索菱股份審計失敗案例研究：審計風險與應對措施摘要近年來高新技術企業蓬勃發展，已成為我國經濟發展不可或缺的動力。然而，高新技術企業多以中小型企業為主，多為家族管理，缺乏良好的內控制度，國家對高新技術企業的優惠政策也具有較大誘惑力，內外部環境復雜多變性導致近年來高新技術企業財務造假事件頻發，大大增加了審計風險。鑒于此，本文研究了相關審計風險文獻，總結了高新技術企業特征，在此基礎上，應用風險導向審計模型對具體案例審計風險進行分析。一方面，能幫助注冊會計師在審計案例公司時快速并準確的識別評估其審計風險，以合理的分配審計資源，提高審計質量。另一方面，能在一定程度上對類似高新技術企業審計工作的開展起到部分指導作用。關鍵詞：高新技術企業；索菱股份；審計風險；風險導向審計 目錄TOC\o"2-3"\h\z\t"標題1,1,目錄索引標題,1,目錄索引加寬標題,1"1. 引言 11.1 研究背景與研究意義 11.1.1 研究背景 11.1.2 研究意義 21.2 研究方法 21.3 研究思路與框架 22. 相關概念及文獻綜述 42.1 相關概念 42.2 審計風險相關文獻 42.3 高新技術企業審計風險相關文獻 52.4 概括性評述 63. 高新技術企業特征及其審計風險分析 73.1 高新技術企認定及特征 73.1.1 高新技術企業認定 73.1.2 高新技術企業特征 73.2 高新技術企業審計風險分析 83.2.1 高新技術企業財務報表層次重大錯報風險 83.2.2 高新技術企業認定層次重大錯報風險 93.2.3 高新技術企業檢查風險 104. 索菱股份案例回顧 114.1 案例選擇合理性分析 114.2 案例背景 114.2.1 索菱股份簡介 114.2.2 事務所簡介 124.3 事件回顧 125. 索菱股份審計風險分析 145.1 索菱股份財務報表層次重大錯報風險 145.1.1 外部環境風險 145.1.2 內部控制風險 155.2 索菱股份認定層次的重大錯報風險 165.2.1 收入相關風險 165.2.2 大額計提存貨跌價準備 185.3 索菱股份檢查風險 195.3.1 審計人員的專業性不足 195.3.2 審計程序的執行不完整 195.4 索菱股份審計風險分析小結 206. 索菱股份審計風險應對措施 216.1 針對財務報表層次重大錯報風險的應對措施 216.1.1 了解企業外部環境 216.1.2 關注企業內部控制及治理環境 216.2 針對認定層次的重大錯報風險的應對措施 226.2.1 加強對營業收入的審計力度 226.2.2 關注資產減值計提 226.3 針對檢查風險的應對措施 227. 研究結論與啟示 247.1 研究結論 247.2 研究啟示 24參考文獻 25引言研究背景與研究意義研究背景近年來，我國產業由勞動密集型不斷向知識密集型轉變，高新技術行業已成為我國經濟發展不可或缺的動力。2016年，我國放寬了中小型企業的準入高新技術企業的限制，如圖1-1所示，考慮到本文的研究范圍這種情況被納入了分析體系高新技術企業發展迅速（李思源,張慧芳,2022)。高新技術企業多以中小型企業為主，多為家族管理，缺乏良好的內控制度，國家對高新技術企業的優惠政策也具有較大誘惑力，以至于近年來高新技術企業財務造假事件頻發，大大增加了審計過程中所面臨的風險(王宇和,劉子琪,2023)。圖1-12013-2020年度高新技術企業數量走勢數據來源：科技部火炬中心鑒于此，選取一家比較具有代表性的高新技術企業，即索菱股份作為具體案例公司，在風險導向審計模式下，這在某種程度上揭示出對其審計風險進行分析，期望對類似高新技術企業的審計工作起到啟示作用，以提高審計工作質量，減少審計失敗(陳浩然,趙潔妮,2021)。研究意義在理論方面，高新技術行業審計與傳統行業審計的區別主要表現在對非財務信息的分析上，基于中國高新技術企業的國家政策和產業特點，科技研發風險、高技術人才的流失風險等的非財務風險進行審計，正好符合了現代審計風險模型的將審計重點前移的特點。論文通過對索菱股份審計風險的分析，為風險導向審計理論提供案例支撐。在實踐方面，對索菱股份進行審計風險分析，可以為審計師在審計同類型的高新技術企業時提供參考。此外，高新企業作為新生企業，近年來在我國數量大幅增加，高收入往往伴隨著高風險。通過對其審計風險進行分析，能為優化我國的外部監管環境提供參考措施，營造良好的市場環境。研究方法本文應用了兩種方法對高新技術企業審計風險進行研究，分別是文獻研究法和案例研究法。通過對大量文獻的閱讀整理與歸納，系統地研究了審計失敗的影響因素及高新技術企業審計的風險點，在這個脈絡里以此為基礎選取近年來影響較大的、典型的財務造假案例——索菱股份進行分析。為保障研究結果的可靠性和可信度，本文本階段研究成果通過廣泛搜集和審閱國內外相關領域的經典與前沿文獻構建了一個堅實的研究背景框架。通過企業的年度報告、證監會的處罰通告以及一些其他的數據庫，對該企業資料進行整理和歸納，從而找出高新技術企業審計風險的成因、關鍵點及相應的預防措施。研究思路與框架本論文的研究基本思路為：首先，對國內外關于審計風險、高新技術審計風險等的有關研究結果加以梳理分析，接著引入審計風險模型；然后，在此基礎上，總結了高新技術企業審計風險特征；隨后，再對索菱股份審計風險進行剖析，并提出應對措施，為高新技術企業的審計提供參考。本文研究框架如圖所示1-2。圖1-2研究框架圖相關概念及文獻綜述相關概念本文所指的審計風險，是指審計師在審計過程中，設計和執行了恰當的審計程序，保持了應有的職業懷疑態度，但仍然對含有重大不實事項的財務報表產生錯誤判斷，從而得出錯誤審計意見的可能性。風險導向審計要求審計師從企業的外部環境與內部經營環境出發，進行全面的風險評估，處在這種氛圍內針對企業特點有針對性的設計審計程序，以提高審計效率和審計質量。在高度風險社會下，風險導向審計具有重要價值(劉書敏,鄭俊林,2021)。風險導向審計下的審計模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在此模型下審計師首先要確定可接受的審計風險水平，根據對被審計單位環境以及內部控制的了解初步評估重大錯報風險水平，在此基礎上確定可接受的檢查風險，合理制定審計程序(黃志遠,周曼琳,2021)。這一過程不僅確認了研究結果能得到現有理論的支持，還提出了新的見解或補充，進一步充實和擴展了相關理論。重大錯報風險即財務報表包含重大不實事項的可能性，包括財務報表層次很認定層次兩個方面。企業所處的宏觀環境和內部環境，如整體經濟形式、行業競爭壓力和內部控制的完整性等，會影響財務報表層次的重大錯報風險。而認定層次的重大錯報風險主要來源于微觀層面，在這個框架內如企業的某類交易、賬戶余額以及財報披露等(高宇哲,王麗華,2021)。檢查風險是指審計師在過程中未能企業重大錯報的可能性。審計師專業能力、實踐經驗、職業道德等，會影響審計師審計程序設計與執行的的合理性，從而影響檢查風險。審計風險相關文獻就風險導向審計，DavidMcNamee和Selim（2000）認為，當前企業間的競爭愈演愈烈，若不能妥善地管理風險，則難以在長期經營中站穩腳跟。而現代風險導向審計恰恰是關注風險的識別與處理，有助于企業達到風險管理的目的。Knechel(2006)認為在公司經營活動更加多樣化的情形下，風險導向審計可以解決傳統審計模式下無法解決的問題(龔嘉怡,李昊天,2021)。KnechelWR(2007)認為，傳統的風險導向審計未能評估固有的風險，對高風險領域關注不夠，而現代的風險導向審計能對所有的風險進行關注，從而減少了審計預期的變化。Flint,Fraser和Hatherly(2008)認為，在風險導向審計下，審計師能夠關注戰略風險，有利于審計工作的進行。這不僅增強了本文對相關機制的理解，還為后續研究提供了有力的支持。此發現進一步鞏固了該領域內其他類似研究所得到的結論，促進了理論框架的完善與發展。在審計風險的應對上，李宇恒,薛夢婷(2002）認為應當強化教育，以提高審計人員的積極性。宋嘉俊,陳曉玲(2004）認為了解被審計單位的產品屬性以及財務業績衡量可以提高審計質量。許澤宇,楊雨萱(2013）認為審計人員的實踐經驗及專業能力對其能否發現被審計單位舞弊具有重要影響。朱曉彤,張昊天（2014)提出重視異常會計數據、會計更正以及內控體缺陷可以減小審計風險。羅珊珊,劉瑾萱(2014)認為事務所可以通過總結不同行業特有的審計風險，更具有針對性的進行風險評估和制定審計程序。鄧澤文,黃婷嫻(2018)認為可以通過制定有針對性的審計計劃并有效執行降低審計風險。高新技術企業審計風險相關文獻關于高新技術企業審計風險應對措施，何彥博,劉春華（2012）認為要加強高新技術企業內審人員的專業能力，內審工作人員定位要準，高新技術企業若要更好的管控市場風險，由此可推斷出就必須要增強對內部審計工作的重視程度。崔子墨,王晨曦（2013）認為在財務數據方面的認定上，審計人員要注意審計證據的獲取，而在非財務數據方面的認定上，審計人員要借助行業專家的力量。孫思佳,陳東浩(2015)認為研發費用核算應當更加合法化，為此要強化財務部門與研發部門的溝通，創建針對研發項目的管理規范。馮嘉榮,劉逸萱（2017）強調了審計師保持職業懷疑在審計工作中的重要性。依靠這這一階段性的總結不僅是對前面討論的總體回顧，它集中體現了前期研究的核心觀點，并為理解所涉及的問題提供了整合性的視角。王家輝,周佳雯（2018）指出在高新技術企業申報過程中，技術領域的認定具有復雜性，存在舞弊的可能，強調了培養專業的高新技術企業審計師的必要性。概括性評述從上述文獻回顧可以看出，審計風險的研究雖然不斷往前推進，但都已形成廣為接受的定義和概念，并在國際市場中得到了廣泛應用。但是，我國關于高新技術企業的審計風險的研究多集中于對高新技術企業認定以及認定專項方面，很少從風險導向審計的角度來系統地分析和探討新技術企業的審計風險及對策。但已有研究為繼續進行高新技術企業風險導向審計研究提供了借鑒和幫助。研究還指出了實踐運用中可能面臨的挑戰，如資源分配不合理、技術實施困難以及文化多樣性等，為未來的研究和應用提供了有益的參考。因此，以風險導向審計為理念，系統研究高新企業的審計風險和審計應對措施具有重要意義。高新技術企業特征及其審計風險分析高新技術企認定及特征高新技術企業認定高新技術企業是指在中國境內（不含港澳臺地區）設立一年以上，在國家支持的高新技術領域持續進行研究、開發和技術成果轉化，形成企業基本自主知識產權，并在此基礎上開展生產經營活動的企業。要被認定為高新技術企業，需要滿足以下一些條件(梁宇辰,王子琪,2021)。表3-1高新技術企業認定條件認定項目2016版科技人員占比占職工總數不低于10%研發費用占銷售收入比例對上年度銷售收入在5000萬元以下的企業，比例不低于5%；對上年度銷售收入在5000萬元至2億元的企業，比例不低于4%；對上年度銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。高新技術產品（服務）收入占比要求上年度相應收入不應低于公司同期總收入的60%高新技術企業特征研發投入高壓法投入的高水平性是高新技術企業的一個標志，這些公司的特點是以技術和技術人員為核心。本文深入分析了現有方法，識別出復雜且不必要的步驟予以剔除，優化了流程架構，構建出一個更加簡潔高效的計算系統。從中可以得出結論高新技術企業的銷售收入中至少有60%應該用于研發，這反映了高新技術企業的研發投資的高水平性。此外，在技術轉化成商品之前，它們必須經過測試階段，但在測試階段投入的成本存在很大的不確定性。最終，公司將轉化成功的商品投入市場銷售，這可能需要大量的銷售費用來打開市場。總之，高新技術企業資金需求非常龐大(丁思成,馬鈺婷,2021)。高技術人才密集性傳統的制造企業對實物資產的依賴性很強，對機器、設備、原材料的需求很大。高新技術企業則是以技術創新為核心的知識密集型企業，其無形資產的投資在高新技術企業中占有舉足輕重的地位。通過跨領域的協作與對話，本文成功地將多個知識范疇的理論與方法相結合，為處理復雜問題提供了新穎的視角和解決方案。在這種框架下高新技術企業產品的技術附加值常常是其自身價值的數倍、數十倍。所以，技術人才在企業中的作用要遠遠大于其他員工。產品周期短以科技創新驅動企業盈利是高新技術企業的經營特征。由該特征決定的，無形資產，如核心技術、技術創新能力和獨立研發能力，一般在高新技術企業的資產中占很大比重。有了這些無形資產，公司可以通過專利技術研發等方式來孵化創新項目，并在孵化成功后將其推向市場，鑒于高新技術產品在市場上的快速周轉，高新技術企業產品的生命周期通常很短(陳佩瑜,李澤林,2021)。高風險并存上市高新技術企業在面對眾多不確定性的情況下，將會面臨較高的運營風險，從而影響其可持續發展：由于技術的不穩定因素，可能存在產品改造失敗或改造后達不到預期效果的風險；高新技術企業研發成功并規模生產后，很可能在短時間內難以被市場接受，這在某種程度上證實了產品存在風險；研發投入高的產品上市后，存在容易被模仿和抄襲的風險、侵犯知識產權的風險；這一結果與已有文獻的相似性，不僅驗證了前期研究的正確性，還進一步突出了該領域研究的連續性和累積性。高新技術企業需要大量資本投資用于研發和市場進入，而其本身融資渠道狹窄，當市場回報與企業預期回報之間存在較大差距時，就會增加企業的資金壓力，使其面臨更大的財務風險(林俊杰,周曼婷,2021)。高新技術企業審計風險分析高新技術企業財務報表層次重大錯報風險首先，是國家對高新技術企業的補貼。國家對具有高新技術企業認定資質的公司提供補貼和低稅率優惠，一些地方政府還為符合條件的高新技術企業提供額外補貼。一些公司可能會受到誘惑，這在一定程度上暗示改變其財務數據，以滿足高新技術企業的認可要求，這直接導致了重大錯誤風險的增加。此外，高新技術企業具有數量多、技術和產品更新迭代迅速、競爭激烈等的特點，會引起較高的經營風險；高新技術企業更重視創新和研發，這需要高額的研發費用投入，因此需要大量的資金支持；高新技術以中小企業為主，多數創立時間較短，管理不成熟，在內部控制和公司治理機制方面存在差距。上述研究為既有理論體系帶來了關鍵的證據，其中深入的分析與結果不僅進一步確認了理論的有效性，還通過對比不同條件下的分析數據，揭示了理論在不同情況下的適應性與限制。所有上述特點都會導致高新技術企業的高經營和財務風險，加之高新技術企業設計較多的經營環節，重大錯報風險不易察覺，從而增加公司的審計風險(朱昊宇,郭茜茜,2021)。高新技術企業認定層次重大錯報風險研發投入核算難高新技術企業的研發經費一方面是國家評估其認定情況的重要指標，另一方面也能反映企業產品的市場定位和競爭力的基本水平。會計規則要求對研發投資的費用化和資本化進行區分。這在某種意義上表明了在會計和實踐中，由于缺乏明確可適用的研究階段和開發階段劃分標準，因此難以嚴格和準確地確定研究費用和開發費用，在企業在選擇將研發費用資本化或費用化的處理方面，也存在較大的主觀性，使管理層有機會人為地操縱利潤。尤其值得一提的是，作者深入探究了與方佳佳教授在相關主題研究中的結論的異同，通過這種對比與分析，不僅深化了對研究主題的認識，也為后續研究提供了有價值的參考和啟示，為研究的進步和創新提供了重要支持。此外，從這些對話中看出高新技術企業作為人才密集型企業，研發生產環節較多，職工薪酬的核算與歸集的合理性也是審計師需要密切關注的(王欣怡,趙志峰,2021)。收入核算難我國高新技術企業上市公司在確認收入時，不僅要參考相關的會計標準，還要參考《高新技術企業管理辦法》的規定。高新技術企業在會計處理上存在著各種會計制度上的缺陷，主要包括：這在某種程度上表征沒有建立明確合理的會計科目明細對高新技術收入與非高新技術收入進行區分，收入確認混亂(黃志超,張曦雯,2021)。收入作為財務報表的重要要素，常常出現大量的舞弊行為，尤其是對于生產環節多且復雜、涉及到專業技術知識、出口大量產品至海外的高新技術企業，其收入核算的重大錯報風險水平較高。存貨計價難高新技術企業的存貨額一般都比較大。一方面，高新技術企業的產品更新頻率高，市場需求難以預測，為保障其穩定的服務，必須提供多樣化的產品配置；另一方面，高新技術企業產品生命周期短，這使得企業需要穩定的庫存與專用物料的儲備以應對生產與交貨需求。高新技術企業的存貨也因此具有數量多、種類多且金額較大的特點。本階段研究發現關鍵變量間的關聯情況及趨勢與模型預測相吻合，這不僅提升了理論架構的可信程度，也為深入分析該領域的復雜關系提供了實證基礎。這在一定層面上證明隨著產品和技術不斷更新，企業產品類型和經營范圍不斷擴大，庫存數量也將隨之增加，存貨價值變化劇烈，審計師又難以對存貨的實際價值進行專業判斷。在進行審計時，注冊會計師應當注意到存貨計價以及資產減值準備的合理性和可能導致的重大差錯風(邵文琪,徐浩翔,2021)。高新技術企業檢查風險由前文分析，從這些現象中顯示高新技術企業存在較高的經營和財務風險，在開展高新技術企業審計時，審計人員要充分認識被審計單位的總體情況、被審計單位在業內的地位、被審計單位的戰略目標、公司的運營情況等多個方面的信息，這對審計人員挖掘非財務信息的能力以及對行業的了解程度提出了較高的要求。并在此基礎上引入修正迭代優化來構建適應性更強的研究過程，并被應用于修正和完善現階段的成果，以提高其預測準確性和實用性，確保了研究結果的可信度和泛化能力。在了解這些非財務信息的基礎上，結合財務數據，審計人員能夠評估被審計單位的風險水平和重大風險領域，并對被審計單位的經營風險作出總體評估。在評估審計風險時，這清楚體現了重要的是對財務和非財務數據進行核對以確定合理性，這就要求審計師對財務和非財務信息有高度的把控能力(張韻婷,何佳慧,2021)。審計師根據對審計風險和關鍵風險領域的評估和估計，制定審計程序。這樣就可以讓有限的審計資源發揮更大的作用，獲得更加符合被審計單位情形的適當、充分的審計證據，并將審計風險水平降低到可接受的水平。在進行審計時，審計師需要使用數據提取技術，保持職業懷疑態度，并作出專業審慎的判斷。如果不能正確提取和分析數據、保持高度的專業懷疑態度或不能作出合理的判斷，就會增加檢查風險。索菱股份案例回顧案例選擇合理性分析首先，索菱股份于2011年就獲得了高新技術企業資質，又在2017獲得了國家級高新技術企業資質，具有高新技術企業的典型性。其次，索菱股份舞弊手段多、造假周期長且涉及金額大、瑞華會計師事務所在審計過程中存在著審計程序不充分的情況，鑒于本文的研究目的這種情況被納入了研究視野所以對該案例研究具有一定的代表性。最后，索菱股份所屬的行業上市公司數量眾多，是我國高新技術企業的重要組成部分，對索菱股份違規情形進行剖析，研究其審計風險，對以后注冊會計師的審計工作具有一定的指導意義。在實際檢驗環節中，精心策劃了一系列測試來驗證方案的有效性與穩定性，采用了嚴謹的數據采集和解析手段確保結果的準確無誤。案例背景索菱股份簡介深圳市索菱實業股份有限公司（以下簡稱“索菱股份”）成立于1997年，2015年在深圳證券交易所中小板上市，2011年獲得高新技術企業資質，適用15%的企業所得稅率，2017獲得了國家級高新技術企業資質。索菱股份是一家專業從事CID系統的研發、生產、銷售、以此為基礎向客戶提供專業車聯網服務的企業，如圖4-1以汽車電子行業為主營業務收入，這在某種程度上見證著占總收入的76.65%(周家琪,林淑媛,2021)。圖4-1索菱股份2021年產品主營收入構成數據來源：公司公告事務所簡介中瑞岳華與國富浩華在2013年4月合并為瑞華會計師事務所，位于北京。瑞華所負責了索菱股份2016、2017年的審計工作，且對索菱股份2016和2017年均出具了無保留審計意見。2018年索菱股份的審計事務所變更為亞太事務所，亞太所對其2018年年報出具無法表示審計意見的審計報告。本文從成本效率的視角來看，新方案大幅度降低了實施與維護的費用，減少了資源的無謂消耗，提升了經濟成效。事件回顧2018年10月，索菱股份就頻繁爆出財務造假。2019年3月索菱股份第二大股東向證監會舉報第一大股東肖行亦侵占索菱股份資金。2019年4月證監會對索菱股份立案調查，亞太事務所出出具無法表示審計意見審計報告，同年，索菱股份包括副總經理、董秘、監視、內審負責人、證券代表等在內的多名高管離職。2020年12月和2021年9月證監會先后下發了索菱股份和瑞華會計師事務所的處罰決定書。事件發展如圖4-2所示：圖4-2索菱股份舞弊事件始末這在某種意義上表明了經證監會調查確認，索菱股份2016-2018年企業年度報告中有虛增營業收入、虛減管理費用、財務費用以及重大遺漏等方面的問題。以2016年的數據為例，共計24個財務指標涉嫌造假，造假金額超10億元。2020年12月，中國證券監督管理委員會對索菱股份及其相關人員進行了相應的處罰：索菱股份被責令改正，予以警告，罰款600,000元，并對有關人員進行了警告、罰款(馬宏遠,趙欣妍,2021)。2021年09月，經中國證券監督管理委員會證實，瑞華對索菱股份2016、2017的審計報告存在虛假記載。對此本文也進行了結論的復核，本階段研究成果在理論上確保了研究假設的合理性和邏輯一致性。中國證監會已對瑞華會計師事務所及其相關人員進行了處罰：瑞華會計師事務所被責令改正，沒收其160萬元的營業收入，處罰款320萬元，并對有關注冊會計師進行了警告、罰款。索菱股份審計風險分析索菱股份財務報表層次重大錯報風險外部環境風險中國近幾年來不斷上漲的勞動力成本對中國汽車電子行業造成了一定壓力，中國汽車電子出口的價格優勢也在一定程度上有所下降。為此，行業內大型公司普遍通過增加市場份額和提高規模經濟來降低單位勞動力成本。而索菱是一家中小型企業，在這種競爭環境中處于不利地位(劉佳瑞,王宇晨,2021)。此外，索菱股份的資金主要由留存收益和銀行貸款提供，其2016年現金流小于零，2017年勉強為正值。在這樣的設定里資金不充足導致了研發投資不足，使得公司難以有效利用行業機會，面對激烈的競爭局勢，索菱股份存在技術轉化率低，缺乏技術上的競爭優勢等問題，經營成果難以保障。為了確保研究結果的精確無誤，本研究全面考慮了研究過程中可能出現的各種偏差，并在研究設計、數據搜集、分析策略等多個環節實施了嚴密的防控手段。綜上，索菱股份的外部市場環境存在較多的影響因素，加之身為中小型企業的限制，近年來汽車電子行業的競爭越發激烈，如圖5-1所示，中國汽車銷量卻呈現下降趨勢(張思遠,李雨桐,2021)。所以，索菱股份持續盈利能力存在不確定性，增大了其財務報表層次的重大錯報風險。圖5-12016-2022中國汽車銷售量數據來源：車主之家內部控制風險在高新技術企業中，“重技術而輕管理”是一種常見的現象，在高速發展中，公司管理難以跟上，公司治理體系不健全，管理層缺乏有效的監管，控制人獨斷專行，這就造成了很多公司內部管理問題，索菱股份就是一個很好的例子。具體分析如下：股權集中，權力缺乏制衡。作為索菱股份的創始人、實際控制人，肖行亦既是董事長也是總經理，在此類背景下還是索菱股份法定代表人。如圖5-2肖行亦持股比例最低的2018年仍持有公司33.99%的股權，這高于第二至第十大股東的股權之和，對公司有重要的管理控制權，而其他股東對肖行亦沒有實際上的約束權(陳宏宇,趙文杰,2021)。圖5-2索菱股份2018年股權分布圖治理機制存在缺陷。首先如表5-1，2017年索菱股份共六名董事會，肖行亦方有三名支持者，而根據公司規定，董事會多數通過則決議有效，可見肖行亦有很大決策權(孫浩然,周志鵬,2021)。其次從表5-1也可以看出，索菱股份的中心管理層與董事會重疊高達三分之二，“自己監督自己”的局面使得內部治理機制形同虛設。此外，作為索菱股份實控人，肖行亦曾跳過審批流程，直接對其關聯方企業提供擔保，而內審部門還認為本公司不存在重大內部控制缺陷，也并未發覺公司2016-2018年里的舞弊行為，可見內審部門是無效的。為保證數據的精確與全面，本文采用了多渠道數據資源進行交叉驗證，直觀展現了研究對象的真實面貌。表5-1索菱股份2017董事會構成姓名職稱肖行亦董事長兼總經理吳文興副董事長兼副總經理鄧慶明董事兼副總經理（肖行亦提名）葉玉娟董事兼副總經理（肖行亦提名）鄭曉明獨立董事（肖行亦提名）蘇奇木獨立董事數據來源：公司報告綜上，索菱股份的內部控制存在重大缺陷，從這些標準可以感受到也就無法有效防止舞弊和財務造假事件的發生，從而導致審計的財務報表層次的重大錯報風險。索菱股份認定層次的重大錯報風險收入相關風險索菱股份作為一家高新技術企業上市公司，在確認收入時，既要參考相關的會計標準，又要參考《高新技術企業管理辦法》的規定，即高新技術（服務）收入占比要求(王晨曦,張彬彬,2021)。由于收入是會計核算的重要組成部分，它直接反映了公司的經營業績，所以就成了會計造假的重要工具，同時收入舞弊對會計報表的影響也是非常大的，因此必須引起審計人員的高度重視。其他應收款增長過快如表5-2,索菱股份的其他應收款由2014年的6200萬，迅速正漲到2015年的3.05億元，增長了392%。2018年時，這一金額更是增長到了17.78億元，相較2017年增長幅度達20%。通過徹底檢查過去的文獻，辨識出一些未被充分利用的研究契機和關鍵點。此舉不僅強化了對現有理論的解讀，而且開啟了新的理論視角和分析架構。從這些觀點中看出借款對象包括深圳市隆蕊塑膠電子有限公司，而該公司的法定代表人為肖行亦，即索菱股份的實控人，然而索菱股份并未對此進行披露，也未對這一金額的異常變化做出解釋，存在較高的造假風險。表5-2索菱股份其他應收款其他應收款2014年2015年2016年2017年2018年母公司0.62億3.05億3.08億4.97億17.87億合并報表0.12億0.1億0.17億0.17億13.76億海外收入增長異常索菱股份海外收入占比由2015年的33%增長到2017年的46.7%，索菱股份2017年海外收入增長率高達90.26%。然而，查閱資料可知，汽車出口在2016、2017年處于低迷狀態，受此影響上游汽車電子產業的出口也并不景氣。為此，本文選取了行業內路暢科技、華陽集團、德賽西威三家公司，對其海外收入占比情況進行分析，如圖5-3，在此類背景里另外三家的海外收入占比呈現下降或穩定趨勢，因此索菱股份的海外收入高增長率就顯得異常。在具體的研究進程里，運用前沿的研究方法與技術工具，從多個維度、全面地對該主題展開探索。此外，由于海外收入的相關審計證據不易獲取，海外收入造假具有一定的隱蔽性，可以合理懷疑索菱股份的海外收入存在較高水平的重大錯報風險(鄧志濤,楊力行,2021)。圖5-3行業內公司海外收入占比毛利率變化趨勢與行業不符鑒于上述其他應收款與海外收入數據的異常狀況，本文查詢了索菱股份2015-2017年的毛利率，在此類背景下并將其與同行業另外幾家經營較好、盈利能力排名靠前的公司毛利率狀況進行分析。在研究進程中，綜合各個渠道收集的數據進行分析，采用定量與定性相結合的研究方法，保障研究結果科學可靠。如圖5-4所示，在行業內其他公司毛利率普遍下降的狀況下，索菱股份的毛利率竟然出現了大幅度上漲的情況。可以合理懷疑索菱股份的毛利率存在造假成分，后來證監會的調查結果也證實了這一點。圖5-4同行業毛利率變化大額計提存貨跌價準備從前文的研究結果可以看出，在這類似的場合高新技術企業的存貨計量與跌價準備計提存在的風險很大。索菱股份的2018年度報告中，公司凈利潤-3.13億，年報顯示，索菱股份利潤中很大一部分來自于存貨減值準備。其2017年、2018年的存貨跌價準備如表5-2所示。表5-2索菱股份2017、2018存貨跌價準備年度2017年2018年存貨余額4.65億4.68億跌價準備0.37億1.61億計提比例8%36.1%索菱股份年報顯示，其2017和2018年原材料占營業成本的95%左右，而2018年，索菱股份的存貨跌價準備計提了36%以上，遠遠高于2017年8%，公司給出的解釋是經營不善，庫存積壓時間長并且重新銷售的概率很小。2018年行業內大多數企業存在業績不佳的情況，通過嚴格把控信息來源及實施標準化加工流程，信息的質量得到了切實保障，同時也更加注重信息流程的公開透明與可追蹤性。但是，從這些表現中看出在查看公司2018年度報告時，發現同行業中其他公司的跌價準備比率在10%左右，如表5-3。以同樣經營虧損的路暢為例，其比率也僅為16%，遠遠小于索菱股份的這一比率(高俊杰,劉昊然,2021)。然而，索菱股份在2019年又因存貨售出，將已計提的跌價準備全部轉回，從而使公司在2019年獲得了利潤，也使公司在2019年沒有繼續虧損，暫時規避了退市的危險。表5-3同行業2018年存貨跌價準備企業路暢科技華陽集團德賽西威計提比例16%10%7%綜合來看，索菱股份的高比率計提存貨跌價，其實是在2018年進行了一次大規模的虧損，然后又在2019年進行轉回，具有以此來控制利潤，從而避免連續虧損退市的嫌疑。針對各類研究議題，靈活運用多種數據收集手段能提升數據的全面性和準確性。對于前文所述結論的核實，在此暫不進行詳細討論，其中一個關鍵原因在于時間的限制。索菱股份檢查風險審計人員的專業性不足從審計師的角度來說，考慮到本文的研究范圍這種情況被納入了分析體系如果一個審計師沒有足夠的專業知識，在進行審計時，很難做出正確的判斷，而當一個復雜的研究項目出現時，審計工作的質量也會受到影響(許瑞敏,陳嘉怡,2021)。就被審計企業而言，索菱股份具有高新技術企業的高風險性，其主營業務為車載電子系統等產品，涉及產品更新換代、企業轉型升級、產品開發、生產等環節。審計人員如不進行專門的學習和了解，這在某種程度上揭示出很難掌握其中的關鍵風險。此外，由于公司是技術驅動型企業，其自身的發展狀況及外部環境的變化將對其產生很大的影響，因此若要對索菱股份進行有效的風險評估就需要審計師具備充足的專業知識和豐富的實踐經驗，才能以此降低檢查風險。審計程序的執行不完整檢查風險的大小主要取決于審計程序設計的合理性、審計程序執行的充分性。如果不落實重點審計程序，很有可能無法發現被審計單位在經營過程中出現的差錯和造假行為，從而導致審計風險增加(龔雪婷,孫菲菲,2021)。從這些策略中看出證監會調查發現，瑞華在審計索菱股份2016、2017年度財務報表過程中，并未盡職，瑞華所的審計程序不足之處包括：瑞華所對索菱股份的重大錯報風險評估不到位，未察覺內部控制的不合理之處；對收入與存貨計價合理性沒有保持合理的職業懷疑。證監會對瑞華所的調查結果也表示，瑞華所存在未按要求執行銷售與收款循環有關的內部控制測試程序、貨幣資金實質性審計程序不到位、未按要求執行函證程序并且存在工作底稿缺失的狀況。這種一致性不僅鞏固了先前研究的結論，也為現有理論框架提供了額外的支持。通過周密的研究設計、數據收集及分析方法，本文能夠重復前人研究中的關鍵發現，并在此基礎上進行了深入討論。上述審計程序的設計與實施存在缺陷，從這些案例中說明從某種意義上說，是由于審計人員沒有盡到獨立第三方的責任，而導致瑞華所審計過程中未獲得足夠適當的審計證據，對公司的年度報告發表了不恰當的審計意見。索菱股份審計風險分析小結從索菱股份的基本概況及審計風險分析可知，索菱股份存在較高程度的重大錯報風險，行業發展前景不明朗，使得索菱股份的經營業績面臨著巨大的壓力，而公司的內部控制薄弱，管理制度的缺陷也對企業發展不利(劉思涵,胡星怡,2021)。公司極有可能通過舞弊粉飾其財務報表，存在較高的報表層次的重大錯報風險，這會影響財務報表中的多項認定，這無疑證明了事實因此應當引起審計人員的充分關注。同時，從一些基礎的數據就可以看出索菱股份其他應收款、海外收入、毛利率等存在異常，存貨跌價準備的大額計提異常也可以通過數據分析發現。這些資料的選擇基于其權威性、時效性和代表性，以確保能夠從多個角度全面地反映研究主題發展的真實情況。除此以外，高新技術企業的研發投入、收入結構、無形資產等也需要審計師予以重點關注。在整個審計程序中，審計人員沒有能對索菱股份做出合理的風險評估，未能始終保持高度的職業懷疑，也沒有設計和有效執行合理的審計程序，導致了較高水平的檢查風險。索菱股份審計風險應對措施針對財務報表層次重大錯報風險的應對措施了解企業外部環境索菱股份所處的市場，競爭異常激烈，加之國家政策的影響，行業內的快速變動。這些需要審計師充分認識公司的外部環境，通過對企業的外部環境的把握，對被審計企業的經營情況作出準確的判斷，并分析其與其他企業相比的利弊，進而從多個角度來判斷企業的經營環境、行業地位以及相關的風險。另外，了解被審計企業的外部環境，有助于了解其行業特點，為審計師有效評估重大錯報風險，進而開展審計工作和實施有效的審計工作提供依據。這段文字的創新之處主要在于其視角的獨特性，特別是在對研究問題的新穎切入點。本研究擺脫了傳統研究中相對有限的視角，從宏觀和微觀兩個層次進行探討，既關注整體模式也注重個體特征，為理解復雜現象提供了新的思考路徑。關注企業內部控制及治理環境索菱股份是一家中小型民營高新技術企業，公司在經營中難免會出現重科研、輕管理的現象。如果公司的內部控制與治理機制不健全，致使公司內部員工特別是高層管理人員的違規行為無法得到有效的制約，從而影響到內部審計證據的可信度(李浩翔,謝曉鵬,2021)。如果審計師對被審計單位的內部控制及治理環境了解不充分，忽略了其存在的重大缺陷，在其中可以看出就會對重大錯報風險的評估準確性產生重大影響，從而影響審計師對檢查風險水平的控制，影響審計程序設計的合理性。所以，注冊會計師在進行審計時應注意內部控制的設計和運作，關注其是否能有效地發揮作用，以降低檢查風險(呂炳輝,王海濤,2021)。針對認定層次的重大錯報風險的應對措施加強對營業收入的審計力度在公司的舞弊行為中，最常見的就是以虛增營業收入來實現虛增利潤。而索菱股份作為一個高新技術企業，其經營過程中涉及較多環節，所以其收入舞弊具有一定的隱蔽性。因此，這在一定程度上凸顯了在審計工作中，應著重注意：關注年度之間以及年度內的收入有沒有異常的變化，并對不正常的原因進行分析；關注外部環境所帶來的收入的變動，并與現實情況相比較(陳凌雪,范麗娜,2021)；這不僅有助于縮短項目周期，還能降低培訓成本和用戶適應新系統的時間，從而更快地實現投資回報。關注國外業務的真實性，如有異常大幅增加，則必須應用更多的實質性程序，以確保其原始憑證的真實性。關注資產減值計提存貨跌價準備的計提有兩種風險，即多計和少記，為了應付這類風險，審計人員必須做好日常的稽核工作，例如存貨的監盤，這在一定程度上展現了關注存貨的數量、狀態、真實的庫齡等。要根據公司的主要產品特性和所處的行業特性，找出具有可比性的公司進行對比，分析其是否存在過高估計了可變現凈值，減少存貨跌價準備，以提高利潤的嫌疑(周嘉銘,劉藝銘,2021)。如果在一定時期內，跌價準備的大幅增長或大幅轉回，而行業沒有出現這種情況，就需要根據公司的實際情況來考慮。分析企業是否存在為了避免退市而調整利潤等的情況。針對檢查風險的應對措施隨著政策的指引和科學技術的發展，類似索菱股份的高新技術企業所占比例不斷增加，在對相關企業進行審計時，這在一定層面上體現了應基于高新技術企業的特點，以及對被審計企業重大錯報風險的有效評估，確定可以接受的檢查風險，從而合理設計和執行審計程序。些初步的研究結果，本文可以提出更多具有前瞻性的假設和研究路線，推動該領域的發展。對此，審計方法向多樣化和全面化發展是審計質量提高的唯一途徑，索菱股份類似的高新技術企業審計必須從單純的財務報表審計發展到經營管理審計。同時，還要提升注冊會計師的綜合素質，只注重專業發展而不了解高新技術企業的業務運作和技術研究，會降低審計結果的可靠性(程志強,鄭天佑,2021)。因此，這在一定程度上體現事務所要重視對審計人員的教育，增強審計隊伍的整體素質。此外，根據高新技術企業的特點，應選擇具有類似審計經驗的審計師來領導審計工作，制定特定的審計程序，以有效控制檢查風險。研究結論與啟示研究結論本文基于風險導向審計模式，結合高新技術企業特點，分析了索菱股份的審計風險，并站在注冊會計師的角度提出了應對措施，結論如下：行業前景不明朗、內部控制以及治理環境的缺陷是索菱股份財務報表層次重大錯報風險的重要來源；收入和資產減值計提是其認定層匯總大錯報風險的重要來源；審計人員的專業能力、實踐經驗以及審計程序執行不到位等，使得審計人員未能有效控制檢查風險。在審計風險的應對方面，注冊會計師應基于索菱股份高新技術企業的特點，采取綜合化的審計方法，獲取綜合化的審計證據，增強注冊會計師的綜合素質培養，對審計風險進行綜合性的應對。這在一定程度上詮釋了在進行審計團隊組建時，選派具有類似高新技術企業審計實踐經驗的、專業能力強的注冊會計師領導審計工作。在審計時，在有效識別和評估被審計單位經營風險、內部控制風險的基礎上，注冊會計師應對索菱股份作為高新技術企業的特殊性項目進行重點關注，如收入結構、存貨計價、研發投入歸集、異常毛利變動等。研究啟示通過對相關文獻的研究，高新技術企業特點以及索菱股份審計風險的分析，可以得到如下啟示：相比于傳統企業，高新技術企業具有其特點。因此，注冊會計師要在做好常規的審計步驟之外，增強對高新技術企業特殊項目的關注。還要應用多元化的審計方法，對高新技術企業的財務風險與非財務風險進行綜合防范。同時，也要增強針對高新技術企業特