研究報告-1-審計報告提出問題回復一、審計報告整體理解1.審計報告的基本內容撰寫審計報告的基本內容主要包括以下幾個方面：(1)審計概述：這部分內容需簡要介紹審計的目的、范圍、時間以及審計的執行情況。審計概述中應明確指出審計所依據的審計準則和法規，以及審計過程中所采用的方法和程序。此外，還應說明審計過程中是否存在任何限制或困難，以及這些限制或困難對審計意見可能產生的影響。(2)財務報表審計：審計報告應對被審計單位的財務報表進行審計，包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。審計報告中應對財務報表的真實性、公允性、完整性和一致性進行評價，并說明審計過程中發現的主要問題。此外，審計報告還應就財務報表披露的充分性和適當性發表意見。(3)審計發現與建議：審計報告應對審計過程中發現的問題進行詳細說明，包括重大錯報、內部控制缺陷、審計程序執行中的不足等。針對發現的問題，審計報告應提出相應的建議和改進措施，以幫助被審計單位提高財務報告的質量和內部控制水平。同時，審計報告還應就管理層對審計發現的回應進行評價，以及管理層在實施改進措施過程中的責任。2.審計報告的格式要求撰寫審計報告的格式要求嚴格遵循以下規范：(1)標題與封面：審計報告的標題應明確表明其為審計報告，封面應包括被審計單位的名稱、報告日期、會計師事務所的名稱和地址等信息。標題和封面設計應簡潔、規范，以便于識別和存檔。(2)報告正文結構：審計報告正文應包括引言、管理層對財務報表的責任、注冊會計師的責任、審計意見、財務報表審計、其他事項和附錄等部分。各部分內容應按照邏輯順序排列，確保報告結構清晰、層次分明。(3)內容表述與格式規范：審計報告中各項內容的表述應準確、客觀、簡潔，避免使用模糊或主觀性語言。具體格式要求包括：引言部分應明確審計目的、范圍和報告對象；管理層責任部分應明確管理層對財務報表編制的責任；注冊會計師責任部分應明確審計工作的性質和范圍；審計意見部分應明確審計意見的類型和依據；財務報表審計部分應詳細說明審計程序、審計發現和審計結論；其他事項部分可包括審計報告的局限性、審計過程中遇到的困難等；附錄部分可包含審計工作底稿、相關文件等。整體格式要求統一、規范，便于閱讀和理解。3.審計報告的編寫目的(1)審計報告的編寫目的在于為財務報表使用者提供一份獨立的、客觀的評估，以增強財務報表的可信度和可靠性。通過審計報告，用戶可以了解到注冊會計師對被審計單位財務報表真實性和公允性的專業意見，從而在做出經濟決策時能夠更加放心。(2)編寫審計報告旨在確保財務報表遵循了適用的會計準則和法規，并向用戶提供了一份經過專業審計的財務狀況和經營成果的全面信息。這有助于投資者、債權人、監管機構和其他利益相關者評估被審計單位的財務健康和經營風險。(3)審計報告還旨在揭示被審計單位內部控制的有效性，通過評價內部控制的設計和執行情況，幫助管理層識別潛在的財務風險和管理弱點。此外，審計報告還可能包含對被審計單位未來財務狀況的預測和建議，為管理層改進財務管理提供參考。總之，審計報告的編寫目的在于提供全面、準確的財務信息，促進經濟決策的合理性和有效性。二、審計報告中的疑問1.審計報告中存在的問題(1)在審計報告中，存在的問題可能包括財務報表中的重大錯報。這可能源于被審計單位在財務報告編制過程中的錯誤，如會計政策的不當應用、估計的不準確或者故意隱瞞重要信息。這些錯報可能對財務報表的真實性和公允性產生重大影響，從而誤導報表使用者。(2)審計報告中可能揭示內部控制存在缺陷，這些缺陷可能導致財務報告存在重大錯報的風險未被及時識別和糾正。這些問題可能涉及內部控制的設計缺陷或執行不足，如授權和審批流程的不健全、監控機制的缺失或員工缺乏適當的內部控制意識。(3)審計報告中也可能發現被審計單位的信息披露不足。這可能包括未充分披露關聯方交易、未披露重要承諾或潛在的法律訴訟，以及未披露可能導致財務報表使用者作出不同決策的重大不確定事項。這種信息披露不足可能損害財務報表的透明度和決策有用性。審計報告中數據不一致的地方(1)審計報告中數據不一致的地方可能體現在財務報表內部。例如，同一張財務報表的不同項目之間可能存在數字上的差異，如資產負債表中的資產總額與負債總額加所有者權益總額不符，或者利潤表中的營業收入與現金流量表中的經營活動現金流入不一致。(2)數據不一致也可能出現在財務報表與附注或相關披露之間。比如，財務報表中列示的某項資產或負債金額與附注中的詳細說明不符，或者財務報表中未披露的信息在附注中被提及，這種不一致可能導致報表使用者對財務狀況的理解產生偏差。(3)此外，審計報告中還可能發現不同財務報表期之間的數據不一致。例如，連續兩個會計年度的利潤表顯示的凈利潤存在顯著差異，而根據資產負債表和現金流量表分析，這種差異沒有合理的解釋或支持性證據，這表明可能存在會計估計變更、重大交易遺漏或其他異常情況。3.審計報告中未提及的事項(1)審計報告中可能未提及的事項包括被審計單位的一些潛在風險因素，這些因素雖然對財務報表的編制和披露沒有直接影響，但可能對報表使用者的決策產生重要影響。例如，未披露的環保責任、未解決的法律訴訟、重大的或有負債等，這些都可能對被審計單位的未來財務狀況和經營成果產生重大影響。(2)審計報告可能未涵蓋被審計單位的某些特殊交易或事項，尤其是在會計準則或法規沒有明確規定如何處理這些情況時。例如，某些創新的融資結構、復雜的金融工具或非標準的收入確認方法，這些都可能需要額外的專業判斷和解釋，但在標準審計程序中可能未被充分關注。(3)審計報告中也可能未提及某些對財務報表有重大影響的政策或假設變更。例如，管理層在會計估計或假設上發生的重大變更，如果沒有在審計過程中被發現并充分記錄，可能會在審計報告中遺漏，從而影響報表使用者的決策過程。此外，審計報告中可能未提及被審計單位所在行業或市場的重大變化，這些變化可能對被審計單位的財務狀況和經營成果產生顯著影響。三、審計意見與結論1.審計意見的類型(1)審計意見的類型主要包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。無保留意見是注冊會計師對被審計單位財務報表的編制和披露給予的最高評價，表明財務報表在所有重大方面均符合適用的會計準則和相關法規的要求。保留意見表明注冊會計師對財務報表的某些方面存在疑慮，但這些疑慮不足以發表否定意見或無法表示意見。(2)保留意見通常涉及以下情況：一是財務報表的某些部分存在重大不確定性，二是審計過程中遇到重大困難，三是審計程序受到限制，導致無法獲取充分、適當的審計證據。這種意見要求管理層對相關問題進行解釋，并在財務報表中進行披露。(3)否定意見表示注冊會計師認為財務報表在所有重大方面均未按照適用的會計準則和相關法規編制，未能公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。這種意見通常是由于審計過程中發現重大錯報，或者管理層拒絕就重大問題提供必要的解釋或披露。無法表示意見則意味著注冊會計師無法對財務報表發表任何形式的意見，這通常是由于審計范圍受到嚴重限制，無法獲取足夠的審計證據。2.審計結論的合理性(1)審計結論的合理性取決于注冊會計師對審計證據的評估和分析。注冊會計師必須根據獲取的審計證據，包括財務數據、非財務信息以及內部控制的執行情況，對被審計單位的財務報表進行評價。合理的審計結論應基于充分、適當的審計程序和恰當的審計方法，確保結論與審計證據相一致。(2)審計結論的合理性還體現在注冊會計師對重大會計估計的判斷上。在審計過程中，注冊會計師需要對管理層作出的會計估計進行評估，以確保這些估計是否合理。這要求注冊會計師具備足夠的專業知識，能夠識別和評估估計的不確定性，并在審計報告中予以適當披露。(3)審計結論的合理性還與注冊會計師的職業判斷和職業道德標準密切相關。注冊會計師應保持獨立性和客觀性，不受任何利益沖突的影響。在審計過程中，注冊會計師應保持質疑精神，對審計證據進行嚴格的審查，確保審計結論的客觀性和公正性，從而為報表使用者提供可靠的信息。3.審計結論的依據(1)審計結論的依據首先來源于注冊會計師執行的審計程序。這些程序包括對內部控制的有效性進行評估、實施實質性測試以獲取充分、適當的審計證據、以及對財務報表的總體合理性進行判斷。審計程序的設計和執行應遵循適用的審計準則，確保審計結論的可靠性。(2)審計結論的依據還包括對財務報表的詳細審查和分析。這涉及對會計記錄、交易和披露的檢查，以及對財務報表項目的詳細審查，包括會計政策的選擇和應用、估計的合理性、以及財務報表的一致性和可比性。通過對這些信息的深入分析，注冊會計師能夠評估財務報表的準確性。(3)審計結論的依據還依賴于注冊會計師的專業判斷和經驗。在審計過程中，注冊會計師需要運用其專業知識和經驗來識別潛在的風險和異常情況，并評估這些情況對財務報表的影響。此外，注冊會計師還需要考慮行業慣例、監管要求以及被審計單位的特定情況，以確保審計結論的全面性和準確性。四、財務報表分析1.財務報表的結構分析(1)財務報表的結構分析首先關注資產負債表。資產負債表通常分為資產、負債和所有者權益三大類，其中資產和負債按照流動性進行排列，即流動資產和流動負債排在前面，非流動資產和非流動負債排在后面。通過分析資產和負債的構成，可以了解企業的財務狀況和償債能力。(2)利潤表的結構分析則集中在收入、費用和利潤三個方面。收入通常按照來源分類，如主營業務收入和其他業務收入；費用則按照功能分類，如銷售費用、管理費用和財務費用。通過分析利潤表，可以評估企業的盈利能力和成本控制情況。(3)現金流量表的結構分析涉及經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流量。經營活動產生的現金流量反映了企業的核心業務活動，投資活動產生的現金流量反映了企業的投資決策，籌資活動產生的現金流量反映了企業的融資決策。通過對現金流量表的分析，可以評估企業的現金流量狀況和財務穩定性。2.財務報表的比率分析(1)財務報表的比率分析是評估企業財務狀況和經營成果的重要工具。其中，流動性比率如流動比率（流動資產/流動負債）和速動比率（速動資產/流動負債）有助于判斷企業短期償債能力。流動比率高于1通常表明企業具備足夠的流動性來償還短期債務，而速動比率則排除了存貨等不易變現的資產，提供了更嚴格的流動性評估。(2)盈利能力比率，如毛利率、凈利率和凈資產收益率（ROE），是衡量企業盈利能力的關鍵指標。毛利率反映了企業銷售產品或提供服務的收入扣除直接成本后的利潤率；凈利率則考慮了所有費用后的凈利潤與營業收入的比率；ROE則顯示了企業利用股東權益創造利潤的能力。這些比率有助于評估企業的盈利質量和效率。(3)負債比率，如資產負債率（總負債/總資產）和權益乘數（總資產/股東權益），用于評估企業的財務杠桿和長期償債能力。高資產負債率可能表明企業依賴大量債務融資，而權益乘數則顯示了企業資產中股東權益所占的比例。這些比率有助于投資者和債權人評估企業的財務風險和財務穩定性。3.財務報表的趨勢分析(1)財務報表的趨勢分析涉及對過去幾個會計期間的關鍵財務數據進行分析，以識別和評估企業的財務趨勢。這種分析通常包括對收入、成本、利潤、資產、負債和現金流量的趨勢進行考察。通過比較連續幾個會計期間的財務數據，可以揭示企業的增長模式、成本控制能力以及財務健康狀況的變化。(2)在趨勢分析中，關鍵財務指標的變化趨勢尤為重要。例如，連續幾個會計年度的營業收入增長率可以顯示企業的增長動力，而成本和費用的增長趨勢則反映了企業的成本控制效果。此外，資產負債表和現金流量表的趨勢分析有助于評估企業的財務風險和償債能力。(3)趨勢分析還涉及對財務比率的變化趨勢進行考察。這些比率可能包括流動比率、速動比率、債務比率、盈利比率和回報比率等。通過分析這些比率的變化趨勢，可以揭示企業的財務健康狀況是否穩定，是否存在潛在的財務問題，以及管理層是否采取了有效的策略來改善財務狀況。這種分析對于預測未來的財務表現和制定戰略決策至關重要。五、內部控制評價1.內部控制的設計評價(1)內部控制的設計評價首先關注內部控制的目標是否明確、合理，是否與企業的戰略目標和業務流程相匹配。注冊會計師需要評估內部控制的設計是否能夠有效地預防、發現和糾正財務報告中的重大錯報，以及是否能夠促進企業的有效運營。(2)評價內部控制的設計時，注冊會計師應考慮控制活動的具體性和適用性。這包括評估控制活動是否針對關鍵風險，以及是否適用于相關業務流程的各個環節。控制活動的具體性還體現在控制措施的詳細程度和執行頻率上，確保控制措施能夠被有效實施。(3)內部控制的設計評價還應包括對控制環境和監督機制的分析。控制環境涉及管理層的誠信和道德價值觀，以及管理層的領導風格和管理哲學。監督機制則涉及內部控制是否得到持續的監控和評估，以及是否存在有效的反饋和糾正機制。這兩個方面對于確保內部控制設計的高效性和適應性至關重要。2.內部控制的執行評價(1)內部控制的執行評價是對內部控制設計在實際操作中的效果進行檢驗的過程。這一評價過程包括對控制措施的實際應用情況進行審查，以確定內部控制是否被正確執行。注冊會計師需要觀察和測試內部控制措施的日常運作，包括檢查員工是否遵循既定的政策和程序，以及是否存在任何違反內部控制規定的行為。(2)在執行評價中，注冊會計師還需關注內部控制執行的一致性和效果。這涉及檢查內部控制是否在所有相關業務流程中得到一貫執行，以及控制措施是否能夠有效地防止和發現錯誤。此外，評價還應包括對內部控制執行過程中遇到的問題和挑戰的分析，以及管理層對這些問題的應對措施。(3)內部控制的執行評價還應包括對內部控制監督機制的有效性的評估。這包括檢查內部控制是否定期接受監督和評估，以及監督活動是否能夠及時識別和糾正控制執行中的偏差。注冊會計師還需要評估管理層對內部控制監督結果的反應，以及是否采取了相應的改進措施來加強內部控制。通過這些評估，可以確定內部控制是否能夠持續提供合理的保證。3.內部控制缺陷的評價(1)內部控制缺陷的評價涉及識別和評估內部控制系統中存在的不足。注冊會計師在評價內部控制缺陷時，首先需要確定缺陷的嚴重程度，包括其對財務報告準確性和企業運營效率的影響。缺陷可能是因為內部控制設計不當、執行不力或者兩者兼而有之。(2)評價內部控制缺陷時，注冊會計師會考慮缺陷的廣泛性和頻率。廣泛性指的是缺陷是否影響多個業務流程或控制環節，而頻率則指缺陷是否經常發生。這些因素共同決定了缺陷對企業的潛在風險。(3)在評價內部控制缺陷時，注冊會計師還會分析缺陷的根本原因，包括管理層的意識不足、資源分配不當、員工培訓不足或組織結構不合理等。通過深入分析缺陷的根源，可以為企業提供改進內部控制的策略和方向，從而增強內部控制的整體有效性。六、審計程序與證據1.審計程序的執行情況(1)審計程序的執行情況是審計報告中的重要內容，它詳細描述了注冊會計師在審計過程中遵循的審計準則和執行的具體審計程序。這些程序包括風險評估、計劃審計工作、實施控制測試和實質性程序等。審計程序的執行情況需反映注冊會計師是否按照既定的審計計劃進行工作，以及是否對審計風險進行了適當的識別和應對。(2)在描述審計程序的執行情況時，注冊會計師應說明所采用的審計方法和技術，如觀察、詢問、分析程序、重新計算和函證等。此外，還應說明審計程序的實施范圍和深度，包括對關鍵賬戶、交易和流程的審計關注點，以及審計證據的收集和分析過程。(3)審計程序的執行情況還應包括對審計過程中遇到的困難和挑戰的描述，以及注冊會計師如何克服這些困難。這可能涉及對內部控制的有效性進行評估、對異常交易的深入調查，或者在獲取審計證據時遇到的限制。通過詳細說明審計程序的執行情況，審計報告能夠提供足夠的透明度，使報表使用者能夠了解審計工作的質量和效果。2.審計證據的充分性和適當性(1)審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。這要求審計證據不僅數量足夠，還要具有相關性。充分性的評估通常取決于審計風險的高低、被審計單位的具體情況以及審計程序的復雜程度。注冊會計師需要確保收集的證據能夠合理保證審計意見的準確性。(2)審計證據的適當性是指審計證據的質量，即證據是否與審計目標相關，是否可靠，以及是否能夠為注冊會計師提供合理的保證。適當性高的審計證據應具有可靠性，包括內部證據和外部證據，并且能夠通過適當的審計程序獲取。證據的適當性對于形成合理、準確的審計結論至關重要。(3)在評估審計證據的充分性和適當性時，注冊會計師需要考慮證據的來源、可靠性、相關性、完整性和客觀性。例如，內部審計報告、管理層的聲明和第三方獨立驗證的證據可能具有較高的可靠性，但同時也需要考慮這些證據的來源是否可靠，以及是否存在潛在的利益沖突。通過綜合考慮這些因素，注冊會計師可以確保審計證據的充分性和適當性。3.審計證據的收集方法(1)審計證據的收集方法多樣，包括觀察、詢問、分析程序、重新計算和函證等。觀察是指注冊會計師親自或通過他人觀察被審計單位的業務活動，以獲取對內部控制和業務流程的了解。這種方法有助于評估內部控制的運行情況，以及業務活動的合規性。(2)詢問是另一種重要的審計證據收集方法，注冊會計師通過訪談管理層、員工或其他相關人員，獲取對特定事項的描述和解釋。詢問可以幫助注冊會計師理解被審計單位的風險評估、內部控制設計和執行情況，以及管理層對財務報告的責任。(3)分析程序是注冊會計師運用分析性思維，對財務數據和非財務信息之間的關系進行分析，以識別異常情況或趨勢。這種方法可以幫助注冊會計師發現潛在的風險，并評估內部控制的有效性。分析程序可能包括比較不同會計期間的數據、比較被審計單位與同行業其他企業的數據，或比較預算與實際結果。七、審計報告的審計責任1.審計責任的定義(1)審計責任的定義涉及注冊會計師在審計過程中所承擔的義務和職責。它要求注冊會計師按照適用的審計準則執行審計工作，以獲取充分、適當的審計證據，以便對被審計單位的財務報表發表審計意見。審計責任包括對財務報表的真實性和公允性提供合理保證，以及對審計報告的真實性、完整性和客觀性負責。(2)審計責任還包括注冊會計師在執行審計過程中應保持獨立性和客觀性。獨立性要求注冊會計師在專業判斷上不受任何利益沖突的影響，而客觀性則要求注冊會計師在審計過程中保持公正、無偏見的立場。這些原則對于確保審計意見的可靠性和可信度至關重要。(3)審計責任還涉及注冊會計師對職業道德和職業行為規范的遵守。這包括維護職業聲譽，保守客戶秘密，以及遵守相關法律法規。注冊會計師在履行審計責任時，應始終遵循這些規范，確保其行為符合公眾利益和職業標準。審計責任的履行是維護審計職業信譽和公眾信任的基礎。2.審計責任的劃分(1)審計責任的劃分首先涉及到注冊會計師與被審計單位管理層之間的責任分配。注冊會計師的責任是對財務報表發表審計意見，而管理層的責任是對財務報表的編制和披露負責。這種責任劃分確保了審計意見的獨立性和客觀性，避免了管理層對審計過程的不當干預。(2)在審計責任的劃分中，注冊會計師還應考慮審計客戶和其他利益相關者的期望。這包括投資者、債權人、監管機構和公眾，他們對財務報表的真實性和公允性有合理信賴。注冊會計師需要確保其審計工作能夠滿足這些利益相關者的期望，并在審計報告中充分披露審計責任的范圍。(3)審計責任的劃分還涉及到注冊會計師內部的責任分配。在會計師事務所內部，合伙人、高級審計師和審計師等不同層級的人員承擔不同的責任。合伙人通常對審計工作整體負責，高級審計師負責監督和指導審計工作，而審計師則負責執行具體的審計程序。這種責任劃分有助于確保審計工作的質量和效率。3.審計責任的限制(1)審計責任的限制首先源于審計的固有限制。注冊會計師雖然努力獲取充分、適當的審計證據，但由于審計的抽樣性質和測試的有限性，審計無法保證發現所有重大錯報。此外，審計師可能無法獲取某些特定信息，如管理層的判斷和主觀估計，這限制了審計意見的絕對準確性。(2)審計責任的限制還可能受到被審計單位內部控制的有效性影響。如果內部控制存在重大缺陷，注冊會計師可能無法獲取足夠的審計證據來支持其對財務報表的審計意見。此外，被審計單位的配合程度也會影響審計師的工作，如管理層拒絕提供必要的文件或信息，可能會限制審計師的審計范圍。(3)法律和職業規范也設定了審計責任的限制。例如，法律可能禁止審計師透露某些敏感信息，或限制審計師對特定問題的調查深度。職業規范要求審計師保持獨立性和客觀性，但現實中的利益沖突或道德困境可能限制審計師在特定情況下的行動。這些限制確保了審計師的職責與法律責任相一致。八、審計報告的披露要求1.審計報告的披露內容(1)審計報告的披露內容首先包括審計意見本身，即注冊會計師對財務報表整體是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關法規編制并公允反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量發表的意見。此外，審計報告還應披露審計過程中發現的主要問題，包括重大錯報、內部控制缺陷等。(2)審計報告的披露還應包括審計程序的實施情況，包括審計師遵循的審計準則、使用的審計方法和程序、執行的審計測試以及獲取的審計證據。這些披露有助于報表使用者了解審計工作的質量和深度。(3)審計報告的披露內容還包括對審計過程中遇到的限制和困難的說明，如管理層拒絕提供必要信息、內部控制存在重大缺陷等。此外，審計報告還應披露任何可能影響審計意見的其他事項，如審計師對管理層會計估計的評估、審計過程中的重大不確定性等。這些披露提供了對審計意見的全面背景信息。2.審計報告的披露方式(1)審計報告的披露方式主要包括文字描述和附注說明。文字描述部分直接在審計報告的正文中表達審計意見和審計發現，簡潔明了地傳達審計師的觀點和結論。這種披露方式適用于對審計意見的總體評價和對重要事項的簡要說明。(2)附注說明是審計報告中詳細披露信息的主要方式。它通常包括對審計意見的詳細解釋、審計程序的具體描述、審計發現和問題的詳細說明，以及對管理層回應的評估。附注說明以列表、表格或文字敘述的形式呈現，為報表使用者提供了深入了解審計過程的詳細信息。(3)審計報告的披露還可能包括附錄和補充信息。附錄可以包含審計工作底稿、計算表、樣本選擇記錄等支持審計結論的詳細資料。補充信息可能包括對審計報告的背景說明、審計師的專業背景和經驗、以及審計過程中使用的技術和方法等。這些披露方式有助于增強審計報告的透明度和可信度。3.審計報告的披露責任(1)審計報告的披露責任首先落在注冊會計師身上。注冊會計師有責任確保審計報告中的披露內容真實、完整、公正，并且符合適用的審計準則和法律法規的要求。這包括對審計過程中發現的所有重大事項進行披露，無論這些事項對財務報表的影響是正面還是負面。(2)管理層也承擔著審計報告披露的責任。管理層負責編制和披露財務報表，并確保報表的準確性和完整性。管理層有責任向注冊會計師提供必要的信息，并對其提供的信息的真實性負責。在審計過程中，管理層應配合注冊會計師的工作，并對審計師的意見提供必要的回應。(3)審計報告的披露責任還涉及會計師事務所的管理層。會計師事務所的管理層有責任監督審計師的工作，確保審計師遵循審計準則和職業道德規范，并對審計報告的質量負責。此外，會計師事務所還可能對審計報告的披露承擔連帶責任，特別是在審計失敗導致財務報表重大錯報的情況下。因此，會計師事務所的管理層需要確保審計報告的披露符合所有相關要求。九、審計報告的后續處理1.審計報告的反饋機制(1)審計報告的反饋機制旨在收集和評估審計報告使用者對報告的意見和建議。