沱牌舍得酒業公司內部控制現狀問題及優化途徑目錄TOC\o"1-3"\h\u11738一、前言 112220二、相關理論及概念 110996（一）內部控制的定義及特征 11252（二）內部控制的要素 227071三、沱牌舍得酒業公司概況及內部控制現狀 28922（一）公司概況 216757（二）財務概況 217676（三）沱牌舍得酒業公司內部控制現狀分析 59344四、沱牌舍得酒業內部控制問題分析 628200（一）內部環境問題 69496（二）風險評估問題 78380（三）控制活動問題 730691（四）信息與溝通問題 720963（五）內部監督問題 711380五、內部控制的優化方案 73646（一）完善法人治理結構 821211（二）建立內部控制評價體系 819400（三）提高內部控制組織人員素質 816038（四）建立信息系統維護機制 830540（五）創新內部控制監督方式 923303六、結語 9643參考文獻 10一、前言在當今市場經濟和信息飛速發展的時代，好事不出門惡事行千里，上市公司一旦發生財務舞弊或者不良丑聞，也是同樣的效果。無論國內還是海外，安然、藍天、北大荒等舞弊案例成為典型負面教材，而且隨著經濟的騰飛，財務造假的案件越發嚴重了。不僅手段層出不窮，而且涉事金額越發驚人。一方面對資本市場造成了干擾，秩序無法維持；另一方面對個人投資者、企業、機構甚至國家都造成了大額不必要的損失(李文博,張曉燕,王浩宇,2022)。本文將以沱牌舍得酒業公司為例，對舍得酒公司內部制度進行科學剖析，有針對性地研究相應問題，并為以后舍得酒公司長遠發展提出建議，也表明建合理合規的內部控制體系是沱牌舍得酒業公司目前有待解決的問題。二、相關理論及概念（一）內部控制的定義及特征1．內部控制的定義內部控制（InternalControl）從根本上而言是一種制度建設，主要建立在經濟單位或各相關組織的經濟活動中，單位內部采取自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、措施，來確保實現其經營目標(陳思琪,趙子軒,劉雅,2021)。借由相關措施來保證企業戰略目標，促進企業經濟發展、把握各項風險因素、保障企業持續經營。其實施的主體上到董事會管理層，下至普通員工基層群眾。2．內部控制特征全面性：內部控制要參與企業組織的一切經濟管理活動。日常性：控制活動的范圍圍繞著企業日常管理活動進行，內部控制不是間斷性和突擊性的工作。潛在性：不同的管理方式和業務模式的運用，都離不開潛在的控制意識與控制方式(郭俊杰,吳欣怡,徐浩然,2021)。關聯性：企業內任何控制活動都是相互連在一起，相互制約，相互影響。（二）內部控制的要素內部環境是是指影響企業內部控制的基調，它包含企業現行的人力資源管理體系、管理層正確的權利劃分方式等。風險評估是指對企業存在的內部風險和外部風險進行評估，并采取手段進行應對。控制活動是指企業制訂的制度，包括授權、復核、定期盤點、分期核對等程序。目的是確保企業風險識別體系的有效運行。信息與溝通是指對于內部控制所產生的各項信息，企業相關人員進行整理、傳達并評價的過程。監督是指企業的董事會、管理層、財務人員根據企業內部控制的運行成果進行自行的內部檢查和監督，進而確保企業的持續經營(孫澤宇,周婉君,馬明)。三、沱牌舍得酒業公司概況及內部控制現狀（一）公司概況沱牌舍得酒業公司是我國優質型白酒行業的代表性企業，深耕優質型白酒領域多年，沱牌舍得酒業在曾經在2021-2020年三年連續獲得我國“國家優質型白酒企業榮譽金獎”、“國家優質納稅企業”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優質優質型白酒企業500強”。沱牌舍得酒業的發展是我國優質型白酒企業改革創新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國優質型白酒企業的發展狀況。（二）財務概況1.償債能力分析沱牌舍得酒業的償債能力在逐年下降，自有資本與債務結構不合理。表3.1沱牌舍得酒業公司2018年-2022年償債能力指標20182019202020212022資產負債率35.2161.5567.7877.5194.92行業35.3115.0416.9112.775.40速動比率1.020.670.751.220.95行業1.571.551.411.431.18通過分析發現沱牌舍得酒業公司的資產負債率在2018年低于優質型白酒行業標準，說明沱牌舍得酒業企業沒有合理的利用財務杠桿，以獲取利潤，2019年-2022年則比行業平均水平高，可能沱牌舍得酒業企業會有財務風險，影響其償債能力。沱牌舍得酒業公司的這一指標在2018年之后低于行業的平均水平，說明沱牌舍得酒業的短期償債能力在逐年下降(鄭天成,朱碧云,黃子萱)。2.獲利能力分析通過對資產凈利率和營業凈利率這兩個指標的分析，說明沱牌舍得酒業在2018年之后盈利能力在逐年下降。表3.2沱牌舍得酒業公司2018年-2022年盈利能力指標20182019202020212022資產凈利率28.30%11.03%9.90%-21.39%-20.01%營業凈利率28.80%18.80%1.90%-260.53%-241.69%數據來源：根據沱牌舍得酒業公司2018-2022年年度報告整理所得通過分析我們可以發現，沱牌舍得酒業的資產凈利率在2018年由于某種原因增加到一個高峰，從2018年以后開始大幅下降。在2021年處于一個較低的水平為-21.39%，說明當時舍得酒企業的獲利能力非常弱。營業凈利率是指企業通過經營獲利的能力。如表3.2，沱牌舍得酒業的營業凈利率2018年之后逐年下降，在2021年達到了負值，2022年下降至了-214.69%，反映出舍得酒優質型白酒公司的實際收益情況并不容樂觀，沱牌舍得酒業應該在降低成本的同時，通過重組資產等方式，獲得更多的營業收入，提高營業凈利率。3.營運能力分析通過對沱牌舍得酒業應收賬款周轉率和存貨周轉率的分析，發現沱牌舍得酒業處于優質型白酒行業中游水平，營運能力還需提升。表3.3沱牌舍得酒業公司2018年-2022年營運能力指標20182019202020212022應收賬款周轉率（次）10.583.2810.550.230.42行業3.973.664.164.295.39存貨周轉率（次）1.121.187.160.420.64行業4.334.325.225.605.60數據來源：根據沱牌舍得酒業公司2018-2022年年度報告整理所得應收賬款周轉率反映了應收賬款的變現效率。如果應收賬款周轉率這一指標過低，說明該企業不能夠有效的利用資金，則資金的使用效率高。從表3.3中可以看出，2018年-2020年沱牌舍得酒業的應收賬款周轉天數遠遠高于同行業其他優質型白酒企業的這一指標，說明沱牌舍得酒業壞賬損失小，資產的流動性較強(許嘉俊,楊夢雪,胡曉峰,何雨,2018)。但從2021年起，沱牌舍得酒業的這一指標開始低于行業均值。4.成長能力分析沱牌舍得酒業的2022年成長能力遠低于行業領先水平，企業的成長能力不容樂觀。表3.4沱牌舍得酒業公司2018年-2022年成長能力指標20182019202020212022營業總收入增長率-10.45189.6019.19-200.54-54.37行業-0.8318.1731.7234.229.65凈利潤增長率-34.53244.5535.21-75.6730.86行業-6.07-1.5316.1816.798.30數據來源：根據沱牌舍得酒業公司2018-2022年年度報告整理所得從表3.4可以看出，該企業在2018年借殼上市，雖然各項指標都得到提升，而且在收入和利潤增長方面都達到了理想水平，但是這不是長久之計。根據財務報表進行細致分析不難發現，這些收入只是暫時的虛無的，并不能代表該企業的發展穩步向好。相反，凈利潤增長方面不能弄虛作假，所以真實情況一目了然(林志強,謝欣蕾)。2021年沱牌舍得酒業增長率遠低于2018年-2020年，達到了史上最低。（三）沱牌舍得酒業公司內部控制現狀分析1.內部環境現狀為配合沱牌舍得酒業公司戰略布局，滿足業務發展需要，沱牌舍得酒業公司結合了自身的實際情況，設置了相對完善的職能機構，由董事長領導的總經理辦公室、投融資部、財務部、預算部、招標部、設計部、采購部、人力資源部、行政部、市場部、工程部等業務及職能部門(韓瑞霖,汪俊熙,潘麗娜,范哲,2020)。分工明確，職能健全清晰，同時按照法律法規及《公司章程》的規定，對沱牌舍得酒業的分公司、子公司的經營、資金、人員、財務等重大方面履行必要的監督。2.風險評估現狀風險評估是根源控制，是關口前移。沱牌舍得酒業公司公司積極關注宏觀政策動向，注重優質型白酒市場敏感性分析，提高應對政策與市場風險的能力。根據設定的控制目標，沱牌舍得酒業公司結合不同發展階段和業務拓展情況，系統地收集相關信息，分析內部和外部風險，及時進行風險評估，動態進行風險識別和風險分析，及時調整風險應對策略(曹雅婷,鄧智勇,蔣欣)。但沱牌舍得酒業公司面對出現的風險時，并未采取相應的措施。在實際應用時，有些制度沒能做到規范化的控制。3.控制活動活動現狀根據內部控制流程體系，沱牌舍得酒業公司在崗位設置方面充分考慮崗位之間的不相容職務分離，合理設置內部機構，科學劃分職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約的內部制衡機制。但在舍得酒優質型白酒企業實務中，也普遍存在人員兼任多個職務問題，具體表現為：舍得酒優質型白酒公司董事長又擔任總經理，公司董事會直接負責公司下層權力負責人等等。4.信息溝通現狀沱牌舍得酒業公司建立了經營層與董事會定期與不定期的信息溝通制度，促進了內部控制的有效運行。在內部信息與溝通方面，沱牌舍得酒業公司建立了有效的信息溝通和交流機制，每周召開領導例會、每年兩次工作會議、一次職工大會、每年年底召開工作研討會；同時不定期召開經理辦公會、員工大會等。沱牌舍得酒業還制定了《OA管理制度》等信息化管理制度(蔡文博,馮子萱,羅欣怡,2022)。對外信息發布方面，內部OA網的重點欄目和舍得酒優質型白酒公司外部網站的所有信息發布（包括公司新聞欄目以及信息披露欄目）均經審核后由經理辦公室專職人員進行發布。在對外信息與溝通方面，公司制訂了《信息披露事務管理制度》、《重大事項內部報告制度》和《投資者關系管理制度》(施浩宇,武詩琪,薛俊杰,郝雅)。沱牌舍得酒業公司建立了較為有效的信息溝通和反饋渠道，該信息系統內部控制具有一定的完整性、合理性及有效性。5.內部監督現狀沱牌舍得酒業公司內部監督建立了多層次的監督檢查體系。監事會按照《公司章程》和《監事會議事規則》及有關規定要求，對公司董事、經理和其他高級管理人員按規定履行職責、董事會建立與實施內部控制及經理層組織領導舍得酒優質型白酒公司內部控制的日常運行進行監督；董事會審計委員會負責審查和監督內部控制的建立和有效實施情況；舍得酒優質型白酒內部審計部門對公司及所屬單位內部控制制度的健全性、有效性進行監督檢查并開展全公司及所屬單位內控體系自我評價，提出修訂完善意見(唐浩然,沈澤宇,2021)。舍得酒優質型白酒公司還通過績效考核控制，對員工工作進行監督及管理。沱牌舍得酒業公司已建立健全貫穿公司決策、執行、監督全過程，覆蓋舍得酒優質型白酒公司及所屬單位的各項業務和事項及與舍得酒優質型白酒公司的經營規模、業務范圍、風險水平等各方面。四、沱牌舍得酒業內部控制問題分析（一）內部環境問題沱牌舍得酒業高管任職情況見表4.1所示，從中可以看出陸永既擔任公司董事長又擔任總經理，舍得酒優質型白酒公司董事會直接負責公司下層權力負責人，權力集中在最高管理層，在實施內部控制體制時，不受審計委員會監督，由于沒有明確的職責分工機制，不利于考核也不利于相互制約。而作為非財務專業人員，舍得酒優質型白酒董事會往往不能對公司的財務情況有很好的把握和預測，負責內部控制的專業人員在進行具體的財務工作時，信息傳遞的路線較長。在忽視內部控制建設的情況下，雖然舍得酒優質型白酒企業建立了相關的內部控制制度，但更多情況下，這些制度都不能適應目前舍得酒企業的自身的財務管理。表4.1沱牌舍得酒業管理層任職情況序號姓名性別年齡學歷職務1陸永男47碩士董事長、總經理2褚艷女43本科董事3顧彤女41本科董事、財務總監4李東男51專科董事長、副總經理5陳建男34本科董事、副總經理6劉元女43大專董事7涂振男45碩士獨立董事8趙阿男49碩士獨立董事9單芳女52碩士獨立董事10施芳女54大專監事會主席資料來源：沱牌舍得酒業2020年度報表（二）風險評估問題《企業內部控制應用指引》的規范的要求并沒能建立健全，使得沱牌舍得酒業與當前行業發展趨勢和國家政策不能完全貼合，在實際應用時，有些制度沒能做到規范化的控制，導致舍得酒優質型白酒的內部控制框架不夠全面和完整。沱牌舍得酒業未落實風險管理崗位責任制，崗位之間權責不清，對公司管理不科學。無法使財務管理責任到人，對財務工作具有一定的約束力，保障不了風險管理體系在實施中的規范化和規范化(秦子軒,袁曉燕,龔思)。（三）控制活動問題沱牌舍得酒業在控制活動方面主要存在以下問題：第一在授權控制下，各部門、各崗位的審批權限混亂，業務的經辦人員的授權范圍經常發生臨時性的變化。第二財務保護制度不完善，沒有權限的舍得酒相關人員也直接擁有對財產實物的接觸和處置，無法確保資產的完整性和安全性；第三沒有系統明確的預算控制，在預算流程和標準上不夠標準化(鄔婉君,魯明遠,葉天)。第四內部報告未能嚴格落實到實處。（四）信息與溝通問題在企業內部控制管理中，由于近年來沱牌舍得酒業經濟業務量不斷增多，對企業信息化的要求也在不斷增強。沱牌舍得酒業沒有完整的會計信息系統，導致沱牌舍得酒業企業在收集歸納信息，和外界的顧客、供應商、經銷商等重要信息的交換溝通，不能夠幫助最高管理層及時把握市場變化把握應該承擔的決策信息，并且沱牌舍得酒業企業通過信息系統企業能夠獲取動態的企業內部財務信息，及時作出準確合理的決策和戰略管理。沱牌舍得酒業的信息溝通要借助業務部門、職能部門上傳到總經理，再向上傳遞給董事會，董事會匯總得到有效的信息交給董事長。正確的信息溝通模式要充分考慮各環節的執行效率，滿足橫向和縱向溝通的要求，進而保證戰略的有效實施。（五）內部監督問題沱牌舍得酒業公司建立了內部審計與監督機制，但在實際工作中會計的管理工作由財務會計完成，沒有根據實際問題作出相應調整，并且對工作的執行監督情況也由財務人員進行評價。這種內部監督缺乏合理性，會影響內部控制關鍵點的運行效果。五、內部控制的優化方案基于上述對沱牌舍得酒業公司內部控制存在問題的分析，本文認為，可從以下方面優化公司內部控制制度。（一）完善法人治理結構企業的組織模式并非是一成不變的，在執行時根據經營的效果和效率，及時改變。陸永既擔任董事長也擔任了沱牌舍得酒業的總經理，導致其公司監督制度的不可控，高層權利過于重疊，為沱牌舍得酒業財報舞弊提供了可乘之機。因此，董事會應將董事長和總經理的職責進行分離，確保沱牌舍得酒業的監督職能的有效執行。組織保障需要預前、事中、事后同步進行(許澤宇,雷婉君,江明遠)。在執行中，沱牌舍得酒業內部控制制度要有背后的監督機制作支撐，在保證各個執行階段的目標都能夠及時達成，全體的內部控制流程只是一個大致的一個方向，具體部門在進行執行時，管理人員應該根據部門的實際需要和人員情況及時調整，制定本部門的工作安排，并確保在不同的執行階段，任務實施時都能夠通知到沱牌舍得酒業各部門相關工作人員。（二）建立內部控制評價體系內部控制評價體系的建立是為了達到企業財務管理目標，使得風險發生的可能性降為最低，要提高業務活動的執行效率，以便更好的達成內部控制的目的。內控評價體制的建立應遵守綜合性和重要性原則基礎，進而對危險評估的內控進行綜合分析。在評價過后，對于評價報告中存在的不足和問題，相關財務人員應該根據內部控制框架為參照物企業的實際需要作出決策判斷，在判斷問題時，要及時向上級反饋(謝天成,鄧碧云,程子軒)。沱牌舍得酒業企業內部控制部門要明確控制范圍，確定是否在每一個環節內部控制是否都有制度保障。合理的內部控制制度需要經過專業的財務人員進行判斷評價，并經過評價工作組進行科學評估。（三）提高內部控制組織人員素質由于沱牌舍得酒業財務人員缺乏良好的職業道德，誠實守信意識淡薄，使得沱牌舍得酒業發生了舞弊行為。企業應當結合本企業的內部控制體系，完整梳理內部控制相關事項，將職責落實到人。沱牌舍得酒業公司在招聘公司內部控制機構人員時，對專業人員的人員素質、專業技能要重點審核。完成上崗培訓后，企業要時常對專業人員進行科學的考核，使之滿足管理活動的需要，將不同的技能人員分配到適合的崗位中，做到獎懲分明，要確保崗位輪換時間的合理性。對財務人員定期組織內部交流和外部培訓學習，不斷提升在崗人員的職業技能，通過學習先進的理論，將其應用于管理工作中，為內部控制制度的科學實施提供保證。（四）建立信息系統維護機制當企業目前所使用的管理系統已經滿足不了日常的經濟業務量，沱牌舍得酒業公司在挑選新的會計信息管理系統時，應當確保會計信息系統包括沱牌舍得酒業企業所有的財務和業務數據，在記錄過程中，要有相關人員對信息系統的有關數據和結論進行驗證，確保信息系統維護機制滿足內部控制制度的質量要求。沱牌舍得酒業風險評估的主要問題在于量化評估風險損失時，沒有設定包含所有可能出現的風險因素的目標，這使得沱牌舍得酒業企業的信息安全可能受到威脅。因此，沱牌舍得酒業企業面對潛在的風險、損失時，要確定風險概念，保證風險評估程序在設計上的可操作性，最終采取正確的防范措施。（五）創新內部控制監督方式隨著優質型白酒行業的的不斷發展，沱牌舍得酒業的內部控制制度已經不再滿足當前發展的需要，可以通過分工協作理念，將內部控制的多環節的多環節的工作分攤到每個具體的人員上，建立健全對上階段工作的監督。減少舞弊情況的發生，將這種相互監督貫穿于整個內部控制體系運行過程中，提高監督活動的有效性，以便及時發現內部控制存在的問題(盧曉峰,錢雨欣,鄭志,2021)。所有的職位負責人要持續的對執行情況進行監督，排除掉不利因素。沱牌舍得酒業公司內部監督完成后，還應對財務活動進行審計，提升會計管理活動的透明度。通過內審，高層掌握了風險管理的主動權，有利于制定新的內控方案。風險管理決策的實施也可以通過審計程序進行評價，有助于減少未考慮的問題，達到預期目的。六、結語本文以沱牌舍得酒業內部控制框架的五要素為基礎，通過對沱牌舍得酒業財務狀況的比較分析，發現沱牌舍得酒業內部控制體系存在的問題，根據科學分析后得出優化改進對策：第一是對沱牌舍得酒業的組織結構大刀闊斧地進行改革，將管理層與治理層分開。同時，人力資源管理必須得到重視，提高員工專業和道德雙素養的提升。企業文化也需要進行宣傳和提升，提高風險管理意識。其次，完善風險識別體系，并提高管理信息系統預測風險的能力。第三，完善信息溝通的質量，建立新的信息溝通機制。第四，完善沱牌舍得酒業的企業監督體系，及時開展企業內部控制評價，可以增強內部控制的系統性與持續改進性。據此，企業應將現行的內控制度與CO沱牌舍得酒業O理論相結合，使自身的內部控制體系更加完善。參考文獻[1]李文博,張曉燕,王浩宇.優質型白酒行業稅務風險內部控制研究[D].山西財經大學,2022.[2]陳思琪,趙子軒,劉雅.H公司內部控制質量研究[J].北方經貿,2021,(06):144-146.[3]郭俊杰,吳欣怡