會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫

做賬實(shí)操-地震災(zāi)后資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理示例

一、存貨損失的賬務(wù)處理

（-）存貨全部毀損的情況

假設(shè)某企業(yè)在地震中,一批賬面價(jià)值為100,000元的庫存

商品全部毀損，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5,000元，增值稅稅

率為13%。

1.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前（先將損失金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科

目）：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢95,000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5,000

貸：庫存商品100,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)經(jīng)批準(zhǔn)將損失作為營業(yè)外支出處

理）:

借：營業(yè)外支出——非常損失95,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢95,000

同時(shí)，由于存貨的毀損，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定需要轉(zhuǎn)出

（如果屬于非正常損失且該存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣的

情況）：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11,700

（95,000x13%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11,700

借：營業(yè)外支出——非常損失1L700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11,700

2.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前（先將損失金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科

目）：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢95,000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5,000

貸：庫存商品100,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)經(jīng)批準(zhǔn)將損失作為營業(yè)外支出處

理）：

借：營業(yè)外支出——非常損失106,700（95,000+95,000

xl3%）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢106,700

（二）存貨部分毀損的情況

假設(shè)企業(yè)有一批原材料，賬面價(jià)值為80,000元，因地震受

損，經(jīng)評(píng)估剩余價(jià)值為30,000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

4,000元，增值稅稅率為13%。

1.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢46,000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4,000

貸：原材料80,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)損失計(jì)入營業(yè)外支出）:

借：原材料（剩余部分入賬）30,000

借：營業(yè)外支出——非常損失16,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢46,000

若涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（符合條件時(shí)）：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6,080

（16,000x13%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,080

借：營業(yè)外支出——非常損失6,080

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6,080

2.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢46,000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4,000

貸：原材料80,000

批準(zhǔn)處理后(假設(shè)損失計(jì)入營業(yè)外支出)：

借：原材料(剩余部分入賬)30,000

借：營業(yè)外支出——非常損失22,080(16,000+6,080)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢22,080

二、固定資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理

(-)固定資產(chǎn)全部報(bào)廢的情況

例如企業(yè)的一棟廠房，原價(jià)為500,000元，已計(jì)提折舊

200,000元，因地震完全倒塌報(bào)廢，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備30,000元,無殘值收入。

1.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢270,000

借：累計(jì)折舊200,000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000

貸：固定資產(chǎn)——廠房500,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)作為營業(yè)外支出處理）：

借：營業(yè)外支出——非常損失270,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢270,000

2.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢270,000

借：累計(jì)折舊200,000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000

貸：固定資產(chǎn)——廠房500,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)作為營業(yè)外支出處理）：

借：營業(yè)外支出——非常損失270,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢270,000

（二）固定資產(chǎn)部分損壞的情況

假設(shè)企業(yè)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為100,000元，已計(jì)提折

IH40,000元，因地震部分損壞，經(jīng)評(píng)估修復(fù)需花費(fèi)30,000

元，尚可使用，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5,000元。

1.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢55,000

借：累計(jì)折舊40,000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5,000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備100,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)企業(yè)自行承擔(dān)修復(fù)費(fèi)用，先將修復(fù)

費(fèi)用資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本）：

借：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備修復(fù)55Q00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢55,000

支付修復(fù)費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備修復(fù)30,000

貸：銀行存款等30,000

修復(fù)完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備85,000

貸：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備修復(fù)85Q00

2.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢55,000

借：累計(jì)折舊40,000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5,000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備100,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)企業(yè)自行承擔(dān)修復(fù)費(fèi)用，先將修復(fù)

費(fèi)用資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本）：

借：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備修復(fù)55Q00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢55,000

支付修復(fù)費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備修復(fù)30.000

貸：銀行存款等30,000

修復(fù)完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備85,000

貸：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備修復(fù)85,000

三、無形資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理

假設(shè)企業(yè)擁有一項(xiàng)專利技術(shù),賬面價(jià)值為80,000元，因地

震導(dǎo)致其失去使用價(jià)值，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000

7bo

1.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢70,000

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000

貸：無形資產(chǎn)一一專利技術(shù)80,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)作為營業(yè)外支出處理）:

借：營業(yè)外支出——非常損失70,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢70,000

2.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢70,000

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)80,000

批準(zhǔn)處理后（假設(shè)作為營業(yè)外支出處理）:

借：營業(yè)外支出——非常損失70,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢70,000

需要注意的是，對(duì)于因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的資產(chǎn)

損失，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理的同時(shí)，還需按照稅收相關(guān)規(guī)定

進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)等稅務(wù)處理工作，以便在企業(yè)所得稅稅前

扣除等環(huán)節(jié)符合要求。例如，企業(yè)要留存好相關(guān)資產(chǎn)損失的

證明材料，如地震災(zāi)害的相關(guān)文件、資產(chǎn)受損情況的評(píng)估報(bào)

告、現(xiàn)場(chǎng)照片等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

會(huì)計(jì)做賬流程

一、建賬

1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、

損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目,

例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重

于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。

3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明

細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,

手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟

件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務(wù)處理

1.原始憑證審核

業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、

入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)

票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查

憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,

不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。

對(duì)于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過

稅務(wù)部門官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.記賬憑證編制

依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定

每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，

摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如〃采購辦公用品支付現(xiàn)金〃

"收到客戶貨款存入銀行"等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張

數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。

不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：

采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用

發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付,

材料入庫：

借：原材料10,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300

貸：銀行存款11300

銷售產(chǎn)品,售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：

不含稅銷售額=20,000-（1+13%）*

17,699.12元

增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12x13%=2,300.88

元

借：應(yīng)收賬款20,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88

計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元:

借：生產(chǎn)成本8,000

管理費(fèi)用4,000

貸：應(yīng)付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科

目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無誤后簽字蓋章確認(rèn)。

根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，

做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)

發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)

登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反

映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑

墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬,

如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。

三、期末處理

1.賬項(xiàng)調(diào)整

期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

常見調(diào)整事項(xiàng)：

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元,

預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月

折舊額=（50,0002,500）+5+52=791.67元:

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管

理用固定資產(chǎn)）791.67

貸:累計(jì)折舊791.67

分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分?jǐn)偡孔?12,000-12=1,000元

借：管理費(fèi)用1,000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000

確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合

同約定年利率6%,本月應(yīng)計(jì)利息500元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

2.結(jié)賬

完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"貸方，成本、

費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至〃本年禾II潤〃借方,計(jì)算出當(dāng)期凈利

潤（或凈虧損1

示例：

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：

借：主營業(yè)務(wù)收入50,000

貸：本年利潤50,000

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000

元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：

借：本年利潤39,000

貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000

管理費(fèi)用8,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000

結(jié)賬后，損益類科目無余額「本年利潤〃科目余額反

映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至〃禾I」?jié)櫡钟弦盐捶峙淅麧櫋?/p>

目,為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié),

劃通欄單紅線（本月合計(jì)