個(gè)人所得稅項(xiàng)目七納稅實(shí)務(wù)7.1個(gè)人所得稅的基本要素及稅收優(yōu)惠05目錄CONTENTS020304個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅的稅率01個(gè)人所得稅的納稅人0605個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠一、個(gè)人所得稅的納稅人PART01PART02PART03PART04個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然合伙人等。個(gè)人所得稅納稅人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。PART05一、個(gè)人所得稅的納稅人PART01PART02PART03PART04PART05居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。居民個(gè)人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。1居民個(gè)人一、個(gè)人所得稅的納稅人PART01PART02PART03PART04PART05非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。非居民個(gè)人負(fù)有限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。2非居民個(gè)人一、個(gè)人所得稅的納稅人PART01PART02PART03PART04PART05【試一試】

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的下列外籍人員中，屬于中國(guó)居民個(gè)人的是（

）。A．2024年9月1日入境，2024年10月1日離境的湯姆B．來華學(xué)習(xí)180天的愛麗絲C．2024年1月1日入境，2024年10月31日離境的約翰D．2023年12月1日入境，2024年6月30日離境的杰克參考答案：C二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象PART01PART02PART03PART04PART05個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中列舉的應(yīng)稅所得項(xiàng)目包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，共9項(xiàng)。居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)所得（以下稱“綜合所得”），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得的經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，依法分別計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。1征稅對(duì)象二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象PART01PART02PART03PART04PART05

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。

（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

（4）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（5）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。2所得來源地的確定二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象PART01PART02PART03PART04PART05【試一試】下列個(gè)人所得中，不論支付地點(diǎn)是否在境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)所得的有（

）。A．境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的所得B．許可專利權(quán)在境內(nèi)使用取得的所得C．因任職在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得D．將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在境內(nèi)使用取得的所得參考答案：ABCD三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目如下。①

獨(dú)生子女津貼。②

執(zhí)行公務(wù)員工資制度，未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。③

托兒補(bǔ)助費(fèi)。④

差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（單位以誤餐的名義發(fā)放的補(bǔ)助除外）。1工資、薪金所得三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05【試一試】

根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于“工資、薪金所得”項(xiàng)目的是（

）。A．年終加薪 B．托兒補(bǔ)助費(fèi)

C．獨(dú)生子女補(bǔ)貼 D．差旅費(fèi)津貼參考答案：A三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（2）律師以個(gè)人的名義聘請(qǐng)其他人員為其工作支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。2勞務(wù)報(bào)酬所得三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)行而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品及其他作品。

作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3稿酬所得三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（1）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人取得的專利賠償所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（3）劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4特許權(quán)使用費(fèi)所得三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

經(jīng)營(yíng)所得是指下列所得。

（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。

（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。5經(jīng)營(yíng)所得三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。6利息、股息、紅利所得三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（1）個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)買者個(gè)人簽訂協(xié)議，以優(yōu)惠價(jià)格出售其商店給購(gòu)買者個(gè)人，購(gòu)買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無(wú)償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。對(duì)購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。7財(cái)產(chǎn)租賃所得三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得三、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目PART01PART02PART03PART04PART05

偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他性質(zhì)的偶然所得。

（1）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（3）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋權(quán)屬取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（5）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典和其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。9偶然所得四、個(gè)人所得稅的稅率PART01PART02PART03PART04PART051綜合所得居民個(gè)人的綜合所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

表7-1 個(gè)人所得稅稅率表一

（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920四、個(gè)人所得稅的稅率PART01PART02PART03PART04PART051綜合所得居民個(gè)人的綜合所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

表7-1 個(gè)人所得稅稅率表一

（綜合所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920四、個(gè)人所得稅的稅率PART01PART02PART03PART04PART051綜合所得非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照表7-1按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。

表7-2 個(gè)人所得稅稅率表二（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515