非流動資產(chǎn)的核算第一節(jié)長期投資的核算1.長期投資概述1.1長期投資與短期投資的區(qū)別投資的目的不同:影響或控制被投資企業(yè)。投資持有的時間長短不同：投資期超過一年1.2長期投資的分類長期債權(quán)投資：長期債券投資和其他投資風(fēng)險小，收益低，不參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，按期收回利息和本金。長期股權(quán)投資：股票投資和其他股權(quán)投資。投資金額大，風(fēng)險大，收益高，影響或控制被投資企業(yè)。1.3長期投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“長期債權(quán)投資”：核算長期債權(quán)性質(zhì)的投資。明細(xì)帳戶：—債券投資—面值

—債券溢價（折價）

—應(yīng)計利息

—其他債權(quán)投資（2）“長期股權(quán)投資”：核算長期股權(quán)性質(zhì)的投資。明細(xì)科目：—股票投資

—其他股權(quán)投資（3）“長期投資減值準(zhǔn)備”：長期股權(quán)和債權(quán)投資的備抵賬戶。（4）“投資收益”

2.長期債權(quán)投資的核算2.1長期債權(quán)投資成本的確定以取得投資時的實際成本作為初始投資成本,包括實際支付的全部價款(包括手續(xù)費(fèi)、稅金等）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息。2.2債券投資的會計處理2.2.1購入債券的會計處理（見圖表）三種方式：平價、溢價、折價購入價格：1200元

購入價格：1000元購入價格：900元

票面值1000元溢價購入，溢價金額為200元，原因在于債券票面利率大于銀行利率平價購入，原因在于債券票面利率等于銀行利率折價購入，折價金額為100元，原因在于債券票面利率小于銀行利率

[例1]公司于2000年1月1日購進(jìn)某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為100元兩年期、票面利率6％、到期一次還本付息的債券10000張，支付經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用10000元，共支付款項1010000元。借：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)1000000

—債券投資(債券費(fèi)用)10000貸：銀行存款1010000(注：本例中債券費(fèi)用金額較大，因此在“債券投資”明細(xì)賬戶下設(shè)置“債券費(fèi)用”三級明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，如金額小可以直接列入‘財務(wù)費(fèi)用’)[例2]：若上例按105元的價格買入，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金300元。借：長期債權(quán)投資一債券投資(面值)1000000長期債權(quán)投資一債券投資(溢價)50000財務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款1050300若上例按96元的價格折價買入，其他資料同上：借：長期債權(quán)投資一債券投資(面值)1000000投資收益一長期債券費(fèi)用攤銷300貸：長期債權(quán)投資一債券投資(折價)40000銀行存款9603002.2.2債券投資利息及折溢價的處理（1）持有的到期一次還本付息的的債券投資，應(yīng)計未收利息于確投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為‘應(yīng)收利息’單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價值。

[例3]如例1，

公司在2000年12月31日，根據(jù)債券面值和票面利率計算持有該債券的應(yīng)計利息60000元(1000000×6％)，該債券到期一次還本付息。借：長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計利息)60000貸：投資收益60000如上例，債券為每年付息一次，到期還本。借：應(yīng)收利息60000貸：投資收益60000（2）長期債券投資應(yīng)當(dāng)按期依據(jù)債券面值及利率計提利息，同時攤銷債券的折溢價，確認(rèn)當(dāng)期的投資收益。債券折溢價攤銷的方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。直線法攤銷：將債券溢價和折價按債券的計息期限平均攤銷，債券的溢價和折價每期都按不變的數(shù)額予以攤銷。[例4]依例2，企業(yè)溢價買入債券，則公司在2000年12月31日，計提利息、攤銷溢價時應(yīng)作如下會計處理：應(yīng)計利息＝1000000×6％＝60000元應(yīng)攤銷溢價＝50000÷2＝25000元借：長期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計利息)60000貸：長期債權(quán)投資一債券投資(溢價)25000投資收益一債券利息收益15000若企業(yè)按96元的價格折價買入，其他資料同上，則公司2000年12月31日：應(yīng)計利息＝1000000×6％＝60000元應(yīng)攤銷折價＝40000÷2＝20000元借：長期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計利息)60000長期債權(quán)投資一債券投資(折價)20000貸：投資收益一債券利息收益80000（3）實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息債券利息，沖減長期債券投資的賬面價值。[例5]如例3中，01年2月1日收到債券上年利息60000元。（每年付息一次還本債券）借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收利息60000

出售債券或到期收回債券本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，(如果已提長期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶)，按債券本金，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(面值)”賬戶，按債券投資已計利息，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)”或“應(yīng)收利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

[例6]公司于1999年1月1日購入的面值為300000元的兩年期一次還本付息債券，年利率為10％，每半年計息一次，2000年12月31日收回債券本息360000元。應(yīng)編制會計分錄：購入債券：3次計息：收回本金利息：借：銀行存款360000貸：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)

300000

—債券投資(應(yīng)計利息)45000投資收益150003.長期股權(quán)投資的核算

長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。長期股權(quán)投資的取得方式主要有：(1)在證券市場上購買其他單位的股票；(2)以資產(chǎn)(包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn))投資于其他單位。3.1長期股權(quán)投資入賬價值的確定以取得投資時的全部投資成本作為入賬價值，實際支付的全部價款（包括手續(xù)費(fèi)、稅金等）減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。3.2長期股權(quán)投資的會計核算方法長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位實施控制、不具有共同控制且無重大影響的，采用成本法；具有共同控制或重大影響的，采用權(quán)益法。共同控制:雙方對某項經(jīng)濟(jì)活動分享控制權(quán).重大影響:對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策權(quán).3.3長期股權(quán)投資核算的成本法初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。會計處理是：按照實際支付的價款，借記“長期股權(quán)投資—股票投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；如果實際支付的價款中包含有已宣告的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資—股票投資”、“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。股票持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益.

投資后產(chǎn)生的累計利潤的分配額,計入投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”。實際分配股利超過上述部分，沖減投資成本，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶。實際收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。

[例7]某公司于2005年1月2日購買A公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長期持有，單價10元/股，擁有A10％股份，購買時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)3000元，由銀行存款支付。計算初始投資成本：股票成交金額(50000×10)500000加：相關(guān)稅費(fèi)

3000

總成本：503000

借：長期股權(quán)投資—股票投資503000貸：銀行存款503000如果該企業(yè)于2005年4月1日收到A公司發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利10000元。借：銀行存款10000貸：長期股權(quán)投資―股票投資100002006年4月1日A公司宣告發(fā)放2005年度現(xiàn)金股利，該公司應(yīng)分得現(xiàn)金股利8000元。借：應(yīng)收股利8000貸：投資收益80003.4長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法核算的一般程序如下：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。其會計處理與成本法相同。投資后，根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整：1.被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤影響所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2.被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失3.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資賬面價值。[例8]某公司于2005年1月2日購買A公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長期持有，單價10元/股，擁有A30％股份，購買時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)3000元，由銀行存款支付。計算初始投資成本：股票成交金額(50000×10)500000加：相關(guān)稅費(fèi)

3000

總成本：503000

借：長期股權(quán)投資—股票投資（投資成本）503000貸：銀行存款503000如果A公司本年實現(xiàn)利潤200000元，該公司應(yīng)享有60000元。借：長期股權(quán)投資―股票投資（損益調(diào)整）60000貸：投資收益600002006年4月1日A公司宣告發(fā)放2005年度現(xiàn)金股利，該公司應(yīng)分得現(xiàn)金股利20000元。借：應(yīng)收股利20000貸：長期股權(quán)投資―股票投資（損益調(diào)整）20000成本法與權(quán)益法的核算要點之比較成本法權(quán)益法（1）購入時按成本入賬（1）購入時按成本入賬（2）被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益，投資企業(yè)不調(diào)整“長期賬戶”金額（2）被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益，投資企業(yè)要持股比例調(diào)整“長期投資”賬戶(3)收到股利作為投資收益處理，不調(diào)整“長期投資”賬面價值。(3)收到股利，按其金額調(diào)整“長期投資”賬面價值。（4）“長期投資”賬戶反應(yīng)的是該項投資的原始成本。（4）“長期投資”賬戶的期末金額反應(yīng)的是享有的權(quán)益。賬務(wù)處理方法比較成本法權(quán)益法（1）購入時借：長期投資貸：銀行存款(2)報告的凈收益，不作賬(2)被投資企業(yè)發(fā)生凈收益，則

借：長期投資貸：投資收益（3）發(fā)放股利時則借：銀行存款貸：投資收益（1）購入時借：長期投資貸：銀行存款（3）發(fā)放股利時則借：銀行存款貸：長期投資3.5長期股權(quán)投資處置的會計處理

按實際取得的價款，借記“銀行存款”等賬戶（如果已提長期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)按已提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶），按該股票投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資——股票投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

[例9]公司將持有作為長期投資的B公司15000股股票，每股10元，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面余額為140000元(未提減值準(zhǔn)備)。計算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價款149000減：投資賬面余額140000投資收益9000借：銀行存款149000貸：長期股權(quán)投資——股票投資140000投資收益90004.長期投資的期末計價企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)在期末時計提‘長期投資減值準(zhǔn)備’。核算方法與原理同短期投資跌價準(zhǔn)備相同。練習(xí)

1.公司于2005年1月2日購買某公司發(fā)行的股票20000股準(zhǔn)備長期持有，單價25元/股，擁有公司15％股份，購買時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，由銀行存款支付。該公司本年實現(xiàn)利潤200000元，分配現(xiàn)金股利2元/股。

2.如1題中，占公司50%股份，做出會計分錄。第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的概念及分類1.1概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營持有的,使用年限在一年以上，在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn).

1.2特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，并在更新替換前保持其原有的實物形態(tài)不變，其使用價值也不變.使用年限超過一年單位價值較高(原規(guī)定2000元以上,現(xiàn)在沒有規(guī)定)房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等。1.3固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)分類按使用情況按所有權(quán)性質(zhì)分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按實物形態(tài)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備電子設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備其他設(shè)備融資租賃經(jīng)營租賃2.固定資產(chǎn)的計價2.1固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)按歷史成本計價：原固定成本或原始價值，指在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。特點：具有客觀性和可驗證性，是固定資產(chǎn)的基本記價標(biāo)準(zhǔn)。按凈值計價：折余價值，原值減折舊后的凈額。特點：反映資產(chǎn)占用資金及新舊程度。

目前的會計準(zhǔn)則：同時記原值及折舊金額。2.2固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（見下圖）購置的不需經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)實際支付的買價、包裝非、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等入賬價值核定自行建造的固定資產(chǎn)建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出入賬價值核定投資者投入的固定資產(chǎn)投資各方確認(rèn)的價值入賬價值核定①②③盤贏的固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值入賬價值核定④3.固定資產(chǎn)的核算3.1固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“固定資產(chǎn)”：原始價值“累計折舊”：固定資產(chǎn)的備抵帳戶，核算計提的折舊額，貸方反映計提的折舊，借方反映轉(zhuǎn)銷金額。“工程物資”：為建造固定資產(chǎn)而買入的材料物資的成本。“在建工程”：建造、安裝工程的實際支出,

及需要安裝設(shè)備的價值。“固定資產(chǎn)清理”：因為出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及清理中的各種費(fèi)用和收入。3.2固定資產(chǎn)增加的核算3.2.1外購固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的入賬價值。[例1]公司以銀行存款購入不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格為5000元，增值稅額850元，包裝費(fèi)20元，運(yùn)費(fèi)30元，設(shè)備已經(jīng)交付使用。

借：固定資產(chǎn)5900

貸：銀行存款5900

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的價款及該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)所支付的相關(guān)費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的原值。[例2]公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格18000元，增值稅3060元，包裝費(fèi)120元，運(yùn)雜費(fèi)100元，安裝費(fèi)800元，用銀行存款支付。購入時借：在建工程21280

貸：銀行存款21280發(fā)生安裝費(fèi)用時借：在建工程800

貸：銀行存款800達(dá)到使用狀態(tài)，交付使用時借：固定資產(chǎn)——設(shè)備22080

貸：在建工程220802.自建固定資產(chǎn)3.2.2自營工程:自行采購工程物資、自行組織施工的建筑工程和安裝工程。[例3]公司自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅額34000元，實際領(lǐng)用工程物資234000元；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅5100元；發(fā)生工程人員工資50000元;輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，工程完工交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資234000

貸：銀行存款23400②工程領(lǐng)用物資借：在建工程—倉庫234000

貸：工程物資234000③領(lǐng)用原材料借：在建工程—倉庫35100

貸：原材料30000應(yīng)交稅金—增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100④工程人員工資及輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程—倉庫60000

貸：應(yīng)付工資50000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本10000⑤工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)329100

貸：在建工程—倉庫329100出包工程:通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。通過“在建工程”記錄工程款的結(jié)算和工程完工的成本結(jié)轉(zhuǎn)。3.2.3投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算其他單位向企業(yè)投資轉(zhuǎn)入房屋、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，按投資單位固定資產(chǎn)的賬面原值作為原始價值；按評估確認(rèn)的價值或合同、協(xié)議約定的價值作為投資方投入的資本，兩者的差額作為累計折舊處理;[例4]某聯(lián)營公司向本企業(yè)投入公司機(jī)器一臺，賬面原值為100000元，雙方協(xié)商的價值為60000元.借：固定資產(chǎn)——機(jī)器100000貸：實收資本60000累計折舊400003.3固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而減少的價值。折舊也就是固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值。固定資產(chǎn)折舊記入當(dāng)期的成本費(fèi)用，從當(dāng)期收入中抵償。

3.3.1影響折舊的因素主要有以下四個方面：固定資產(chǎn)原值：即固定資產(chǎn)的取得成本

固定資產(chǎn)的使用壽命表示：①以時間表示：年或月；②工作時數(shù)或工作時間；③產(chǎn)量預(yù)計凈殘值：固定資產(chǎn)報廢清理時所能夠收回的殘料價值，即殘料收入減去清理費(fèi)用后的凈額。折舊方法：可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。3.3.2計提固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)在用的固定資產(chǎn)（包括經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等）一般均應(yīng)計提折舊，具體包括：房屋和建筑物(無論是否使用)；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具；季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不計提折舊的固定資產(chǎn)是指（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。具體包括：未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊的但還在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊的提前報廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不計提折舊的其他固定資產(chǎn)。3.3.3折舊方法及其會計處理一、平均年限法也稱直線法，按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計算的折舊方法。年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限或：年折舊率＝年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100％＝(1—預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率[例5]公司有一臺設(shè)備，該設(shè)備的原值為200000元，預(yù)計可使用10年，凈殘值率為4％。年折舊率＝(1—4％)÷10×100％＝9.6％月折舊率＝9.6％÷12＝0.8％月折舊額＝200000×0.8％＝1600元二、工作量法按固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作量或工作時數(shù)計算折舊。單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)÷預(yù)計完成的總工作量月折舊額＝該項固定資產(chǎn)本月完成的工作數(shù)量×單位折舊額[例6]公司有汽車一輛，賬面原值為100000元，預(yù)計殘值率為5％，預(yù)計可行駛500000公里，本月行駛了800公里，則該汽車的本月折舊額：每公里折舊額＝100000×(1－5％)÷500000＝0.19(元／每公里)

本月折舊額＝800×0.19＝152(元)優(yōu)點在于將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來。三、雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)凈殘值，以每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)，以直線法折舊率的兩倍為折舊率，計算各年折舊額。年折舊率＝2÷預(yù)計使用年限×100％年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率在折舊年限到期前兩年，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

[例6]一臺設(shè)備原值100000元，預(yù)計凈殘值率為4％，可用5年，采用雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率＝2÷5×100％＝40％預(yù)計凈殘值＝100000×4％＝4000元第一年100000×40％＝40000第二年（100000－40000）×40％＝24000第三年（60000－24000）×40％＝14400第四五年〔（36000－14400）－4000〕÷2＝8800四、年數(shù)總和法年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)原值減去估計的殘值后的凈額，再乘以每年的折舊率計算折舊額。每年折舊率＝年初尚可使用的年限÷〔n(n＋1)÷2〕×100％每年的折舊額＝每年的折舊率×(原值－預(yù)計凈殘值)特點：①計算的年折舊率遞減。②折舊額是逐年減少的。

[例7]如上例，現(xiàn)采用年數(shù)總和法計算折舊原值-凈殘值=96000年數(shù)總和=15第一年：96000*5/15=32000第二年：96000*4/15=25600第三年：96000*3/15=19200第四年：96000*2/15=12800第五年：96000*1/15=6400以上四種折舊方法，其中前兩種方法屬于勻速折舊法，它是按一定的標(biāo)準(zhǔn)平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的損耗，而后兩種方法則屬于加速折舊法，前期提折舊多后期少。

企業(yè)可自行選擇，不可隨意更改。企業(yè)采用加速折舊法的原因；第一，固定資產(chǎn)使用早期的生產(chǎn)能力較大，早期的營業(yè)收入也較多，要做到營業(yè)收入與營業(yè)成本相配比，在早期也應(yīng)計提較多的折舊。第二，加速折舊法與勻速折舊法最終提的折舊總和是相同的，因而并不影響企業(yè)的凈收益總額，但站在納稅的角度來看，采用加速折舊法更加符合謹(jǐn)慎性原則。3.3.4計提折舊應(yīng)當(dāng)注意的問題固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

3.3.5折舊的會計處理

企業(yè)一般根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值和月折舊率，按月計算折舊，并按誰受益誰承擔(dān)的原則，計入相應(yīng)的成本和費(fèi)用項目。[例8]會計部門根據(jù)各使用部門編報的12月的“固定資產(chǎn)折舊計算表”確定的各車間及部門應(yīng)分配的折舊額為：甲車間40000元，乙車間8000元，廠部管理部門6000元。有關(guān)會計分錄如下：借：制造費(fèi)用—甲車間40000

—乙車間8000管理費(fèi)用4000貸：累計折舊520003.4固定資產(chǎn)修理的核算3.4.1固定資產(chǎn)的經(jīng)常修理

修理的范圍較小、間隔時間較短、次數(shù)較多、費(fèi)用不大的修理。經(jīng)常性修理而發(fā)生的支出，一般作為收益性支出處理計入當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。

[例9]公司行政管理部門發(fā)生修理汽車的支出，支付修理費(fèi)2000元，用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用2000

貸：銀行存款20003.4.2固定資產(chǎn)的非經(jīng)常修理又稱大修理，是對固定資產(chǎn)在使用中定期或不定期發(fā)生的為恢復(fù)其使用性能的修理。具有修理范圍大、間隔時間長、次數(shù)少、支出多的特點。其發(fā)生的支出為資本性支出。

（1）預(yù)提方法：在資產(chǎn)使用期內(nèi)通過預(yù)提的方式，將固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的修理支出，均衡地分?jǐn)側(cè)敫魇褂闷趦?nèi)，在實際發(fā)生費(fèi)用支出時，沖減預(yù)提費(fèi)用。

[例10]公司有一臺機(jī)器，預(yù)計在使用期限內(nèi)每五年大修一次，每次支出修理費(fèi)90000元，公司每月預(yù)提。借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)18000

貸：預(yù)提費(fèi)用——大修理費(fèi)18000實際發(fā)生時：借：預(yù)提費(fèi)用——大修理費(fèi)90000

貸：銀行存款90000（2）待攤方法：在實際支付大修理費(fèi)用時將其支出列入“待攤費(fèi)用”，然后再分期攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用中。[例11]公司行政管理部門發(fā)生大修理支出36000元，以銀行存款支付，按12個月攤銷。每月攤銷36000÷12＝3000元實際發(fā)生大修理支出時：借：待攤費(fèi)用——大修理費(fèi)36000

貸：銀行存款36000按月攤銷時：借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)3000

貸：待攤費(fèi)用——修理費(fèi)30003.5固定資產(chǎn)清理的核算固定資產(chǎn)清理主要是指固定資產(chǎn)的報廢、出售、投資轉(zhuǎn)出，以及因不可抗力而毀損的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。賬戶：“固定資產(chǎn)清理”核算步驟為：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生清理費(fèi)用，計算應(yīng)交稅金；出售收入和殘料收入等，應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”的貸方；保險賠償或過失人的賠償計入“固定資產(chǎn)清理”的貸方；固定資產(chǎn)的清理凈損益，計入營業(yè)外收支。[例25]公司出售一臺機(jī)器，該機(jī)器原價為200000元，已使用5年，原預(yù)計使用年限10年，設(shè)無殘值，則已提折舊100000元，出售時取得收入130000元，此項業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅6500元，同時發(fā)生清理費(fèi)用3500元，用銀行存款支付。①注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊時，借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000②出售取得收入時，借：銀行存款130000

貸：固定資產(chǎn)清理130000③計算出應(yīng)交營業(yè)稅時，借：固定資產(chǎn)清理6500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅6500④發(fā)生清理費(fèi)用時，借：固定資產(chǎn)清理3500

貸：銀行存款3500⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：營業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)凈收益20000[例11]公司有一輛汽車在一次交通事故中報廢，賬面原價250000元，已提取的折舊為120000元，過失人應(yīng)賠償100000元，汽車殘料變賣后取得收入8000元。①注銷汽車原值及折舊借：固定資產(chǎn)清理130000

累計折舊120000

貸：固定資產(chǎn)250000②確定賠償責(zé)任時，借：其他應(yīng)收款―過失人100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000③取得殘料收入時，借：銀行存款8000

貸：固定資產(chǎn)清理8000④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時，借：營業(yè)外支出—非常損失22000

貸：固定資產(chǎn)清理220004.固定資產(chǎn)清查的核算4.1固定資產(chǎn)清查的核算內(nèi)容對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理。4.2固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）盤盈固定資產(chǎn)的處理盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額確認(rèn)價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢―待處理固定資產(chǎn)損溢”。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入―固定資產(chǎn)盤盈”，列入當(dāng)期損益。[例12]公司在固定資產(chǎn)清查中，盤盈賬外設(shè)備一臺，同類設(shè)備的市場價格為50000元，目前為八成新。經(jīng)批準(zhǔn)該項盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。估計的固定資產(chǎn)入賬價值＝50000×80％＝40000元①固定資產(chǎn)清查盤盈時借：固定資產(chǎn)40000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000②在報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000

貸：營業(yè)外收入40000（2）盤虧固定資產(chǎn)的處理按照原值減去累計折舊后的賬面凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”，同時沖銷“固定資產(chǎn)”和相關(guān)的“累計折舊”；待報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，計入“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧”。[例12]公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少設(shè)備一臺，原值為20000元，已經(jīng)提取折舊8000元。①清查中出現(xiàn)盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢12000

累計折舊8000

貸：固定資產(chǎn)20000②報經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧12000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢120005.固定資產(chǎn)的期末計價為了客觀真實準(zhǔn)確地反映期末固定資產(chǎn)的實際價值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)的期末價值。由于有形損耗和無形損耗的存在，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，這種情況被稱為固定資產(chǎn)的減值。計提‘固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’，‘固定資產(chǎn)’的備抵帳戶。

借：資產(chǎn)減值損失(營業(yè)外支出)貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回練習(xí)1、公司購入一臺設(shè)備，發(fā)票上標(biāo)明價款12萬，增值稅2.04萬，設(shè)備直接投入使用。2、2001年1月報日，公司購入一臺設(shè)備650萬，預(yù)計使用壽命8年，預(yù)計殘值率5%，采用直線法提折舊。在2005年末，該設(shè)備目前市場售價140萬。作出01-08年相應(yīng)的會計分錄。3、公司自建一臺設(shè)備，5月1日購入物資96000元，10日工程開始，領(lǐng)用物資20000元；領(lǐng)用材料10000元，增值稅進(jìn)項稅額1700元；領(lǐng)用庫存商品成本11000元，增值稅進(jìn)項稅1870元，工程人員工資9000元，工人福利費(fèi)1260元。7月1日完工。作出會計分錄。第三節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算1.無形資產(chǎn)的核算1.1無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為