第37講-貨幣資金的核算

第九章《流動資產（一）》

本章知識架構

一貨幣資金的核算

應收款項的核算

淘）資產（-）r以公允價值計量且其變動計入當

期損益的金融資產的核算

一一外幣交易的核算

本章考情分析

木章介紹“貨幣資金的核算、應收款項的核算、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算

和外幣交易的核算”，共四節內容，是考試中比較重要的一章。考試中既可以以單項選擇題和多項選擇題形式

進行考察，也可以以計算題和綜合分析題形式進行考察，估計分值為7分左右。學習的重點是本章第二節至第

四節內容。

2020年教材的主要變化

本章內容無實質性變化

第一節貨幣資金的核算

L現金的核算

考點T銀行存款的核算

L-其他貨幣資金的核算

【考點1］現金的核算

1.為了核算和監督庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應設置“庫存現金”科目，由負責總賬的財會

人員進行總分類核算。

2.企業應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收、付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，

應計算當H的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

【考點2】銀行存款的核算

1.銀行存款的核算

（1）為了總括反映銀行存款的收支和結存情況，企業應設置“銀行存款”總賬科目.

（2）企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根

據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應絹出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行

對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編

制”銀行存款余額調節表”調節相符。

2.銀行存款余額調節表的編制

（1）銀行存款FT記賬余額與銀行對賬單余額如有不符，除記賬錯誤外，未達賬項的影響是主要原因。所謂未

達賬項，是指銀行與企業之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀

行存款的未達賬項具體來說有四種情況:①銀行已入賬但企業未入賬的收入；②銀行已入賬但企業未入賬的支

出；③企業已入賬但銀行未入賬的收入：④企業已入賬但銀行未入賬的支出。

（2）對于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”進行調節。調節后，若無記賬差錯，雙方調節后的銀

行存款余額應該相等；調節后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，須進?步查對，更正錯誤記錄。“銀

行存款余額調節表”的格式如下表所示。

銀行存款余額調節表

項目金額項目金額

銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額

力口：銀行已收、企業未收力口：企業已收、銀行未收

減：銀行已付、企業未付減：企業已付、銀行未付

調節后余額調節后余額

【提示】調節后的銀行存款余額，反映了企業可以動用的銀行存款實有數額。銀行存款余額調節表是用來核

對企業和銀行的記賬有無錯誤的，不能作為記賬的依據。對于未達賬項，無須進行賬面調整，待結算憑證收到后

再進行賬務處理。

【例題?單選題】（2015年）下列未達賬項在編制“銀行存款余額調節表”時，應調增企業銀行存款日記

賬賬面余額的是（）。

A.企業已將收到的銀行匯票存入銀行，但銀行尚未收到相應的款項

B.銀行己為企業支付電費，企業尚未收到付款通知

C.企業己開出支票，持票人尚未到銀行辦理結算手續

D.銀行已為企業收取貨款，企業尚未收到收款通知

【答案】D

【解析】銀行已為企業收取貨款，企業尚未收到收款通知，說明企業銀行存款日記賬沒有登記該筆業務，應

調增銀行存款日記賬賬面余額。選項D正確。

【例題?單選題】（2019年）甲公司2019年5月31日銀行存款日記賬余額為85000元，銀行對賬單余額

為107500元。經核對，存在下列未達賬項。（1）銀行計提企業存款利息1800元，企業尚未收到通知；（2）

企業開出轉賬支票支付貨款2175。元，銀行尚未辦理入賬手續；（3）企業收到轉賬支票一張，金額為1050元,

企業已入賬，銀行尚未入賬。則甲公司5月31日可動用的銀行存款實有數額是（）元。

A.85750

B.94300

C.86800

D.85000

【答案】C

【解析】甲公司5月31日可動用的銀行存款實有數=85000+1800=86800（元）。或者，甲公司5月31日可

動用的銀行存款實有數額:107500-21750+1050=86800（元）。選項C正確。

【例題?單選題】（2016年）甲公司2016年6月30日銀行存款日記賬余額為7500萬元，銀行對賬單余額

為9750萬元。經核對存在下列賬項：（1）銀行計提公司存款利息180萬元，公司尚未收到通知；（2）公司開

出轉賬支票支付購料款2175萬元，銀行尚未辦理入賬手續；（3）公司收到轉賬支票一張，金額為105萬元，

公司已入賬.銀行尚未入賬：（G公司財務部門收到銷售部門月末卜繳的現金銷售款1萬元.尚未繳存銀行.

則甲公司6月30日可動用的銀行存款實有金額是（）萬元。

A.7690

B.7860

C.7680

D.7670

【答案】C

【解析】調節后的銀行存款余額，即為企業可以動用的銀行存款實有金額。調節后余額=7500+180=7680（萬

元），或者調節后余額=9750-2175+105=7680（萬元）。選項C正確。

【例題?多選題】（2018年）下列關于編制銀行存款余額調節表的表述中，正確的有（）o

A.調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額一定相等

B.調節未達賬項應通過編制銀行存款余額調節表進行

C.銀行存款余額調節表用來核對企業和銀行的記賬有無錯誤，并作為記賬依據

D.調節后的銀行存款余額，反映了企業可以動用的銀行存款實有數額

E.對于未達賬項，需要進行賬務處理

【答案】BD

【解析】調節后銀行存款口記賬余額與銀行對賬單余額不一定相等，選項A錯誤，調節未達賬項應通過編制

銀行存款余額調節表進行，選項B正確；銀行存款余額調節表是用來核對企業和銀行的記賬有無錯誤的，不能

作為記賬依據，選項C錯誤：調節后的銀行存款余額反映企業可以動用的銀行存款實有數額，選項D正確；對

于未達賬項，無需進行賬面調整，待結算憑證收到后再進行賬務處理，選項E錯誤。

【例題?單選題】（2017年）下列關于銀行存款余額調節表的表述中，正確的是（）。

A.銀行存款日記賬余額反映企業可以動用的銀行存款實有數額

B.未達賬項無需進行賬面調整，待結算憑證收到后再進行賬務處理

C.銀行對賬單余額反映企業可以動用的銀行存款實有數額

I）.銀行存款余額調節表用于核對企業和銀行的記賬有無錯誤，并作為原始憑證記賬

【答案】B

【解析】針對未達賬項調節后的銀行存款余額，反映了企業可以動用的銀行存款實有數額，選項A和C錯誤;

未達賬項無需進行賬面調整，待結算憑證收到后再進行賬務處理，選項B正確：銀行存款余額調節表是用來核

對企業和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據，選項D錯誤。

【考點3］其他貨幣資金的核算

通過“其他貨幣資金”科目核算，內容包括：

（一）外埠存款

外埠存款是指企業到外地進行臨時和零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。

（二）銀行匯票存款

銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。

（三）銀行本票存款

銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。

（四）信用卡存款

信用卡存款是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。

（五）信用證保證金存款

信用證保證金存款是指企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金，

（六）存出投資款

存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行交易性投資的現金“

【例題?單選題】（2015年）下列各項存款中，不應通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.信用證保證金存款

B.銀行匯票存款

C.臨時賬戶中的存款

I）.存放在證券公司客戶保證金賬戶中的余款

【答案】C

【解析】臨時賬戶中的存款應通過“銀行存款”科目核算。

第38講-應收款項的核算

第二節應收款項的核算

「一應收票據的核算

應收賬款的核算

預付賬款的核算

考點|應收股利和應收利息的核算

其他應收款的核算

L-應收款項減值的核算

【考點1】應收票據的核算

（-）收到票據的賬務處埋

借：應收票據

貸：主營業務收入等

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

（二）票據貼現和背書轉讓的賬務處理

1.票據貼現

（1）票據貼現額的計算

貼現息:票據到期值X貼現率X貼現期

貼現額;票據到期值-貼現息

式中，貼現率由銀行統一制定，貼現期按銀行規定計算,通常是指從貼現日至票據到期日前1日的時期。

票據有帶息與不帶息之分,其到期值的計算及賬務處理也有所不同。不帶息票據到期值即票據面值，而帶息

票據到期值等于票據面值與票據利息之和，其中票據到期利息應按下列公式計算：

票據到期利息;應收票據面值x票面利率x時間

【提示】時間是指從票據生效之日起到票據到期之日止的時間間隔。

（2）票據貼現的賬務處理

借：銀行存款（實際收到的金額）

財務費用等（貼現息）

貸：應收票據（適用滿足終止確認條件的情形）

（短期借款）（適用不滿足終止確認條件的情形）

2.票據背書轉讓

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據

銀行存款（差額，或借方）

（二）票據到期的賬務處理

1.商業匯票到期，

借：銀行存款（按實際收到的金額）

貸：應收票據（按商業匯票的票面金額）

2.因付款人無力支付票款，攻到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證

明等，按票據的票面金額，

借：應收賬款

貸：應收票據

【例題?單選題】（2017年）甲公司2017年6月20日銷售一批價值5000元（含增值稅）的商品給乙公司，

乙公司于次日開具一張面值5000元，年利率8%、期限3個月的商業承兌匯票。甲公司因資金周轉需要，于2017

年8月20日持該票據到銀行貼現，貼現率為12%,則甲公司該票據的貼現額是（）元。

A.5100

B.5099

C.5049

D.4999

【答案】C

【解析】甲公司該票據的貼現額=5000X（1+8%X3/12）-50G0X（1+8%X3/12）X12%X1/12=5049（萬元）。

選項C正確。

【考點2】應收賬款的核算

（一）應收賬款的范圍

1.應收賬款是企業因銷售商品、產品，提供勞務等經營活動引起的債權。

2.應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期性質的債權。

3.應收賬款是企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證

金,

（二）應收賬款的計價

1.商業折扣

按商品定價扣除商業折扣后的凈額入賬。

2.現金折扣

在銷售業務發生時，應收賬款和銷售收入以未扣減現金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發生的現金

折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，并作為財務費用。

（三）應收賬款的賬務處理

1.發生應收賬款時，

借：應收賬款

貸：主營業務收入等

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

2.收回應收賬款時，

借：銀行存款等

貸：應收賬款

【提示】預收貨款不多的企業，可不設“預收賬款”科凡而將預收貨款業務直接記入“應收賬款”科目。

【考點3】預付賬款的核算

預付賬款是企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。

1.企業因購貨而預付的款項，

借:預付賬款

貸：銀行存款

2.收到所購物資時，

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

【提示11補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存

款”科目,貸記“預付賬款”科目。

【提示2】預付賬款不多的企'II/.也可以不設“預付賬款”科目.而將預付賬款業務在“應付賬款”科目核

算，

【考點4】應收股利和應收利息的核算

（-）應收股利的賬務處理

應收股利是企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。企業應設置“應收股利”科目進行核算。

應收股利的主要賬務處理：

1.企業取得交易性金融資產對，

借：交易性金融資產（公允價值）

投資收益（交易費用）

應收股利（己宣告但尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款等

【提示】交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利,應借記“應收股利”科目，貸記“投資

收益”科目。

2.取得長期股權投資時，

借：長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

貸：銀行存款等

【提示】被投資單位宣告發放現金股利或利潤的，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”

（成本法）、“長期股權投資一一損益調整”（權益法）科目。

3.企業取得其他權益工具投資時，

借：其他權益工具投資（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款等

【提示】其他權益工具投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，

貸記“投資收益”科目。

（二）應收利息的賬務處理

應收利息是企業債權投資、其他債權投資、存放中央銀行款項等應收取的利息。企業應設置“應收利息”

科目進行核算。應收利息的主要賬務處理：

L交易性金融資產

企業取得的交易性金融資產，

借：應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

交易性金融資產一一成本

投資收益

貸：銀行存款等

2.債權投資

（1）企業取得的債權投資，

借：債權投資成本

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款（存放中央銀行款項等）

債權投資一一利息調整（也可能在借方）

（2）未發生減值的債權投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債表口：

借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

貸：投資收益（賬面余額X實際利率）

債權投資一一利息調整（也可能在借方）

（3）未發生減值的債權投資如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日：

借：債權投資一一應計利息（票面利息）

貸：投資收益（賬面余額X實際利率）

債權投資一一利息調整（也可能在借方）

3.其他債權投資

（1）未發生減值的其他債權投資如為分期付息、一次還本債券投資.應于資產負債表日：

借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

貸：投資收益（賬面余額X實際利率）

其他債權投資一一利息調整（也可能在借方）

（2）未發生減值的其他債權投資如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日：

借：其他債權投資一一應計利息（票面利息）

貸：投資收益（賬面余額X實際利率）

其他債權投資一一利息調整（也可能在借方）

4.未發生減值貸款于資產負債表日：

按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，

借：應收利息（合同利息）

貸：利息收入（賬面余額X實際利率）

貸款一一利息調整（也可能在借方）

5.發生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，貸記

“利息收入”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。

6.實際收到利息，借記“銀行存款’等科目，貸記'‘應收利息”科目。

【考點5］其他應收款的核算

1.其他應收款是企業除應收票據、應收賬款和預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。

其內容包括：

①應收的各種賠款、罰款。

②應收出租包裝物的租金。

③應向職工收取的各種墊付款項。

④備用金（向企業各職能科室、車間等撥付的備用金）。

⑤存出的保證金,如租入包裝物支付的押金。

⑥其他各種應收、暫付款項,

2.企業應設置“其他應收款”科目對其他應收款進行核算。

【例題?多選題】（2017年）下列各項中，屬于“其他應收款”科目核算內容的有（）。

A.代墊的已銷商品運雜費

B.向職工收取的各種墊付款項

C.支付的租入包裝物押金

D.應收的出租包裝物租金

E.應收的各種罰款

【答案】BCDE

【解析】代墊的已銷商品運雜費，應通過“應收賬款”科目核算。選項A錯誤。

【考點6】應收款項減值的賬務處理

企業應當按照應收款項（不含重大融資成分）整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。

其有關賬務處理為：

1.計提壞賬準備

借：信用減值損失

貸：壞賬準備

【提示11本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;應計提的金額小于其賬面余額的差

額作相反的會計分錄。

【提示2】當期應提取的壞賬準備;當期應收款項計算應提取壞賬準備金額-“壞賬準備”科目貸方余額

2.發生壞賬時的賬務處理

借：壞賬準備

貸：應收賬款（預付賬款、應收利息、其他應收款、長期應收款等）

3.收回壞賬的賬務處理

借：應收賬款（預付賬款、應收利息、其他應收款、長期應收款等）

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款（預付賬款、應收利息、其他應收款、長期應收款等）

【例題、單選題】（2019年）甲公司采用備抵法核算應收款項的壞賬準備。按應收款項余額的5%計提壞賬

準備。2019年度發生壞賬56萬元，收回上一年已核銷的壞賬20萬元。2019年末應收款項余額比2018年末增

加1200萬元，則甲公司2019年末應計提壞賬準備的金額為（）萬元。

A.96

B.60

C.24

D.136

【答案】A

【解析】甲公司2019年末計提壞賬之前壞賬準備累計發生額--56+20--36（萬元），因為2019年末應收款

項余額比2018年末增加1200萬元，所以2019年末壞賬準備的余額比2018年末增加60（1200X5%）萬元，則

甲公司2019年末應計提壞賬準備的金額=60+36=96（萬元）。選項A正確。

【例題、單選題】（2017年）甲公司按期末應收款項余額的5%計提壞賬準備。2015年12月31日應收款項

余額240萬元。2016年發生壞賬30萬元，已核銷的壞賬又收叵10萬元。2016年12月31日應收款項余額220

萬元，則甲公司2016年末應計提壞賬準備金額為（）萬元。

A.-9

B.19

C.-29

D.49

【答案】B

【解析】甲公司2016年末應計提壞賬準備金額=220X5%-（240X5%-30+10）=19（萬元）。選項B正確。

【例題、單選題】（2016年）甲公司按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，2014年12月31日應收賬款余額

1800萬元，2015年發生壞賬38萬元，上一年已核銷的壞賬本期收回15萬元。2015年12月31日應收賬款余

額1200萬元，則甲公司2015年應收賬款計提壞賬準備事項影響利潤總額為（）萬元。

A.10

B.-10

C.7

D.-7

【答案】C

【解析】甲公司2014年年末壞賬準備余額=1800X5%=90（萬元），2015年年末未計提壞賬準備前的壞賬準

備余額=90-38+15=67（萬元）；2015年年末壞賬準備余額=1200X5%=60（萬元），需要沖回壞賬準備7萬元（借:

壞賬準備，貸：信用減值損失），所以，本期計提壞賬準備事項影響利潤總額的金額為二67-60=7（萬元）。選

項C正確。

第39講-以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算

第三節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算

L金融資產及其分類

以公允價值計量且其變動計入當期損益的

考點T

金融資產

以公允價值計量且其變動計入當期損益

的金融資產核算

【考點1】金融資產及其分類

（一）金融資產的定義

金融資產,是指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：

1.從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。

3.將來須用或可用企、也自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企、也根據該合同將收到可變數量的自

身權益工具。

4.將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金

額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。其中，企業自身權益工具不包括應當按照《企業會計準則第37

號一一金融工具列報》分類為權益工具的可回售工具或發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資

產的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業自身權益工具的合同。

（二）金融資產的分類

企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以卜三類：

1.以攤余成本計量的金融資產。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【例題?多選題】（2018年）企業根據金融資產的業務模式和合同現金流量的特征，可將金融資產劃分為

（）O

A.以可變現凈值計量的金融資產

B.以重置成本計量的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

D.以攤余成本計量的金融資產

E.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

【答案】CDE

【解析】企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下

三類：

1.以攤余成本計量的金融資產⑵以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;3.以公允價值計

量且其變動計入當期損益的金融資產。

選項CDE正確。

【考點2】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

1.根據《企業會計準則第22號一一金融工具確認與計量》的規定，按照該準則第十七條和第十八條分類為

以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業應

當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【提示】在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產，并按照該準則第六十五條規定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。企業在非同一控制

下的企業合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損

益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

2.金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性

的：

（1）取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

（2）相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據表

明近期實際存在短期獲利模式。

（3）相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期

工具的衍生工具除外。

【提示】在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業可以將金融資產指定為以公允價值計量且

其變動計入當期損益的金融資產＜該指定一經做出，不得撤銷。

【考點3】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的取得

企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金

額:相關的交易費用在發生時計入當期損益。取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付

息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項，單獨列示。有關會計分錄為：

借：交易性金融資產一一成本

投資收益（發生的交易費用）

應收利息（應收股利）

（已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款等

【例9-1］某企業2X19年3月5口以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現金股利的股票100000股，

作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，每股成交價19.6元，其中，0.4元為己宣告但尚未分

派的現金股利，股權登記日為2x19年3月10日。另支付相關稅費等交易費用8000元。企業于2x19年4月10

日收到甲公司發放的現金股利。該企業應做如下會計分錄：

（1）3月5日購入股票時：

借：交易性金融資產——成本1920000

投資收益8000

應收股利40000

貸:銀行存款1968000

（2）4月10日收到現金股利時：

借:銀行存款40000

貸:應收股利40000

（一）持有期間取得的現金股利和利息

借：應收股利（應收利息）

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

【提示】票面利率與實際利率差異較大的,應采用實際利率計算確定債券利息收入。

（三）期末計量

借：交易性金融資產一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（或做相反的會計分錄）

【例9-2］長城公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產采用公允價值進行期末計量。假設該

公司2x19年6月30日擁有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬面價值和公允價值的資料

如表9-1所示。

表9-12x19年6月30日金融資產資料單位:元

2x19年6月30日

項目

賬面價值公允價值差額

交易性金融資產一

債券

甲企業債券15100130002100

乙企業債券25000215003500

丙企業債券100350101000-650

小計1404501355004950

交易性金融資產一

股票

A企業股票6020065000-4800

B企業股票60100540006100

小計1203001190001300

合計2607502545006250

根據表9-1的資料，長城公司應在2x19年6月30日作如下會計分錄：

借:公允價值變動損益6250

貸：交易性金融資產一一公允價值變動6250

這樣，長城公司2x19年6月30日資產負債表上“交易性金融資產”的金額應為254500元，反映企業以公

允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值。

（四）處置

借：銀行存款

貸：交易性金融資產一一成本

一一公允價值變動（或借方）

投資收益（或借方）

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

（或做相反的會計分錄）

【例9-3］承［例9-2］,長城公司于2x19年10月20日將乙企業債券以23000元的價格全部出售（不考慮

交易費用），2x19年12月31FI以公允價值計量且其變動計入當期隕版的金融資產賬面價值和公允價值資料如

表9-2所示。

表9-22x19年12月31日金砸資產資料單位:元

2x19年12月31日

項目

賬面價值公允價值差額

交易性金融資產一

債券

甲企業債券1300016100-3100

丙企業債券101000101150-150

小計114000117250-3250

交易性金融資產一

股票

A企業股票6500065200-200

B企業股票5400056900-2900

小計119000122100-3100

合計233000239350-6350

根據表9-2的資料，長城公司應作如下會計分錄：

（1）2x19年10月20口，乙企業債券全部出售時:

借：銀行存款23000

交易性金融資產一一公允價值變動3500

貸：交易性金融資產一一成本25000

投資收益1500

借：投資收益3500

貸：公允價值變動損益3500

（2）2x19年12月31日，期末計量時：

借：交易性金融資產一一公允價值變動6350

貸：公允價值變動損益6350

這樣，長城公司2x19年12月31日資產負債表上“交易性金融資產”的金額為239350元。

【例題?單選題】（2018年）黃河公司2017年12月1日購入甲股票，并指定為以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產，購入價格為85000元，另支付交易費用100元。甲股票2017年12月31日的公允價

值為92000元。黃河公司2018年12月1日將上述甲股票全部出售，出售價為104500元。假設不考慮其他稅費,

黃河公司上述投資活動對其2018年度利潤總額的影響為（）。

A.減少2000元

B.增加18500元

C.增加12500元

D.增加16500元

【答案】C

【解析】黃河公司上述投資活動對其2018年度利潤總額的影響額=104500-92000二12500（元）。選項C正確。

【例題、單選題】20X4年2月5日，甲公司以每股7元的價格購入乙公司股票100萬股，另支付手續費1.4

萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。20X4年12月31日，

乙公司股票價格為每股9元。20X5年2月2（）日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元；3月20

日，甲公司以每股11.6元的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票

在20X5年確認的營業利潤是（）。

A.260萬元

B.468萬元

C.268萬元

D.466.6萬元

【答案】C

【解析】甲公司因持有乙公司投票在20X5年確認的營業利潤=8+（11.6—9）X100=268萬元。選項C正確。

第40講-外幣業務的內容，外幣交易的會計處理（1）

第四節外幣交易的核算

r-外幣業務的內容

考點一

匚外幣交易的會計處理

【考點1】外幣業務的內容

（-）外幣的概念

從會計角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計量單位。記賬本位幣是指記賬和編制財務報表所用

的貨幣。按照我國現行會計制度的規定，企業一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業的業務收支以外國貨幣

為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。

（二）外幣交易的內容

外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣交易包括：

i.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務。

2.借入或者借出外幣資金。

3.其他以外幣計價或者結算的交易。

【考點2］外幣交易的會計處理

（一）外幣業務的記賬方法

外幣業務記賬方法有兩種:一種是外幣統賬制，另一種是外幣分賬制。企業可根據實際情況選擇。

1.外幣統賬制

外幣統賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下,

所有外幣的收支，都應折算為記賬本位幣進行反映，外幣金額只在賬上作為補充資料進行反唳。

【提示】外幣統賬制適用于涉及外幣種類較少，而且外幣收支業務不多的企業。本節主要介紹企業選擇外幣

統賬制所進行的外幣業務核算。

2.外幣分賬制

外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業的記賬本位幣業務和外幣業務均應分別設

立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應設立幾套賬戶。外幣分賬制適用于涉及外幣種類較多，而且外幣收支較大

的企業，如商業銀行等。

（二）匯率

匯率從銀行買賣外匯的角度可分為買入匯率、賣出匯率和中間匯率。

1.買入匯率是指銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率，亦稱“買入價”。

2.賣出匯率是指銀行向客戶出售外幣時所采用的匯率，亦稱“賣出價”。

3.中間匯率是指銀行買入匯率與賣出匯率的簡單算術平均數。

【提示】我國企業外幣業務會計主要采用現行匯率制度。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即

期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近

似的匯率折算。

（三）外幣交易的賬務處理（外幣統賬制）

1.外幣交易核算的基本程序

（1）設置外幣賬戶。企業應設置的外幣賬戶主要包括外幣現金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應收

賬款、應收票據、預付賬款、短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付股利、預收賬

款等債權債務外幣賬戶。

（2）企業對于發生的外幣交易，應當在初始確認時選定折算匯率，即記賬匯率。記賬匯率一般采用交易發

生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；當匯率變動不大時，為簡化核算，也可以采用按照系統合

理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

【提示】即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或

涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。即期匯率的近似匯率是

按照系統合理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。

記賬匯率的確定是重要的會計政策，企業一旦選定，前后各期應保持一致，不得隨意變動。

【例題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2義13年4月10日，向國外

丙公司出口商品一批，根據銷售合同，貨款共計800000歐元，當口即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定

不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。

【分析】甲公司賬務處理為：

借：應收賬款——丙公司（歐元）（800000X8.87）7096000

貸：主營業務收入——出口XX商品7096000

（3）對于匯兌差額的會計處理，企業應在資產負債表日，按照下列規定分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨

幣性項目進行處理。

①外幣貨幣性項目

＜1＞貨幣性項目是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項

目分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等;

貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。

＜2＞對于外幣貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務

費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準備的，應當按資產負

債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。

【例題、單選題】（2019年真題）甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算,

按月計算匯兌損益。3月11日出口一批價值10萬美元的商品。收款期限30天，當日即期匯率1美元=6.28元

人武幣。3月31口的即期匯率1美元=6.30元人民幣。4月10口如期收到上述貨款并存入銀行，當口的即期匯

率1美元=6.32元人民幣。假設不考慮相關稅費，則上述業務對甲公司4月份利潤總額影響金額為（）元。

A.-4000

B.4000

C.0

D.2000

【手寫板】

應收賬款一美元戶

3.111OOOOO-＞調整前本幣

(100000x6.28)

100000x0.02＞3月末匯兌差額

331100000.＞調整后本幣

(100000x6.3)

r借：銀行存款——美元戶100000x6.32

結算日賬務處理-貸：應收賬款——美元戶100000x6.30

L財務費用100000x0.02

【答案】D

【解析】上述業務對甲公司4月份利潤總額影響金額=1OX1M)OOX(6.32-6.30)=2000(元)。選項D正確.

【例題、單選題】(2014年)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對當月交易的外幣業務采用當月月初的市

場匯率作為即期匯率近似的匯率進行核算，并按月計算匯兌損益，某年度9月1日期初余額分別為銀行存款100

()0。美元、應收賬款1()()00美元、應付賬款1()()0()美元、短期借款1500()美元，9月1日的市場匯率為1美

元=6.2元人民幣。

該公司當年9月份外幣收支業務如下：5日收回賬款8()0()美元、8日支付應付賬款500()美元，20日償還

短期借款10000美元，23日銷售?批價值為25000美元的貨物，貨已發出、款項尚未收到。假設不考慮相關

稅費，當年9月30日的市場匯率為1美元=6.15元人民幣，則，月末各外幣賬戶調整的會計處理中，正確的是

()O

A.借記銀行存款(美元戶)4650元

B.借記應收賬款(美元戶)1350元

C.借記應付賬款(美元戶)250元

D.貸記短期借款(美元戶)35()元

【手寫板】

銀行存款一美元戶

100000

5000(5000x6.2)調整前本幣金額

(100000x6.2)

=100000x6.2+8000

8000(8000x6.2)10000(10000x6.2)x6.2-5000x6.2-

10000x6.2

93000(93000x6.15>T調整后

【答案】C

【解析】銀行存款美元戶產生的匯兌收益;(100000+8000-5000-1()000)X(6.15-6.2)=-4650(元人

民幣)，為匯兌損失，銀行存款應在貸方，選項A錯誤；應收賬款美元戶產生的匯兌收益=(10000—8000+25000)

X(6.15-6.2)=-1350(元人民幣)，為匯兌損失，應收賬款在貸方，選項B錯誤；應付賬款美元戶產生的

匯兌收益;(10000-5000)X(6.15-6.2)=-250(元人民幣)，為匯兌收益,應付賬款在借方,選項C正確：

短期借款美元戶產生的匯兌收益=(15000-10000)X(6.15-6.2)=-250(元人民幣)，為匯兌收益,短期借

款在借方，選項D錯誤。

【例題、單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2019年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元,

甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元<兩者在匯率變動

調整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2019年12月31口因匯率變動對甲

公司2019年12月營業利潤的影響為()。

A.增加56萬元

B.減少64萬元

C.減少60萬元

D.增加4萬元

【答案】A

【解析】2019年12月31E因匯率變動導致銀行存款的匯兌收益=1500X6.94—10350=60(萬元)，2019

年12月31bl因匯率變動導致應付賬款的匯兌損失=100X6.94—690=4(萬元)，合計對甲公司2019年12月營

業利潤的影響為增加營業利潤56萬元。

②外幣非貨幣性頊目

<1〉非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項FI。包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、

資本公積、其他綜合收益等。

<2>對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發生變動外，已在交易發生日按當日即期匯率

折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

第41講-外幣交易的會計處理（2）

第四節外幣交易的核算

【考點2］外幣交易的會計處理

【例題】甲公司的記