2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題匯編及答案一、單項選擇題1.甲公司于2×24年1月1日從乙公司租入一臺全新設備，設備預計使用年限為5年，租賃合同規定，租期為4年，甲公司每年年末支付租金10萬元。租賃期滿時，該設備的公允價值為3萬元，甲公司擔保的資產余值為2萬元。租賃合同規定的年利率為6%，已知（P/A，6%，4）=3.4651，（P/F，6%，4）=0.7921。則甲公司在租賃期開始日應確認的租賃負債金額為（）萬元。A.34.65B.36.23C.37.92D.40答案：B分析：租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。租賃付款額=10×4+2=42（萬元），租賃付款額現值=10×（P/A，6%，4）+2×（P/F，6%，4）=10×3.4651+2×0.7921=34.651+1.5842=36.23（萬元）。2.2×24年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，將當日購入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2×24年1月1日至2×26年12月31日。該寫字樓購買價格為3000萬元，外購時發生直接費用10萬元，為取得該寫字樓所有權另支付契稅等相關稅費120萬元，以上款項均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項投資性房地產的入賬價值為（）萬元。A.3000B.3010C.3120D.3130答案：D分析：外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。入賬價值=3000+10+120=3130（萬元）。3.2×24年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺設備，租賃期為3年，每年年末支付租金5萬元。租賃開始日該設備的公允價值為16萬元，甲公司另以銀行存款支付初始直接費用1萬元。已知租賃內含利率為6%，（P/A，6%，3）=2.6730。則甲公司租入該設備的入賬價值為（）萬元。A.13.37B.14.37C.16D.17答案：B分析：租賃負債入賬價值=5×（P/A，6%，3）=5×2.6730=13.37（萬元），使用權資產入賬價值=租賃負債入賬價值+初始直接費用=13.37+1=14.37（萬元）。4.甲公司將一臺設備經營出租給乙公司，租賃期為3年，每年租金為10萬元，于每年年末支付。該設備的賬面價值為25萬元，公允價值為30萬元。租賃開始日，甲公司發生初始直接費用1萬元。假定不考慮其他因素，甲公司因該經營租賃業務對當期損益的影響金額為（）萬元。A.5B.4C.-1D.0答案：B分析：甲公司取得的租金收入=10萬元，初始直接費用計入當期損益為-1萬元，設備賬面價值與公允價值差額不影響當期損益（經營租賃），所以對當期損益的影響金額=10-1-（25-25）=4（萬元）。5.2×24年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一臺設備，租賃期為5年，每年年末支付租金15萬元。租賃開始日該設備的公允價值為60萬元，甲公司擔保的資產余值為10萬元。已知租賃內含利率為8%，（P/A，8%，5）=3.9927，（P/F，8%，5）=0.6806。則甲公司在租賃期開始日應確認的使用權資產金額為（）萬元。A.59.89B.69.89C.60D.70答案：A分析：租賃付款額=15×5+10=85（萬元），租賃付款額現值=15×（P/A，8%，5）+10×（P/F，8%，5）=15×3.9927+10×0.6806=59.89（萬元），使用權資產入賬價值為租賃付款額現值，即59.89萬元。6.甲公司于2×24年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2×24年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。A.0B.24C.32D.50答案：B分析：承租人應將租金總額在整個租賃期內（包括免租期）進行分攤，每年租金費用=（36+34+26）÷4=24（萬元）。7.2×24年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺設備，租賃期為4年，每年年末支付租金10萬元。租賃開始日該設備的公允價值為35萬元，甲公司為取得該租賃發生初始直接費用1萬元。已知租賃內含利率為6%，（P/A，6%，4）=3.4651。則甲公司租入設備的入賬價值為（）萬元。A.34.65B.35.65C.35D.36答案：B分析：租賃負債入賬價值=10×（P/A，6%，4）=10×3.4651=34.65（萬元），使用權資產入賬價值=租賃負債入賬價值+初始直接費用=34.65+1=35.65（萬元）。8.甲公司將一項固定資產經營出租給乙公司，租賃期為3年。租賃開始日，該固定資產的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元。租賃期內每年收取租金15萬元。不考慮其他因素，甲公司因該經營租賃業務對當年損益的影響金額為（）萬元。A.15B.20C.35D.0答案：A分析：經營租賃中，租金收入計入其他業務收入，固定資產賬面價值與公允價值差額不影響當期損益，所以對當年損益的影響金額為租金收入15萬元。9.2×24年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，租入一項管理用固定資產，租賃期為5年，每年年末支付租金10萬元。租賃開始日該固定資產的公允價值為40萬元，甲公司為取得該租賃發生初始直接費用2萬元。已知租賃內含利率為5%，（P/A，5%，5）=4.3295。則甲公司租入該固定資產的入賬價值為（）萬元。A.43.29B.45.29C.40D.42答案：B分析：租賃負債入賬價值=10×（P/A，5%，5）=10×4.3295=43.29（萬元），使用權資產入賬價值=租賃負債入賬價值+初始直接費用=43.29+2=45.29（萬元）。10.甲公司于2×24年1月1日將一臺設備出租給乙公司，租期為3年，每年租金為5萬元，于每年年初支付。該設備的賬面價值為15萬元，公允價值為18萬元。租賃開始日，甲公司發生初始直接費用1萬元。不考慮其他因素，甲公司因該經營租賃業務對2×24年當期損益的影響金額為（）萬元。A.5B.4C.3D.0答案：B分析：2×24年租金收入5萬元，初始直接費用1萬元計入當期損益，對2×24年當期損益的影響金額=5-1=4（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于租賃付款額的有（）。A.固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額B.取決于指數或比率的可變租賃付款額C.購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權D.行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權答案：ABCD分析：租賃付款額包括固定付款額及實質固定付款額（扣除租賃激勵）、取決于指數或比率的可變租賃付款額、購買選擇權行權價格（承租人合理確定行使）、行使終止租賃選擇權需支付款項（租賃期反映行使）。2.下列關于使用權資產后續計量的表述中，正確的有（）。A.采用成本模式對使用權資產進行后續計量B.應當參照固定資產有關折舊規定，對使用權資產計提折舊C.應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內各期間的利息費用D.發生減值的，應當按照資產減值的規定進行會計處理答案：ABCD分析：使用權資產后續采用成本模式計量，需參照固定資產折舊規定計提折舊，按固定周期性利率計算租賃負債利息費用，發生減值按資產減值規定處理。3.下列各項中，可能影響承租人對租賃業務進行分類的因素有（）。A.租賃期占租賃資產使用壽命的比例B.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用C.租賃付款額的現值占租賃資產公允價值的比例D.租賃期滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人答案：ABCD分析：租賃期占使用壽命比例、資產性質特殊性、租賃付款額現值占公允價值比例、租賃期滿所有權是否轉移等因素都會影響租賃業務分類。4.下列關于經營租賃的表述中，正確的有（）。A.出租人應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內B.對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統合理的方法確認為當期損益C.承租人對于經營租賃發生的初始直接費用應當計入當期損益D.承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統合理的方法計入相關資產成本或當期損益答案：ABCD分析：經營租賃中，出租人按資產性質列報資產，租金按合理方法確認損益；承租人初始直接費用計入當期損益，租金按合理方法分攤計入成本或損益。5.下列關于租賃期的說法中，正確的有（）。A.租賃期是指承租人有權使用租賃資產且不可撤銷的期間B.承租人有續租選擇權，且合理確定將行使該選擇權的，租賃期應當包含續租選擇權涵蓋的期間C.承租人有終止租賃選擇權，且合理確定將行使該選擇權的，租賃期應當包含終止租賃選擇權涵蓋的期間D.如果不可撤銷的租賃期間發生變化，企業應當修改租賃期答案：ABD分析：租賃期是不可撤銷期間，若有續租選擇權且合理確定行使，應包含續租期間；若有終止選擇權且合理確定行使，租賃期不應包含終止期間；不可撤銷期間變化應修改租賃期。6.下列各項中，屬于承租人初始直接費用的有（）。A.租賃傭金B.租賃合同的印花稅C.為評估是否簽訂租賃而發生的差旅費D.租賃談判人員的工資答案：AB分析：初始直接費用是為達成租賃所發生的增量成本，如租賃傭金、租賃合同印花稅；評估差旅費和談判人員工資不屬于增量成本，不計入初始直接費用。7.下列關于租賃負債后續計量的表述中，正確的有（）。A.在租賃期開始日后，確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額B.支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額C.租賃付款額發生變動時，應當重新計量租賃負債D.實質固定付款額發生變動時，應當重新計量租賃負債答案：ABCD分析：確認租賃負債利息增加其賬面金額，支付租賃付款額減少賬面金額，租賃付款額、實質固定付款額變動都需重新計量租賃負債。8.下列關于投資性房地產與租賃的關系，表述正確的有（）。A.企業將自有房地產出租，屬于投資性房地產，同時構成一項租賃業務B.企業租入房地產再轉租，不屬于投資性房地產，但構成租賃業務C.投資性房地產的后續計量模式會影響租賃業務的會計處理D.租賃業務中涉及的資產可能符合投資性房地產的定義答案：ABD分析：自有房地產出租是投資性房地產且構成租賃；租入再轉租不是投資性房地產但有租賃業務；投資性房地產后續計量模式不影響租賃業務會計處理；租賃資產可能符合投資性房地產定義。9.下列各項中，屬于可變租賃付款額的有（）。A.基于租賃資產的使用情況而確定的可變租賃付款額B.與指數或比率相關的可變租賃付款額C.為評估是否簽訂租賃而發生的可變費用D.僅取決于企業未來銷售額的可變租賃付款額答案：ABD分析：可變租賃付款額包括基于資產使用情況、與指數或比率相關、取決于未來銷售額等情況的付款額；評估費用不屬于可變租賃付款額。10.下列關于使用權資產折舊的表述中，正確的有（）。A.承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊B.承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊C.如果使用權資產的剩余使用壽命短于租賃期，應當在使用權資產的剩余使用壽命內計提折舊D.使用權資產的折舊方法應當根據與使用權資產有關的經濟利益的預期消耗方式確定答案：ABCD分析：能確定取得所有權在剩余使用壽命折舊；無法確定在租賃期與剩余使用壽命孰短期間折舊；剩余使用壽命短于租賃期按剩余使用壽命折舊；折舊方法按經濟利益預期消耗方式確定。三、判斷題1.租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。（）答案：正確分析：租賃負債初始計量就是按租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值。2.對于短期租賃和低價值資產租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。（）答案：正確分析：短期租賃和低價值資產租賃，承租人可簡化處理，不確認使用權資產和租賃負債。3.企業租入的固定資產一律應作為使用權資產進行核算。（）答案：錯誤分析：短期租賃和低價值資產租賃可選擇簡化處理，不確認使用權資產。4.租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產使其可供承租人使用的起始日期。（）答案：正確分析：這是租賃期開始日的定義。5.可變租賃付款額中，僅取決于指數或比率的可變租賃付款額，應當在租賃期開始日計入租賃負債的初始計量金額。（）答案：正確分析：僅取決于指數或比率的可變租賃付款額按規定在租賃期開始日計入租賃負債初始計量。6.經營租賃中，出租人提供免租期的，應將租金總額在扣除免租期后的租賃期內進行分攤。（）答案：錯誤分析：經營租賃中，應將租金總額在整個租賃期（包括免租期）內分攤。7.使用權資產減值準備一經計提，不得轉回。（）答案：正確分析：根據資產減值準則，使用權資產減值準備一經計提不得轉回。8.承租人在計算租賃付款額的現值時，必須采用租賃內含利率作為折現率。（）答案：錯誤分析：承租人無法確定租賃內含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現率。9.投資性房地產的租金收入應通過“其他業務收入”科目核算。（）答案：正確分析：投資性房地產租金收入屬于其他業務，通過“其他業務收入”核算。10.租賃業務中，承租人發生的初始直接費用應計入當期損益。（）答案：錯誤分析：承租人發生的初始直接費用應計入使用權資產的成本。四、計算分析題1.甲公司于2×24年1月1日從乙公司租入一臺設備，租賃期為3年，每年年末支付租金10萬元。租賃開始日該設備的公允價值為25萬元，甲公司另以銀行存款支付初始直接費用1萬元。已知租賃內含利率為8%，（P/A，8%，3）=2.5771。要求：（1）計算甲公司租賃負債的入賬價值；（2）計算甲公司使用權資產的入賬價值；（3）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。答案：（1）租賃負債入賬價值=10×（P/A，8%，3）=10×2.5771=25.77（萬元）（2）使用權資產入賬價值=租賃負債入賬價值+初始直接費用=25.77+1=26.77（萬元）（3）會計分錄：借：使用權資產26.77租賃負債——未確認融資費用4.23（30-25.77）貸：租賃負債——租賃付款額30（10×3）銀行存款12.甲公司將一項固定資產經營出租給乙公司，租期為2年，每年租金為12萬元，于每年年末支付。該固定資產的賬面價值為30萬元，公允價值為35萬元。租賃開始日，甲公司發生初始直接費用2萬元。要求：（1）編制甲公司租賃開始日發生初始直接費用的會計分錄；（2）編制甲公司每年確認租金收入的會計分錄。答案：（1）租賃開始日發生初始直接費用：借：其他業務成本2貸：銀行存款2（2）每年確認租金收入：借：銀行存款12貸：其他業務收入123.2×24年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，租入一項管理用固定資產，租賃期為4年，每年年末支付租金8萬元。租賃開始日該固定資產的公允價值為28萬元，甲公司為取得該租賃發生初始直接費用1萬元。已知租賃內含利率為6%，（P/A，6%，4）=3.4651。要求：（1）計算甲公司租賃負債的入賬價值；（2）計算甲公司使用權資產的入賬價值；（3）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。答案：（1）租賃負債入賬價值=8×（P/A，6%，4）=8×3.4651=27.72（萬元）（2）使用權資產入賬價值=租賃負債入賬價值+初始直接費用=27.72+1=28.72（萬元）（3）會計分錄：借：使用權資產28.72租賃負債——未確認融資費用4.28（32-27.72）貸：租賃負債——租賃付款額32（8×4）銀行存款14.甲公司于2×24年1月1日將一臺設備出租給乙公司，租期為3年，每年租金為6萬元，于每年年初支付。該設備的賬面價值為18萬元，公允價值為20萬元。租賃開始日，甲公司發生初始直接費用1萬元。要求：（1）編制甲公司租賃開始日發生初始直接費用的會計分錄；（2）編制甲公司每年年初收到租金的會計分錄。答案：（1）租賃開始日發生初始直接費用：借：其他業務成本1貸：銀行存款1（2）每年年初收到租金：借：銀行存款6貸：其他業務收入65.2×24年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺全新設備，租賃期為5年，每年年末支付租金15萬元。租賃開始日該設備的公允價值為60萬元，甲公司擔保的資產余值為10萬元。已知租賃內含利率為7%，（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130。要求：（1）計算甲公司租賃付款額；（2）計算甲公司租賃負債的入賬價值；（3）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。答案：（1）租賃付款額=15×5+10=85（萬元）（2）租賃負債入賬價值=15×（P/A，7%，5）+10×（P/F，7%，5）=15×4.1002+10×0.7130=61.503+7.13=68.63（萬元）（3）會計分錄：借：使用權資產68.63租賃負債——未確認融資費用16.37（85-68.63）貸：租賃負債——租賃付款額85五、綜合題1.甲公司于2×24年1月1日從乙公司租入一臺大型設備用于生產經營，租賃期為4年，每年年末支付租金20萬元。租賃開始日該設備的公允價值為70萬元，甲公司為取得該租賃發生初始直接費用2萬元。已知租賃內含利率為8%，（P/A，8%，4）=3.3121。該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。要求：（1）計算甲公司租賃負債的入賬價值和使用權資產的入賬價值；（2）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄；（3）計算甲公司每年應計提的使用權資產折舊額；（4）