06企業主要業務活動控制企業主要業務活動控制一資金活動控制概述第一節

資金業務控制（一）資金活動資金活動是指資金流入與流出企業，以及資金在企業內部流轉的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。第一節

資金業務控制籌資活動：通過籌資活動，企業取得投資和日常生產經營活動所需的資金，為企業開展投資、生產經營等活動夯實了基礎。投資活動：投資是指以收回現金并取得收益為目的而發生的現金流出。資金營運活動。資金營運活動是指企業日常生產經營中發生的一系列資金收付行為。第一節

資金業務控制（二）資金活動控制目標和要求

1.資金活動控制目標

（1）促進企業積極組織資金活動。

（2）防范和控制資金活動風險。

（3）加強資金活動的內部控制，促進企業可持續地發展。

（4）保證資金的使用效率。第一節

資金業務控制

2.資金活動控制要求

（1）戰略導向與科學決策相結合

（2）將完善資金管理制度、科學設計流程與控制關鍵風險緊密結合

（3）嚴格執行制度，加強內部控制監管第一節

資金業務控制（三）資金活動風險

企業資金活動至少應當關注下列風險：1.籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機；2.投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；3.資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余；4.資金活動控制不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。二第一節

資金業務控制（一）企業籌資活動及業務流程籌資活動控制提出籌資方案籌資方案審批編制籌資計劃實施籌資方案籌資后管理第一節

資金業務控制（二）籌資活動主要風險類型及其控制點1.籌資活動風險類型（1）籌資戰略規劃不完整（2）對企業資金現狀認識不全面（3）授權審批制度不完善（4）籌資條款審核不嚴格（5）無法保證支付籌資成本第一節

資金業務控制

（三）籌資活動內部控制措施

1.籌資活動崗位分工控制

（1）籌資方案的擬訂（或編制）與決策崗位應當分離

（2）籌資合同或協議的審批與訂立崗位應當分離

（3）與籌資有關的各種款項償付的審批與執行崗位應當分離

（4）籌資業務的執行與相關會計記錄崗位應當分離第一節

資金業務控制

2.授權批準控制

企業應當對籌資業務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。

企業應當制定籌資業務流程，明確籌資決策、執行、償付等環節的內部控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保籌資全過程得到有效控制。

企業應當建立籌資決策、審批過程的書面記錄制度以及有關合同或協議、收款憑證、支付憑證等資料的存檔、保管和調用制度，加強對與籌資業務有關的各種文件和憑據的管理，明確相關人員的職責權限。第一節

資金業務控制3.籌資決策控制（1）建立籌資業務決策環節的控制制度，對籌資方案的擬訂設計、籌資決策程序等作出明確規定，確保籌資方式符合成本效益原則，籌資決策科學和合理；（2）擬訂的籌資方案應當符合國家有關法律法規、政策和企業籌資預算要求；（3）根據籌資方案，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數量，科學規劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資。第一節

資金業務控制4.籌資方案（或計劃）執行控制（1）企業應當根據經批準的籌資方案、籌資計劃，按照規定程序與籌資對象，與中介機構訂立籌資合同或協議；（2）按照崗位分離與授權審批制度，各環節和各責任人正確履行審批監督責任，實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制。做好嚴密的籌資記錄，發揮會計控制的作用；（3）企業應當按照籌資合同或協議的約定及時足額取得相關資產；（4）企業應當按照籌資方案所規定的用途使用對外籌集的資金。第一節

資金業務控制5.籌資償付控制（1）企業應當指定財會部門嚴格按照籌資合同或協議規定計算利息和租金，經有關人員審核確認。本金與應付利息必須和債權人定期對賬。如有不符，應查明原因，按權限及時處理。（2）企業應當按照股利或利潤分配方案發放股利或利潤，股利或利潤分配方案應當按照企業章程或有關規定，按權限審批。企業委托代理機構支付股利或利潤，應清點、核對代理機構的股利或利潤支付清單，并及時取得有關憑據。（3）企業以抵押、質押方式籌資，應當對抵押物資進行登記。業務終結后，應當對抵押或質押資產進行清理、結算、收繳，及時注銷有關擔保內容。第一節

資金業務控制（四）籌資活動的會計控制1.準確地進行相關賬務處理2.妥善保管籌資合同、收款憑證、入庫憑證等3.做好資金管理工作，隨時掌握資金情況4.努力降低資金成本（1）財會部門應編制貸款申請表、內部資金調撥審批表等，嚴格管理籌資程序；（2）財會部門應通過編制借款存量表、借款計劃表、還款計劃表等，掌握貸款資金的動向；（3）財會部門還應與資金提供者定期進行賬務核對，以保證資金及時到位與資金安全。第一節

資金業務控制5.籌資償付控制（1）企業應當指定財會部門嚴格按照籌資合同或協議規定的本金、利率、期限及幣種計算利息和租金，經有關人員審核確認后，與債權人進行核對。本金與應付利息必須和債權人定期對賬。如有不符，應查明原因，按權限及時處理。（2）企業應當按照股利或利潤分配方案發放股利或利潤，股利或利潤分配方案應當按照企業章程或有關規定，按權限審批。企業委托代理機構支付股利或利潤，應清點、核對代理機構的股利或利潤支付清單，并及時取得有關憑據。（3）企業以抵押、質押方式籌資，應當對抵押物資進行登記。業務終結后，應當對抵押或質押資產進行清理、結算、收繳，及時注銷有關擔保內容。三第一節

資金業務控制（一）崗位分離控制1.投資項目的可行性研究與評估人員在職責上必須分離；2.投資的決策與執行職責或崗位應當分離；3.投資處置的審批與執行職責或崗位應當分離；4.投資執行職責或崗位與相關會計記錄崗位應當分離；；5.有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離；6.投資績效評估與執行崗位應當分離。對外投資活動控制第一節

資金業務控制（二）授權批準控制1.企業應當根據對外投資類型制定相應的業務流程，明確對外投資中主要業務環節的責任人員、風險點和控制措施等。對實際發生的對外投資業務，企業應當設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，加強內部審計，確保對外投資全過程得到有效控制。2.企業應當加強對文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。第一節

資金業務控制（三）投資活動業務流程、投資風險及其管控要求1.投資活動流程圖

第一節

資金業務控制（三）投資活動業務流程、投資風險及其管控要求1.擬定投資方案

主要風險：投資活動與企業戰略不符帶來的風險。

管控要求：以企業發展戰略為導向，正確評估投資戰略，恰當選擇投資項目，合理確定投資規模，恰當權衡投資收益與風險。戰略性評估主要內容：（1）是否與企業發展戰略相符合；（2）投資規模、方向和時機是否適當。第一節

資金業務控制（三）投資活動業務流程、投資風險及其管控要求2.投資方案可行性論證可行性研究是公司投資方案能否被接受的關鍵環節，可行性研究的結論對投資決策結果有著直接影響。

投資戰略是否符合企業的發展戰略是否有可靠的資金來源能否取得穩定的投資收益投資風險是否處于可控或可承擔范圍內投資活動的技術可行性市場容量與前景第一節

資金業務控制（三）投資活動業務流程、投資風險及其管控要求3.投資方案決策主要風險：（1）可能出現投資額超出授權范圍，或者越權審批現象；（2）高層集權決策或決策流于形式，或者審批未能有效識別相關風險；（3）合同風險，如簽訂的合同文本格式不正確、合同條款不清晰、合同雙方權利義務不明確等；（4）投資與籌資在資金數量、期限、成本與收益上不匹配的風險。第一節

資金業務控制控制措施：（1）分級審批、集體決策：按照規定的權限和程序對投資項目進行決策審批，明確審批人對投資業務的授權批準方式、權限、程序和責任，不得越權；（2）審核內容明確；（3）審核重大投資項目應當報經董事會或股東（大）會批準，投資方案需要經過有關管理部門審批的，應當履行相應的報批程序；（4）資金問題：不能超過企業資金實力和籌資能力進行投資；投資的現金流量在數量和時間上要與籌資現金流量保持一致，以避免發生財務危機；（5）投資收益要與籌資成本相匹配。第一節

資金業務控制4.投資計劃編制與審批（1）主要風險：投資計劃超出公司承受能力；投資項目實際執行偏離并超過投資計劃。（2）控制措施：根據審批通過的投資方案，企業應與被投資方簽訂投資合同或協議，編制投資項目詳細計劃，合理安排不同階段的投資投放進度，投放資金的數量，明確投資完成時間、質量標準與要求等，并按程序報經有關部門批準。完成相關手續后，與被投資方簽訂投資合同。第一節

資金業務控制5.投資計劃執行與監控（1）主要風險：缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離制度的風險；投資活動忽略資產結構與流動性的風險；缺乏嚴密的投資資產保管與會計記錄的風險；未能及時發現客觀條件的變化，或者發現問題后應變不足的風險。第一節

資金業務控制控制措施：（1）應制定詳細的投資計劃，根據投資計劃進度，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；（2）以投資計劃為依據，按照職務分離制度和授權審批制度，各環節和各責任人正確履行審批監督責任，嚴格授權審批制度和不相容職務分離制度；（3）投資業務需要簽訂合同的，應當征詢企業法律顧問或相關專家的意見，并經授權部門或人員批準后簽訂；（4）投資活動會形成特定資產，要關注企業資產結構與資產流動性的變化，恰當處理資產流動性和盈利性的關系；第一節

資金業務控制（5）做好與投資相關的會計記錄，發揮會計控制的作用；（6）投資項目的周期往往較長，企業及時收集被投資方經審計的財務報告等相關資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現金流量以及投資合同履行情況，根據具體情況的變化，及時進行調整；（7）要做好投資的跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結果反饋給決策層，以便及時調整投資策略或制定投資退出策略。第一節

資金業務控制（5）做好與投資相關的會計記錄，發揮會計控制的作用；（6）投資項目的周期往往較長，企業及時收集被投資方經審計的財務報告等相關資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現金流量以及投資合同履行情況，根據具體情況的變化，及時進行調整；（7）要做好投資的跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結果反饋給決策層，以便及時調整投資策略或制定投資退出策略。第一節

資金業務控制6.投資處置控制（1）資產轉讓環節的主要風險：投資的處置不符合企業利益；資產評估報告未能反映項目公司實際情況；未履行規定的審批程序；信息披露的風險。（2）投資收款環節主要風險：收款數額與合同不符；經辦人未能及時催收款項；未辦理過戶等后續手續，缺乏責任追究措施等。控制措施：（1）對外投資項目的收回、轉讓與核銷，應當按規定權限和程序進行審批，并履行相關審批手續。（2）對應收回的對外投資資產，要及時足額收取。（3）對于到期無法收回的投資，企業應取得相關的法律文書和證明文件，并建立責任追究制度。（4）企業轉讓投資的，應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。第一節

資金業務控制（四）投資業務的會計系統控制1.主要風險：缺乏有效的投資會計系統控制、會計記錄與處理不及時、不準確等。2.主要控制措施：（1）準確提供投資狀況的真實信息；（2）企業應當妥善保管投資合同、協議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。（3）企業應當建立投資管理臺賬，定期和不定期地與被投資企業核對有關投資賬目。（4）企業應當加強投資損益的控制，嚴禁賬外設賬，合理計提減值準備。（5）企業財會部門應當認真審核與對外投資處置有關的審批文件、會議記錄、資產回收清單等相關資料，并按照規定及時進行對外投資處置的會計處理。第一節

資金業務控制四資金營運活動控制（一）資金營運活動的業務流程第一節

資金業務控制（二）資金營運活動控制總體目標保持生產經營各環節資金供求動態平衡促進資金合理循環周轉提高資金效率確保資金安全企業資金營運活動內控目標第一節

資金業務控制（三）貨幣資金流程和風險第一節

資金業務控制1.運營活動中的主要風險：（1）貨幣資金持有量不合理，導致資金積壓、盈利能力降低，或者資金不足，出現支付困難；（2）忽視貨幣資金日常管理，增加不必要的貨幣資金占用；（3）忽視貨幣資金收付的控制，造成貪污、舞弊，危及貨幣資金安全完整。第一節

資金業務控制2.貨幣資金內部控制要求：（1）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理；（2）貨幣資金的管理應當符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應當嚴格有效，現金盤點和銀行對賬單的核對應當按規定嚴格執行；（3）與貨幣資金有關的票據的購買、保管、使用、銷毀等應當有完整的記錄，銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。第一節

資金業務控制3.貨幣資金內部控制措施：（1）貨幣資金職責分工與授權批準第一節

資金業務控制

貨幣資金職責分工貨幣資金業務的不相容崗位：①貨幣資金支付的審批與執行②貨幣資金的保管與盤點清查③貨幣資金的會計記錄與審計監督

貨幣資金授權和審批①支付申請②支付審批③支付復核④辦理支付4.貨幣資金的控制措施（1）庫存現金的控制①企業應當加強現金庫存限額的管理；②企業應當根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本企業的實際情況，確定本企業的現金開支范圍和現金支付限額。不屬于現金開支范圍或超過現金開支限額的業務應當通過銀行辦理轉賬結算；③企業現金收入應當及時存入銀行，不得坐支現金；④企業借出款項必須執行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；⑤企業應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，作出處理。第一節

資金業務控制（2）銀行存款的控制①企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。②企業應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現未經審批擅自開立銀行賬戶或者不按規定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應當及時處理并追究有關責任人的責任。③企業應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。④企業應當嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規定開立和使用銀行賬戶。第一節

資金業務控制⑤企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節相符。如調節不符，應當查明原因，及時處理。⑥企業應當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作。⑦實行網上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業務的企業，應當與承辦銀行簽訂網上銀行操作協議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務、交易范圍等。操作人員應當根據操作授權和密碼進行規范操作。第一節

資金業務控制5.記賬控制6.票據及有關印章的管理（1）企業應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序。（2）規范保存、處置、銷毀流程。（3）企業應當設立專門的賬薄對票據的轉交進行登記。（4）企業應當加強銀行預留印鑒的管理。第一節

資金業務控制（三）儲備資金控制1.儲備資金環節的主要風險（1）儲備資金數量不合理，資金浪費積壓和儲備不足的風險；（2）儲備資金日常收入、發出、結存管理控制不嚴，造成儲備資金損失。第一節

資金業務控制2.儲備資金環節的內部控制措施（1）編制各種儲備資金預算；（2）使用經濟訂貨量模型進行儲備資金采購決策；（3）建立會計控制系統。（四）生產資金環節

在制造業企業，儲備資金投入生產過程，就形成生產資金。有一部分貨幣資金以生產工人和車間管理人員工薪、辦公費、修理費等形式，形成產品人工成本和制造費用，一并構成企業的生產資金。第一節

資金業務控制第二節

采購業務控制【導入案例】

秦川公司是一家研發、制造和銷售手機設備的上市公司。由于沒有掌握核心技術，秦川公司只能從外部購買手機芯片。經測算，手機芯片占秦川公司手機生產成本的40%。秦川公司采購制度規定：每季度初，采購部經理以定向集中采購方式采購本季度生產所需要的數量較大的手機芯片；驗收部門負責人對購進芯片的品種、規格和數量進行驗收，如果無誤，在開具驗收單后直接入庫。

第二節

采購業務控制【導入案例】

秦川公司倉庫管理制度規定，倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發、存進行永續記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單據后，倉庫保管員根據驗收單登記存貨明細賬。倉庫保管員根據車間材料員填寫的領料單和銷售人員填寫的銷貨單發出手機芯片和手機成品。倉庫保管員在空閑時間對存貨進行必要的實地盤點。

根據案例，你認為秦川公司在采購業務環節存在哪些內部控制弱點，通過本節學習提出改進建議。一一、采購業務流程及其控制目標第二節

采購業務控制（一）采購業務及其流程采購又稱購買，是指購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。是企業基于生產、轉銷、消費等目的，購買物資或勞務的交易行為。第二節

采購業務控制需求部門根據需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據需求計劃平衡現有庫存物資后，統籌安排采購計劃，經審批后執行。相關部門根據采購計劃和實際需要，提出的采購申請一采購業務流程及其控制目標第二節

采購業務控制（二）采購業務控制目標規范采購與付款行為防范差錯和舞弊提高采購活動的經濟效率二采購業務職責分工與授權批準第二節

采購業務控制（一）采購業務職責分工1.請購與審批崗位應相互分離；2.詢價與確定供應商崗位應相互分離；3.采購合同的審批、訂立與審核崗位應相互分離；4.批準請購與采購崗位應相互分離；5.采購、驗收與相關會計記錄崗位應相互分離；6.付款的申請、審批與執行崗位應相互分離；7.內部檢查與相關的執行、記錄崗位應相互分離。三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（一）需求計劃和采購計劃的編制1.主要風險：需求或采購計劃不合理、不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，甚至與企業生產經營計劃不協調等。2.關鍵管控措施：第一，采購業務涉及生產、經營、項目建設等部門，這些部門當根據實際需求準確、及時編制需求計劃。第二，在制定年度生產經營計劃過程中，企業應當根據發展目標實際需要、結合庫存和在途情況，科學安排年度采購計劃，防止采購過高或過低。第三，采購計劃屬于采購預算管理內容，應嚴格執行。三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（二）請購與審批控制1.請購環節

主要風險：缺乏采購申請制度，請購未經適當審批或超越授權審批，可能導致采購物資過量或短缺，影響企業正常生產經營。

控制措施：適當授權審批建立采購申請制度申請單填寫規范資料齊全使用部門、倉庫、其他部門都可編制請購單三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（二）請購與審批控制2.選擇供應商環節

主要風險：供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現舞弊行為。

控制措施：供應商管理信息系統供應商評估準入制度供應商淘汰制度公平、公正、競爭原則擇優選擇供應商三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（二）請購與審批控制3.確定采購價格

主要風險：采購定價機制不科學，采購定價方式選擇不當，缺乏對重要物資

品種價格的跟蹤監控，引起采購價格不合理，可能造成企業資金損失。

三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（二）請購與審批控制

控制措施：

選擇采購方式招標采購詢價采購合同訂貨采購直接采購建立采購物資定價機制；確定重要物資品種的采購執行價格或參考價格；建立采購價格數據庫采購定價三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（二）請購與審批控制4.審批環節

企業應當建立嚴格的請購審批制度。對于超預算和預算外采購項目，應當明確審批權限，由審批人根據其職責、權限以及企業實際需要對請購申請進行審批。三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（三）采購過程與驗收2.采購過程主要風險（1）框架協議簽訂不當，可能導致物資采購不順暢；（2）未經授權對外訂立采購合同，合同對方主體資格、履約能力等未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業合法權益受到侵害；（3）缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，運輸工具和方式選擇不合理，忽視投保等，可能導致采購物資損失或無法保證供應。三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（三）采購過程與驗收3.驗收過程主要風險

驗收標準不明確、驗收程序不規范、對驗收中存在的異常情況不作處理，可能造成賬實不符、采購物資損失。第二節

采購業務控制1.驗收過程控制措施

三采購與付款業務控制第二節

采購業務控制（三）付款1.付款環節主要風險

付款審核不嚴格、付款方式不恰當、付款金額控制不嚴，可能導致企業資金損失或信用受損。

2.付款環節的控制措施

（1）企業應依法、合理選擇付款方式

（2）企業應當建立預付賬款和定金的授權批準制度

（3）企業應當加強應付賬款和應付票據的管理四會計系統控制第二節

采購業務控制1.主要風險

缺乏有效的采購會計系統控制，相關會計記錄與相關采購記錄、倉儲記錄不一致，會計處理不準確、不及時，可能導致企業采購業務未能如實反映以及采購物資和資金受損。

2.控制措施

（1）企業應當加強對購買、驗收、付款業務的會計系統控制

（2）對往來款項，指定專人函證核實。一成本費用控制概述第三節

成本費用控制（一）成本費用的內涵1.費用：廣義費用2.成本：不論是廣義還是狹義的成本，其本質是對象化的耗費。相同：費用和成本均是對各種資源耗費按用途進行的分類差異：費用是對耗費按當期損益進行的歸集，而成本是對耗費按對象進行的歸集。一成本費用控制概述第三節

成本費用控制（二）產品成本構成內容（回顧）（三）加強成本費用控制的目標保證企業成本費用管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進實現企業實現發展戰略。第三節

成本費用控制（二）成本費用業務流程及其控制內容解讀第三節

成本費用控制1.成本費用事前控制提出成本費用目標進行成本費用預測成本費用預算的編制進行成本費用決策目標分解與責任落實2.成本費用事中控制執行成本費用預算實施成本費用日常控制編制成本費用報告調整成本費用差異3.成本費用事后控制成本費用考核與獎懲成本費用分析二崗位分工及授權批準第三節

成本費用控制

（一）成本費用業務崗位分工

企業成本費用業務的不相容崗位：（1）成本費用定額、預算的編制與審批職務或崗位應相互分離；（2）成本費用支出與審批職務或崗位應相互分離；（3）成本費用支出與相關會計記錄職務或崗位應相互分離；（4）成本費用考核評價與執行職務或崗位應相互分離。二崗位分工及授權批準第三節

成本費用控制（二）成本費用業務授權批準1.授權批準制度的建立2.授權批準制度的執行

相關人員應當在授權范圍內進行審批、辦理。企業應當通過宣傳培訓獎懲措施，增強全體員工自覺節約成本費用的意識。三成本費用執行控制第三節

成本費用控制（一）存貨成本控制（材料采購成本+儲存成本）

1.采購成本的控制：存貨的采購成本控制內容主要包括：授權審批控制、不相容崗位相互分離、采購執行與采購合同審批、文件記錄控制、實物流轉和保管控制等。

2.存貨儲存成本控制

（1）經濟批量法

（2）存貨ABC分類管理三成本費用執行控制第三節

成本費用控制（二）制造費用的控制

1.制造費用的控制措施（1）嚴格執行各項費用開支的標準；

（2）根據費用項目的性質，將制造費用總成本分解落實到有關責任中心，作為其費用控制的目標，對于固定性制造費用可設置費用目標成本手冊進行日常控制；

（3）進行制造費用成本差異的計算和分析，對直接責任單位和個人，要獎罰兌現。三成本費用執行控制第三節

成本費用控制（二）制造費用的控制

1.制造費用的控制措施三成本費用執行控制第三節

成本費用控制（二）制造費用的控制

2.制造費用控制的彈性預算法（拓展）

企業應當明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制。

彈性預算，是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。三成本費用執行控制第三節

成本費用控制（二）制造費用的控制

2.制造費用控制的彈性預算法（拓展）

企業應當明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制。

彈性預算，是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。四成本費用核算控制第三節

成本費用控制

（一）成本費用核算控制的意義

成本核算控制，有利于真實反映企業產品發生的各種實際費用，確定其實際成本，正確計算運營業績；成本核算控制，可以有效地監督和控制企業費用開支，實現預期成本目標；成本核算控制，還可以為開展成本預測，規劃未來成本目標和實施降低成本措施等活動奠定基礎。四成本費用核算控制第三節

成本費用控制（二）成本費用核算控制要求

1.做好各項基礎工作

2.正確劃分各種費用支出的界限為正確計算產品成本，必須正確劃分五個方面的費用的界限

3.根據生產特點和管理要求選擇適當的成本計算方法（1）正確劃分收益性支出和資本性支出的界限（2）正確劃分成本費用、期間費用和營業外支出的界限（3）正確劃分本期費用與以后期間費用的界限（4）正確劃分各種產品成本費用的界限（5）正確劃分本期完工產品與期末在產品成本的界限。四成本費用核算控制第三節

成本費用控制（三）成本費用核算控制程序

原則：企業應當建立合理的成本核算、費用確認制度。核算應符合國家統一的會計制度的規定，合理歸集和分配各項費用，不得隨意改變成本費用的確認標準及計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。環節一：確定成本核算對象。應根據生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。環節二：確定成本項目。一般應當設置原材料（直接材料）、燃料和動力、工資及福利費（直接人工）、制造費用等成本項目。四成本費用核算控制第三節

成本費用控制（三）成本費用核算控制程序

環節三：設置有關成本和費用明細賬環節四：收集確定各種數據（生產量、入庫量、在產品盤存量以及材料、工時、動力消耗等），審核區分發生的各項費用，區分正常的生產經營成本和非正常的生產經營成本、產品成本和期間成本。環節五：歸集所發生的全部費用。環節六：確定成本計算方法。環節七：將完工產品成本結轉至“庫存商品”科目四成本費用核算控制第三節

成本費用控制（四）成本費用核算基本方法企業應當根據本單位生產經營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。

基本法方法包括品種法、分批法、分步法等。成本計算方法應當在各期保持一致，變更成本計算方法應當經過有效審批。

四成本費用核算控制第三節

成本費用控制（五）期間費用的核算與控制

常見控制方法：

1.預算控制法

（1）編制期間費用預算

（2）企業根據編制的期間費用預算控制期間費用的支出

（3）年終，根據期間費用預算進行考核，找出偏差，查明原因，采取措施。是指企業以期間費用預算為標準，據以檢查、監督和控制日常期間費用支出的方法。四成本費用核算控制第三節

成本費用控制

2.定額控制法

（1）制定標準消耗量，即定額。

（2）嚴格執行定額，不得隨意突破和變更。

（3）分析定額差異，找出責任者，并將差異及時反饋到責任部門或責任者，采取切實有效的措施加以解決。是指在資源價格一定的前提下，通過事先制定期間費用項目或活動的標準資源消耗量，控制期間費用水平的一種成本控制方法。四成本費用核算控制第三節

成本費用控制

3.

審批控制法

（1）由期間費用發生部門業務人員提出申請，經有關領導審批后在額度內開支。

（2）費用開支后，由有關人員將有關單據填報報銷單，按費用審批控制制度規定經有關領導審批后方可報銷。是指一切期間費用在開支以前都要經過申請、批準手續后才能支付，即使是預算內的費用項目，也要經過申請和批準。四成本費用核算控制第三節

成本費用控制

4.歸口分級管理法

是指企業要將期間費用預算的各項指標，按其性質和內容進行層層分解，既分解到各個職能部門，又逐級落實到各級組織的管理方法。一存貨控制要求第四節

存貨管理控制存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中使用的材料、物料等。存貨是企業經營活動中最活躍的因素，它的流轉覆蓋了企業供應、生產、銷售的全過程。其控制活動具有流程長、環節多，控制難度大的特點。二存貨管理的業務流程第四節

存貨管理控制

三存貨管理的主要風險和關鍵控制措施第四節

存貨管理控制（一）存貨取得環節1.主要風險點：存貨預算編制不科學、采購計劃不合理，導致存貨積壓或短缺。2.控制措施：企業應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。三存貨管理的主要風險和關鍵控制措施第四節

存貨管理控制（二）存貨驗收入庫環節1.主要風險：驗收程序、驗收方法不規范，導致存貨的質量、技術規格不滿足合同或產品參數標準，數量偏差，導致賬實不符。2.關鍵控制措施1.針對不同方式取得的存貨實施恰當的驗收手續。包括外購、自制其他方式的存貨驗收。2.驗收后辦理入庫時，倉儲部門應及時記錄入庫產品情況，確保記錄真實、完整。三存貨管理的主要風險和關鍵控制措施第四節

存貨管理控制1.主要風險點：倉儲保管方法不當，監管不嚴，導致存貨被盜、毀損、流失、浪費等。2.關鍵控制措施企業應當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查。加強生產現場的材料、周轉材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。結合企業實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風險。第四節

存貨管理控制（四）存貨的領用環節1.主要風險點：存貨領用發出審核不嚴格、手續不完備，導致貨物流失。2.關鍵控制措施企業應當根據自身業務特點，制定嚴格的存貨發出制度，明確存貨發出和領用的審批權限，大批存貨、貴重商品或危險品的發出應當實行特別授權。倉儲部門應當根據經審批的銷售（出庫）通知單發出貨物。倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。第四節

存貨管理控制（五）存貨的盤點環節1.主要風險：存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，導致工作流于形式、無法查清存貨的真實情況。2.關鍵控制措施：企業應當建立存貨盤點清查制度，結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量，及時發現存貨減值跡象。企業至少應當于每年年度終了開展全面盤點清查。盤點清查中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規定權限批準后處置。第四節

存貨管理控制（六）存貨的處置環節1.主要風險：存貨報廢處置責任不明確、審批不到位，可能導致企業利益受損。2.關鍵控制措施

企業應定期對存貨情況進行清查，及時發現出現變質、毀損的風險，對于確已出現變質、毀損、報廢或流失的存貨，要分清責任、分析原因、及時做出處理。四存貨管理的會計系統控制第四節

存貨管理控制1.主要風險：會計記錄不及時、不準確，不能反映存貨的實際情況，無法起到加強存貨管理的作用。2.關鍵控制措施建立統一的存貨核算政策和會計科目，遵循會計制度規定的各條核算原則。針對存貨的增加、減少等事項及時進行會計處理，準確記錄。定期與倉儲部門進行實物核對，確保賬實相符。對存貨進行減值測試，需計提存貨跌價準備的，及時進行賬務處理。第五節

銷售業務控制【導入案例】2013年7月，國內曝出葛蘭素史克公司（中國）巨額行賄事件，經過嚴密調查和指控，2014年9月，法院判處其支付30億元的罰金，這也是中國史上最大的罰單。葛蘭素史克公司是全球領先的生物制藥和醫療保健公司。2000年12月經過合并，一躍成為世界第三大制藥公司，在全球藥品市場拿下了高達7%的份額。早在2001年初，葛蘭素史克（中國）投資有限公司總公司便在北京成立，并在上海、天津、香港分別設立業務總部。這使葛蘭素史克公司成為在華興建最早、規模最大的國際制藥企業之一。

2013年7月，據公安部稱，葛蘭素史克（中國）投資有限公司在華經營期間，為了保證藥品銷售額，利用空殼旅行社或代理機構做中介，通過承接虛假專家座談會、醫師培訓會、學術交流會虛假套現，向政府工作人員、行業協會成員、醫院、醫生進行大額行賄。2007年至2013年案發，葛蘭素史克中國通過700余家中介機構非法轉移資金，涉案金額高達30億元人民幣。縱觀葛蘭素史克銷售與收款循環內部控制現狀，案件發生與其銷售內部控制的缺陷不無相關。第五節

銷售業務控制

主要表現在以下方面：企業文化和銷售治理結構不佳（存在企業行賄文化、薪酬與考核機制不合理）；風險評估和管理制度不夠完善（銷售與收款風險評估意識淡薄；管理層弱化銷售業務風險）；銷售業務關鍵控制落實不到位（預算控制制度不健全、財務報銷控制授權審批制度失效、藥品價格管理不完善）；信息與溝通不夠通暢（集團總部與各分部之間溝通不暢；企業內部審計部門和財務部門之間的溝通不夠密切；客戶售后服務系統不健全）；內部控制監管執行不力。[強薇.醫藥企業銷售與收款循環內部控制研究——以葛蘭素史克為例[J].中國財政科學研究院碩士論文2016.]通過本節的學習并結合導入的案例，你認為銷售業務中哪個控制環節更容易出現錯弊問題？可以采用哪些控制措施來發現和防范這些風險？一銷售業務流程及其控制目標（一）銷售業務內容及其流程第五節

銷售業務控制

銷售業務是指企業出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。銷售活動內容主要包括出售商品和款項收回兩個方面。2.銷售業務流程（二）銷售業務控制目標第五節

銷售業務控制加強對銷售業務的內部控制，促進企業銷售穩定增長，擴大市場份額；規范銷售行為，防范銷售風險二銷售業務職責分工與授權批準（一）銷售業務職責分工1.銷售與收款不相容崗位第五節

銷售業務控制客戶信用調查評估與銷售合同的審批簽訂

銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批執行內部檢查與業務辦理、記錄銷售合同的審批、簽訂與辦理發貨

銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄編制和寄送客戶對賬單與收款業務、記賬業務不相容職務二銷售業務職責分工與授權批準

2.有條件的企業可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業信用政策，監督各部門信用政策執行情況。信用管理崗位與銷售業務崗位應當分設；3.企業應當合理采用科學的信用管理技術，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數據庫。第五節

銷售業務控制二銷售業務職責分工與授權批準（二）授權和審批制度1.企業應當建立銷售與收款業務授權制度和審核批準制度，并按照規定的權限和程序辦理銷售與收款業務；2.企業應當根據具體情況對辦理銷售業務的人員進行崗位輪換或者管區、管戶調整，防范銷售人員將企業客戶資源變為個人私屬資源從事舞弊活動，損害企業利益的風險。第五節

銷售業務控制三銷售與收款業務風險及其控制措施（一）銷售與發貨（銷售計劃管理、客戶開發與信用管理、銷售定價、訂立銷售合同）1.銷售計劃管理

（1）主要風險：銷售計劃缺乏或不合理，或未經授權審批，導致產品結構和生產安排不合理，難以實現企業生產經營的良性循環。

（2）主要控制措施第五節

銷售業務控制①根據發展戰略和年度生產經營計劃、年度銷售計劃，建立銷售定價控制制度，同時，結合客戶訂單情況，制定月度銷售計劃，并按規定的權限和程序審批后下達執行；②定期對各產品（商品）的區域銷售額、進銷差價、銷售計劃與實際銷售情況等進行分析，結合生產現狀，及時調整銷售計劃，調整后的銷售計劃需履行相應的審批程序。2.客戶開發與信用管理（1）主要風險：現有客戶管理不足、潛在市場需求開發不夠，可能導致客戶丟失或市場拓展不利；客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評估，可能導致客戶選擇不當，銷售款項不能收回或遭受欺詐，從而影響企業的資金流轉和正常經營。（2）關鍵控制措施企業應當在市場調查的基礎上，合理確定目標市場，根據不同目標群體的具體需求，確定定價機制和信用方式；建立和更新維護客戶信用動態檔案，由信用管理部門對客戶付款情況進行持續跟蹤和監控。第五節

銷售業務控制第五節

銷售業務控制3.銷售定價（1）主要風險是：定價或調價不符合價格政策，未能結合市場供需狀況、盈利測算等進行適時調整，造成價格過高或過低、銷售受損；商品銷售價格未經恰當審批，或存在舞弊，可能導致損害企業經濟利益或者企業形象。（2）關鍵控制措施：應根據有關價格政策，確定產品基準定價；可以授予銷售部門某些商品一定限度的價格浮動權銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應由具有相應權限人員審核批準。4.企業應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務（1）銷售談判。對談判中涉及的重要事項，應當有完整的書面記錄。（2）合同審批與訂立。第五節

銷售業務控制4.企業應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務（3）組織銷售。（4）組織發貨。第五節

銷售業務控制5.銷售部門應當設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發貨、收款情況，并由相關人員對銷售合同執行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執等相關購貨單據。第五節

銷售業務控制（二）收款控制1.主要風險：企業信用管理不到位，結算方式選擇不當，票據管理不善，賬款回收不力，導致銷售款項不能收回或遭受欺詐；收款過程中存在舞弊，使企業經濟利益受損。2.控制措施第五節

銷售業務控制第五節

銷售業務控制（1）完善應收款項管理制度，按照《現金管理暫行條例》《支付結算辦法》等規定，及時辦理銷售收款業務，選擇恰當的結算方式，加快款項回收；（2）正確確認的銷售收入，必須同時滿足收入及其相關準則規定的確認的條件，應當將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接觸銷售現款；（3）加強商業票據管理，明確商業票據的受理范圍，嚴格審查商業票據的真實性和合法性，防止票據欺詐；第五節

銷售業務控制（4）企業需要賒銷的商品，應經過審批；賒銷商品應取得客戶的書面確認，必要時采用恰當的擔保措施；企業應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況；銷售部門各種應收款項的催收記錄應妥善保存；加強代銷業務款項的管理，及時與代銷商結算款項；收取各種款項應及時繳存銀行并登記入賬；（5）企業應當定期與往來客戶通過函證等方式，核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。企業應當定期抽查、核對銷售業務記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄。四會計系統控制1.主要的風險：缺乏有效的銷售業務會計系統控制，可能導致企業賬實不符、賬證不符、賬賬不符或者賬表不符，影響銷售收入、銷售成本、應收款項等會計核算的真實性和可靠性。2.控制措施（1）加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制；（2）建立應收賬款清收核查制度；（3）在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度。第五節

銷售業務控制一固定資產控制內涵第六節

固定資產管理控制固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。加強固定資產管理，對于保證固定資產安全完整，減少資產損失，提高資產利用率，有著重要意義。固定資產內部控制目標：保護固定資產的安全完整；不斷提升固定資產的使用效能和效率；積極促進固定資產處于良好運行狀態。二固定資產管理的業務流程

第六節

固定資產管理控制

固定預算控制是企業各部門根據自身情況編制固定資產需求報告，請批準后，由使用部門協同財務部門編制正式預算方案的過程三固定資產管理的關鍵風險及控制措施

第六節

固定資產管理控制（一）固定資產預算環節1.主要風險點：固定資產預算不科學，不符合企業發展戰略，造成盲目投資。項目投資可行性分析錯誤，帶來投資損失的風險等。2.關鍵控制措施（1）企業應建立完善的固定資產預算管理制度，通過集體決策和審批，防止出現決策失誤。確保固定資產的投資符合企業的發展戰略和投資計劃。（2）對于重大的固定資產投資項目應該考慮聘請獨立的中介機構或專業人士進行可行性分析評價，確保分析的客觀性和科學性。三固定資產管理的關鍵風險及控制措施

第六節

固定資產管理控制2.固定資產采購環節（1）主要風險包括：采購固定固定資產授權審批制度不健全、崗位分工不合理而產生舞弊行為；在供應商選擇時，因未能對供應商進行全面評價，影響所采購的固定資產質量；支付固定資產預付款時，沒有指定預付款的使用范圍及跟蹤核查的規定，造成預付款資金占用過久，使用不合理。三固定資產管理的關鍵風險及控制措施

第六節

固定資產管理控制（2）關鍵控制措施①建立固定資產采購授權審批制度，明確授權批準的方式、程序和有關控制措施，規定審批人的權限、責任及經辦人員的職責范圍和工作要求。②對于預算內的固定資產購買，嚴格按照預算進度辦理相關手續，對于超過預算或預算外固定資產投資應由相關責任部門提出申請，單獨審批。三固定資產管理的關鍵風險及控制措施

第六節

固定資產管理控制3.固定資產驗收環節（1）主要風險點包括：固定資產驗收程序不規范，可能造成資產，質量不符合要求，影響資產正常運作。（2）關鍵控制措施外購且不需要安裝的固定資產驗收時應重點關注固定資產的品種、數量、規格、質量等是否與合同、供應商的發貨單一致，并出具驗收單或驗收報告。外購但需要安裝的固定資產，在取得時需要對固定資產進行初步驗收，待到安裝調試結束后，還需要進行再次驗收。自行建造的固定資產應由建造部門、固定資產管理部門和使用部門聯合驗收，編制書面驗收報告。第六節

固定資產管理控制（2）關鍵控制措施對于未通過驗收的固定資產，不得接收，應按照合同等有關規定辦理退貨等彌補措施。驗收合格的固定資產應及時填制固定資產交接單，由財務部門、資產管理部門、資產使用部門固定資產實物臺賬。第六節

固定資產管理控制4.固定資產登記管理環節（1）主要風險點包括：固定資產登記內容不完整，造成固定資產流失、信息失真等問題。（2）關鍵控制措施

企業應當制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容。

第六節

固定資產管理控制5.固定資產投保環節第六節

固定資產管理控制該環節主要風險：投保制度不健全，導致應投未投、投保舞弊、索賠不利。通盤考慮固定資產狀況，根據其性質和特點，確定其投保范圍和政策對于重大項目投保，應考慮采取招標方式確定保險人，防范投保舞弊嚴格執行既定的投保范圍和政策，投保金額與投保項目力求適當。對應投保的固定資產項目按規定程序進行審批已投保固定資產發生損失，及時調查原因及受損金額，向保險公司辦理相關的索賠手續6.固定資產運行維護環節第六節

固定資產管理控制主要風險：固定資產操作不當、維護保養不到位，造成資產運作不良，效率低下，殘次品率高，生產停頓措施一企業應建立固定資產歸口管理和分級管理制度。措施二使用部門及管理部門建立固定資產運行管理檔案，并據以制定日常維修和大修理計劃，并經主管領導審批措施三企業應建立固定資產維修保養管理辦法，定期對固定資產進行檢查、維修和保養。措施四企業關鍵設備控制措施7.固定資產更新改造環節第六節

固定資產管理控制主要風險包括：固定資產更新改造不及時；更新改造申請與企業實際發展需要不一致措施一企業應建立固定資產更新改造管理辦法，定期對固定資產技術先進性進行評估，結合企業發展可持續性和盈利能力，提出更新改造方案，經管理部門審核批準后實施。措施二管理部門對更新改造方案的實施過程適時監督，加強管理，企業可以建立技改專項資金并進行定期或不定期審計。8.固定資產盤點清查環節第六節

固定資產管理控制主要風險包括：清查制度不完善，盤點工作不及時、不完整、不準確，造成固定資產流失、毀損等賬實不符等問題措施一企業應當建立固定資產清查管理辦法，明確盤點的范圍、時間、形式、人員、組織程序等事項。措施二至少每年進行一次全面清查；清查結束后應編制清查報告，對清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。9.固定資產的處置環節第六節

固定資產管理控制主要風險包括：處置制度不完善、流程混亂，人員職責分工不明，流程處置方式不合理、處置定價不恰當等，給企業造成損失措施一企業應建立完善的固定資產處置管理辦法，從處置范圍、方式、程序和審批各環節加強處置控制。措施二對擬出售或投資轉出的固定資產，應由有關部門或人員提出處置申請，對固定資產價值進行評估，并出具固定資產評估報告，報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。9.固定資產的處置環節第六節

固定資產管理控制主要風險包括：處置制度不完善、流程混亂，人員職責分工不明，流程處置方式不合理、處置定價不恰當等，給企業造成損失措施三對使用期滿、正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經本單位授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。措施四對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用以及可回收殘值、預計出售價值等，單位應組織有關部門進行技術鑒定，按規定程序審批后進行報廢清理。四固定資產的會計控制

第六節

固定資產管理控制1.主要風險：會計記錄不及時、不準確，不能反映固定資產的實際情況，無法起到加強固定資產管理的作用。2.關鍵控制措施：（1）建立統一的固定資產核算政策和會計科目，明確相關會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序與方法，遵循會計制度規定的各條核算原則。（2）針對固定資產的增加、折舊、處置等事項及時進行會計處理，準確記錄。（3）定期對固定資產進行減值測試，需計提資產減值損失的，及時進行賬務處理。第七節

無形資產管理控制【導入案例】

“中國商標第一案”——“王老吉”商標之爭，隨著北京市一中院裁決生效，將王老吉商標終審判給廣藥集團而暫時告一段落。

1997年,廣州藥業集團(以下簡稱“廣藥集團”)與香港鴻道集團在簽訂了紅罐王老吉的商標許可使用合同,有效期至2010年5月2日。此后,鴻道集團采取非法手段將王老吉商標租期延長至2020年。2010年11月,廣藥集團與加多寶母公司鴻道集團就“王老吉”商標歸屬問題發生矛盾。2012年5月9日,中國國際經濟貿易仲裁委員會作出裁決,裁定鴻道集團停止使用“王老吉”商標。鴻道集團不服，于5月17日向北京市第一中級人民法院提出了撤銷該裁決的申請,并獲立案。7月13日,北京一中院作出終審民事裁定,駁回了鴻道集團的申請。第七節

無形資產管理控制加多寶集團是“王老吉”商標的被許可人，經過其十多年的精心經營和品牌推廣，“王老吉”商標從一個名不見經傳的商標一躍成為一個一千多億元價值的全國炙手可熱的馳名商標。在此之際，商標的許可人廣藥集團卻主張要收回該商標。對此，該商標的增值價值的歸屬該如何界定？兩個公司之間關于“王老吉”商標的法律糾紛背后在于商標的價值，爭議的根源在于“王老吉”的商標使用權。加多寶不管如何向社會表達悲情和不甘，把王老吉商標從默默無聞做到年銷售額收入160億元，它只是取得了“王老吉”的商標使用權。商標的所有權在廣藥生產方。在使用期限屆滿后，作為商標權的所有方廣藥集團當然有權收回“王老吉”商標。

商標權作為一種無形財產權在社會經濟中的越來越重要，商標已經不僅僅是區分商品和服務來源的標志，更多的是商標所體現的產品價值及質量保證。你是如何認識無形資產的價值？你認為企業應該從內部控制哪些方面保護無形資產？一無形資產控制內涵

無形資產是指是指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，企業的無形資產包括品牌、商標權、著作權、專利權、非專利技術、土地使用權和特許經營權等。無形資產控制目標：

規范無形資產的管理行為，避免因違反國家法律法規而遭受的財產損失風險；

防范無形資產管理中的差錯和舞弊；

明確職責權限，降低經營決策、資產管理風險。第七節

無形資產管理控制二無形資產管理的業務流程

無形資產管理基本環節：無形資產預算無形資產取得與驗收無形資產使用與保全無形資產處置無形資產核算第七節

無形資產管理控制三無形資產管理的關鍵風險及控制措施

1.無形資產預算環節（1）主要風險點包括：預算未經過規范全面的可行性分析和集體審議，由此導致預算編織缺乏全面、有效的數據和信息支持，出現投資失敗；預算未經過適當審批，由此帶來重大差錯、舞弊等風險。第七節

無形資產管理控制三無形資產管理的關鍵風險及控制措施

（2）關鍵控制措施：①企業的無形資產投資應當符合企業的發展戰略，綜合考慮考慮投資方向、投資規模、預計現金凈流量等因素，進行充分的可行性論證；②對于重大的無形資產投資應該考慮聘請獨立的第三方協助論證，并實行集體決策和審批；③對于無形資產投資應編制投資預算，并按規定程序審批；④屬于預算內無形資產投資項目，應按照預算執行進度辦理相關手續。超預算或預算外無形資產投資項目應由相關責任部門提出申請，經審批后再辦理相關手續。第七節

無形資產管理控制三無形資產管理的關鍵風險及控制措施

3.無形資產使用與保全環節（1）主要風險：①缺乏有效的保密制度，導致商業機密泄露；②無形資產長期閑置，使用率低，影響效能發揮。第七節

無形資產管理控制三無形資產管理的關鍵風險及控制措施

（2）使用環節的關鍵控制措施：①企業應建立無形資產使用管理辦法，對無形資產實施日常管控；②企業對無形資產各種文件資料應妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀。重要資料應采用紙質和電子形式同時備份；③企業應建立無形資產清查制度；④企業應對定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估，淘汰落后技術，加大研發投入，促進技術更新換代，不斷提升自主創新能力，努力做到核心技術處于同行業領先水平。第七節

無形資產管理控制三無形資產管理的關鍵風險及控制措施

（2）保全環節的關鍵控制措施：①無形資產具有保密性質的，應當制定保密制度，采取嚴格的保密措施，嚴防泄露商業秘密。②對無形資產的保管及接觸應保有記錄，限制未經授權人員直接接觸無形資產，對重要的無形資產應及時申請法律保護；③企業應當全面梳理外購、自行開發以及其他方式取得的各類無形資產的權屬關系，加強無形資產權益保護，防范侵權行為和法律風險。第七節

無形資產管理控制三無形資產管理的關鍵風險及控制措施

4.無形資產處置環節（1）主要風險：

缺乏無形資產處置的管理制度，流程混亂、操作不規范、處置不當，造成企業資產的損失。第七節

無形資產管理控制三無形資產管理的關鍵風險及控制措施

（2）處置環節的關鍵控制措施：①應建立、健全無形資產處置的管理制度；②重大的無形資產處置，委托具有資質的中介機構進行資產評估，并采取集體審批制度；③變更涉及產權變更的，應及時辦理產權變更手續；④對試用期滿，正常報廢的無形資產，應經企業授權部門或人員批準后，方可對該無形資產進行報廢清理。使用期限未滿、非正常報廢的無形資產，應在批準之前進行技術鑒定；第七節

無形資產管理控制

⑤對擬出售或投資轉出的無形資產，應由有關部門或人員提出處置申請，列明該項無形資產的原價、已提攤銷、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等，報經企業授權部門或人員批準后確定；⑥對無形資產的保管及接觸應保有記錄，限制未經授權人員直接接觸無形資產，對重要的無形資產應及時申請法律保護；⑦企業應當全面梳理外購、自行開發以及其他方式取得的各類無形資產的權屬關系，加強無形資產權益保護，防范侵權行為和法律風險。第七節

無形資產管理控制四無形資產的會計控制

1.主要風險：會計記錄不及時、不準確，無法真實反映無形資產的情況。2.關鍵控制措施：（1）建立統一的無形資產會計政策和會計科目，明確無形資產相關會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序與方法，遵循會計制度規定的各條核算原則；（2）針對無形資產的增加、攤銷、減少等事項及時進行會計處理，準確記錄；（3）財務部門至少每半年對無形資產進行減值分析，需計提減值準備的，及時進行賬務處理，減值準備數額上報財務部會同有關部門審核，按規定權限審批后，對無形資產價值進行調整。第七節

無形資產管理控制第八節

財務報告內部控制

一財務報告系統及流程（一）財務報告系統

財務報告是會計活動最終成果，是企業提供決策所需信息的主要載體。

財務報告系統可分解三個最基本的組成部分：（1）企業；（2）會計師事務所或注冊會計師；（3）監管機構。第八節

財務報告內部控制

一財務報告系統及流程（一）財務報告系統（1）企業及其管理層：對財務報告質量負主要責任。（2）注冊會計師是對企業的財務報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量等方面發表意見。（3）監管部門監督和強制企業要嚴格遵守會計準則和相關會計制度。第八節

財務報告內部控制

一財務報告系統及流程（二）財務報告流程第八節

財務報告內部控制

二財務報告風險及其控制（一）財務報告風險內涵財務報告的風險，是指企業向社會公開發布的財務報表可能存在不準確、有偏向、虛假、不完整和或誤導的概率。也就是企業財務報告未能達到相應的質量要求，從而不能實現財務報告目標的可能性。特征：風險主要源于企業內部；風險是企業完全可控的；對于財務報告風險，有些企業的管理層往往漠然視之，甚至主動為之；財務報告的風險一旦發生，對企業的影響可能是間接的、全局性的，甚至是嚴重的。第八節

財務報告內部控制

二財務報告風險及其控制（二）財務報告風險內容1.編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損；2.提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；3.不能有效利用財務報告，難以及時發現企業經營管理中存在的問題，可能導致企業財務和經營風險失控。第八節

財務報告內部控制

二財務報告風險及其控制（三）財務報告編制階段的內部控制：控制目標：1.所有發生的交易或事項均按照會計政策，以恰當的會計分錄在會計賬簿中反映；2.所有的會計分錄均被準確過入相應的明細賬總賬；3.為編制單獨財務報表的各項調整事項均由適當充分的依據，并且對于所有應該調整的事項均準確調整4.單位財務報表根據總賬明細賬以及調整事項準確編制；5.單獨財務報表的報表附注根據各項列報要求準確編制，并且與財務報表數據總賬明細賬一致6.合并財務報表及其附注根據各項列報要求準確編制。第八節

財務報告內部控制

二財務報告風險及其控制（三）財務報告編制階段的內部控制該階段的主要業務內容：制定財務報告編制方案

確定重大事項的會計處理清查資產核實債務

結賬編制個別財務報告和編制合并財務報告第八節

財務報告內部控制

各階段的風險及其控制措施階段主要風險關鍵控制措施制定財務報告編制方案（1）會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規；（2）重要會計政策、會計估計變更未經審批，導致會計政策使用不當；（3）會計政策未能有效貫徹、執行；（4）各部門職責、分工不清，導致數據傳遞出現差錯、遺漏、格式不一致等；（5）各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關報送要求。（1）應按照國家會計準則制度規定，制定企業統一的會計政策；（2）會計政策和會計估計的調整，均需按照規定的權限和程序審批；（3）內部會計規章制度至少要經財會部門負責人審批后才能生效，財務報告流程、年報編制方案應當經公司分管財務會計工作的負責人核準后簽發；（4）應建立完備的信息溝通渠道，將內部會計規章制度和財務流程、會計科目表和相關文件及時有效地傳達至相關人員。應通過內部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執行，且在不同業務部門、不同期間內保持一致性；（5）應明確各部門的職責分工，財會部門負責財務報告編制工作，各部門應當及時向其提供編制財務報告所需的信息，并對信息的真實性和完整性負責；（6）應根據財務報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設置關鍵時間點。第八節

財務報告內部控制

各階段的風險及其控制措施階段主要風險關鍵控制措施確定重大事項的會計處理重大事項（如債務重