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中級財務(wù)會計

ZHONGJICAIWUKUAIJI誠信為本操守為重遵循準(zhǔn)則不做假賬職業(yè)操守2025/6/123

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投資（證券投資和長期股權(quán)投資）第五章2025/6/124

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第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)債權(quán)投資、其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資第四節(jié)長期股權(quán)投資第五節(jié)投資性房地產(chǎn)第五章2025/6/125

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學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述投資的核算，即解決什么是投資，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算的問題。

第五章2025/6/126

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學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)本章旨在通過投資核算的闡述，對投資形成認(rèn)識，明確投資的內(nèi)容和核算方法，搞好企業(yè)投資的核算與監(jiān)督。

第五章2025/6/127

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學(xué)習(xí)目的和要求通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解投資的概念；了解投資的構(gòu)成與分類；熟悉投資的計量方法與規(guī)則；理解交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的含義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法、核算原理；第五章2025/6/128

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學(xué)習(xí)目的和要求掌握交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資（成本法和權(quán)益法）等的總分類核算和明細(xì)核算；熟悉其他權(quán)益工具投資、投資性房地產(chǎn)的核算。第五章2025/6/129

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第一節(jié)投資概述

第五章2025/6/1210

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一、投資的概念及特征二、投資的分類三、金融資產(chǎn)的分類

第五章第一節(jié)2025/6/1211

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一、投資的概念及特征

第五章第一節(jié)2025/6/1212

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投資,是指企業(yè)為獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值,而向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為,是企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中的投資一般是指企業(yè)對外投資。第五章第一節(jié)2025/6/1213

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投資的特征

●投資是企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給其他單位而所獲得的另一項資產(chǎn)。例如企業(yè)將所擁有的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等讓渡給其他單位使用，以換取債權(quán)投資或股權(quán)投資。第五章第一節(jié)2025/6/1214

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投資與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，但投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。投資通常是將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后分配取得經(jīng)濟(jì)利益，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的。第五章第一節(jié)2025/6/1215

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投資行為給投資者帶來的經(jīng)濟(jì)利益是未來的，經(jīng)濟(jì)利益流入投資者的形式是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

投資行為給投資者帶來經(jīng)濟(jì)利益是不確定的。一是因為這種經(jīng)濟(jì)利益是未來的；二是能否給投資者帶來經(jīng)濟(jì)利益或帶來多少經(jīng)濟(jì)利益要看被投資單位使用投資者投入的資產(chǎn)能否創(chuàng)造效益或創(chuàng)造多少經(jīng)濟(jì)效益。第五章第一節(jié)2025/6/1216

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二、投資的分類

第五章第一節(jié)2025/6/1217

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（一）按投資期限和目的分類（兩類）

短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資。包括股票、債券、基金等。

長期投資，是指短期投資以外的投資，即不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)而持有期超過1年(不含1年)的投資。包括長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等。第五章第一節(jié)2025/6/1218

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（二）按投資性質(zhì)分類（三類）

債權(quán)性投資，是指通過購買債券的方式進(jìn)行的投資。投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系。第五章第一節(jié)2025/6/1219

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權(quán)益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)而進(jìn)行的投資。投資企業(yè)通過投資取得對被投資企業(yè)相應(yīng)份額的所有權(quán)，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成所有權(quán)關(guān)系。

混合性投資，是指具有債權(quán)性和權(quán)益性雙重性質(zhì)的投資。第五章第一節(jié)2025/6/1220

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（三）按投資內(nèi)容分類（四類）

股票投資，是通過購買其他企業(yè)發(fā)行股票的方式所進(jìn)行的投資。

債券投資，是通過購買債券的方式向其他單位進(jìn)行投資。

基金投資，是通過購買基金投資于證券市場。（基金單位的持有人是基金的受益人。基金投資，體現(xiàn)的是一種信托關(guān)系。）第五章第一節(jié)2025/6/1221

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其他投資，是指除股票、債券投資等形式外，以其他形式向其他單位進(jìn)行的投資。例如用實(shí)物或無形資產(chǎn)等向其他單位進(jìn)行的投資，以及房地產(chǎn)投資等。第五章第一節(jié)2025/6/1222

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（四）按投資持有意圖分類（三類）

金融資產(chǎn)投資,是指企業(yè)購買有關(guān)單位部門(含企業(yè))發(fā)行的有價證券,擁有有關(guān)方面的債權(quán)或股權(quán),按照事先約定的條件收取利得的投資。這種投資能夠充分利用企業(yè)的財務(wù)實(shí)力,調(diào)度閑置資金,發(fā)揮現(xiàn)有資金的作用,同時以不影響企業(yè)自身資金使用為前提。第五章第一節(jié)2025/6/1223

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長期股權(quán)投資,是指投資單位通過讓渡資產(chǎn)而擁有被投資單位的股權(quán),投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東,按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的權(quán)益性投資。

投資性房地產(chǎn),是指企業(yè)為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。第五章第一節(jié)2025/6/1224

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三、金融資產(chǎn)的分類

第五章第一節(jié)2025/6/1225

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1、相關(guān)概念

金融工具，是指形成一方金融資產(chǎn)的同時形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)成為金融工具合同一方時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

金融資產(chǎn)，是企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件的資產(chǎn)。第五章第一節(jié)2025/6/1226

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金融資產(chǎn)(包括債務(wù)工具和權(quán)益工具)：一般是指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等形成的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)包括：

衍生金融資產(chǎn)和非衍生金融資產(chǎn)。第五章第一節(jié)2025/6/1227

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非衍生金融資產(chǎn)，是指傳統(tǒng)的金融工具,例如股票、債券和基金等;

衍生金融資產(chǎn)，是在傳統(tǒng)金融工具基礎(chǔ)上衍生而成,例如期貨、期權(quán)、金融互換等。金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,對其分類。第五章第一節(jié)2025/6/1228

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2、分類

根據(jù)企業(yè)持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征,金融資產(chǎn)分為三類：(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（同時符合以下兩個條件時）：1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第五章第一節(jié)2025/6/1229

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(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（同時符合以下兩個條件時）:1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第五章第一節(jié)2025/6/1230

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提示

允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益進(jìn)行處理,但該指定不可撤銷,且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。第五章第一節(jié)2025/6/1231

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(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除上述分類為以攤余成本計量和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的,應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第五章第一節(jié)2025/6/1232

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提示

初始確認(rèn)時,如果能夠消除或顯著減少會計錯配,可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第五章第一節(jié)2025/6/1233

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注意

企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算條件時,仍可在符合條件的某些情況下按其公允價值計量,并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益。這一指定一經(jīng)做出,不得撤銷。第五章第一節(jié)2025/6/1234

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強(qiáng)調(diào)

在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的,該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定,不得隨意變更。管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更時,可以按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。第五章第一節(jié)2025/6/1235

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第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第五章2025/6/1236

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一、交易性金融資產(chǎn)的概念及其確認(rèn)二、交易性金融資產(chǎn)的核算第五章第二節(jié)2025/6/1237

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一、交易性金融資產(chǎn)的概念及其確認(rèn)第五章第二節(jié)2025/6/1238

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交易性金融資產(chǎn)

金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則(2017)規(guī)定,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(含指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)),歸類為交易性金融資產(chǎn),應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中,“交易性金融資產(chǎn)”即等同于“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。第五章第二節(jié)2025/6/1239

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交易性金融資產(chǎn)主要包括企業(yè)為近期內(nèi)出售(交易)而持有的有價證券（從二級市場購入以賺取差價為目的的股票、債券、基金等）。交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式表現(xiàn)為為交易(出售)、炒作而持有,不存在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)或兼顧收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標(biāo)；現(xiàn)金流量的特征表現(xiàn)為以賺取短期差價或可能收到利息為目的。第五章第二節(jié)2025/6/1240

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總結(jié)凡是企業(yè)購入用于近期出售而獲取價差的股票、債券、基金，都應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。第五章第二節(jié)2025/6/1241

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二、交易性金融資產(chǎn)的核算第五章第二節(jié)2025/6/1242

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(一)價值的計量（要點(diǎn)）交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時,按照公允價值計量,相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用含支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不含債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的,其進(jìn)項稅額經(jīng)認(rèn)證后可以從當(dāng)月銷項稅額中抵扣。第五章第二節(jié)2025/6/1243

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取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中,包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額,構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始成本,待款項收到后確認(rèn)為投資收益。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,確認(rèn)為投資收益。第五章第二節(jié)2025/6/1244

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資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益。處置(終止確認(rèn))交易性金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。第五章第二節(jié)2025/6/1245

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（二）賬戶的設(shè)置為總括核算和監(jiān)督企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行總分類核算。第五章第二節(jié)2025/6/1246

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該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額,以及出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值低于賬面余額的變動額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值高于賬面價值余額的變動額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。第五章第二節(jié)2025/6/1247

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該賬戶應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶中單獨(dú)設(shè)置“指定類”明細(xì)賬戶核算。

第五章第二節(jié)2025/6/1248

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交易性金融資產(chǎn)（成本）

借貸交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本的增加成本的減少（公允價值）（公允價值）期末余額第五章第二節(jié)2025/6/1249

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交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）

借貸交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值的增加公允價值的減少公允價值減少的轉(zhuǎn)出公允價值增加的轉(zhuǎn)出

期末余額期末余額第五章第二節(jié)2025/6/1250

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為總括核算和監(jiān)督企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，應(yīng)設(shè)置“公允價值變動損益”賬戶進(jìn)行總分類核算。第五章第二節(jié)2025/6/1251

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該賬戶屬于損益類性質(zhì)，其貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。余額在貸方，反映企業(yè)資產(chǎn)公允價值變動形成的利得；余額在借方，則反映資產(chǎn)公允價值變動形成的損失。期末，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第五章第二節(jié)2025/6/1252

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該賬戶應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)等的類別和品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。第五章第二節(jié)2025/6/1253

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公允價值變動損益

借貸交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值損失的公允價值收益的增加增加期末余額（損失）期末余額（利得）第五章第二節(jié)2025/6/1254

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為總括核算和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的各類投資收益和損失，應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶屬于損益類性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各類投資收益，借方登記發(fā)生的各類投資損失。期末余額在貸方，反映企業(yè)各類投資取得的凈收益；期末余額在借方，反映各類投資發(fā)生的凈損失。期末，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第五章第二節(jié)2025/6/1255

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該賬戶應(yīng)按企業(yè)投資項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。目前應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。第五章第二節(jié)2025/6/1256

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投資收益（交易性金融資產(chǎn)）

借貸投資損失的增加投資收益的增加投資收益的轉(zhuǎn)出投資損失的轉(zhuǎn)出期末余額期末余額第五章第二節(jié)2025/6/1257

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此外，為核算股票投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶；為核算債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶進(jìn)行核算。

第五章第二節(jié)2025/6/1258

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交易性金融資產(chǎn)的核算，主要包括取得的核算，持有期間收益的核算，期末價值的核算和處置的核算等內(nèi)容。第五章第二節(jié)2025/6/1259

ZHONGJICAIWUKUAIJI（三）交易性金融資產(chǎn)取得的核算交易性金融資產(chǎn)取得時,應(yīng)按其公允價值(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息),借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”賬戶,按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶。第五章第二節(jié)2025/6/1260

ZHONGJICAIWUKUAIJI收到購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時,借記“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶,貸記“投資收益”賬戶,不沖減投資成本。第五章第二節(jié)2025/6/1261

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-1】某企業(yè)于2×19年1月1日，支付價款l020000元從二級市場購入甲公司發(fā)行的債券(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元，增值稅進(jìn)項稅額1200元。該債券面值1000000元，剩余期限2年，票面率4％，每半年付息一次，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。購入時，做會計分錄為：第五章第二節(jié)2025/6/1262

ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（成本）1020000

投資收益20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1200

貸：銀行存款1041200第五章第二節(jié)2025/6/1263

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-2】某公司于2×19年5月13日，支付價款l060000元從二級市場購入乙公司股票100000股，每股價格10.60元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費(fèi)用1000元，增值稅進(jìn)項稅額60元，公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。購入時，做會計分錄為：第五章第二節(jié)2025/6/1264

ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（成本）1060000投資收益1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60

貸：銀行存款1061060第五章第二節(jié)2025/6/1265

ZHONGJICAIWUKUAIJI若該公司于2×19年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時，做會計分錄為：借：銀行存款60000

貸：投資收益60000第五章第二節(jié)2025/6/122025/6/1266

ZHONGJICAIWUKUAIJI（四）交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，確認(rèn)時按應(yīng)收數(shù)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

第五章第二節(jié)2025/6/1267

ZHONGJICAIWUKUAIJI提示交易性金融資產(chǎn)持有期間收益涉及增值稅的,應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。[注：股票持有期間取得的股息沒有征收增值稅的規(guī)定,債券持有期間(含到期)取得的利息按貸款服務(wù)征收增值稅,一般納稅人適用的增值稅稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%]。第五章第二節(jié)2025/6/1268

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-3】2×19年1月8日，甲公司以存出投資款購入丙公司于2×18年7月1日發(fā)行的面值2500萬元，票面利率4％，5年期債券，債券利息按年支付。甲公司不準(zhǔn)備長期持有，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元，增值稅1.8萬。2×19年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2×20年2月5日，甲公司收到債券利息100萬元。做會計分錄為：第五章第二節(jié)2025/6/1269

ZHONGJICAIWUKUAIJI(1)2×19年1月8日，購入丙公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券（成本）

26000000投資收益300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18000

貸：其他貨幣資金——存出投資款26318000第五章第二節(jié)2025/6/1270

ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)2×19年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：投資收益471689.11[500000/（1+6%）]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28301.89（471689.11×6%）第五章第二節(jié)2025/6/1271

ZHONGJICAIWUKUAIJI(3)2×19年12月31日，確認(rèn)持有丙公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益943396.23[25000000×4%/（1+6%）]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）56603.77（943396.23×6%）第五章第二節(jié)2025/6/1272

ZHONGJICAIWUKUAIJI(4)2×20年2月5日，收到持有丙公司債券利息時：借：其他貨幣資金——存出投資款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000第五章第二節(jié)2025/6/1273

ZHONGJICAIWUKUAIJI（五）交易性金融資產(chǎn)期末價值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。第五章第二節(jié)2025/6/1274

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-4】承例5-1,若2×19年6月30日，該企業(yè)于2×19年1月1日持有債券的公允價值為1150000元，此時應(yīng)確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益，做會計分錄為：第五章第二節(jié)2025/6/1275

ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（公允價值變動）130000

（1150000-1020000）貸：公允價值變動損益130000借：應(yīng)收利息20000（1000000×4％÷2）貸：投資收益18867.92[1000000×4%÷2/（1+6%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1132.08（18867.92×6%）

第五章第二節(jié)2025/6/1276

ZHONGJICAIWUKUAIJI

若2×19年12月31日，該債券的公允價值為1100000元，此時應(yīng)確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益，做會計分錄為：借：公允價值變動損益50000

（1150000-11000000）貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（公允價值變動）50000借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益18867.92

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1132.08第五章第二節(jié)2025/6/1277

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-5】承例5-2，若2×19年6月30日，該公司于2×19年5月13日持有乙公司的股票價格漲到每股13元，此時應(yīng)確認(rèn)股票價格的變動，計算公允價值變動損益，做會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（公允價值變動）240000[100000×（13-10.60）]

貸：公允價值變動損益240000第五章第二節(jié)2025/6/1278

ZHONGJICAIWUKUAIJI假若2×19年12月31日乙公司的股票價格跌到每股9元，則做會計分錄為：借：公允價值變動損益400000[100000×（13-9）]

貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（公允價值變動）

400000第五章第二節(jié)2025/6/1279

ZHONGJICAIWUKUAIJI（六）交易性金融資產(chǎn)處置的核算交易性金融資產(chǎn)出售時,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶,按該金融資產(chǎn)賬面余額的成本部分,貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶,按照該金融資產(chǎn)賬面余額的公允價值變動部分,貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶,按其差額,貸記或借記“投資收益”賬戶。第五章第二節(jié)2025/6/1280

ZHONGJICAIWUKUAIJI同時,將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動額轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。第五章第二節(jié)2025/6/1281

ZHONGJICAIWUKUAIJI

提示

“營改增”后,金融商品轉(zhuǎn)讓(出售）涉及增值稅的一般納稅人,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶,核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票,采用差額納稅法計算應(yīng)交稅額。第五章第二節(jié)2025/6/1282

ZHONGJICAIWUKUAIJI金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,如果產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,應(yīng)按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶;如果產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,應(yīng)按可結(jié)轉(zhuǎn)至下月待抵扣稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶,貸記“投資收益”等賬戶。第五章第二節(jié)2025/6/1283

ZHONGJICAIWUKUAIJI繳納增值稅時,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。年末,“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶如仍有借方余額,則應(yīng)借記“投資收益”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶,將其核銷,不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。第五章第二節(jié)2025/6/1284

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-6】承例5-4，2×20年3月31日，該企業(yè)將其持有的甲公司債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。做會計分錄為：第五章第二節(jié)2025/6/1285

ZHONGJICAIWUKUAIJI（1）收到債券出售價款時：借：銀行存款1180000

公允價值變動損益80000

（130000-50000）貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（成本）1020000——甲公司債券（公允價值變動）80000

投資收益160000第五章第二節(jié)2025/6/1286

ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)計算債券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)交增值稅時:含稅銷售額=1180000-1020000=160000(元)不含稅銷售額=160000÷(1+6%)=150943.40(元)應(yīng)交增值稅額=150943.40×6%=9056.60(元)借:投資收益 9056.60貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 9056.60第五章第二節(jié)2025/6/1287

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-7】承例5-5，2×19年8月15日，該公司將其持有的乙公司股票以每股15元的價格全部出售。做會計分錄為：(1)收到股票出售價款時:借：銀行存款1500000（100000×15）公允價值變動損益240000

貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（成本）1060000——乙公司股票（公允價值變動）

240000

投資收益440000第五章第二節(jié)2025/6/1288

ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)月末計算股票轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)交增值稅時:

含稅銷售額=1500000-1060000=440000(元)

不含稅銷售額=440000÷(1+6%)=415094.34(元)

應(yīng)交增值稅額=415094.34×6%=24905.66(元)借：投資收益 24905.66貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品

應(yīng)交增值稅 24905.66第五章第二節(jié)2025/6/1289

ZHONGJICAIWUKUAIJI

歸納購入交易性金融資產(chǎn)的核算，購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——債券、股票等(成本)（公允價值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（增值稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資資金）（實(shí)際數(shù)）第五章第二節(jié)2025/6/1290

ZHONGJICAIWUKUAIJI

收到購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時：

借：銀行存款（或其他貨幣資金）（實(shí)際數(shù)）貸：投資收益（實(shí)際數(shù)）第五章第二節(jié)2025/6/1291

ZHONGJICAIWUKUAIJI

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（應(yīng)收數(shù)）貸：投資收益（應(yīng)收數(shù)）（涉及增值稅時，按相關(guān)規(guī)定處理）第五章第二節(jié)2025/6/1292

ZHONGJICAIWUKUAIJI

實(shí)際收到股利或利息時：借：銀行存款（或其他貨幣資金）（實(shí)際數(shù)）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（實(shí)際數(shù)）第五章第二節(jié)2025/6/1293

ZHONGJICAIWUKUAIJI

資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計價。交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益第五章第二節(jié)2025/6/1294

ZHONGJICAIWUKUAIJI

交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動第五章第二節(jié)2025/6/1295

ZHONGJICAIWUKUAIJI

交易性金融資產(chǎn)出售時，應(yīng)按賬面價值注銷“交易性金融資產(chǎn)”，按實(shí)際所獲價款扣除原賬面價值及出售環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用后的差額作為投資損益入賬，記入“投資收益”賬戶，并將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。

第五章第二節(jié)2025/6/1296

ZHONGJICAIWUKUAIJI

出售時：

借：銀行存款等（實(shí)得數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)

——股票（或債券）(成本)

——股票（或債券）(公允價值變動，或借記)

其差額借記或貸記“投資收益——股票（或債券）投資收益”第五章第二節(jié)2025/6/1297

ZHONGJICAIWUKUAIJI

將已計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益第五章第二節(jié)2025/6/1298

ZHONGJICAIWUKUAIJI

第三節(jié)債權(quán)投資、其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資

第五章2025/6/1299

ZHONGJICAIWUKUAIJI一、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的概念及其確認(rèn)二、債權(quán)投資的核算三、其他債權(quán)投資的核算四、其他權(quán)益工具投資的核算第五章

第三節(jié)2025/6/12100

ZHONGJICAIWUKUAIJI一、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的概念及其確認(rèn)第五章

第三節(jié)2025/6/12101

ZHONGJICAIWUKUAIJI金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則(2017)規(guī)定：1、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)中的債券投資,歸類為債權(quán)投資,應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中,“債權(quán)投資”等同于以攤余成本計量的債券投資,主要包括:企業(yè)準(zhǔn)備長期持有并到期收回的債券。第五章

第三節(jié)2025/6/12102

ZHONGJICAIWUKUAIJI以攤余成本計量的債券投資：

●

業(yè)務(wù)模式

表現(xiàn)為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)(購買債券并有意圖持有)。

●

現(xiàn)金流量特征表現(xiàn)為收回本金、收取利息(符合基本借貸安排的現(xiàn)金流)。第五章

第三節(jié)2025/6/12103

ZHONGJICAIWUKUAIJI2、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)中的債券投資,歸類為其他債權(quán)投資,應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算。第五章

第三節(jié)2025/6/12104

ZHONGJICAIWUKUAIJI以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)投資(不包括指定的)：

●

業(yè)務(wù)模式表現(xiàn)為以兼顧收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標(biāo)(有意圖持有或者出售,具有持有期間獲利和流動性需要雙重目標(biāo));●

現(xiàn)金流量特征表現(xiàn)為收本收息,也可能在持有過程中將其出售以收取公允售價的現(xiàn)金流。第五章

第三節(jié)2025/6/12105

ZHONGJICAIWUKUAIJI3、企業(yè)可以將其持有的非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),歸類為其他權(quán)益工具投資,應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”賬戶進(jìn)行核算。一項權(quán)益工具型金融資產(chǎn)同時具有兩個特點(diǎn):一是權(quán)益投資,二是非交易性(長期持有為非交易性),則這項金融工具比較特殊,即為非交易性權(quán)益工具投資。第五章

第三節(jié)2025/6/12106

ZHONGJICAIWUKUAIJI

二、債權(quán)投資的核算第五章

第三節(jié)2025/6/12107

ZHONGJICAIWUKUAIJI

（一）價值的計量1、債權(quán)投資的初始計量（要點(diǎn)）

●債權(quán)投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得該項投資的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始成本。

●實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。第五章

第三節(jié)2025/6/12108

ZHONGJICAIWUKUAIJI

●債權(quán)投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算確定其實(shí)際利率。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。第五章

第三節(jié)2025/6/12109

ZHONGJICAIWUKUAIJI2、債權(quán)投資的后續(xù)計量（要點(diǎn)）●

債權(quán)投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

第五章

第三節(jié)2025/6/12110

ZHONGJICAIWUKUAIJI

攤余成本，是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金；

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

(3)扣除累計計提的信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))

第五章

第三節(jié)2025/6/12111

ZHONGJICAIWUKUAIJI●

債權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本(賬面余額)和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入并計入投資收益,同時對實(shí)際利率計算中包括的各項費(fèi)用、支付或收取的貼息、交易費(fèi)用及溢價或折價進(jìn)行攤銷。第五章

第三節(jié)2025/6/12112

ZHONGJICAIWUKUAIJI

●會計期末，債權(quán)投資按其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值熟低法計量。

資產(chǎn)負(fù)債表日,采用預(yù)期信用損失法,確認(rèn)債權(quán)投資逾期前整個存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失,計提信用損失準(zhǔn)備。

預(yù)期信用損失法下,債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提是以未來可能違約事件造成損失的期望值來計量當(dāng)前應(yīng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。第五章

第三節(jié)2025/6/12113

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信用損失,是指按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額(應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值),即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。第五章

第三節(jié)2025/6/12114

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●原確認(rèn)的減值損失又恢復(fù)時,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回后,債券的賬面價值不應(yīng)超過假定不發(fā)生減值情況下該債券在當(dāng)日應(yīng)有的賬面余額。

如果轉(zhuǎn)回金額大于已計提的減值的,應(yīng)按多出部分調(diào)增債權(quán)投資(利息調(diào)整),增加投資收益。第五章

第三節(jié)2025/6/12115

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●債權(quán)投資處置(終止確認(rèn))時,應(yīng)將所取得的價款與債權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。若此項投資已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備。第五章

第三節(jié)2025/6/12116

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