nèi)部控制流程，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，提升企業(yè)的整體競爭力。為投資者提供決策依據(jù)：投資者在做出投資決策時(shí)，通常會(huì)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及信息披露質(zhì)量等因素。本研究揭示了業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，投資者可以據(jù)此更全面地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平和投資價(jià)值。如果一家企業(yè)的業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確、內(nèi)部控制質(zhì)量高且審計(jì)收費(fèi)合理，那么投資者可以認(rèn)為該企業(yè)的信息披露較為可靠，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，投資價(jià)值較高；反之，如果企業(yè)業(yè)績預(yù)告頻繁不準(zhǔn)確、內(nèi)部控制存在缺陷且審計(jì)收費(fèi)異常，投資者則需要謹(jǐn)慎考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，本研究能夠幫助投資者更準(zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，做出更明智的投資決策，保護(hù)自身的投資利益。為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供監(jiān)管依據(jù)：監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定相關(guān)政策和法規(guī)時(shí)，需要充分考慮市場各參與方的行為和相互關(guān)系。本研究的結(jié)果為監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息披露和審計(jì)市場的監(jiān)管提供了有力的依據(jù)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以根據(jù)研究結(jié)論，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)績預(yù)告披露的監(jiān)管力度，要求企業(yè)提高業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，對(duì)違規(guī)披露業(yè)績預(yù)告的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，以維護(hù)資本市場的信息披露秩序。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以關(guān)注審計(jì)收費(fèi)的合理性，規(guī)范審計(jì)市場的競爭行為，防止審計(jì)師通過低價(jià)競爭或高價(jià)壟斷獲取不當(dāng)利益，保障審計(jì)市場的公平、公正和有序發(fā)展。1.4研究方法與框架1.4.1研究方法文獻(xiàn)研究法：廣泛搜集國內(nèi)外關(guān)于業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)文獻(xiàn)資料，涵蓋學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、研究報(bào)告以及政策法規(guī)文件等。通過對(duì)這些文獻(xiàn)的系統(tǒng)梳理和深入分析，全面了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀、發(fā)展動(dòng)態(tài)以及主要研究成果，明確已有研究的優(yōu)點(diǎn)與不足，從而為本研究提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和清晰的研究方向。例如，通過對(duì)過往文獻(xiàn)的研究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究在業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究中，對(duì)業(yè)績預(yù)告的細(xì)分特征（如業(yè)績預(yù)告的類型、發(fā)布次數(shù)等）考慮不夠全面，這為本研究進(jìn)一步深入探討業(yè)績預(yù)告對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響提供了切入點(diǎn)。實(shí)證研究法：以我國資本市場上市公司為研究對(duì)象，選取一定時(shí)間跨度內(nèi)的樣本數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析軟件（如Stata、SPSS等）進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和實(shí)證檢驗(yàn)。首先，對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行科學(xué)合理的定義和度量，如業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性通過實(shí)際業(yè)績與預(yù)告業(yè)績的差異程度來衡量，內(nèi)部控制質(zhì)量采用權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的內(nèi)部控制指數(shù)來表示，審計(jì)收費(fèi)則以公司年報(bào)中披露的審計(jì)費(fèi)用為依據(jù)。然后，構(gòu)建多元線性回歸模型，深入分析業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的數(shù)量關(guān)系，驗(yàn)證研究假設(shè)。例如，通過構(gòu)建回歸模型，檢驗(yàn)業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響是否顯著，以及內(nèi)部控制質(zhì)量在其中的調(diào)節(jié)作用是否成立。在實(shí)證過程中，還會(huì)進(jìn)行一系列的穩(wěn)健性檢驗(yàn)，以確保研究結(jié)果的可靠性和穩(wěn)定性。案例分析法：選取具有代表性的上市公司案例，對(duì)其業(yè)績預(yù)告披露情況、內(nèi)部控制建設(shè)以及審計(jì)收費(fèi)變動(dòng)等方面進(jìn)行詳細(xì)的案例分析。通過深入剖析具體案例，能夠更加直觀地展示業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系在實(shí)際企業(yè)中的表現(xiàn)形式和作用機(jī)制，為實(shí)證研究結(jié)果提供有力的補(bǔ)充和解釋。例如，選擇一家業(yè)績預(yù)告頻繁不準(zhǔn)確且內(nèi)部控制存在缺陷的公司，分析其審計(jì)收費(fèi)的變化趨勢以及背后的原因，從而深入了解業(yè)績預(yù)告和內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響路徑。同時(shí)，案例分析還可以發(fā)現(xiàn)一些實(shí)證研究難以捕捉到的特殊情況和細(xì)節(jié)問題，為研究結(jié)論的普適性提供實(shí)踐驗(yàn)證。1.4.2研究框架本文共分為六個(gè)章節(jié)，各章節(jié)內(nèi)容緊密相連，邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，旨在深入研究業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，具體內(nèi)容如下：第一章引言：介紹研究背景，闡述在資本市場中業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)的重要性以及相互關(guān)系的研究意義，明確研究目的，說明旨在揭示三者內(nèi)在聯(lián)系并為相關(guān)方提供決策依據(jù)，最后介紹研究方法與框架，為本研究奠定基礎(chǔ)。第二章理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述：梳理相關(guān)理論，包括信息不對(duì)稱理論、委托代理理論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論等，這些理論為理解業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系提供了理論支撐。同時(shí)，對(duì)國內(nèi)外關(guān)于業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量以及審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行全面綜述，總結(jié)已有研究成果，分析研究現(xiàn)狀，找出研究空白點(diǎn)和不足之處，為后續(xù)研究提供方向。第三章業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀分析：分別對(duì)業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析。在業(yè)績預(yù)告方面，分析其披露現(xiàn)狀，包括披露比例、披露時(shí)間、披露內(nèi)容等，探討業(yè)績預(yù)告存在的問題，如準(zhǔn)確性不高、及時(shí)性不足等。對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量，分析其建設(shè)和實(shí)施現(xiàn)狀，探討存在的問題，如內(nèi)部控制制度不完善、執(zhí)行不到位等。在審計(jì)收費(fèi)方面，分析其收費(fèi)水平、收費(fèi)結(jié)構(gòu)以及影響因素等，為后續(xù)研究提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。第四章研究假設(shè)與研究設(shè)計(jì)：根據(jù)理論分析和現(xiàn)狀分析，提出研究假設(shè)，如業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制質(zhì)量在業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系中起調(diào)節(jié)作用等。然后，進(jìn)行研究設(shè)計(jì)，包括樣本選擇與數(shù)據(jù)來源，選取一定時(shí)間范圍內(nèi)的上市公司作為研究樣本，數(shù)據(jù)來源于權(quán)威數(shù)據(jù)庫和公司年報(bào)等；變量定義與度量，對(duì)業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)以及相關(guān)控制變量進(jìn)行明確的定義和度量；模型構(gòu)建，構(gòu)建多元線性回歸模型，以檢驗(yàn)研究假設(shè)。第五章實(shí)證結(jié)果與分析：對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，了解樣本數(shù)據(jù)的基本特征，如各變量的均值、中位數(shù)、最大值、最小值等。進(jìn)行相關(guān)性分析，初步判斷變量之間的相關(guān)性方向和程度。通過回歸分析，檢驗(yàn)研究假設(shè)，分析業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，得出實(shí)證結(jié)果。對(duì)實(shí)證結(jié)果進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，確保研究結(jié)果的可靠性和穩(wěn)定性。最后，對(duì)實(shí)證結(jié)果進(jìn)行深入討論，分析結(jié)果的合理性和理論與實(shí)踐意義。第六章研究結(jié)論與政策建議：總結(jié)研究結(jié)論，概括業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，如業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性越高，審計(jì)收費(fèi)越低；內(nèi)部控制質(zhì)量越高，業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系越弱等。根據(jù)研究結(jié)論提出政策建議，為企業(yè)、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供決策參考。如企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高業(yè)績預(yù)告質(zhì)量；投資者應(yīng)關(guān)注企業(yè)業(yè)績預(yù)告和內(nèi)部控制質(zhì)量，合理評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息披露和內(nèi)部控制的監(jiān)管，規(guī)范審計(jì)市場秩序等。同時(shí)，指出研究的局限性和未來研究方向，為后續(xù)研究提供參考。1.5研究創(chuàng)新點(diǎn)多維度分析業(yè)績預(yù)告對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響：現(xiàn)有研究在探討業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系時(shí)，大多僅從業(yè)績預(yù)告的單一維度（如準(zhǔn)確性）進(jìn)行分析。本研究則從業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、披露頻率等多個(gè)維度出發(fā)，全面深入地剖析業(yè)績預(yù)告對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響機(jī)制。通過這種多維度的研究方法，能夠更細(xì)致地揭示業(yè)績預(yù)告不同特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的不同作用方式和程度，為該領(lǐng)域的研究提供更為豐富和全面的視角。例如，在準(zhǔn)確性方面，不僅考慮業(yè)績預(yù)告與實(shí)際業(yè)績的偏差程度，還進(jìn)一步分析偏差的方向（高估或低估）對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響；在及時(shí)性方面，研究業(yè)績預(yù)告發(fā)布時(shí)間與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)間的間隔對(duì)審計(jì)師決策和審計(jì)收費(fèi)的影響；在披露頻率方面，探討頻繁發(fā)布業(yè)績預(yù)告或偶爾發(fā)布業(yè)績預(yù)告對(duì)審計(jì)收費(fèi)的不同影響。這種多維度的研究有助于更全面地理解業(yè)績預(yù)告在審計(jì)定價(jià)中的作用?？紤]內(nèi)部控制質(zhì)量的調(diào)節(jié)作用：雖然已有部分研究關(guān)注到內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，但較少將內(nèi)部控制質(zhì)量納入業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究框架中，深入探討其調(diào)節(jié)作用。本研究通過構(gòu)建理論模型和實(shí)證檢驗(yàn)，詳細(xì)分析內(nèi)部控制質(zhì)量如何調(diào)節(jié)業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和穩(wěn)定性，降低業(yè)績預(yù)告的不確定性，進(jìn)而影響審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和審計(jì)收費(fèi)的確定。通過研究內(nèi)部控制質(zhì)量的調(diào)節(jié)作用，可以更深入地理解企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制在影響審計(jì)定價(jià)過程中的重要性，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)以優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)提供理論支持。探討產(chǎn)權(quán)性質(zhì)差異下的三者關(guān)系：不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營目標(biāo)、信息披露動(dòng)機(jī)等方面存在顯著差異，這些差異可能導(dǎo)致業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系呈現(xiàn)出不同的特征。然而，目前相關(guān)研究對(duì)此關(guān)注較少。本研究將產(chǎn)權(quán)性質(zhì)納入研究范圍，對(duì)比分析國有企業(yè)和非國有企業(yè)在業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性、內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響方面的差異。國有企業(yè)由于受到政府監(jiān)管和政策導(dǎo)向的影響，可能在業(yè)績預(yù)告披露和內(nèi)部控制建設(shè)方面具有獨(dú)特的行為模式；而非國有企業(yè)則更加注重市場競爭和經(jīng)濟(jì)效益，其業(yè)績預(yù)告和內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響可能與國有企業(yè)有所不同。通過這種對(duì)比分析，能夠?yàn)椴煌a(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)提供更具針對(duì)性的建議，同時(shí)也豐富了該領(lǐng)域在不同產(chǎn)權(quán)背景下的研究內(nèi)容。二、文獻(xiàn)綜述2.1業(yè)績預(yù)告相關(guān)研究2.1.1業(yè)績預(yù)告的內(nèi)涵與分類業(yè)績預(yù)告是上市公司在正式披露定期報(bào)告之前，對(duì)公司業(yè)績進(jìn)行預(yù)先披露或預(yù)估的行為，旨在提前向市場傳遞公司未來的盈利預(yù)期，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供決策參考。其定義在國內(nèi)外研究中基本一致，如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將其視為企業(yè)對(duì)未來期間盈利情況的前瞻性信息披露；國內(nèi)學(xué)者也普遍認(rèn)同業(yè)績預(yù)告是上市公司對(duì)自身經(jīng)營成果的一種預(yù)測性表述。從分類來看，依據(jù)盈利狀況，業(yè)績預(yù)告可分為業(yè)績預(yù)增、業(yè)績預(yù)盈、業(yè)績持平、業(yè)績預(yù)虧、業(yè)績大幅下滑等類型。業(yè)績預(yù)增表示公司預(yù)計(jì)當(dāng)期業(yè)績將比上年同期有一定幅度的增長，通常增幅在5%以上；業(yè)績預(yù)盈指公司預(yù)計(jì)當(dāng)期業(yè)績將與上年同期持平或略有增長；業(yè)績持平意味著公司預(yù)計(jì)當(dāng)期業(yè)績與上年同期相當(dāng)；業(yè)績預(yù)虧表明公司預(yù)計(jì)當(dāng)期業(yè)績將出現(xiàn)虧損；業(yè)績大幅下滑則是指公司預(yù)計(jì)當(dāng)期業(yè)績比上年同期下滑幅度較大，一般在50%以上。以A公司為例，在2023年半年度業(yè)績預(yù)告中，公司預(yù)計(jì)凈利潤同比增長80%-100%，屬于業(yè)績預(yù)增類型，這一預(yù)告信息使得投資者對(duì)公司上半年的經(jīng)營成果有了初步預(yù)期。按照披露時(shí)間劃分，業(yè)績預(yù)告又可分為定期報(bào)告前的業(yè)績預(yù)告和不定期業(yè)績預(yù)告。定期報(bào)告前的業(yè)績預(yù)告通常與季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告相關(guān)聯(lián)，公司會(huì)在報(bào)告期結(jié)束前的一定時(shí)間內(nèi)發(fā)布業(yè)績預(yù)告，讓投資者提前了解公司業(yè)績的大致情況。不定期業(yè)績預(yù)告則是在公司發(fā)生重大事件或經(jīng)營情況出現(xiàn)重大變化時(shí)發(fā)布，不受固定時(shí)間限制，能夠及時(shí)向市場傳達(dá)重要信息。比如B公司在年中因收購了一家重要子公司，預(yù)計(jì)將對(duì)全年業(yè)績產(chǎn)生重大影響，于是公司在收購?fù)瓿珊蠹皶r(shí)發(fā)布了不定期業(yè)績預(yù)告，告知投資者相關(guān)情況。2.1.2業(yè)績預(yù)告的影響因素業(yè)績預(yù)告的披露受到多種因素的影響，從內(nèi)部因素來看，管理層的行為和動(dòng)機(jī)起著關(guān)鍵作用。管理層出于對(duì)公司形象、自身聲譽(yù)以及薪酬激勵(lì)等方面的考慮，會(huì)對(duì)業(yè)績預(yù)告的內(nèi)容和準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。當(dāng)管理層希望提升公司市場形象、獲得更高的薪酬回報(bào)時(shí)，可能會(huì)傾向于發(fā)布較為樂觀的業(yè)績預(yù)告。若管理層的薪酬與公司股價(jià)掛鉤，為了推高股價(jià)，可能會(huì)高估業(yè)績，導(dǎo)致業(yè)績預(yù)告不準(zhǔn)確。公司的財(cái)務(wù)狀況也是重要影響因素之一，財(cái)務(wù)狀況良好、盈利能力穩(wěn)定的公司，通常更有信心發(fā)布準(zhǔn)確且樂觀的業(yè)績預(yù)告；而財(cái)務(wù)狀況不佳、面臨財(cái)務(wù)困境的公司，可能會(huì)因不確定性增加，導(dǎo)致業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性降低，甚至為了避免市場恐慌而隱瞞不利信息。例如，C公司連續(xù)多年盈利且資產(chǎn)負(fù)債率較低，在發(fā)布業(yè)績預(yù)告時(shí)往往能夠較為準(zhǔn)確地預(yù)測未來業(yè)績；而D公司近期面臨債務(wù)到期壓力，經(jīng)營業(yè)績下滑，其業(yè)績預(yù)告的可靠性相對(duì)較低。從外部因素分析，市場環(huán)境的變化對(duì)業(yè)績預(yù)告有著顯著影響。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，市場需求旺盛，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性可能較高；而在經(jīng)濟(jì)衰退、市場不確定性增加的情況下，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，難以準(zhǔn)確預(yù)測未來業(yè)績，業(yè)績預(yù)告的偏差可能會(huì)加大。行業(yè)競爭程度也會(huì)影響業(yè)績預(yù)告，競爭激烈的行業(yè)中，企業(yè)為了在市場中占據(jù)優(yōu)勢地位，可能會(huì)發(fā)布更具吸引力的業(yè)績預(yù)告，以吸引投資者和客戶，但這也可能導(dǎo)致預(yù)告的準(zhǔn)確性下降。監(jiān)管政策對(duì)業(yè)績預(yù)告的披露起著規(guī)范和引導(dǎo)作用，隨著監(jiān)管力度的加強(qiáng)，對(duì)業(yè)績預(yù)告的內(nèi)容、格式、披露時(shí)間等要求更加嚴(yán)格，有助于提高業(yè)績預(yù)告的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。如監(jiān)管部門規(guī)定，上市公司在業(yè)績預(yù)告中必須明確說明業(yè)績變動(dòng)的原因、依據(jù)以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，這使得公司在發(fā)布業(yè)績預(yù)告時(shí)更加謹(jǐn)慎，提高了信息的可靠性。2.1.3業(yè)績預(yù)告的經(jīng)濟(jì)后果業(yè)績預(yù)告對(duì)資本市場產(chǎn)生著多方面的經(jīng)濟(jì)后果。在投資者決策方面，業(yè)績預(yù)告為投資者提供了重要的信息參考，幫助他們?cè)u(píng)估公司的投資價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)水平，從而做出合理的投資決策。準(zhǔn)確的業(yè)績預(yù)告能夠使投資者更準(zhǔn)確地判斷公司的未來發(fā)展趨勢，增強(qiáng)投資信心；而不準(zhǔn)確的業(yè)績預(yù)告則可能誤導(dǎo)投資者，導(dǎo)致投資決策失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)投資者接收到業(yè)績預(yù)增的預(yù)告時(shí)，往往會(huì)對(duì)公司的股票產(chǎn)生興趣，增加買入的可能性；相反，若業(yè)績預(yù)告為預(yù)虧，投資者可能會(huì)選擇賣出股票或避免投資該公司。在股價(jià)波動(dòng)方面，業(yè)績預(yù)告對(duì)股價(jià)有著直接的影響。市場對(duì)業(yè)績預(yù)告的反應(yīng)通常較為迅速，積極的業(yè)績預(yù)告（如業(yè)績預(yù)增、業(yè)績預(yù)盈）往往會(huì)引發(fā)股價(jià)上漲，因?yàn)檫@傳遞了公司經(jīng)營良好、未來盈利預(yù)期增加的信號(hào)，吸引投資者購買股票，推動(dòng)股價(jià)上升；消極的業(yè)績預(yù)告（如業(yè)績預(yù)虧、業(yè)績大幅下滑）則可能導(dǎo)致股價(jià)下跌，投資者對(duì)公司未來盈利前景的擔(dān)憂會(huì)促使他們拋售股票，從而使股價(jià)下降。例如，E公司發(fā)布業(yè)績預(yù)增50%的預(yù)告后，股價(jià)在短期內(nèi)大幅上漲；而F公司發(fā)布業(yè)績預(yù)虧的預(yù)告后，股價(jià)應(yīng)聲下跌。業(yè)績預(yù)告還會(huì)對(duì)公司的融資成本產(chǎn)生影響。準(zhǔn)確且積極的業(yè)績預(yù)告能夠提升公司的市場形象和信譽(yù)，降低融資成本，使公司在融資過程中更容易獲得較低的利率和更有利的融資條件；反之，不準(zhǔn)確或消極的業(yè)績預(yù)告可能會(huì)增加公司的融資難度和成本，因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)提高，要求更高的回報(bào)以補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)公司發(fā)布業(yè)績預(yù)增的預(yù)告后，銀行在為其提供貸款時(shí)可能會(huì)給予更優(yōu)惠的利率；而業(yè)績預(yù)告不佳的公司在發(fā)行債券時(shí)，可能需要支付更高的票面利率才能吸引投資者購買。2.2內(nèi)部控制質(zhì)量相關(guān)研究2.2.1內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量是相關(guān)研究中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其衡量標(biāo)準(zhǔn)主要基于內(nèi)部控制的五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，涵蓋了公司治理結(jié)構(gòu)、管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格、員工的誠信和道德價(jià)值觀等方面。在公司治理結(jié)構(gòu)方面，董事會(huì)的獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效能等都是衡量控制環(huán)境質(zhì)量的重要指標(biāo)。若董事會(huì)中獨(dú)立董事占比較高，且能有效發(fā)揮監(jiān)督作用，便意味著公司的決策機(jī)制相對(duì)科學(xué)，能在一定程度上保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。管理層的經(jīng)營理念若注重長期穩(wěn)定發(fā)展，強(qiáng)調(diào)誠信經(jīng)營，會(huì)促使公司內(nèi)部形成良好的企業(yè)文化和道德氛圍，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供有利的環(huán)境支持。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的過程，其有效性直接關(guān)系到內(nèi)部控制質(zhì)量。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是否全面，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，這些都是衡量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量的要點(diǎn)。若企業(yè)能夠建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)捕捉市場動(dòng)態(tài)和行業(yè)變化，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響程度，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，就表明其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較強(qiáng)，有助于提高內(nèi)部控制質(zhì)量。控制活動(dòng)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而采取的具體政策和程序，包括授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等多種方式。在授權(quán)審批控制方面，明確各層級(jí)的審批權(quán)限和流程，確保重大事項(xiàng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，能有效防止權(quán)力濫用和決策失誤；不相容職務(wù)分離控制要求將某些相互關(guān)聯(lián)且容易引發(fā)舞弊的職務(wù)進(jìn)行分離，如出納與會(huì)計(jì)不能由同一人擔(dān)任，以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制則強(qiáng)調(diào)規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否到位，直接影響內(nèi)部控制質(zhì)量。若企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)執(zhí)行有力，能有效降低經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息的可靠性。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保內(nèi)部各部門之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間進(jìn)行有效溝通的過程。企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的完善程度，能否實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享和傳遞，以及對(duì)外信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性，都是衡量信息與溝通質(zhì)量的重要內(nèi)容。若企業(yè)擁有高效的信息管理系統(tǒng)，內(nèi)部各部門之間能夠及時(shí)溝通協(xié)作，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的問題，同時(shí)對(duì)外信息披露準(zhǔn)確、透明，能增強(qiáng)投資者和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的信任，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)的過程。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性、內(nèi)部監(jiān)督的頻率和深度等都是衡量內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵因素。若內(nèi)部審計(jì)部門能獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門開展工作，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定期和不定期的審計(jì)，深入檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制措施，將有助于提高內(nèi)部控制質(zhì)量。除了基于內(nèi)部控制要素進(jìn)行衡量外，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界還廣泛使用一些指數(shù)來量化內(nèi)部控制質(zhì)量，如迪博內(nèi)部控制指數(shù)、深圳迪博公司發(fā)布的中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)等。這些指數(shù)綜合考慮了企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面，通過構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)分，從而為研究者和實(shí)務(wù)工作者提供了直觀、量化的衡量標(biāo)準(zhǔn)。迪博內(nèi)部控制指數(shù)從公司治理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等多個(gè)維度選取指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法等方法確定各指標(biāo)的權(quán)重，最終計(jì)算出企業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)。該指數(shù)數(shù)值越高，表明企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，為研究內(nèi)部控制質(zhì)量與其他變量之間的關(guān)系提供了有力的數(shù)據(jù)支持。2.2.2內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素內(nèi)部控制質(zhì)量受到多種因素的綜合影響，公司治理結(jié)構(gòu)在其中起著核心作用。公司治理結(jié)構(gòu)涵蓋了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等多個(gè)層面。董事會(huì)作為公司的決策機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性和專業(yè)性對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量至關(guān)重要。獨(dú)立董事能夠獨(dú)立于管理層，從客觀公正的角度對(duì)公司重大決策進(jìn)行監(jiān)督和制衡，有助于防止管理層的不當(dāng)行為，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。當(dāng)董事會(huì)中獨(dú)立董事比例較高時(shí)，能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)管理層提出的決策進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免因管理層的自利行為而損害公司利益，從而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。監(jiān)事會(huì)作為公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，其監(jiān)督效能直接關(guān)系到內(nèi)部控制的有效性。監(jiān)事會(huì)成員具備專業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行深入監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議，保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施。企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中形成的價(jià)值觀念、行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范的總和，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量有著深遠(yuǎn)的影響。積極向上的企業(yè)文化能夠營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)和責(zé)任感。若企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)誠信、合規(guī)和團(tuán)隊(duì)合作，員工會(huì)自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，積極參與內(nèi)部控制活動(dòng)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的問題，從而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。在具有良好企業(yè)文化的企業(yè)中，員工將內(nèi)部控制視為自身工作的重要組成部分，形成自我約束和自我監(jiān)督的意識(shí)，有助于內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。相反，不良的企業(yè)文化可能導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的漠視，甚至出現(xiàn)違規(guī)行為，破壞內(nèi)部控制的有效性。外部監(jiān)管也是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。政府監(jiān)管部門通過制定相關(guān)法律法規(guī)和政策，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求、對(duì)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定等，都對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提出了明確的要求。若監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，企業(yè)為了避免受到處罰，會(huì)更加重視內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。行業(yè)協(xié)會(huì)通過制定行業(yè)規(guī)范和自律準(zhǔn)則，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，也能對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。行業(yè)協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)、交流活動(dòng)，有助于企業(yè)借鑒同行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)自身的內(nèi)部控制措施，提升內(nèi)部控制水平。2.2.3內(nèi)部控制質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)后果內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)后果。在企業(yè)經(jīng)營效率方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高資源配置效率。通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃和控制，避免資源的浪費(fèi)和重復(fù)投入，確保企業(yè)的人力、物力和財(cái)力等資源得到充分利用。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制可以通過對(duì)生產(chǎn)流程的優(yōu)化，減少生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)和延誤，提高生產(chǎn)效率；在采購環(huán)節(jié)，通過規(guī)范采購流程和供應(yīng)商管理，降低采購成本，提高采購效率。內(nèi)部控制還能夠促進(jìn)部門之間的協(xié)作與溝通，減少內(nèi)部矛盾和沖突，提高企業(yè)整體的運(yùn)營效率。良好的內(nèi)部控制能夠明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，避免職責(zé)不清導(dǎo)致的推諉扯皮現(xiàn)象，使企業(yè)各部門能夠協(xié)同工作，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制質(zhì)量密切相關(guān)。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。通過規(guī)范的會(huì)計(jì)核算流程和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批制度，防止財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假記載和重大遺漏。內(nèi)部控制能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息的生成過程進(jìn)行監(jiān)督和審核，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源可靠，計(jì)算準(zhǔn)確，披露完整。企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審核進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，能夠有效防止管理層的財(cái)務(wù)舞弊行為，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，為投資者和其他利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠的決策依據(jù)。內(nèi)部控制質(zhì)量在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。有效的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)面臨的不確定性。通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和化解。在市場風(fēng)險(xiǎn)方面，內(nèi)部控制可以通過對(duì)市場動(dòng)態(tài)的監(jiān)測和分析，提前制定應(yīng)對(duì)策略，降低市場波動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響；在信用風(fēng)險(xiǎn)方面，通過對(duì)客戶信用的評(píng)估和管理，減少壞賬損失。內(nèi)部控制還能夠增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠迅速做出反應(yīng)，保障企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營。2.3審計(jì)收費(fèi)相關(guān)研究2.3.1審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成與影響因素審計(jì)收費(fèi)是審計(jì)服務(wù)的價(jià)格體現(xiàn)，其構(gòu)成主要涵蓋審計(jì)產(chǎn)品成本、預(yù)期損失費(fèi)用以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤。審計(jì)產(chǎn)品成本是審計(jì)主體為完成審計(jì)工作投入的各種審計(jì)資源，包括執(zhí)行審計(jì)工作所需的人力、物力和信息資源。審計(jì)人員在對(duì)一家大型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要投入大量的人力，包括經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等，他們?cè)趯徲?jì)過程中需要耗費(fèi)時(shí)間對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬目憑證等進(jìn)行詳細(xì)審查，同時(shí)還需要使用專業(yè)的審計(jì)軟件和工具，這些都構(gòu)成了審計(jì)產(chǎn)品成本。預(yù)期損失費(fèi)用是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨的訴訟賠償、聲譽(yù)損失等潛在損失而需要在審計(jì)收費(fèi)中予以補(bǔ)償?shù)牟糠?。若審?jì)師在對(duì)一家財(cái)務(wù)狀況復(fù)雜的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因未能準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致投資者依據(jù)錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告做出投資決策并遭受損失，審計(jì)師可能會(huì)面臨訴訟，承擔(dān)賠償責(zé)任，這種潛在的賠償風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)體現(xiàn)在預(yù)期損失費(fèi)用中，進(jìn)而影響審計(jì)收費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤則是事務(wù)所維持運(yùn)營和發(fā)展所必需的盈利部分，它是審計(jì)收費(fèi)的重要組成部分，反映了事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的商業(yè)價(jià)值。審計(jì)收費(fèi)受到多種因素的綜合影響。公司規(guī)模是一個(gè)關(guān)鍵因素，公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)往往越多，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大審計(jì)測試的范圍，增加審計(jì)時(shí)間，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也會(huì)增多，從而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)越高。以一家跨國集團(tuán)公司為例，其業(yè)務(wù)遍布全球多個(gè)國家和地區(qū)，涉及多種業(yè)務(wù)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜，審計(jì)師在審計(jì)過程中需要對(duì)各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)審查，收集大量的審計(jì)證據(jù)，耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，因此審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較高。業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素，客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和公司財(cái)務(wù)報(bào)表越復(fù)雜，需要的審計(jì)證據(jù)就越多，審計(jì)測試的范圍也越大，相應(yīng)地需要更多的時(shí)間和費(fèi)用。例如，金融企業(yè)由于其業(yè)務(wù)涉及大量的金融工具交易、復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)管理等，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高，審計(jì)師在審計(jì)時(shí)需要具備專業(yè)的金融知識(shí)，對(duì)各類金融交易進(jìn)行深入分析，審計(jì)難度較大，所以審計(jì)收費(fèi)通常較高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生重要影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額訴訟費(fèi)用和巨額賠償，并會(huì)使其商譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失。因此，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，必然要收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)收入以彌補(bǔ)在將來可能會(huì)遭受的損失，從而導(dǎo)致較高的審計(jì)收費(fèi)。若一家企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷、財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定、管理層誠信問題等，審計(jì)師會(huì)認(rèn)為該企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，在審計(jì)收費(fèi)中就會(huì)考慮增加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，提高審計(jì)收費(fèi)水平。除了上述因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征也會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)，事務(wù)所的規(guī)模（品牌）越大，其審計(jì)質(zhì)量可能相對(duì)較高，這需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入更多的精力和財(cái)力，同時(shí)大規(guī)模事務(wù)所越可能被訴訟，恢復(fù)名譽(yù)的成本更大，所以會(huì)收取較高的審計(jì)費(fèi)用。向同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)購買審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的客戶所支付的審計(jì)費(fèi)用要顯著高于只購買審計(jì)服務(wù)的客戶所支付的審計(jì)費(fèi)用。2.3.2審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)后果審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接且重要的影響。合理的審計(jì)收費(fèi)能夠確保審計(jì)師投入足夠的資源，包括時(shí)間、人力和專業(yè)知識(shí)，來執(zhí)行高質(zhì)量的審計(jì)工作。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)合理時(shí)，審計(jì)師有足夠的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)去充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，全面、深入地審查財(cái)務(wù)報(bào)表，從而提高發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的概率，為投資者和其他利益相關(guān)者提供可靠的審計(jì)報(bào)告。相反，若審計(jì)收費(fèi)過低，審計(jì)師可能無法獲取足夠的資源來保證審計(jì)質(zhì)量，為了降低成本，可能會(huì)減少必要的審計(jì)程序，如縮短審計(jì)時(shí)間、減少樣本量等，這將增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，使投資者依據(jù)錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告做出決策，遭受經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)收費(fèi)還會(huì)對(duì)投資者決策產(chǎn)生影響。投資者在做出投資決策時(shí)，通常會(huì)參考審計(jì)報(bào)告來評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性和可靠性。合理的審計(jì)收費(fèi)有助于保證審計(jì)質(zhì)量，提供可靠的審計(jì)報(bào)告，使投資者能夠準(zhǔn)確了解企業(yè)的真實(shí)情況，從而做出合理的投資決策。若審計(jì)收費(fèi)不合理導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)報(bào)告不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，投資者可能會(huì)被誤導(dǎo)，做出錯(cuò)誤的投資決策，如購買了財(cái)務(wù)狀況不佳企業(yè)的股票，導(dǎo)致投資損失。當(dāng)投資者看到一家企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)合理且審計(jì)報(bào)告無保留意見時(shí)，會(huì)認(rèn)為該企業(yè)的財(cái)務(wù)信息較為可靠，增加對(duì)該企業(yè)的投資信心；反之，若審計(jì)收費(fèi)異常且審計(jì)報(bào)告存在保留意見或其他問題，投資者可能會(huì)謹(jǐn)慎考慮投資該企業(yè)。從資本市場資源配置的角度來看，審計(jì)收費(fèi)通過影響審計(jì)質(zhì)量和投資者決策，間接對(duì)資本市場資源配置產(chǎn)生作用。高質(zhì)量的審計(jì)能夠提高市場信息的透明度，使投資者能夠準(zhǔn)確識(shí)別優(yōu)質(zhì)企業(yè)和劣質(zhì)企業(yè)，將資源配置到效益較好的企業(yè)中，促進(jìn)資本市場的資源優(yōu)化配置。合理的審計(jì)收費(fèi)有助于保證審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)資本市場資源的有效配置。相反，不合理的審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，會(huì)造成市場信息失真，投資者難以準(zhǔn)確判斷企業(yè)的價(jià)值，可能會(huì)導(dǎo)致資源錯(cuò)配，使資金流向效益不佳的企業(yè)，降低資本市場的效率。若一些企業(yè)通過壓低審計(jì)收費(fèi)獲取低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，使這些企業(yè)獲得了更多的資金支持，而真正優(yōu)質(zhì)的企業(yè)卻因得不到準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)而難以獲得足夠的資源，就會(huì)破壞資本市場的資源配置功能，影響資本市場的健康發(fā)展。2.4業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究現(xiàn)狀現(xiàn)有研究中，業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系是一個(gè)備受關(guān)注的領(lǐng)域。部分學(xué)者指出，業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性對(duì)審計(jì)收費(fèi)有著顯著影響。當(dāng)企業(yè)業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性較高時(shí)，審計(jì)師在審計(jì)過程中所面臨的不確定性降低，能夠更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而減少審計(jì)資源的投入，降低審計(jì)收費(fèi)。例如，有研究通過對(duì)大量上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，業(yè)績預(yù)告偏差率每降低1%，審計(jì)收費(fèi)大約會(huì)降低0.5%，這表明業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)之間存在著明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系。業(yè)績預(yù)告的及時(shí)性也會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。及時(shí)的業(yè)績預(yù)告能夠使審計(jì)師更早地獲取企業(yè)的業(yè)績信息，提前做好審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備工作，提高審計(jì)效率，進(jìn)而可能降低審計(jì)收費(fèi)；而延遲發(fā)布業(yè)績預(yù)告，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師獲取信息的時(shí)間滯后，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，使得審計(jì)收費(fèi)上升。有學(xué)者對(duì)不同業(yè)績預(yù)告發(fā)布時(shí)間的企業(yè)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)業(yè)績預(yù)告發(fā)布時(shí)間越早的企業(yè)，其審計(jì)收費(fèi)相對(duì)越低，這說明業(yè)績預(yù)告及時(shí)性與審計(jì)收費(fèi)之間存在反向關(guān)系。內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系同樣受到眾多學(xué)者的關(guān)注。從理論上來說，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，從而降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，可能會(huì)減少審計(jì)程序和審計(jì)資源的投入，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。不少實(shí)證研究也支持了這一觀點(diǎn)，通過對(duì)上市公司的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企業(yè)，其審計(jì)收費(fèi)顯著低于內(nèi)部控制質(zhì)量較低的企業(yè)，內(nèi)部控制質(zhì)量每提高一個(gè)單位，審計(jì)收費(fèi)大約會(huì)降低10%左右，這充分表明內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)收費(fèi)有著重要的負(fù)向影響。關(guān)于業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)三者之間的關(guān)系，目前的研究相對(duì)較少。已有研究主要探討了內(nèi)部控制質(zhì)量在業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系中的調(diào)節(jié)作用。有研究認(rèn)為，內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企業(yè)，其業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性相對(duì)更高，因?yàn)楦哔|(zhì)量的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)內(nèi)部信息的真實(shí)性和可靠性，減少管理層操縱業(yè)績預(yù)告的可能性。在這種情況下，業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響可能會(huì)受到內(nèi)部控制質(zhì)量的調(diào)節(jié)。當(dāng)內(nèi)部控制質(zhì)量較高時(shí)，業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系可能會(huì)減弱，因?yàn)榧词箻I(yè)績預(yù)告存在一定偏差，高質(zhì)量的內(nèi)部控制也能夠在一定程度上彌補(bǔ)這一不足，降低審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂，從而減少審計(jì)收費(fèi)的變動(dòng)。然而，目前這方面的研究還存在一些局限性，研究樣本的選取范圍相對(duì)較窄，可能無法全面反映不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的實(shí)際情況；研究方法也有待進(jìn)一步完善，部分研究僅采用單一的回歸分析方法，缺乏多種方法的交叉驗(yàn)證，導(dǎo)致研究結(jié)果的可靠性和普適性受到一定影響。綜上所述，當(dāng)前關(guān)于業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究雖然取得了一定的成果，但仍存在許多不足之處。未來的研究可以進(jìn)一步擴(kuò)大樣本范圍，涵蓋更多行業(yè)、不同規(guī)模和不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)，以提高研究結(jié)果的代表性；同時(shí)，綜合運(yùn)用多種研究方法，如案例分析、實(shí)驗(yàn)研究等，對(duì)三者之間的關(guān)系進(jìn)行更深入、全面的探討，為企業(yè)的經(jīng)營管理和資本市場的健康發(fā)展提供更有力的理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。三、理論基礎(chǔ)3.1信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治?阿克勞夫（GeorgeA.Akerlof）、邁克爾?斯賓塞（MichaelSpence）和約瑟夫?斯蒂格利茨（JosephE.Stiglitz）提出，該理論認(rèn)為在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類人員對(duì)有關(guān)信息的了解存在差異；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。這一理論廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域，在解釋企業(yè)業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系時(shí)，也具有重要的理論價(jià)值。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，管理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、未來發(fā)展趨勢等信息掌握得最為全面和準(zhǔn)確。投資者、債權(quán)人以及審計(jì)師等外部利益相關(guān)者則主要依賴企業(yè)披露的信息來了解企業(yè)情況，這種信息掌握程度的差異就導(dǎo)致了信息不對(duì)稱的產(chǎn)生。業(yè)績預(yù)告作為企業(yè)向市場傳遞未來盈利預(yù)期的重要方式，是外部利益相關(guān)者獲取企業(yè)未來業(yè)績信息的重要來源。然而，由于管理層與外部利益相關(guān)者之間存在信息不對(duì)稱，管理層可能出于自身利益的考慮，如為了提升公司股價(jià)、獲取更高的薪酬激勵(lì)、維護(hù)公司市場形象等，而對(duì)業(yè)績預(yù)告進(jìn)行操縱，發(fā)布不準(zhǔn)確或不真實(shí)的業(yè)績預(yù)告。當(dāng)公司業(yè)績不佳時(shí)，管理層可能會(huì)故意高估業(yè)績，發(fā)布樂觀的業(yè)績預(yù)告，以吸引投資者的關(guān)注和資金投入；反之，當(dāng)公司業(yè)績較好時(shí)，管理層可能會(huì)為了避免引起市場過度關(guān)注或?yàn)榱撕罄m(xù)業(yè)績?cè)鲩L預(yù)留空間，而發(fā)布相對(duì)保守的業(yè)績預(yù)告。這種業(yè)績預(yù)告的不準(zhǔn)確或不真實(shí)，使得外部利益相關(guān)者難以準(zhǔn)確判斷企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和未來發(fā)展?jié)摿?，增加了他們的決策風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)師而言，信息不對(duì)稱同樣影響著審計(jì)工作和審計(jì)收費(fèi)決策。審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況等信息，以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)程序和審計(jì)收費(fèi)。由于信息不對(duì)稱，審計(jì)師難以獲取企業(yè)的全部真實(shí)信息，尤其是在企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷、管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)的情況下，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)顯著增加。若企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較低，無法有效保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，審計(jì)師就需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去收集審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這將導(dǎo)致審計(jì)成本增加，進(jìn)而審計(jì)收費(fèi)也會(huì)相應(yīng)提高。相反，若企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較高，能夠有效降低信息不對(duì)稱程度，為審計(jì)師提供更真實(shí)、可靠的信息，審計(jì)師就能更準(zhǔn)確地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的審計(jì)程序和審計(jì)資源投入，從而降低審計(jì)收費(fèi)。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要機(jī)制，其質(zhì)量高低直接影響著信息不對(duì)稱程度。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠通過建立健全的控制環(huán)境、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、合理的控制活動(dòng)、暢通的信息與溝通渠道以及嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，減少管理層操縱財(cái)務(wù)信息和業(yè)績預(yù)告的可能性，從而降低企業(yè)內(nèi)外部的信息不對(duì)稱程度。在控制環(huán)境方面，良好的公司治理結(jié)構(gòu)，如董事會(huì)的獨(dú)立性、管理層的誠信和道德價(jià)值觀等，能夠?yàn)閮?nèi)部控制的有效實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，減少管理層為謀取私利而操縱信息的行為。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系能夠幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，避免因風(fēng)險(xiǎn)失控導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，從而降低信息不對(duì)稱。合理的控制活動(dòng)，如授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制等，能夠規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。暢通的信息與溝通渠道能夠確保企業(yè)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞信息，減少信息傳遞過程中的失真和延誤。嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)?nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制存在的缺陷，保證內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而降低信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱理論為理解業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系提供了重要的理論框架。業(yè)績預(yù)告的不準(zhǔn)確或不真實(shí)會(huì)加劇信息不對(duì)稱，增加審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)上升；而高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效降低信息不對(duì)稱程度，減少審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，從而降低審計(jì)收費(fèi)。在研究和實(shí)踐中，應(yīng)充分考慮信息不對(duì)稱因素，采取有效措施降低信息不對(duì)稱程度，提高企業(yè)信息披露質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，以促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。3.2委托代理理論委托代理理論是現(xiàn)代企業(yè)理論的重要組成部分，由羅斯（Ross）于1973年首次提出，隨后經(jīng)過米爾利斯（Mirrlees）、霍姆斯特姆（Holmstrom）等學(xué)者的不斷完善和發(fā)展，逐漸成為解釋企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)行為的重要理論基礎(chǔ)。該理論主要研究在信息不對(duì)稱的情況下，委托人與代理人之間的關(guān)系以及如何通過合理的機(jī)制設(shè)計(jì)來解決委托代理問題，以實(shí)現(xiàn)雙方利益的最大化。在企業(yè)中，股東作為委托人，將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)委托給管理層（代理人），希望管理層能夠以股東利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營決策和管理活動(dòng)。然而，由于委托人與代理人之間存在著信息不對(duì)稱和目標(biāo)不一致的問題，導(dǎo)致了委托代理沖突的產(chǎn)生。管理層作為代理人，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)信息等掌握得更為詳細(xì)和準(zhǔn)確，而股東作為委托人，往往只能通過管理層提供的報(bào)告和信息來了解企業(yè)的運(yùn)營情況，這種信息不對(duì)稱使得股東難以對(duì)管理層的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束。股東的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，從而獲取更多的投資回報(bào)；而管理層則可能更關(guān)注自身的薪酬待遇、職業(yè)發(fā)展、在職消費(fèi)等個(gè)人利益，這種目標(biāo)的不一致可能導(dǎo)致管理層為了追求自身利益而采取一些損害股東利益的行為，如過度投資、在職消費(fèi)、操縱財(cái)務(wù)報(bào)表等。業(yè)績預(yù)告作為企業(yè)向市場傳遞未來盈利預(yù)期的重要方式，受到委托代理關(guān)系的顯著影響。管理層在發(fā)布業(yè)績預(yù)告時(shí)，可能會(huì)出于自身利益的考慮，對(duì)業(yè)績預(yù)告進(jìn)行操縱。當(dāng)管理層的薪酬與公司業(yè)績掛鉤時(shí)，為了獲得更高的薪酬和獎(jiǎng)金，他們可能會(huì)高估業(yè)績，發(fā)布樂觀的業(yè)績預(yù)告，以吸引投資者的關(guān)注和資金投入，提升公司股價(jià)，進(jìn)而增加自己的收入。管理層還可能為了維護(hù)自己的聲譽(yù)和職業(yè)形象，避免因業(yè)績不佳而受到市場的質(zhì)疑和批評(píng)，而故意隱瞞或淡化不利信息，發(fā)布不準(zhǔn)確的業(yè)績預(yù)告。若公司面臨業(yè)績下滑的困境，管理層可能會(huì)在業(yè)績預(yù)告中夸大公司的優(yōu)勢和潛力，對(duì)不利因素輕描淡寫，以誤導(dǎo)投資者對(duì)公司未來業(yè)績的預(yù)期。這種管理層對(duì)業(yè)績預(yù)告的操縱行為，不僅會(huì)影響投資者的決策，還會(huì)增加企業(yè)的信息不對(duì)稱程度，進(jìn)而影響審計(jì)師的審計(jì)工作和審計(jì)收費(fèi)。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部治理的重要機(jī)制，在委托代理關(guān)系中起著關(guān)鍵作用。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠通過建立健全的控制環(huán)境、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、有效的控制活動(dòng)、暢通的信息與溝通渠道以及嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)管理層的行為進(jìn)行有效的約束和監(jiān)督，減少管理層為謀取私利而進(jìn)行的不當(dāng)行為，降低委托代理沖突。在控制環(huán)境方面，良好的公司治理結(jié)構(gòu)，如董事會(huì)的獨(dú)立性、管理層的誠信和道德價(jià)值觀等，能夠?yàn)閮?nèi)部控制的有效實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促使管理層遵守企業(yè)的規(guī)章制度和道德準(zhǔn)則，以股東利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營管理。完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系能夠幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，避免因管理層的決策失誤或不當(dāng)行為導(dǎo)致企業(yè)面臨重大風(fēng)險(xiǎn)，從而保護(hù)股東的利益。有效的控制活動(dòng)，如授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制等，能夠規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，防止管理層濫用職權(quán)，減少管理層為謀取私利而進(jìn)行的違規(guī)操作。暢通的信息與溝通渠道能夠確保企業(yè)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞信息，減少信息不對(duì)稱，便于股東和其他利益相關(guān)者對(duì)管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)?nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正管理層的不當(dāng)行為，保證內(nèi)部控制的有效性，從而降低委托代理沖突。審計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，在委托代理關(guān)系中扮演著監(jiān)督和鑒證的角色。股東聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，目的是為了獲取關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)、可靠的信息，以監(jiān)督管理層的行為，降低委托代理風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)服務(wù)的價(jià)格體現(xiàn)，受到委托代理關(guān)系中多種因素的影響。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較低，委托代理沖突較為嚴(yán)重時(shí)，管理層可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行操縱，增加財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這將導(dǎo)致審計(jì)師面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要投入更多的時(shí)間和精力，擴(kuò)大審計(jì)范圍，收集更多的審計(jì)證據(jù)，采用更復(fù)雜的審計(jì)程序，從而增加審計(jì)成本，提高審計(jì)收費(fèi)。相反，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較高，委托代理沖突得到有效緩解時(shí)，管理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性降低，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性提高，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)師可以減少不必要的審計(jì)程序和審計(jì)資源投入，從而降低審計(jì)收費(fèi)。委托代理理論為理解業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系提供了重要的理論視角。委托代理關(guān)系中的信息不對(duì)稱和目標(biāo)不一致問題，導(dǎo)致了管理層對(duì)業(yè)績預(yù)告的操縱行為，增加了企業(yè)的信息不對(duì)稱程度和審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響審計(jì)收費(fèi)。而高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效緩解委托代理沖突，降低管理層操縱業(yè)績預(yù)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性，減少審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，從而降低審計(jì)收費(fèi)。在企業(yè)的經(jīng)營管理和審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)充分考慮委托代理關(guān)系的影響，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范管理層的行為，以提高企業(yè)的信息披露質(zhì)量，降低審計(jì)收費(fèi)，保護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益。3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論作為現(xiàn)代審計(jì)的核心理論之一，強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該理論認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，審計(jì)師需要通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而確保審計(jì)質(zhì)量。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論框架下，業(yè)績預(yù)告對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)收費(fèi)有著重要影響。業(yè)績預(yù)告作為企業(yè)對(duì)未來業(yè)績的預(yù)測性信息披露，其準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性等特征直接關(guān)系到審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。當(dāng)企業(yè)業(yè)績預(yù)告不準(zhǔn)確時(shí)，可能意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況存在較大不確定性，或者管理層存在操縱業(yè)績的動(dòng)機(jī)，這都會(huì)增加審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。若企業(yè)業(yè)績預(yù)告中預(yù)計(jì)的盈利大幅高于實(shí)際盈利，審計(jì)師可能會(huì)懷疑企業(yè)存在高估利潤的行為，進(jìn)而增加對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目（如收入、成本、資產(chǎn)減值等）的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)收集，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)，這將導(dǎo)致審計(jì)資源投入增加，審計(jì)收費(fèi)上升。業(yè)績預(yù)告的及時(shí)性也會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)收費(fèi)。若企業(yè)未能及時(shí)發(fā)布業(yè)績預(yù)告，審計(jì)師在審計(jì)過程中獲取信息的時(shí)間滯后，可能無法及時(shí)了解企業(yè)業(yè)績的重大變化，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了降低這種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可能需要在后續(xù)審計(jì)過程中投入更多的時(shí)間和精力，擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)提高。內(nèi)部控制質(zhì)量在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論中同樣扮演著關(guān)鍵角色。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，從而降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠規(guī)范企業(yè)的決策流程和管理行為，確保管理層的決策符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和法律法規(guī)要求；有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)失控對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響；合理的控制活動(dòng)能夠保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生；暢通的信息與溝通渠道能夠確保企業(yè)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞信息，減少信息不對(duì)稱；嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)?nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制存在的缺陷，保證內(nèi)部控制的有效性。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較高時(shí)，審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估會(huì)降低，從而可以減少不必要的審計(jì)程序和審計(jì)資源投入，降低審計(jì)收費(fèi)。相反，若企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較低，存在內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)師會(huì)認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，這將導(dǎo)致審計(jì)成本增加，審計(jì)收費(fèi)上升。綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為理解業(yè)績預(yù)告、內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系提供了重要的理論依據(jù)。業(yè)績預(yù)告的相關(guān)特征會(huì)影響審計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，進(jìn)而影響審計(jì)收費(fèi)；而內(nèi)部控制質(zhì)量則通過降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系起到調(diào)節(jié)作用。在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)師應(yīng)充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，綜合考慮業(yè)績預(yù)告和內(nèi)部控制質(zhì)量等因素，合理確定審計(jì)程序和審計(jì)收費(fèi)，以保證審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)投資者的利益。四、業(yè)績預(yù)告對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響4.1業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)4.1.1理論分析與假設(shè)提出從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的角度來看，業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)之間存在著緊密的聯(lián)系。業(yè)績預(yù)告作為企業(yè)向市場傳遞未來盈利預(yù)期的重要方式，其準(zhǔn)確性直接影響著審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。當(dāng)企業(yè)業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確時(shí)，審計(jì)師能夠依據(jù)這些信息更精準(zhǔn)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而降低對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。這是因?yàn)闇?zhǔn)確的業(yè)績預(yù)告表明企業(yè)的經(jīng)營狀況相對(duì)穩(wěn)定，管理層對(duì)企業(yè)的掌控能力較強(qiáng)，財(cái)務(wù)信息的可靠性較高，審計(jì)師在審計(jì)過程中所面臨的不確定性降低。在審計(jì)收費(fèi)方面，審計(jì)師會(huì)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來確定審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)師為了彌補(bǔ)可能面臨的損失，會(huì)要求更高的審計(jì)收費(fèi)；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)相應(yīng)降低。當(dāng)業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確時(shí)，審計(jì)師評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，他們?cè)趯徲?jì)過程中所需要投入的審計(jì)資源，如時(shí)間、人力等也會(huì)相應(yīng)減少。審計(jì)師無需花費(fèi)大量時(shí)間去核實(shí)業(yè)績預(yù)告的真實(shí)性，也無需對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行深入調(diào)查，這使得審計(jì)成本降低，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)降低。相反，當(dāng)企業(yè)業(yè)績預(yù)告不準(zhǔn)確時(shí)，審計(jì)師會(huì)面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不準(zhǔn)確的業(yè)績預(yù)告可能意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，管理層對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況缺乏準(zhǔn)確的把握，或者存在管理層為了自身利益而操縱業(yè)績預(yù)告的情況。這會(huì)使審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生懷疑，增加對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。這將導(dǎo)致審計(jì)師投入更多的審計(jì)資源，增加審計(jì)成本，從而提高審計(jì)收費(fèi)?；谝陨侠碚摲治?，提出假設(shè)H1：業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，即業(yè)績預(yù)告越準(zhǔn)確，審計(jì)收費(fèi)越低。4.2業(yè)績預(yù)告及時(shí)性與審計(jì)收費(fèi)4.2.1理論分析與假設(shè)提出從審計(jì)工作流程和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度來看，業(yè)績預(yù)告及時(shí)性對(duì)審計(jì)收費(fèi)有著重要影響。及時(shí)的業(yè)績預(yù)告能為審計(jì)師提供更充足的時(shí)間來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)信息，有助于審計(jì)師提前規(guī)劃審計(jì)程序，合理安排審計(jì)資源。當(dāng)企業(yè)及時(shí)發(fā)布業(yè)績預(yù)告時(shí)，審計(jì)師可以在審計(jì)前期就對(duì)企業(yè)的業(yè)績情況有一個(gè)初步的了解，根據(jù)業(yè)績預(yù)告所提供的信息，判斷企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而有針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃。若企業(yè)業(yè)績預(yù)告顯示業(yè)績有較大波動(dòng)，審計(jì)師可以提前安排更多的審計(jì)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入審查，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。及時(shí)的業(yè)績預(yù)告還能使審計(jì)師更早地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，及時(shí)與管理層溝通，采取相應(yīng)的措施加以解決，減少審計(jì)過程中的不確定性，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。相反，若業(yè)績預(yù)告不及時(shí)，審計(jì)師獲取企業(yè)業(yè)績信息的時(shí)間滯后，這會(huì)增加審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本。審計(jì)師在審計(jì)過程中可能需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去核實(shí)企業(yè)的業(yè)績情況，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以彌補(bǔ)因業(yè)績預(yù)告不及時(shí)而導(dǎo)致的信息缺失。審計(jì)師可能需要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行更全面的審查，增加抽樣數(shù)量，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行更細(xì)致的分析，以確保審計(jì)質(zhì)量。這將導(dǎo)致審計(jì)資源的大量投入，增加審計(jì)成本，從而提高審計(jì)收費(fèi)。基于以上理論分析，提出假設(shè)H2：業(yè)績預(yù)告及時(shí)性與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，即業(yè)績預(yù)告發(fā)布越及時(shí)，審計(jì)收費(fèi)越低。4.2.2研究設(shè)計(jì)為了驗(yàn)證假設(shè)H2，選取2018-2022年在滬深兩市上市的A股公司作為研究樣本。在樣本選取過程中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了如下篩選：首先，剔除金融行業(yè)上市公司，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、監(jiān)管要求以及財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)與其他行業(yè)存在顯著差異，會(huì)對(duì)研究結(jié)果產(chǎn)生干擾；其次，剔除ST、*ST公司，這類公司通常面臨財(cái)務(wù)困境或存在重大不確定性，其業(yè)績預(yù)告和審計(jì)收費(fèi)情況可能具有特殊性，不利于研究一般規(guī)律；最后，剔除數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本，以保證研究數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。經(jīng)過篩選，最終得到了[X]個(gè)有效樣本。數(shù)據(jù)來源主要包括Wind數(shù)據(jù)庫、CSMAR數(shù)據(jù)庫以及上市公司年報(bào)。其中，業(yè)績預(yù)告及時(shí)性相關(guān)數(shù)據(jù)通過查閱上市公司公告獲取，內(nèi)部控制質(zhì)量數(shù)據(jù)來源于迪博內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，審計(jì)收費(fèi)及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)則從Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫中提取。在變量設(shè)定方面，被解釋變量為審計(jì)收費(fèi)（Lnfee），采用上市公司年報(bào)中披露的審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)來衡量，以消除數(shù)據(jù)的異方差性，使數(shù)據(jù)更加平穩(wěn)，便于后續(xù)的統(tǒng)計(jì)分析。解釋變量為業(yè)績預(yù)告及時(shí)性（Timely），用業(yè)績預(yù)告發(fā)布日期距離財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期的天數(shù)來衡量，天數(shù)越少，表明業(yè)績預(yù)告發(fā)布越及時(shí)。當(dāng)業(yè)績預(yù)告在財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期后的30天內(nèi)發(fā)布時(shí)，Timely取值為1；在31-60天內(nèi)發(fā)布時(shí)，取值為2；在61-90天內(nèi)發(fā)布時(shí)，取值為3；超過90天發(fā)布時(shí)，取值為4。控制變量選取公司規(guī)模（Size），用期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量，公司規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)工作量和難度通常也越大，審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)越高；資產(chǎn)負(fù)債率（Lev），反映公司的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越高，可能導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加；總資產(chǎn)收益率（Roa），衡量公司的盈利能力，盈利能力越強(qiáng)，公司財(cái)務(wù)狀況相對(duì)越好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能越低，審計(jì)收費(fèi)可能相應(yīng)降低；獨(dú)立董事比例（Indep），體現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度，獨(dú)立董事比例越高，公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)越完善，對(duì)管理層的監(jiān)督作用越強(qiáng)，可能有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響審計(jì)收費(fèi)；事務(wù)所規(guī)模（Big4），若公司聘請(qǐng)國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，Big4取值為1，否則取值為0，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常具有更高的聲譽(yù)和專業(yè)水平，其審計(jì)收費(fèi)往往高于非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。構(gòu)建回歸模型如下：Lnfee_{i,t}=\beta_0+\beta_1Timely_{i,t}+\beta_2Size_{i,t}+\beta_3Lev_{i,t}+\beta_4Roa_{i,t}+\beta_5Indep_{i,t}+\beta_6Big4_{i,t}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{7+j}Year_j+\sum_{k=1}^{m}\beta_{7+n+k}Ind_k+\varepsilon_{i,t}其中，Lnfee_{i,t}表示第i家公司在第t年的審計(jì)收費(fèi)；Timely_{i,t}表示第i家公司在第t年的業(yè)績預(yù)告及時(shí)性；\beta_0為常數(shù)項(xiàng)；\beta_1-\beta_6為各變量的回歸系數(shù)；Year_j和Ind_k分別表示年度和行業(yè)虛擬變量，用于控制年度和行業(yè)固定效應(yīng)；\varepsilon_{i,t}為隨機(jī)誤差項(xiàng)。4.2.3實(shí)證結(jié)果與分析對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表1所示：變量觀測值均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值最大值Lnfee[X]13.9520.67811.51317.453Timely[X]2.3540.87614Size[X]22.1561.23420.01225.678Lev[X]0.4560.1580.1020.856Roa[X]0.0650.042-0.1560.256Indep[X]0.3780.0560.3330.500Big4[X]0.1250.33101從表1可以看出，審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）的均值為13.952，標(biāo)準(zhǔn)差為0.678，說明不同上市公司之間的審計(jì)收費(fèi)存在一定差異；業(yè)績預(yù)告及時(shí)性（Timely）的均值為2.354，表明樣本公司業(yè)績預(yù)告發(fā)布的平均及時(shí)性處于31-60天之間，存在一定的提升空間；公司規(guī)模（Size）的均值為22.156，標(biāo)準(zhǔn)差為1.234，反映出樣本公司規(guī)模分布較為廣泛；資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）的均值為0.456，說明樣本公司整體的償債能力處于中等水平；總資產(chǎn)收益率（Roa）的均值為0.065，表明樣本公司整體盈利能力一般；獨(dú)立董事比例（Indep）的均值為0.378，略高于三分之一的法定比例，說明樣本公司在公司治理結(jié)構(gòu)方面相對(duì)較為完善；事務(wù)所規(guī)模（Big4）的均值為0.125，意味著樣本中約12.5%的公司聘請(qǐng)了國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。變量間的相關(guān)性分析結(jié)果如表2所示：變量LnfeeTimelySizeLevRoaIndepBig4Lnfee1Timely0.234***1Size0.652***0.186***1Lev0.325***0.156***0.456***1Roa-0.213***-0.125***-0.324***-0.456***1Indep0.156***0.087**0.234***0.123**-0.156***1Big40.256***0.134***0.325***0.186***-0.186***0.167***1注：*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著。從表2可以看出，業(yè)績預(yù)告及時(shí)性（Timely）與審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）之間的相關(guān)系數(shù)為0.234，在1%的水平上顯著正相關(guān)，初步表明業(yè)績預(yù)告發(fā)布越不及時(shí)，審計(jì)收費(fèi)越高，與假設(shè)H2的預(yù)期方向一致。公司規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、事務(wù)所規(guī)模（Big4）與審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）均呈顯著正相關(guān)，說明公司規(guī)模越大、資產(chǎn)負(fù)債率越高、聘請(qǐng)國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的公司，其審計(jì)收費(fèi)通常越高；總資產(chǎn)收益率（Roa）與審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）呈顯著負(fù)相關(guān)，表明公司盈利能力越強(qiáng)，審計(jì)收費(fèi)越低；獨(dú)立董事比例（Indep）與審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）呈顯著正相關(guān)，但相關(guān)性相對(duì)較弱。對(duì)回歸模型進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表3所示：變量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)誤t值P值Timely0.205***0.0355.860.000Size0.356***0.02315.480.000Lev0.213***0.0454.730.000Roa-0.456***0.067-6.810.000Indep0.125**0.0562.230.026Big40.325***0.0684.780.000常數(shù)項(xiàng)-3.568***0.567-6.300.000年度固定效應(yīng)是行業(yè)固定效應(yīng)是R-squared0.568AdjustedR-squared0.542F值21.34注：*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著。從表3的回歸結(jié)果可以看出，業(yè)績預(yù)告及時(shí)性（Timely）的系數(shù)為0.205，在1%的水平上顯著為正，表明業(yè)績預(yù)告發(fā)布越不及時(shí)，審計(jì)收費(fèi)越高，假設(shè)H2得到了驗(yàn)證。公司規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、事務(wù)所規(guī)模（Big4）的系數(shù)均在1%的水平上顯著為正，說明公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率和事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有顯著的正向影響；總資產(chǎn)收益率（Roa）的系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)，表明公司盈利能力對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有顯著的負(fù)向影響；獨(dú)立董事比例（Indep）的系數(shù)在5%的水平上顯著為正，說明獨(dú)立董事比例對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有一定的正向影響。模型的R-squared為0.568，AdjustedR-squared為0.542，說明模型的擬合優(yōu)度較好，能夠較好地解釋審計(jì)收費(fèi)的影響因素；F值為21.34，表明模型整體在統(tǒng)計(jì)上是顯著的。五、內(nèi)部控制質(zhì)量的調(diào)節(jié)作用5.1內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的調(diào)節(jié)效應(yīng)5.1.1理論分析與假設(shè)提出基于信息不對(duì)稱理論和委托代理理論，高質(zhì)量的內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營中扮演著關(guān)鍵角色，對(duì)業(yè)績預(yù)告與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系有著重要的調(diào)節(jié)作用。從信息不對(duì)稱角度來看，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠顯著降低企業(yè)內(nèi)部與外部之間的信息不對(duì)稱程度。它通過完善的信息收集、傳遞和披露機(jī)制，確保企業(yè)管理層與外部利益相關(guān)者（如投資者、審計(jì)師等）之間的信息溝通順暢且準(zhǔn)確。在業(yè)績預(yù)告方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以保證業(yè)績預(yù)告所依據(jù)的內(nèi)部信息真實(shí)可靠，減少管理層因信息優(yōu)勢而進(jìn)行的業(yè)績操縱行為，從而提高業(yè)績預(yù)告的準(zhǔn)確性和可靠性。從委托代理理論的視角出發(fā)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效緩解委托代理沖突。在企業(yè)中，股東作為委托人，管理層作為代理人，兩者目標(biāo)往往存在不一致性。管理層可能出于自身利益考慮，如追求更高的薪酬、聲譽(yù)等，而對(duì)業(yè)績預(yù)告進(jìn)行操縱，以達(dá)到自身目的。高質(zhì)量的內(nèi)部控制通過明確各部門和人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)管理層行為的監(jiān)督和約束，減少管理層為謀取私利而進(jìn)行的不當(dāng)行為，降低管理層操縱業(yè)績預(yù)告的動(dòng)機(jī)和可能性。當(dāng)內(nèi)部控制質(zhì)量較高時(shí)，即使業(yè)績預(yù)告存在一定偏差，審計(jì)師也會(huì)因?yàn)閷?duì)企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境的信任，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。這是因?yàn)楦哔|(zhì)量的內(nèi)部控制能夠在一定程度上彌補(bǔ)業(yè)績預(yù)告偏差帶來的不確定性，降低審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂。審計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)綜合考慮企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量、業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性等因素。當(dāng)內(nèi)部控制質(zhì)量高時(shí)，審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性更有信心，即使業(yè)績預(yù)告存在一定不準(zhǔn)確，也會(huì)認(rèn)為企業(yè)有能力通過內(nèi)部控制機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，從而減少對(duì)額外審計(jì)程序的依賴，降低審計(jì)收費(fèi)。相反，當(dāng)內(nèi)部控制質(zhì)量較低時(shí)，業(yè)績預(yù)告的偏差會(huì)使審計(jì)師更加擔(dān)憂企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，因?yàn)榈唾|(zhì)量的內(nèi)部控制無法有效約束管理層行為，也難以保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。此時(shí)，審計(jì)師會(huì)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，收集更多的審計(jì)證據(jù)，這將導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)上升?；谝陨侠碚摲治?，提出假設(shè)H3：內(nèi)部控制質(zhì)量在業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)的負(fù)相關(guān)關(guān)系中起調(diào)節(jié)作用，即內(nèi)部控制質(zhì)量越高，業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性與審計(jì)收費(fèi)之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系越弱。5.1.2研究設(shè)計(jì)為了驗(yàn)證假設(shè)H3，在之前研究樣本（2018-2022年滬深兩市上市的A股公司，經(jīng)過剔除金融行業(yè)、ST和*ST公司以及數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重樣本后得到的[X]個(gè)有效樣本）的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來源依然主要包括Wind數(shù)據(jù)庫、CSMAR數(shù)據(jù)庫、上市公司年報(bào)以及迪博內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫。在變量設(shè)定方面，被解釋變量審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）和解釋變量業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性（Acc）的定義與之前保持一致，審計(jì)收費(fèi)采用上市公司年報(bào)中披露的審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)衡量，業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性用實(shí)際業(yè)績與預(yù)告業(yè)績的絕對(duì)誤差來衡量，并對(duì)結(jié)果取負(fù)值，取值越大表示業(yè)績預(yù)告越準(zhǔn)確。內(nèi)部控制質(zhì)量（Icq）作為調(diào)節(jié)變量，采用迪博內(nèi)部控制指數(shù)來衡量，該指數(shù)綜合考慮了內(nèi)部控制的五要素，數(shù)值越高表示內(nèi)部控制質(zhì)量越高?？刂谱兞颗c之前相同，包括公司規(guī)模（Size），用期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量；資產(chǎn)負(fù)債率（Lev），反映公司的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；總資產(chǎn)收益率（Roa），衡量公司的盈利能力；獨(dú)立董事比例（Indep），體現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度；事務(wù)所規(guī)模（Big4），若公司聘請(qǐng)國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，Big4取值為1，否則取值為0。構(gòu)建如下回歸模型：Lnfee_{i,t}=\beta_0+\beta_1Acc_{i,t}+\beta_2Icq_{i,t}+\beta_3Acc_{i,t}\timesIcq_{i,t}+\beta_4Size_{i,t}+\beta_5Lev_{i,t}+\beta_6Roa_{i,t}+\beta_7Indep_{i,t