第六章凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)概述2Chapter6凈資產(chǎn)的概念及分類凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目?jī)糍Y產(chǎn)的計(jì)量?jī)糍Y產(chǎn)的概念及分類3Chapter6凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。業(yè)務(wù)活動(dòng)類型盈余結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)專用基金業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)調(diào)整業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目4Chapter6本期盈余△本年盈余分配*累計(jì)盈余△權(quán)益法調(diào)整無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整△專用基金凈資產(chǎn)的計(jì)量5Chapter6凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。盈余及盈余分配6Chapter6本期盈余△本年盈余分配△專用基金*累計(jì)盈余

本期盈余7Chapter6是指行政事業(yè)單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。借貸結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目本期發(fā)生額單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目本期發(fā)生額本期盈余單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)發(fā)生的虧損年末結(jié)賬后，無(wú)余額事業(yè)單位“本年盈余分配”行政單位“累計(jì)盈余”8Chapter6期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用—借：財(cái)政撥款收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入非同級(jí)財(cái)政撥款收入投資收益

捐贈(zèng)收入/利息收入

租金收入/其他收入貸：本期盈余借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他費(fèi)用—9Chapter6年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)貸方余額借方余額—借：本期盈余貸：本年盈余分配[事業(yè)單位]

累計(jì)盈余[行政單位]借：本年盈余分配[事業(yè)單位]

累計(jì)盈余[行政單位]

貸：本期盈余—本期盈余10Chapter46-1.2024年年末，某事業(yè)單位各類收入和費(fèi)用科目余額情況如下:（1）“財(cái)政撥款收入”科目貸方余額為200000元，“事業(yè)收入”科目貸方余額為300000元，“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目貸方余額為40000元，“附屬單位上繳收入”科目貸方余額為500000元，“經(jīng)營(yíng)收入”科目貸方余額為600000元，“投資收益”科目貸方余額為70000元，“其他收入”科目貸方余額為80000元。（2）“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目借方余額為500000元，“單位管理費(fèi)用”科目借方余額為400000元，“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目借方余額為100000元，“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目借方余額為20000元，“所得稅費(fèi)用”科目借方余額為10000元，“其他費(fèi)用”科目借方余額為3000元。本期盈余11Chapter4該事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)本年收支,并編制會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:財(cái)政撥款收入200000

事業(yè)收入300000

上級(jí)補(bǔ)助收入400000

附屬單位上繳收入500000

經(jīng)營(yíng)收入600000

投資收益70000

其他收入80000

貸:本期盈余2150000本期盈余12Chapter4借:本期盈余1033000

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用500000

單位管理費(fèi)用400000

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用100000

資產(chǎn)處置費(fèi)用20000

所得稅費(fèi)用10000

其他費(fèi)用3000

預(yù)算會(huì)計(jì):無(wú)。

△本年盈余分配13Chapter6是指事業(yè)單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。借貸結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”貸方余額本年盈余分配年末結(jié)賬后，無(wú)余額提取專用基金“累計(jì)盈余”14Chapter6年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”貸方余額提取專用基金（職工福利基金）結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”貸方余額—借：本期盈余貸：本年盈余分配借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余借：本年盈余分配貸：專用基金—借：本年盈余分配

貸：累計(jì)盈余本年盈余分配15Chapter46-2.2024年年末，某事業(yè)單位“本期盈余”科目貸方余額為800000元。按規(guī)定，從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金70000元，剩余部分轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目余額時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:本期盈余800000

貸:本年盈余分配800000預(yù)算會(huì)計(jì):無(wú)。本期盈余16Chapter46-2.2024年年末，某事業(yè)單位“本期盈余”科目貸方余額為800000元。按規(guī)定，從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金70000元，剩余部分轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（2）提取專用基金時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:本年盈余分配70000

貸:專用基金70000預(yù)算會(huì)計(jì):借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配70000

貸:專用結(jié)余本期盈余17Chapter46-2.2024年年末，某事業(yè)單位“本期盈余”科目貸方余額為800000元。按規(guī)定，從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金70000元，剩余部分轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（3）轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目余額時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:本年盈余分配730000

貸:累計(jì)盈余730000預(yù)算會(huì)計(jì):無(wú)。專用基金18Chapter6專用基金業(yè)務(wù)概述△專用基金專用基金的概念及計(jì)提方法19Chapter6專用基金是事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金。

專用基金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，表現(xiàn)為對(duì)凈資產(chǎn)用途的限定。事業(yè)單位按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)部分盈余進(jìn)行分配形成專用基金，或者按照其他計(jì)提方式提取限定用途的資金，形成事業(yè)單位的專用基金；事業(yè)單位使用專用基金時(shí)，在減少專用基金的同時(shí)也減少相應(yīng)的貨幣資產(chǎn)。事業(yè)單位專用基金有兩大類主要來(lái)源：由單位從預(yù)算資金中計(jì)算提取從非財(cái)政撥款結(jié)余中按照一定比例計(jì)算提取從單位事業(yè)收入中按照一定比例計(jì)算提取由外部捐贈(zèng)形成常見的專用基金種類20Chapter6是單位使用捐贈(zèng)資金建立的永久性保留本金或在一定時(shí)期內(nèi)保留本金的限定性基金。是按照單位非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入的，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。職工福利基金是科研單位按照事業(yè)收入的一定比例提取，在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中列支，以及從經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余中提取轉(zhuǎn)入，用于科技成果轉(zhuǎn)化的資金。留本基金科技成果轉(zhuǎn)化基金是指醫(yī)院從醫(yī)療收入中提取的專門用于支付購(gòu)買醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)或?qū)嶋H發(fā)生醫(yī)療事故時(shí)賠償?shù)馁Y金。是指高校根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照事業(yè)收入的一定比例提取，專門用于學(xué)費(fèi)減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金、特殊困難補(bǔ)助等方面的資金。學(xué)生獎(jiǎng)勵(lì)基金是指中小學(xué)校接受社會(huì)捐贈(zèng)和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，專門用于獎(jiǎng)勵(lì)、資助學(xué)生的資金。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金獎(jiǎng)助學(xué)基金

△專用基金21Chapter6是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)。借貸本期減少額本期增加額專用基金事業(yè)單位累計(jì)提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金22Chapter6計(jì)提專用基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取從收入中提取其他方式設(shè)置接受外部捐贈(zèng)的—借：本年盈余分配貸：專用基金借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：專用基金借：銀行存款貸：專用基金—23Chapter6使用從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)正常使用購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——使用

專用基金等

貸：專用基金期末結(jié)賬時(shí)：借：專用基金

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——使用專用基金等借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款等期末結(jié)賬時(shí)：借：專用基金貸：累計(jì)盈余借：事業(yè)支出——使用專用結(jié)余貸：資金結(jié)存期末結(jié)賬時(shí)：借：專用結(jié)余貸：事業(yè)支出——使用專用結(jié)余24Chapter6使用從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)正常使用購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借：專用基金貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款等借：專用基金貸：累計(jì)盈余25Chapter6使用根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)正常使用購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借：專用基金貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款等借：專用基金貸：累計(jì)盈余——專用基金26Chapter46-3.2024年年末，某事業(yè)單位按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金

500000元。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:本年盈余分配500000

貸:專用基金500000預(yù)算會(huì)計(jì):借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配500000

貸:專用結(jié)余500000專用基金27Chapter46-4.承【6-3】動(dòng)用該專用基金5000元購(gòu)買專門用于職工運(yùn)動(dòng)會(huì)的獎(jiǎng)品，款項(xiàng)已以銀行存款支付。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）使用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——使用專用基金5000

貸:銀行存款5000預(yù)算會(huì)計(jì):借:事業(yè)支出——使用專用結(jié)余5000

貸:資金結(jié)存——貨幣資金5000專用基金28Chapter46-4.承【6-3】動(dòng)用該專用基金5000元購(gòu)買專門用于職工運(yùn)動(dòng)會(huì)的獎(jiǎng)品，款項(xiàng)已以銀行存款支付。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（2）期末結(jié)賬時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:專用基金5000

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——使用專用基金5000預(yù)算會(huì)計(jì):借:專用結(jié)余5000貸:事業(yè)支出——使用專用結(jié)余5000凈資產(chǎn)調(diào)整29Chapter6△權(quán)益法調(diào)整無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整

△權(quán)益法調(diào)整30Chapter6是指事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。借貸本期減少額本期增加額權(quán)益法調(diào)整反映事業(yè)單位在被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)中累積享有（或分擔(dān)）的份額

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)31Chapter6是指行政事業(yè)單位無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。借貸無(wú)償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)無(wú)償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)年末結(jié)賬后，無(wú)余額“累計(jì)盈余”32Chapter6年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)貸方余額借方余額—借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：累計(jì)盈余—借：累計(jì)盈余

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

以前年度盈余調(diào)整33Chapter6是指行政事業(yè)單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。借貸本期減少額本期增加額以前年度盈余調(diào)整報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)后，無(wú)余額“累計(jì)盈余”34Chapter6報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)貸方余額借方余額—借：以前年度盈余調(diào)整

貸：累計(jì)盈余—借：累計(jì)盈余

貸：以前年度盈余調(diào)整以前年度盈余調(diào)整35Chapter46-5.2024年3月，某行政單位盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，確定成本為50000

元。經(jīng)核實(shí)，為以前年度取得，在取得時(shí)未及時(shí)入賬。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，該項(xiàng)盤盈固定資產(chǎn)作為重要前期差錯(cuò)更正。該行政單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）發(fā)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:固定資產(chǎn)50000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000預(yù)算會(huì)計(jì):無(wú)。以前年度盈余調(diào)整36Chapter46-5.2024年3月，某行政單位盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，確定成本為50000

元。經(jīng)核實(shí)，為以前年度取得，在取得時(shí)未及時(shí)入賬。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，該項(xiàng)盤盈固定資產(chǎn)作為重要前期差錯(cuò)更正。該行政單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000貸:以前年度盈余調(diào)整50000預(yù)算會(huì)計(jì):無(wú)。

*累計(jì)盈余37Chapter6是指行政事業(yè)單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額賬戶結(jié)構(gòu)38Chapter6借貸本期減少額本期增加額累計(jì)盈余期末余額反映單位未分配盈余（或未彌補(bǔ)虧損）的累計(jì)數(shù)以及截至上年末無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動(dòng)的累計(jì)數(shù)年末余額反映單位未分配盈余（或未彌補(bǔ)虧損）的累計(jì)數(shù)以及無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動(dòng)的累計(jì)數(shù)39Chapter6業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)[事業(yè)單位]年末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”科目余額借：本年盈余分配

貸：累計(jì)盈余或做相反會(huì)計(jì)分錄—[行政單位]年末，結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額借：本期盈余貸：累計(jì)盈余或做相反會(huì)計(jì)分錄—年末，結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：累計(jì)盈余或做相反會(huì)計(jì)分錄—報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額借：以前年度盈余調(diào)整貸：累計(jì)盈余或做相反會(huì)計(jì)分錄—第七章預(yù)算結(jié)余的核算預(yù)算結(jié)余概述41Chapter7預(yù)算結(jié)余的概念預(yù)算結(jié)余的分類預(yù)算結(jié)余的會(huì)計(jì)科目預(yù)算結(jié)余的概念42Chapter7預(yù)算結(jié)余是指行政事業(yè)單位預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。反映期間屬性的當(dāng)期預(yù)算結(jié)余

＝預(yù)算收入－預(yù)算支出反映某一時(shí)點(diǎn)預(yù)算資金來(lái)源狀況的歷年滾存的預(yù)算結(jié)余

＝資金結(jié)存預(yù)算結(jié)余的分類43Chapter7是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，不再用于限定項(xiàng)目的預(yù)算資金。是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或者因故未執(zhí)行，下年度需要按照原用途繼續(xù)使用的預(yù)算結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金限定性和業(yè)務(wù)完成情況是指由非同級(jí)財(cái)政資金預(yù)算收支形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。是指由同級(jí)財(cái)政資金撥款收支形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政資金資金來(lái)源非財(cái)政資金會(huì)計(jì)科目44Chapter7資金結(jié)存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)*非財(cái)政撥款結(jié)余△經(jīng)營(yíng)結(jié)余△專用結(jié)余其他結(jié)余△非財(cái)政撥款結(jié)余分配資金結(jié)存45Chapter7反映行政事業(yè)單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。貨幣資金零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度賬戶結(jié)構(gòu)46Chapter7資金結(jié)存借貸本期增加額單位尚未使用的貨幣資金以及應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度本期減少額資金結(jié)存47Chapter47-1.某事業(yè)單位收到同級(jí)政府財(cái)政部門實(shí)撥的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)80000

元，2024年4月28日收到銀行存款進(jìn)賬單，取得該筆預(yù)算收入。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:銀行存款80000

貸:財(cái)政撥款收入80000預(yù)算會(huì)計(jì):借:資金結(jié)存——貨幣資金80000

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入80000資金結(jié)存48Chapter47-2.某行政單位實(shí)行預(yù)算管理一體化，進(jìn)行年終結(jié)算時(shí)，全年國(guó)庫(kù)集中支付指標(biāo)數(shù)為19000000元，實(shí)際已使用14000000元，其差額部分允許單位結(jié)轉(zhuǎn)使用。該行政單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:財(cái)政應(yīng)返還額度5000000貸:財(cái)政撥款收入5000000預(yù)算會(huì)計(jì):借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度5000000貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入5000000資金結(jié)存49Chapter47-3.某行政單位發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用支出50000元（尚未實(shí)行預(yù)算一體化），使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付。該行政單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用50000貸:財(cái)政應(yīng)返還額度50000預(yù)算會(huì)計(jì):借:行政支出50000貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度50000資金結(jié)存50Chapter47-4.某事業(yè)單位通過單位零余額賬戶向外聘人員支付勞務(wù)費(fèi)8000元（尚未實(shí)行預(yù)算一體化）。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用8000貸:零余額賬戶用款額度8000預(yù)算會(huì)計(jì):借:事業(yè)支出8000貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度8000財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余51Chapter7財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)52Chapter7反映行政事業(yè)單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。總賬科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目四級(jí)明細(xì)科目五級(jí)明細(xì)科目六級(jí)明細(xì)科目財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一般公共預(yù)算財(cái)政撥款年初余額調(diào)整歸集調(diào)入歸集調(diào)出歸集上繳單位內(nèi)部調(diào)劑本年收支結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)支出功能分類基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)XX項(xiàng)目XX項(xiàng)目53Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入—借：財(cái)政撥款預(yù)算收入

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算支出—借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出—財(cái)政撥款支出

事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出

其他支出—財(cái)政撥款支出其余明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目略結(jié)轉(zhuǎn)符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額—借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入54Chapter7財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)借貸財(cái)政撥款預(yù)算收入行政支出—財(cái)事業(yè)支出—財(cái)其他支出—財(cái)單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)55Chapter47-5.2024年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)財(cái)政撥款預(yù)算收支的科目余額如下:“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目貸方余額為35000000元，“事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出”科目借方余額為20000000元，“其他支出——財(cái)政撥款支出”科目借方余額為10000000元。另外，項(xiàng)目支出中的A項(xiàng)目已經(jīng)完工，符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)，該項(xiàng)目余額為18000元。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)56Chapter4該事業(yè)單位編制年終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):無(wú)。預(yù)算會(huì)計(jì):借:財(cái)政撥款預(yù)算收入35000000

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)35000000借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)30000000

貸:事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出20000000

其他支出——財(cái)政撥款支出10000000借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)5000000

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)5000000財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)57Chapter4（2）將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):無(wú)。預(yù)算會(huì)計(jì):借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)18000

貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入18000

財(cái)政撥款結(jié)余58Chapter7反映行政事業(yè)單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。總賬科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目四級(jí)明細(xì)科目五級(jí)明細(xì)科目財(cái)政撥款結(jié)余一般公共預(yù)算撥款結(jié)余年初余額調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入歸集上繳單位內(nèi)部調(diào)劑累計(jì)結(jié)余支出功能分類項(xiàng)級(jí)科目XX項(xiàng)目XX項(xiàng)目政府性基金預(yù)算撥款結(jié)余XX項(xiàng)目XX項(xiàng)目賬戶結(jié)構(gòu)59Chapter7財(cái)政撥款結(jié)余借貸本年增加額本年減少額單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金數(shù)額60Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額—借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其余明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目略非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余61Chapter7非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)△非財(cái)政撥款結(jié)余分配*非財(cái)政撥款結(jié)余

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)62Chapter7反映行政事業(yè)單位除財(cái)政撥款預(yù)算收支、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支以外各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。總賬科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目四級(jí)明細(xì)科目非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整繳回資金項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)支出功能分類XX項(xiàng)目XX項(xiàng)目XX項(xiàng)目XX項(xiàng)目63Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的預(yù)算收入—借：事業(yè)預(yù)算收入—專項(xiàng)資金收入

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入—專項(xiàng)資金收入

附屬單位上繳預(yù)算收入—專項(xiàng)資金收入

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入—專項(xiàng)資金收入

債務(wù)預(yù)算收入—專項(xiàng)資金收入

其他預(yù)算收入—專項(xiàng)資金收入

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的預(yù)算支出—借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

其他支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出64Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)其余明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目略結(jié)轉(zhuǎn)已完成項(xiàng)目的留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)剩余資金—借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入65Chapter7非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)借貸非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入—專其他預(yù)算收入—專事業(yè)預(yù)算收入—專上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入—專附屬單位上繳預(yù)算收入—專債務(wù)預(yù)算收入—專行政支出—非財(cái)專事業(yè)支出—非財(cái)專其他支出—非財(cái)專非財(cái)政撥款結(jié)余單位滾存的非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)66Chapter47-6.2024年4月29日，某事業(yè)單位的銀行賬戶收到一筆50000元的退款，該筆款項(xiàng)屬于以前年度非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:銀行存款50000

貸:以前年度盈余調(diào)整50000預(yù)算會(huì)計(jì):借:資金結(jié)存——貨幣資金50000

貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

△非財(cái)政撥款結(jié)余分配67Chapter7反映事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。非財(cái)政撥款結(jié)余分配借貸年末無(wú)余額計(jì)提專用基金經(jīng)營(yíng)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余其他結(jié)余其他結(jié)余68Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余轉(zhuǎn)入其他結(jié)余—借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配或相反會(huì)計(jì)分錄經(jīng)營(yíng)結(jié)余—借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配借方余額不予結(jié)轉(zhuǎn)從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金借：本年盈余分配

貸：專用基金借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余未分配結(jié)余轉(zhuǎn)出貸方余額—借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余借方余額—借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配非財(cái)政撥款結(jié)余分配69Chapter47-7.某事業(yè)單位按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金400000元。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:本年盈余分配400000

貸:專用基金400000預(yù)算會(huì)計(jì):借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配400000

貸:專用結(jié)余400000

*非財(cái)政撥款結(jié)余70Chapter7反映行政事業(yè)單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金。總賬科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目非財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整支出功能分類項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)余71Chapter7業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)△繳納企業(yè)所得稅借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—單位應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余

貸：資金結(jié)存—貨幣資金年末，結(jié)轉(zhuǎn)已完成項(xiàng)目的留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)剩余資金—借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入年末，將其余明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目略72Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)[事業(yè)單位]結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”貸方余額—借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余借方余額—借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配[行政單位]結(jié)轉(zhuǎn)“其他結(jié)余”貸方余額—借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余借方余額—借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余

貸：其他結(jié)余73Chapter7非財(cái)政撥款結(jié)余借貸本年增加額本年減少額單位非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金的累計(jì)滾存數(shù)額繳納企業(yè)所得稅非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)[事業(yè)單位]非財(cái)政撥款結(jié)余分配[行政單位]其他結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余74Chapter47-8.某事業(yè)單位收到一科研項(xiàng)目資金2000000元，按照相關(guān)規(guī)定，提取5%的管理費(fèi)。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:單位管理費(fèi)用100000

貸:預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)100000預(yù)算會(huì)計(jì):借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)100000

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)100000其他預(yù)算結(jié)余75Chapter7△專用結(jié)余△經(jīng)營(yíng)結(jié)余其他結(jié)余

△專用結(jié)余76Chapter7反映事業(yè)單位按照規(guī)定從非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動(dòng)和滾存情況。專用結(jié)余借貸本期減少額事業(yè)單位從非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專用基金的累計(jì)滾存數(shù)額本期增加額專用結(jié)余77Chapter47-9.某事業(yè)單位使用非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專用基金購(gòu)置一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值80000元，款項(xiàng)已以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）使用專用基金時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:固定資產(chǎn)80000

貸:銀行存款80000預(yù)算會(huì)計(jì):借:事業(yè)支出80000

貸:資金結(jié)存——貨幣資金80000專用結(jié)余78Chapter47-9.某事業(yè)單位使用非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專用基金購(gòu)置一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值80000元，款項(xiàng)已以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（2）期末結(jié)賬時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:專用基金80000

貸:累計(jì)盈余80000預(yù)算會(huì)計(jì):借:專用結(jié)余80000

貸:事業(yè)支出80000

△經(jīng)營(yíng)結(jié)余79Chapter7反映事業(yè)單位本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算虧損后的余額。盈余

→彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算虧損

→轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”虧損

→不予結(jié)轉(zhuǎn)

→留待以后年度的經(jīng)營(yíng)預(yù)算盈余進(jìn)行彌補(bǔ)80Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支—借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出年末余額貸方余額—借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配借方余額—不予結(jié)轉(zhuǎn)81Chapter7經(jīng)營(yíng)結(jié)余借貸經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入經(jīng)營(yíng)支出事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)預(yù)算虧損非財(cái)政撥款結(jié)余分配不予結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余82Chapter47-10.某事業(yè)單位本年度取得經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入400000元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出250000

元。（注：不考慮經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的年終結(jié)轉(zhuǎn)）該事業(yè)單位編制年終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):無(wú)。預(yù)算會(huì)計(jì):借:經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入400000

貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)余400000借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余250000

貸:經(jīng)營(yíng)支出250000經(jīng)營(yíng)結(jié)余83Chapter47-11.承【7-10】，該事業(yè)單位完成經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，將經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余分配。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):無(wú)。預(yù)算會(huì)計(jì):借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余150000

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余分配150000

其他結(jié)余84Chapter7反映行政事業(yè)單位本年度除財(cái)政撥款預(yù)算收支、非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算收支、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支以外各項(xiàng)預(yù)算收支相抵后的余額。85Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的預(yù)算收入—借：事業(yè)預(yù)算收入—非專項(xiàng)資金收入

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入—非專項(xiàng)資金收入

附屬單位上繳預(yù)算收入—非專項(xiàng)資金收入

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入—非專項(xiàng)資金收入

債務(wù)預(yù)算收入—非專項(xiàng)資金收入

其他預(yù)算收入—非專項(xiàng)資金收入

投資預(yù)算收益

貸：其他結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的預(yù)算支出—借：其他結(jié)余

貸：行政支出—其他資金支出

事業(yè)支出—其他資金支出

其他支出—其他資金支出

上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

投資支出

債務(wù)還本支出86Chapter7年末業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位貸方余額—借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余借方余額—借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余

貸：其他結(jié)余事業(yè)單位貸方余額—借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配借方余額—借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：其他結(jié)余87Chapter7其他結(jié)余借貸非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入—非專其他預(yù)算收入—非專事業(yè)預(yù)算收入—非專投資預(yù)算收益投資預(yù)算收益上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入—非專附屬單位上繳預(yù)算收入—非專債務(wù)預(yù)算收入—非專債務(wù)還本支出行政支出—其他事業(yè)支出—其他其他支出—其他上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出投資支出事業(yè)單位“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”行政單位“非財(cái)政撥款結(jié)余”年末無(wú)余額第八章會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表概述89Chapter8財(cái)務(wù)報(bào)告決算報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及分類財(cái)務(wù)報(bào)告90Chapter8是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的，反映行政事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況及某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件，其目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映了政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括各級(jí)人民