第十章流動(dòng)負(fù)債

一、教學(xué)目標(biāo)

通過教學(xué)，使學(xué)生了解負(fù)債的性質(zhì)、分類；熟練掌握各種負(fù)債確實(shí)認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理。

二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

教學(xué)重點(diǎn)

各種負(fù)債確實(shí)認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理.，主要是應(yīng)交稅用和應(yīng)付職工薪酬。

教學(xué)難點(diǎn)：

應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬確實(shí)認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理。

三、復(fù)習(xí)思考題

1、職工薪酬由哪些內(nèi)容組成？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人在會(huì)計(jì)處理上的異同。

四、主要內(nèi)容

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

一、流動(dòng)負(fù)債及特點(diǎn)

流動(dòng)負(fù)債是指將預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)偵

債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一

年以上的負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)主要有：

1、歸還期限短

2、一般是用企業(yè)的資產(chǎn)、逞供的勞務(wù)或舉借新債歸還

二、流動(dòng)負(fù)債的分類

（一）按形成方式分類

1、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。

2、融資活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。

3、收益分配中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈收益進(jìn)行分配時(shí)形成的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)

付股利等。

<-）按償付金額是否確定分類

1、應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)慣。

2、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。

3、應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。

第二節(jié)短期借款

一、短期借款的概念

（一）短期借款及特點(diǎn)

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

短期借款的期限較短，借款到期歸還本金并要支付相應(yīng)的利息。

（-）短期借款的會(huì)計(jì)處理

1、取得短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2、短期借款利息核算

如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)

額較大，可以采用預(yù)提的方法按月計(jì)算已發(fā)生的利息費(fèi)用，預(yù)提記入當(dāng)期損益

預(yù)計(jì)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

支付時(shí)借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

3、歸還時(shí)

借：短期借款

貸：銀行存款

【例10-11某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限6個(gè)月，年利率6%,利息按季支

付，分月預(yù)計(jì)。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）企業(yè)1月1日借入短期借款時(shí)

借：銀行存款20000C

貸：短期借款20C000

（2）1月末預(yù)計(jì)短期借款利息1000元（200000X6%4-12）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000

2月末預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理同上

（3）月末支付本季度短期借款利息為3000元（200000X6%-?12X3）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)付利息2000

貸：銀行存款3000

4、5、月份預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理與1月末相同。

（4）6月末短期借款到期歸還本金和未付利息

借：短期借款200000

應(yīng)付利息2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款203000

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

（一）以公允價(jià)值計(jì)量旦其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

1、交易性金融負(fù)債

滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：

（1）承當(dāng)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購（投機(jī)性）。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短

期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成工程持有的期限稍長也不受

影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的科學(xué)管

理工具、與在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投及掛鉤并須通過交付該

項(xiàng)權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

只有符合以下條件之一的金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益的金融負(fù)債：

（1）該指定可以使金融負(fù)饋與金融資產(chǎn)的核算在會(huì)計(jì)上是匹配的。比方，在權(quán)利的一方作為

交易性金融資產(chǎn)，而在承當(dāng)義務(wù)的一方?jīng)]有將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值的金融

負(fù)債，那就不匹配了。此時(shí)就需要直接指定。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金

融負(fù)嘖組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債確實(shí)認(rèn)

1、金融負(fù)債確認(rèn)的條件

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。根據(jù)此確認(rèn)條件，企業(yè)

的物資，則需根據(jù)收料憑證，按暫估本錢入賬

借:原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

下月初用紅字沖回，待以后收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。同（1）。

（3）償付應(yīng)付賬款。

用果行存款支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

用己承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

（4）注銷應(yīng)付賬款

對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

【例10-2】某企業(yè)2009年3月31日，有兩批已入庫材料貨款未付，其中甲公司發(fā)來的A材料發(fā)票賬

單已到，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30000元，增值稅5100元，因未到付款期尚未付款；乙公司

發(fā)來的B材料單據(jù)未到，估價(jià)60000元入賬。月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）應(yīng)付甲企業(yè)賬款

借：原材料——A材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付賬款一一甲公司35100

（2）應(yīng)付乙公司賬款

借：原材料——B材料60000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60000

4月1日紅字沖銷

借：原材料——B材料-60000

貸：應(yīng)付賬款----暫估應(yīng)付賬款-60000

【例10-3】2009年4月6日，從乙公司購入B材料一批，發(fā)票賬單到達(dá)，標(biāo)明價(jià)款60000元，增值

稅10200元，款暫未支付。4月11日，以銀行存款支付乙公司B材料價(jià)款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）4月6日支付乙公司賬款時(shí)

借：原材料——B材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款——甲公司70200

（2）4月11日支付甲公司賬款時(shí)

借:應(yīng)付賬款一一甲公司70200

貸：銀行存款70200

（二）有現(xiàn)金折扣

應(yīng)付賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)記賬，若企、也提前付款而獲得現(xiàn)金折扣時(shí)，作為理財(cái)收益沖

減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例10-4】2009年2月6日，甲公司采購甲材料一批，價(jià)款60000元，增值稅率17%,款項(xiàng)尚未支

付，付款條件為1/20,n/30o

1）2月6日購貨時(shí)：

借：原材料——甲材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款70200

2）2月20日付款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款70200

貸：銀行存款69600

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

三、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)及內(nèi)容

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌

匯票和銀行承兌匯票。

應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

1、商業(yè)匯票的簽付

企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票以購置貨物或抵付應(yīng)付賬款時(shí)，

借：物資采購

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（應(yīng)付賬款）

貸：應(yīng)付票據(jù)

如果是銀行承兌匯票，還應(yīng)該按承兌金額的一定比例支付承兌手續(xù)費(fèi)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

2、商業(yè)匯票到期

（1）有能力支付。

票據(jù)到期，支付票款時(shí)，按面值

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

（2）無能力支付。

到期不能償付應(yīng)付票據(jù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理：

如果是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，待協(xié)商后再作處理，按面值

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

如果是銀行承兌匯票，銀行已代為付款，并從付款方賬戶中扣款，對(duì)尚未扣回的局部作為逾期

貸款處理。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【例10-5］華豐公司2009年4月1日從興旺公司購置30000元材料，增值稅為5100元，

按合同規(guī)定開出期限為2個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票一張。

華豐公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）持票購置材料時(shí)

借：在途物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)一一天源公司35100

（2）6月1日到期付款時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)一一天源公司35100

貸：銀行存款35100

（3）若2005年6月1日票據(jù)到期不能付款時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)一一天源公司35100

貸：應(yīng)付賬款一一天源公司35100

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)

貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教

育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等因職工提供效勞而產(chǎn)生的義務(wù)。

二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

(-)職工薪酬確實(shí)認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的

勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，分別以下情況處理：

1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢；

2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢；

3、上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)職工薪酬的計(jì)量

1、貨幣性職工薪酬

貨幣性職工薪酬包括應(yīng)付的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)、社會(huì)保

險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼結(jié)算

企業(yè)應(yīng)付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，不管是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付

職工薪酬一應(yīng)付工資〃賬戶核算。

①企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)按月編制“工資單〃，并據(jù)以編制“工資結(jié)算匯總表〃

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

②實(shí)際發(fā)放職工工資時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

貸：庫存現(xiàn)金

③從應(yīng)付工資中扣回的各種款項(xiàng)，

借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

貸：其他應(yīng)收款

其他應(yīng)付款

④職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)入單位及時(shí)交回會(huì)計(jì)部門，

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

⑤每月終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)的本錢、

費(fèi)用，具體分配情況如下：

借：生產(chǎn)本錢一一根本生產(chǎn)本錢

生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

無形資產(chǎn)

應(yīng)付職工薪酬一一職工福利

貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資

(2)職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

①計(jì)算提取

借：生產(chǎn)本錢一一根本生產(chǎn)本錢

生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

無形資產(chǎn)

應(yīng)付職工薪酬一一職工福利

貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利

②支付使用

借：應(yīng)付職工薪酬一一相應(yīng)的明細(xì)賬戶

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

【例10-6】2008年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工

資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品

銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120

萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12樂2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、

養(yǎng)老探險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公

司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20X7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20X8年應(yīng)承當(dāng)?shù)穆毠じ＠M(fèi)

義務(wù)金額為職工工資總額的2%,職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總

額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)本錢的職工薪酬金額

=1000+1000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400(萬元)

應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額

二200+200X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(萬元)

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額

=360+360X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(萬元)

應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額

=100+100X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬元)

應(yīng)計(jì)入在建工程本錢的職工薪酬金額

=220+220X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308(萬元)

應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)本錢的職工薪酬金額

=120+120X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(萬元)

借：生產(chǎn)本錢14000000

制造費(fèi)用2800000

管理費(fèi)用5040000

銷售費(fèi)用1400000

在建工程3080000

研發(fā)支出一一資本化支出1680000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4800000

——住房公積金2100000

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)400000

——職工教育經(jīng)費(fèi)300000

2、非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付

職工薪酬

借：管理費(fèi)用

生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷售相同。

企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的

借：管理費(fèi)用

生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

同時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的

借：管理費(fèi)用

生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

【例10-7】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，2009年2月，公司以其生產(chǎn)的本

錢為5000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職

工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購置電暖氣

開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17機(jī)假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15

名為總部管理人員。

分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入本錢費(fèi)用的職工薪酬金額以公允

價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照本錢結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅

銷項(xiàng)稅額。

彩電的售價(jià)總額=7000X85+7000X15=595000+105000=700000（元）

彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=85X7000X17%+15X7000X17%=101150+17850=1190C0（元）

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理.：

借：生產(chǎn)本錢696150

管理費(fèi)用122850

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利819000

實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利819000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000

借：主營業(yè)務(wù)本錢500000

貸：庫存商品500000

電暖氣的售價(jià)金額=85X500+15X500=42500+7500=50000（元）

電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85X500XI7%+15X500XI7%=7225+1275=8500(元)

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借：生產(chǎn)本錢49725

管理費(fèi)用8775

貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利58500

購置電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利58500

貸：銀行存款58500

【例10-8］某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高

級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽

車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5

名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。

該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借：管理費(fèi)用32500

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利32500

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利32500

貸：累計(jì)折舊12500(500X25)

其他應(yīng)付款20000(4000X5)

3、辭退福利

企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予

補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,

同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)同時(shí)滿足的的兩個(gè)條件是：

（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或裁減建議。

企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)的負(fù)債金額

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬一辭退福利

實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬一辭退福利

貸：銀行存款〃

庫存現(xiàn)金

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，應(yīng)向國家交納的各種稅費(fèi)，主要包括應(yīng)交增值

稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、

印花稅、所得稅及教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

一、應(yīng)交增值稅

噌值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值局部進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅，按照增值稅暫行條例規(guī)定，凡

在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)

人。

南值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納*兌企業(yè)兩類。這兩類企業(yè)在增值稅的計(jì)算與交

稅、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置以及賬務(wù)處理等方面都有較大的差異。

（一）一般納稅義務(wù)人

1、納稅義務(wù)人與計(jì)稅方法

一般納稅企業(yè)是指年銷售額到達(dá)國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全、能夠按規(guī)定準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料

的企業(yè)單位。

一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的根本計(jì)稅方法是：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

上式中，

銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)因銷售貨物或提供給稅勞務(wù)，向購置方或接受勞務(wù)方收取的增值稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)因購置貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而向銷售方或提供勞務(wù)方支付的增值稅。

2、應(yīng)交增值稅核算賬戶

一般納稅企業(yè)應(yīng)納的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)〃賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，

并應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〃、“已交稅金〃、“銷項(xiàng)稅額〃、“出口退稅”、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〃等

專欄。

3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按照增值稅暫行條例規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

①用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

⑤前四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（2）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅，可以從銷售貨物或提供給稅勞務(wù)收取的增值稅中

抵扣，但必須取得有關(guān)扣稅的憑證作為記賬依據(jù)。這些憑證主要有：

①增值稅專用發(fā)票；

②從海關(guān)取得的完稅憑證；

③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資的收購憑證

④可以據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等。

如果企業(yè)未能取得有關(guān)的扣稅憑證，其支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能計(jì)

入所購貨物或勞務(wù)的本錢中。

值得注意的是，按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生

產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入

固定資產(chǎn)本錢。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的固定資產(chǎn)而支付的增值

稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。

①國內(nèi)采購。一般納稅企業(yè)國內(nèi)采購物資時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅額記賬。

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

購入物資發(fā)生的退貨，作相反會(huì)計(jì)處理。

②進(jìn)口物資。按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

在途物資

貸：銀行存款

③接受應(yīng)稅勞務(wù)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用

委托加工物資

管理費(fèi)用

貸：銀行存款

④接受投資。企業(yè)接受投資者投入的物資時(shí)，按投資各方確定的價(jià)值

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

資本公積

⑤采購運(yùn)費(fèi)。企業(yè)采購貨物所支付的不能取得增值稅專用發(fā)票的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)注

明的退費(fèi)金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

者：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

在途物資

貸：銀行存款

⑥購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的稅率（巨前為13%）計(jì)

算的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

在途物資

貸：銀行存款

⑦收購廢舊物資。免征增值稅工程的貨物，可以按其買價(jià)或收購金額的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般情況下進(jìn)項(xiàng)稅額是要作為銷項(xiàng)稅額的抵扣工程，但當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能形成銷項(xiàng)稅額的情況

下，例如購入的物資改變用途或者原材料、庫存商品等發(fā)生非正常損失時(shí)，就必須將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：在建工程

應(yīng)付職工薪酬一職工福利費(fèi)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【例10-9】甲公司為生產(chǎn)產(chǎn)品購置500000元的原材料，形成85000元的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)楣こ绦?/p>

要將這批原材料用于建設(shè)辦公大樓。賬務(wù)處理如下：

借：在建工程585000

貸：原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85000

5、增值稅銷項(xiàng)稅額

（1）銷項(xiàng)稅額計(jì)算

企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款和稅額記賬。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如果企業(yè)采用價(jià)稅合并定價(jià)銷售時(shí)，應(yīng)將價(jià)稅別離后，據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。其計(jì)算公式為：

含稅銷售額

不含稅銷售額-----------------

1+增值稅率

增值稅;不含稅銷售額X增值稅率

（2）視同銷售行為

按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的以下行為應(yīng)當(dāng)視同為銷售貨物：

將貨物交付他人代銷；

銷售代銷貨物；

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于投資、向股東分配或無償贈(zèng)送他人等。

視同銷售行為在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)區(qū)分其是否形成會(huì)計(jì)銷售進(jìn)行不同的處理。對(duì)于形成會(huì)計(jì)銷

售的行為，如將貨物交付他人代銷；將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物向股東分配等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其銷

售收入。對(duì)于不形成會(huì)計(jì)銷售的行為，如將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于投資、無償贈(zèng)送他人

等，一般按本錢轉(zhuǎn)賬，不作銷售處理視同銷售行為不管是否形成會(huì)計(jì)銷售，都應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅價(jià)

格計(jì)算應(yīng)納的增值稅。

【例甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的本錢為6000元，計(jì)稅價(jià)格為10000元，假定該產(chǎn)

品的;曾值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于在建工程

借：在建工程7700

貸：庫存商品6000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

（2）若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于投資

借:長期股權(quán)投資7700

貸：庫存商品6000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

（3）若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)

借：營業(yè)外支出7700

貸：庫存商品6000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

6、增值稅出口退稅

為鼓勵(lì)企業(yè)出口銷售，國家對(duì)出口貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，由國家退還給企業(yè)。實(shí)行“免、抵、

退〃方法的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

7、交納增值稅

企業(yè)應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，及時(shí)足額地交納各期增值稅。企業(yè)交納增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

【例某企業(yè)2009年10月末，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅〃明細(xì)賬戶各欄目資料如下：進(jìn)

項(xiàng)稅額200000元，銷項(xiàng)稅額300000元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6000元。

11月初，交納10月份增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）106000

貸：銀行存款106000

（二）小規(guī)模納稅人

1、小規(guī)模納稅人條件

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)資料,

實(shí)行簡易方法征收增值稅的納稅人。具體來說，符合以下條件之一的，屬于小規(guī)模納稅人：

（1）年應(yīng)稅銷售額未超過100萬元的工業(yè)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，是指從事貨物生產(chǎn)、加工、修理修配

的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產(chǎn)為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。

（2）年應(yīng)稅銷售額未超過180萬元的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營

活動(dòng)的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。

除此以外，還有三種納稅人也視同小規(guī)模納稅人，即：年銷售額超過小規(guī)模納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)的

個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

2、應(yīng)納增值稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的計(jì)算采用簡化方法，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額，無論是否取得扣稅憑證，均不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而是計(jì)入所購貨物或勞務(wù)的

本錢中。銷售貨物或提供給稅勞務(wù)時(shí)，按不含稅銷售額和征收率（通常的適用稅率為映）計(jì)算的稅

額，即為企業(yè)應(yīng)納的增值稅。

3、應(yīng)交增值稅的核算

小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算，通過在“應(yīng)交稅費(fèi)〃賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〃明細(xì)賬戶進(jìn)

行，但不需要設(shè)置有關(guān)的專欄。

【例某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅率為6機(jī)該企業(yè)本期購入原材料，

按照南值稅發(fā)票上記載的原材料本錢為500000元，支付的增值稅為85000元，企業(yè)已開出并承兌

商業(yè)匯票，材料尚未收到。本期銷售貨物價(jià)款800000元，貨款暫欠。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）購入材料

借：在途物資5850C0

貸：應(yīng)付票據(jù)585000

（2）銷售貨物

不含稅價(jià)格=800000+（1+6%）=754717

應(yīng)交增值稅二754717X6爐45283

借：應(yīng)收賬款800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入754717

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅45283

二、應(yīng)交消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口某些特定消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位

和個(gè)人征收的一種稅。

（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人與計(jì)稅方法

凡在國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口按《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)

稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在計(jì)稅方法上采用從價(jià)定率法、從量定額法和復(fù)合計(jì)稅

法三種方法。

1、采用從價(jià)定率計(jì)稅方法，是按照應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。其

中銷售額與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同，為不含增值稅的銷售額。

2、采用從量定額計(jì)稅方法，是按照應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。其中數(shù)

量，屬于消售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為自用數(shù)量；屬于委

托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量；屬于進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的進(jìn)口應(yīng)稅數(shù)量。

3、用復(fù)合計(jì)稅方法，是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品先征一定的從是定額稅，然后再從價(jià)征稅。

（-）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅（計(jì)稅價(jià)格或數(shù)量X稅率）

（三）視同銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅

用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)溝等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,

應(yīng)計(jì)入有關(guān)的本錢

借：長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

在建工程

營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)交消費(fèi)稅

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。

1、如果委托加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將企業(yè)支付的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的本錢；

2、如果收回后用于繼續(xù)加工的，應(yīng)將企業(yè)支付的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅〃賬

戶借方，準(zhǔn)予從以后加工完成時(shí)計(jì)算的消費(fèi)稅中抵扣

（五）交納消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

【例10-13］某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用方案本錢核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)

納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬元（不含應(yīng)向購置者收取的增值稅額），產(chǎn)品本錢為

15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10機(jī)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款

項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

（1）應(yīng)向購置者收取的增值稅額=240000X17%=40800（元）

（2）應(yīng)交的消費(fèi)稅=240000X10%=24000（元）

借：應(yīng)收賬款280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

借：營業(yè)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅24000

借：主營業(yè)務(wù)本錢150000

貸：庫存商品150000

三、應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（一）納稅義務(wù)人

按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體

育、娛樂、效勞等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

（二）提供勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅

企業(yè)提供交通運(yùn)輸、建筑等應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納的營業(yè)稅時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅

交納營業(yè)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

（三）出租出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（差額）

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（差額）

（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅

企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)支付的營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交營業(yè)稅

四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額，按照企業(yè)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的一定比例計(jì)算。

（一）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的有關(guān)規(guī)定

誠市維護(hù)建設(shè)稅按照企業(yè)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的一定比例計(jì)算。稅率如下：

①納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

②納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1機(jī)

（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

企業(yè)計(jì)算出應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加

固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

實(shí)際交納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅