項目六其他稅種稅務檢查依法納稅是每個公民應盡的義務加大打擊逃稅漏稅的非法行為POWERPOINT主講：項目六其他稅種稅務檢查知識目標1.掌握其他稅種的最新政策規定。2.掌握其他稅種納稅檢查常用方法、常見涉稅問題。能力目標1.會檢查房產稅存在的涉稅問題。2.會檢查城鎮土地使用稅存在的涉稅問題。3.會檢查契稅存在的涉稅問題。4.會檢查印花稅存在的涉稅問題。5.會檢查土地增值稅存在的涉稅問題。

[大數據下增值稅常見稅務風險評估指標及信息比對]指標一:印花稅稅負變動系數。

指標二:印花稅同步增長系數。

指標三:房產稅同步增長系數。

指標四:土地使用稅與企業實際占用面積進行比對,稅務機關從土地資源部門獲取企業實際占用土地面積。項目六其他稅種稅務檢查任務一房產稅稅務檢查一、房產稅的計稅依據房產稅的計稅依據是房產的計稅價值或房產的租金收入。按照房產計稅價值征稅的,稱為從價計征;按照房產租金收入征稅的,稱為從租計征。(一)從價計征(二)從租計征項目六其他稅種稅務檢查二、房產稅適用稅率我國現行房產稅采用的是比例稅率。《房產稅暫行條例》第四條規定,房產稅的稅率,依照房產余值計算繳納的,稅率為1.2%;依照房產租金收入計算繳納的,稅率為12%。項目六其他稅種稅務檢查房產稅常見涉稅問題及主要檢查方法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法納稅義務人和征稅范圍的檢查1.屬于房產稅征收范圍的納稅人未申報納稅。2.產權所有人或承典人不在房產所在地,或者產權未確定以及租典糾紛未解決的房產,未申報納稅。3.納稅單位無租使用免稅單位的房產,未申報納稅。1.納稅人的檢查。(1)通過檢查房產權屬證明等書面資料,確定產權所有人。(2)對于產權出典的,檢查相關協議、承典合同等資料,確定承典人。(3)對于產權所有人、承典人不在房產所在地的,或者產權未確定及租典糾紛未解決的,通過實地調查、核查相關資料,確定實際的房產代管人或者使用人。(4)檢查納稅人的“固定資產”“在建工程”等賬戶,與納稅人實際房產使用情況進行比對,審核其房產租用情況,無租使用免稅房產的,是否繳納房產稅。2.征稅范圍的檢查。房產稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮和工礦區。在檢查時,要查看納稅人的房產是否屬于確定的房產稅征稅區域,同時注意區分征稅范圍內應稅房產和免稅房產的界限。審查納稅人“固定資產”“在建工程”等賬戶,或通過實地勘察是否有已建成投入使用但未入賬的房產。項目六其他稅種稅務檢查房產稅常見涉稅問題及主要檢查方法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法計稅依據和適用稅率的檢查1.房租收入不入賬,或直接沖減費用。2.從租計征的,按從價計稅。3.少計房產原值。1.在核實房產用途的基礎上,檢查“其他業務收入”賬戶的貸方發生額,核實有無房產租金收入。有租金收入的,應查閱房屋租賃合同或協議,核實租金收入是否及時入賬;核對納稅申報表,核實是否如實申報房產稅,是否應按照房租計征錯按房產計稅余值計征。同時,結合檢查“其他業務支出”等費用賬戶或往來賬戶,核實有無以收抵支或轉移租金收入的情況。2.檢查“固定資產——房屋”明細賬的借方發生額或“固定資產卡片”,一是將其與“房產稅納稅申報表”進行核對,核實申報數是否賬表相符;二是與有關房產原始價值資料進行核對,核實房產價值是否全部入賬;三是承建房產應與承建合同、“在建工程”賬戶核對,核實房產價款;四是購入房產應與購貨合同及發票核對,核實是否是實際購價;五是自建房產應與“在建工程”賬戶核對,核實是否是實際造價。項目六其他稅種稅務檢查任務二城鎮土地使用稅稅務檢查

《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》規定:在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人,為城鎮土地使用稅(以下簡稱“土地使用稅”)的納稅義務人(以下簡稱“納稅人”),應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。項目六其他稅種稅務檢查任務二城鎮土地使用稅稅務檢查一、納稅義務人的基本含義(1)擁有土地使用權的單位和個人是納稅人。(2)擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的,其土地的實際使用人和代管人為納稅人。(3)土地使用權未確定的或權屬糾紛未解決的,其實際使用人為納稅人。(4)土地使用權共有的,共有各方都是納稅人,由共有各方分別納稅。項目六其他稅種稅務檢查任務二城鎮土地使用稅稅務檢查二、征稅范圍及稅率城鎮土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮和工礦區。征稅范圍不包括農村。城市、縣城、建制鎮、工礦區以外的工礦企業不繳納城鎮土地使用稅。其中城市的征稅范圍包括市區和郊區;縣城的征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮;建制鎮的征稅范圍一般為鎮人民政府所在地。征收對象是開征范圍的土地,包括國家土地和集體所有的土地。城鎮土地使用稅采用定額稅率,即采用有幅度的差別稅額,按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下:(1)大城市1.5元至30元；(2)中等城市1.2元至24元；(3)小城市0.9元至18元；(4)縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。項目六其他稅種稅務檢查任務二城鎮土地使用稅稅務檢查三、城鎮土地使用稅的計算方法以實際占用的土地面積(以平方米為單位)為計稅依據。其計算公式為:城鎮土地使用稅應納稅額=應稅面積×單位稅額四、城鎮土地使用稅的特點(1)對占用土地的行為征稅。(2)征稅對象是土地。(3)征稅范圍有所限定。(4)實行差別幅度稅額。項目六其他稅種稅務檢查土地使用稅常見涉稅問題及主要檢查方法法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法納稅義務人和征稅范圍的檢查1.納稅單位使用免稅單位的土地,未履行納稅義務。2.征免界限劃分不清。1.納稅義務人的檢查。通過實地檢查土地的具體使用情況及用途,根據納稅義務人確認的規定,審核確定納稅人。檢查擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的,或者土地使用權未確定的,以及權屬糾紛未解決的納稅人,實際使用人或代管人是否按規定申報納稅。同時注意檢查納稅人有無使用免稅單位的土地,是否按照規定履行納稅義務。2.征稅區域的檢查。城鎮土地使用稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮和工礦區。在檢查時,要查看納稅人的實際經營場所用地是否屬于確定的城鎮土地使用稅征稅區域。如在征稅區域之內則征城鎮土地使用稅,否則不征城鎮土地使用稅。同時注意檢查土地是否用于農業種植、養殖等,如果核實為農業生產等用地,免征土地使用稅。項目六其他稅種稅務檢查土地使用稅常見涉稅問題及主要檢查方法法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法計稅依據和適用稅額的檢查1.納稅人申報的計稅土地面積不準確。2.同一企業處在不同地段的適用單位稅額不正確。3.土地等級調整后,納稅申報時未作相應調整。1.檢查時,可將納稅人納稅申報表中的土地面積與土地使用證所記載的面積相對照,調閱原征地憑證、土地管理機關的批文等文件進行核對,必要時也可實際丈量,核實納稅人申報的土地面積是否真實,有無少報、漏報現象。2.檢查適用單位稅額時,根據納稅人所處的地理位置,對照人民政府對本地區土地的等級劃分界限及規定的單位稅額,核實納稅人適用的單位稅額是否正確。項目六其他稅種稅務檢查任務三印花稅稅務檢查一、印花稅的納稅人在中華人民共和國境內書立、領受《印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人,應當按照規定繳納印花稅。具體有:立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人。二、印花稅的計算方法印花稅有兩種計算方法:(1)按比例稅率計算應納稅額,計算公式為:應納稅額=計稅金額×適用稅率(2)按定額稅率計算應納稅額,計算公式為:應納稅額=憑證數量×單位稅額項目六其他稅種稅務檢查任務三印花稅稅務檢查三、印花稅的繳納印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額,購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱“貼花”)的繳納辦法。為簡化貼花手續,應納稅額較大或者貼花次數頻繁的,納稅人可向稅務機關提出申請,采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。印花稅的納稅環節應當在書立或領受時貼花。印花稅一般實行就地納稅。四、印花稅的征稅范圍我國經濟活動中發生的經濟憑證種類繁多、數量巨大,現行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收,沒有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為5類,即經濟合同,產權轉移書據,營業賬簿,權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。項目六其他稅種稅務檢查任務三印花稅稅務檢查五、印花稅的稅率我國現行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率分為1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰四檔。按比例稅率征收的應稅項目包括:各種合同及具有合同性質的憑證、記載資金的賬簿和產權轉移書據等。適用定額稅率的權利、許可證照和營業賬簿中的其他賬簿,采取按件征收固定稅額,單位稅額均為每件5元。項目六其他稅種稅務檢查印花稅常見涉稅問題及主要檢查方法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法納稅義務人和征稅范圍的檢查1.單位和個人在訂立合同時有意將具有合同性質的書據稱為意向書、契約等,未按規定貼花。2.將有息貸款合同作為無息貸款合同未貼花。3.將農村手工業品購銷合同作為農副產品收購合同未貼花。1.檢查過程中,應當以經濟主體所訂立的契約或意向書是否具有合同的性質,是否能起到合同的作用為標準,而不是以其訂立的契約或意向書的名稱為標準,判斷其是否屬于具有法律效力的合同或具有合同性質的憑證,進而判斷其是否應該貼花納稅。2.檢查時要注意納稅人有無故意混淆合同性質的行為,如將有息貸款合同作為無息貸款合同、將農村手工業品購銷合同作為農副產品收購合同。對存在上述情況的,應深入企業單位內部供銷、儲運、業務等各有關部門,根據實質重于形式的原則,對企業單位所訂立的各種合同、單據進行分類,區分哪些是應稅合同、哪些是非應稅合同以及免稅合同。3.將應稅合同的納稅貼花金額進行匯總,并與“管理費用”賬戶中的印花稅支出數額進行核對,核實是否有應稅未貼或少貼印花稅的情況。項目六其他稅種稅務檢查印花稅常見涉稅問題及主要檢查方法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法稅目、稅率的檢查1.適用比例稅率計稅的應稅憑證,使用定額稅率計算貼花。2.納稅人將性質相似的應稅憑證錯用稅目、稅率。1.檢查納稅人書立的各種憑證,是否具有合同性質,再對憑證的內容和性質進行審核,參照《印花稅稅目稅率表》確定合同是否屬于應稅憑證,重點審核有無將貨物運輸、倉儲保管、銀行借款、財產保險等單據不作為合同而漏貼印花,或將應稅合同錯當免稅合同未貼印花。2.對照《印花稅稅目稅率表》所屬的稅目,核實納稅人有無混淆稅目,錯用稅率的情況,如房地產開發公司將應按照“產權轉移書據”貼花的房屋銷售合同,錯按“購銷合同”貼花;將“建設工程勘察設計合同”錯按“建筑承包合同”貼花。項目六其他稅種稅務檢查印花稅常見涉稅問題及主要檢查方法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法印花稅計稅依據的檢查1.應稅合同未按規定貼花。2.記載資金的賬簿按規定計算貼花后,“實收資本”和“資本公積”合計金額增加的,增加部分未計算補貼印花。3.以定額稅率貼花的應稅合同,隱匿件數少貼花。1.對應稅合同計稅依據檢查時,要逐項審閱應稅合同,確定計稅金額和應納稅額。如對各類技術合同只就合同所載的報酬金額貼花,研究開發經費不作為計稅依據。把確定的應納稅額與粘貼的應稅合同上的印花稅票或繳納印花稅的繳款書核對,補貼少貼的印花。2.對記載資金的營業賬簿計稅依據檢查時,審查“實收資本”和“資本公積”賬戶,資金總額增加的,審核企業是否按規定補貼了印花。3.對適用定額稅率的應稅憑證計稅依據檢查時,核實應稅憑證的件數及每件應稅憑證的計稅貼花情況,應注意納稅人是否有疏忽遺漏或故意隱匿應稅憑證的問題。項目六其他稅種稅務檢查任務四契稅稅務檢查一、契稅的概念契稅是指在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬時向承受土地使用權、房屋所有權的單位和個人征收的一種行為稅。二、契稅的納稅人在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬的單位和個人是契稅的納稅人。項目六其他稅種稅務檢查任務四契稅稅務檢查三、契稅的征稅對象契稅的征稅對象是土地、房屋權屬轉移的行為,應具備以下三個條件:(1)轉移的客體,一是土地使用權(不是土地所有權),二是房屋所有權。(2)權屬必須發生轉移,由一方轉移到另一方,由一個權屬人變更為另一個權屬人。(3)存在利益關系,除贈與之外,權屬發生轉移時,承受方須向轉出方交付一定數量的貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益。項目六其他稅種稅務檢查任務四契稅稅務檢查

四、契稅的征稅范圍(1)國有土地使用權出讓(2)土地使用權轉讓(3)房屋買賣(4)房屋贈與(5)房屋交換項目六其他稅種稅務檢查任務四契稅稅務檢查五、契稅的計稅依據

契稅以土地、房屋權屬轉移當事人簽訂的合同成交價格或者核定的市場價格作為計稅依據。六、契稅的稅率

我國《契稅法》規定契稅的稅率為3%~5%。首次購買90平方米及以下普通住房的個人在2008年11月1日后(含當天)簽訂購買合同的,暫統一按1%稅率征收契稅。項目六其他稅種稅務檢查任務四契稅稅務檢查七、契稅的應納稅額計算公式:

應納稅額=計稅依據×稅率八、契稅的納稅時間

契稅的納稅義務發生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。項目六其他稅種稅務檢查任務五土地增值稅稅務檢查一、土地增值稅的特點(1)在房地產轉讓環節征收。(2)以房地產轉讓實現的增值額為計稅依據。(3)征稅范圍比較廣。(4)采用扣除法和評估法計算增值額。(5)實行超率累進稅率。項目六其他稅種稅務檢查任務五土地增值稅稅務檢查二、土地增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。土地增值稅的納稅義務人不論法人與自然人,不論經濟性質,不論內資與外資企業、中國公民與外籍個人,不論部門。項目六其他稅種稅務檢查任務五土地增值稅稅務檢查三、土地增值稅的征稅范圍(一)征稅范圍的一般規定(二)征稅范圍的具體和特殊規定。項目六其他稅種稅務檢查任務五土地增值稅稅務檢查四、土地增值稅應納稅額的計算(一)計算公式

土地增值稅應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數項目六其他稅種稅務檢查(二)計算步驟(1)計算轉讓房地產取得的收入(貨幣收入、實物收入)。(2)計算扣除項目。1)取得土地使用權支付的金額。2)開發土地的成本、費用。3)新建房及配套設施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格。4)與轉讓房地產有關的稅金,包括城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。(3)計算增值額。計算公式為:增值額=轉讓房地產的收入-扣除項目(4)計算增值率。計算公式為:增值率=(增值額÷扣除項目金額)×100%(5)確定適用稅率和速算扣除系數,按照計算出的增值率確定。項目六其他稅種稅務檢查土地增值稅常見涉稅問題及主要檢查方法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法納稅義務人的檢查轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物時,未按規定履行納稅義務。1.檢查單位“固定資產”和“無形資產”明細賬,了解其擁有的國有土地使用權、地上建筑物及其附著物發生增減變化的情況,發生減少的,要通過土地、房產等管理部門核實被查單位擁有的國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的變化,進一步確定是否轉讓了其擁有的房地產和土地并取得收入,轉讓并取得收入的單位或個人為土地增值稅納稅義務人。2.對不設置賬簿或賬簿記錄不完整的單位和個人,應當深入實際進行調查,通過走訪、詢問土地、房產、受讓方等部門和單位,了解被查單位是否發生了有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的行為,發生轉讓行為并取得收入的單位或個人為土地增值稅納稅義務人。3.對未辦理土地使用權證而轉讓土地的單位和個人,結合“營業外收入”“其他業務收入”“資本公積”和“銀行存款”等賬戶,確定是否有未辦理土地使用證而轉讓土地的情況。項目六其他稅種稅務檢查土地增值稅常見涉稅問題及主要檢查方法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中介機構主要檢查方法征稅范圍的檢查混淆土地增值稅的征免稅范圍。1.征稅范圍確認的檢查。2.土地使用權轉讓與出讓區分的檢查3.房地產開發企業與非房地產開發企業投資和聯營的檢查。4.被兼并企業轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的檢查。5.搬遷企業土地、房產的檢查。項目六其他稅種稅務檢查土地增值稅常見涉稅問題及主要檢查方法檢查內容企業常見涉稅問題稅務機關和中